新审计准则要点及其对CPA审计实务的影响

1、PAGE PAGE 65袄新审计准则（2笆010版）要点办及其对CPA审办计实务的影响笆主讲老师：于延芭琦课程框架柏审计准则修订的昂总体情况介绍肮第1101号准拔则的主要变化及拜要点瓣新审计准则对审氨计实务的影响叭 审计准则修靶订总体情况介绍芭修订审计准则的罢必要性笆国际审计准则的半重大变化隘修订审计准则的敖总体情况背新审计准则体系般的主要特点哎修订审计准则的扒必要性啊按适应社会经济发翱展的需要办鞍适应维护社会公霸众利益的需要熬敖适应与国际审计八准则趋同的需要傲艾适应新兴审计实蔼务的需要俺国际审计准则的稗重大变化般国际审计准则明般晰项目叭明晰项目是国际笆审计准则的改进啊项目，旨在明确爱注册会计

2、师的目佰标和要求，提高板审计准则理解和唉运用的一致性，癌促进国际审计准柏则在全球范围内敖的认可。蔼国际审计与鉴证颁准则理事会（I柏AASB）在2奥008年底完成昂明晰项目。挨原国际审计准则办存在的缺陷昂岸要求不突出，淹唉没在凹冗长的文件中耙拔黑体和非黑体字挨的效力不易区分捌巴英文一般现在时般态的表述是否必拜须执行不清楚柏白句式结构复杂，暗语言表达不够简凹洁、清晰和一致笆国际审计准则的白改进原则坝隘目标导向傲扮每个准则都明确矮界定执行准则时扳应达到的目标敖隘明确啊“笆要求霸”癌每个准则根据目耙标提出要求，统白一为蔼“背应当哀”案扒结构调整矮肮将目标、定义、吧要求作为准则正巴文，将解释性说碍明列入

3、应用指南懊中搬暗语言通俗易懂霸白改变语言表达方隘式，力求平实易埃懂佰修订审计准则的把总体情况修订目标昂吸收国际审计准隘则的最新成果，懊总结审计准则体碍系贯彻实施实践坝，进一步完善我唉国审计准则体系邦，保持我国审计阿准则与国际准则隘的全面趋同。修订原则暗拌保持与国际审计爱准则持续全面趋捌同挨隘实现一一对应，罢充分采用国际审背计准则所有的基版本原则和核心程瓣序啊蔼遵循科学和透明疤的制定机制叭捌增强审计准则适敖应多元主体的需阿要板颁采用同一套准则盎既能审袄中国企业，也能芭审他国企业；既碍能审企业，也能蔼审事业；既能审袄通用目的财务报背表，也能审特殊笆目的财务报表。修订范围准则项目岸国际审计准则 摆

4、中国现癌行准则 阿 修订后准则 坝 37 扒 按 翱 33 鞍 熬 37+1=百38敖 扒 对应氨 矮 调般整邦 叭 隘 把 哎 前后任沟通巴准则主要变化斑邦对全部准则按照啊新体例进行改写吧，提高准则明晰罢度哎澳对16项准则的疤内容进行实质性柏修订，并制订1案项新准则，共有邦17个准则有实啊质性变化，其他唉21个仅体例变背化般邦17个有实质性爱变化准则清单扒伴第1101号佰艾注册会计师的总搬体目标和审计工佰作的基本要求肮叭第1152号颁隘向治理层和管理昂层通报内部控制肮缺陷（新增）懊挨第1221号背案计划和执行审计佰工作时的重要性办（拆 修）肮鞍第1251号跋摆评价审计过程中暗识别出的错报（氨

5、拆 修）败跋第1241号艾盎对被审计在单位吧使用服务机构的按考虑俺敖第1321号敖板审计会计估计（安包括公允价值会拔计估计）和相关隘披露（合并 修奥订）罢白第1323号埃败关联方柏拔第1341号艾靶书面声明傲疤第1401号傲疤对集团财务报表阿审计的特殊考虑癌摆第1421号绊耙利用专家的工作傲叭第1502号扳把在审计报告中发碍表非无保留意见肮奥第1503号懊摆在审计报告中增爱加强调事项段和艾其他事项段隘白第1601号搬坝对按照特殊目的瓣编制基础编制的板财务报表审计的佰特殊考虑（拆 摆修）扒八第1603号佰哎对单一财务报表邦和财务报表特定唉要素审计的特殊拔考虑（拆 修）安班第1604号凹挨对简要财

6、务报表摆出具报告的业务斑（拆 修）百蔼取消1621小颁企业审计凹摆原1322并入笆1321会计估败计中瓣吧修订后准则数量版与构成51个准则岸鉴证业务基本准百则1个（未修订爱）癌隘审计准则44个碍，其中37个新耙修订，原准则未板修订的7个，即皑1602把皑验资、1611白澳银行审计、16敖12伴绊银行间函证、1皑613疤爱与银行监管机构埃的关系、163艾1斑半环境事项、16靶32拌捌衍生金融工具和爸1633胺邦电子商务哎案审阅准则1个（盎2101未修订哀）疤捌其他鉴证业务准盎则2个（310搬1 3111艾未修订）矮相关服务准则2按个（4101 癌 4111未修氨订）懊质量控制准则1板个（5101

7、修佰订）修订后准则目录版编号癌准则名称绊修订情况肮鉴证业务基本准氨则疤未修订靶1101颁注册会计师的总跋体目标和审计工跋作的基本要求奥修订皑1111罢就审计业务约定笆条款达成一致意案见啊修订皑1121霸对财务报表审计耙实施的质量控制稗修订哎1131案审计工作底稿扮修订啊1141阿财务报表审计中啊与舞弊相关的责瓣任坝修订按1142般财务报表审计中敖对法律法规的考伴虑办修订白1151霸与治理层的沟通绊修订懊1152隘向治理层和管理芭层通报内部控制版缺陷办修订 新增扒1153熬前任注册会计师拌和后任注册会计摆师的沟通班修订胺1201阿计划审计工作颁修订蔼1211暗通过了解被审计袄单位及其环境识懊别和

8、评估重大错把报风险拌修订拔1221绊计划和执行审计氨工作时的重要性岸修订肮1231盎针对评估的重大绊错报风险采取的八应对措施爸修订叭1241靶对被审计单位使矮用服务机构的考拔虑板修订柏1251氨评价审计过程中拔识别出的错报碍修订芭1301搬审计证据巴修订拔1311摆对存货诉讼和索矮赔分部信息等特坝定项目获取审计背证据的具体考虑背修订稗1312矮函证肮修订伴1313澳分析程序白修订斑1314唉审计抽样败修订芭1321邦审计会计估计（霸包括公允价值会碍计估计）和相关把披露碍修订哎1323傲关联方班修订爸1324爸持续经营艾修订艾1331袄首次审计业务涉八及的期初余额岸修订半1332澳期后事项盎修订

9、啊1341安书面声明盎修订艾1401八对集团财务报表跋审计的特殊考虑鞍修订鞍1411拔利用内部审计人敖员的工作蔼修订懊1421班利用专家的工作班修订办1501啊对财务报表形成靶审计意见和出具癌审计报告班修订扳1502笆在审计报告中发傲表非无保留意见跋修订般1503颁在审计报告中增挨加强调事项段和澳其他事项段耙修订跋1511叭比较信息：对应霸数据和比较财务拌报表按修订芭1521捌注册会计师对含矮有已审计财务报八表的文件中的其哎他信息的责任拔修订蔼1601扳对按照特殊目的白编制基础编制的办财务报表审计的斑特殊考虑爸修订按1602板验资凹未修订懊16鞍03把对单一财务报表矮的财务报表特定岸要素审计的

10、特殊斑考虑瓣修订扒1604扒对简要财务报表坝出具报告的业务白修订八1611巴商业银行财务报白表审计靶未修订芭1612瓣银行间函证程序把未修订隘1613佰与银行监管机构凹的关系奥未修订绊1631白财务报表审计中懊对环境事项的考矮虑挨未修订澳1632败衍生金融工具的扳审计爱未修订氨1633叭电子商务对财务隘报表审计的影响懊未修订碍2101癌财务报表审阅翱未修订熬3101拔历史财务信息审八计或审阅以外的坝鉴证业务扮未修订霸3111埃预测性财务信息稗的审核奥未修订凹410安1扮对财务信息执行俺商定程序哎未修订哎4111笆代编财务信息把未修订拜5101巴会计师事务所对懊执行财务报表审般计和审阅、其他罢鉴

11、证和相关服务芭实施的质量控制捌修订疤修订后共51个凹准则。鉴证业务澳基本准则1个，矮审计准则44个隘，审阅准则1个敖，其他鉴证业务捌准则2个，相关昂服务准则2个，版质量控制准则1霸个。八国际与中国审计哀准则体系新体例百对比哀国际审计准按则唉 笆 奥 败 懊中国审计准则及鞍应用指南引言案目标 吧 罢 蔼 隘 皑 审计准则定义要求皑应用及其他解释叭性资料 靶 吧 班 应用指南敖中国审计准则新扮体例鞍总则按百准则的制定目的奥、适用范围、规耙范内容、本准则安与其他准则关系霸定义败凹解释准则中包括巴的术语爸目标邦把明确界定注册会八计师执行该准则碍应实现的目标扮要求邦拜规定注册会计师伴为实现目标要求盎应遵

12、守的要求奥附则案俺说明准则的施行佰日期跋审计准则应用指八南盎为每个准则配套半制定了应用指南半应用指南不构成岸对注册会计师的俺要求隘应用指南岁理解把准则必不可少柏应用指南与准则昂一同发布，需要搬注册会计师与准邦则一同隘执行版新审计准则体系胺的主要特点摆提高准则理解和爸执行的一致性癌科学设定工作目摆标爸隘每项准则都单设蔼“昂目标拌”蔼一章，明确注册绊会计师执行该准笆则时应实现的目凹标扮明确审计工作要啊求安癌每项扒准则都单设氨“啊要求颁”啊一章，懊“敖要求八”百是注册会计师实扒现目标的蔼“俺规定动作按”霸，统一以爱“啊注册会计师应当昂”邦表述。整套准则把共有586条要背求。耙重塑结构白奥审计准则：1

13、2芭万字；应用指南稗32万字挨全面体现风险导氨向审计啊现代风险导向审拔计隘吧以风险的识别、氨评估和应对为主跋线澳2006版耙的耙审计准则八昂建立了风险导向扒的审计框架俺本次修订将风险捌导向全面彻底地隘贯彻到整套准则岸中肮芭关联方、会计估败计、对被审计单懊位使用服务机构班的考虑等准则；板特殊目的审计报把告类准则稗增强识别舞弊风啊险的有效性八对注册会计师发疤现和报告舞弊的皑责任作出明确的靶规定爱对注册会计师如埃何履行这一职责吧提供更加详细的扮指导唉埃特别是管理方、把会计估计和公允办价值、集团审计败等舞弊高发领域熬1.4.3.1背增强识别舞弊风颁险的有效性关联方准则俺将判断关联方交罢易是否会影响财埃

14、务报表的公允反邦映设定为一个工阿作目标。纠正了袄目前部分注册会拜计师的错误认识捌，即认为关联方颁交易只要按照会爸计准则的要求充爸分披露即可。胺要求注册会计师绊高度关注超出正八常经营过程的重奥大交易和存在对啊被审计单位具有爸支配性影响的关斑联方对舞弊风险稗评估的影响，并瓣对如何发现隐匿伴的关联方关系及绊其交易、如何判袄断关联方交易的叭商业理由、如何绊判断管理层对交癌易是按照公平市板价进行的认定是半否合理等提供了昂技术指引。会计估计准则唉对注册会计师如氨何评价会计估计阿的合理性提供了笆详细指导，包括熬如何运用点估计班和区间估计，如叭何评价会计估计扮所依据的假设的肮合理性等，意在把增强注册会计师拔发

15、现舞弊的能力袄。集团审计准则氨现准则仅规范了哀主审注册会计师案利用其他参与审摆计的注册会计师哀工作，仅19条吧，不足2000拔字。哀新准则全面规范扮注册会计师进行拜集团审计时需要笆做出的特殊考虑八，共64条，8斑000余字。挨在会计师事务所啊是否承担集团财把务报表审计、对皑集团各组成部分耙财务信息所执行白工作的程度、如挨何了解和测试集颁团层面的控制、盎如何检查合并过捌程、如何与分支隘机构审计人员实版现双向有效沟通扮等方面，提供了懊详细的指引。靶1.4.4案加强与治理层有敖效地沟通岸敖治理层和注册会般计师在健全完善败公司治理结构中翱都扮演者重要角邦色盎柏注册会计师和治半理层进行有效地百双向沟通百

16、班新制定了11版52号-向治理败层和管理层通报隘内部控制缺陷盎准则伴1.4.把 芭5增强对小企业俺审计的相关性扮阿取消了现行的敖1621号-对爸小企业被审计单哎位的特殊考虑准鞍则半扒代之以在每项应颁用指南中增加挨“案对小型被审计单癌位的特殊考虑邦”扮的部分拜按更加强调运用职爱业判断，着重于耙要求注册会计师唉在审计工作中解俺决问题，而非细矮化注册会计师应翱当执行的具体审疤计程序袄翱针对如何以有效败率和效果的方式拔执行审计工作，拜新审计准则体系拌从如何遵守审计胺准则的要求、组佰织审计工作、编瓣制审计工作底稿板等方面，对小型笆企业审计提供了啊指导。般总则摆 翱 芭制定依据与目的扳 袄 百 伴准则适用

17、范围定义（21个）：1.注册会计师 2.财务报表 3.历史财务信息 4.使用的财务报表编制基础 5.通用目的编制基础 6.特殊目的编制基础 7.管理层 8.治理层 9.执行审计工作的前提 10.错报 11.审计证据 12.审计证据的充分性 13.审计证据的适当性 14.合理保证 15.审计风险 16.重大错报风险 17.固有风险 18.控制风险 19.检查风险 20.职业判断 21.职业怀疑财 务 报 表 审 计审计目的 提高财务报表可依赖程度；对财务报表合理性和公允性发表意见审计工作前提 管理层和治理层可与财务报表相关的责任获得合理保证 不存在舞弊或错报导致的重大错报。合理保证不是绝对保证运

18、用重要性概念 计划和执行审计工作，评价错报的影响。关注重大错报运用职业判断并保持置业怀疑 风险评估与应对及得出结论形成审计意见其他责任 负责与治理层、管理层和其他财务报表使用者沟通和向其报告责任发表意见的形式 取决于财务报告编制基础和法律法规的规定 总体目标 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 要 求 获取充分、适当的审计证据将审计风险降低至可接受水平在计划和实施审计工作是运用职业判断在

19、计划和实施审计工作时保持职业怀疑遵守与财务报表审计相关的职业道德要求 盎 搬 柏 捌 胺 袄 遵守审计准则的例外情形：1某项准则全部内容与具体审计工作不相关；2准则的某项要求适用条件不存在，致使其不适用；3.在极其特殊的情况下，可能有必要偏离准则，但要实施替代程序。按照审计准则的规定执行审计工作：遵守与审计工作相关的所有审计准则；掌握每项准则的全部内容及应用指南；只有遵守本准则及相关所有准则，才能在审计报告中声称遵守了审计准则；在计划和实施审计工作时，应当使用相关准则规定的目标，使用规定时，考虑各准则之间的关系不能实现总目标，出具非无保留意见，并在审计工作底稿中予以记录。背第1101号准跋则的

20、主要变化及奥要点主要变化简述爸引入胺“半财务报告编制基佰础邦”翱的概念柏引入注册会计师艾执行审计工作的绊“碍总体目标扳”癌强调执行审计工癌作的前提和与之芭相关的管理层、八治理层责任的变氨化耙注册会计师责任八的变化傲审计意见内容（摆或对象）的形式爸的变化按职业怀疑态度的把新要求袄突出职业判断的澳重要性挨明确按照审计准百则的规定执行审敖计工作颁允许注册会计师傲在极其特殊情况蔼下偏离某项审计碍准则稗遵守职业道德守肮则的要求其他变化芭坝新准则确定了注拜册会计师的总体隘目标爸巴新准则强调了运挨用职业判断的重耙要性搬板新准则增加了第坝三章阿“俺财务报表审计叭”颁败新准则明确了注百册会计师按照审胺计准则的规

21、定执靶行审计工作的具熬体要求皑白新审计准则在第般二章巴“爸定义扮”扒增加了拜“懊注册会计师啊”癌、佰“爱财务报表耙”背、哀“芭历史财务信息凹”胺、败“扮适用的财务报告颁框架佰”般、背“斑执行审计工作的办前提瓣”疤的定义，并对胺“佰职业怀疑稗”跋的定义作出修改拌2.1 引入凹“阿财务报告编制基傲础隘”芭的概念佰含义碍扒会计主体进行会霸计核算和编制财爸务报告的标准，稗分为通用目的编哀制基础和特殊目柏的编制基础颁白通用目的编制基蔼础，是指旨在满摆足广大财务报表鞍使用者共同的财矮务信息需求的财埃务报告编制基础八，主要是指会计蔼准则和会计制度爱蔼特殊目的编制基昂础板，是指旨在满足拔财务报表特定使懊用者对

22、财务信息败需求的财务报表挨编制基础，包括啊计税核算基础、奥监管机构的报告癌要求和合同的约唉定（第六条第四懊款）。特殊目的稗财务报告编制基颁础分为公允列报佰编制基础和遵循爸性编制基础吧2.1.1 适澳用的哎“翱财务报告编制基疤础胺”霸含义暗罢适用的财务报告啊编制基础，是指暗法律法规要求采矮用的财务报告编叭制基础；或者管胺理层和治理层（摆如适用）在编制盎财务报表时，就拜被审计单位性质绊和财务报表目标绊而言，采用的可坝接受的财务报告懊编制基础，换句霸话说，适用的财凹务报告编制基础熬通常是指财务报埃告准则或法律法胺规的规定。爸会计主体类型不八同，采用的财务肮报告编制基础可袄能不同。如企业澳与事业区别。

23、斑同一会计主体，案为了满足不同财拔务报表使用者的懊财务信息需求，埃采用的财务报告阿编制基础也可能柏不同。摆2.1.2 唉“佰财务报告编制基拔础安”俺对审计的影响唉“班财务报告编制基班础摆”八在审计准则中是埃一个基础性概念埃。不同的编制基把础对编制财务报挨表的要求不同，矮相应地审计准则俺对注册会计师审罢计时需要斑考虑的事项、实唉施的程序以及发熬表的意见形式和背内容（或对象）芭也不同。岸如通用目的财务岸报表是为了满足氨所有财务报表使胺用者的共同的财鞍务信息需求，要翱求编制者依据编瓣制基础编制报表哎，且实现公允反叭映，为此，注册八会计师在发表意芭见时需要对其编袄制的八“靶合法性奥”半和反映的爸“扳公

24、允性摆”版同时发表意见。坝特殊目的财务报白告编制基础是为背了满足特定使用坝者的财务信息需白求，在公允列报鞍编制基础下，需翱要依据编制基础八编制财务报表，稗且实现公允反映巴，注册会计师就吧需要对其编制的哎“按合法性阿”白和反映的碍“奥公允性背”拔同时发表意见；埃在遵循性编制基傲础下，要求编制啊者依据编制基础袄编制报表，为此霸，注册会计师仅八对其编制的肮“坝合法性把”熬发表意见。白2.2 注册会笆计师执行财务报八表审计工作的笆“暗总体目标般”唉（一）对财务报疤表整体是否不存扮在由于舞弊或错敖误导致的重大错矮报获取合理保证靶，使得注册会计埃师能够对财务报案表是否在所有重矮大方面按照适用吧的财务报告编

25、制哀基础编制发表审暗计意见；柏（二）按照审计白准则的规定，根俺据审计结果对财半务报表出具审计熬报告，并与管理俺层和治理层沟通拌。把2.3 执行审懊计工作的俺“般前提叭”拔管理层和治理层敖认可下列与财务柏报表相关的责任罢是执行审计工作拌的哎前提（新准则）稗：半按照适用的财务懊报告编制基础编芭制财务报表，并拌使其实现公允反芭映（如适用）；傲设计、执行和维爱护必要的内部控八制，以使财务报安表不存在由于舞伴弊或错误导致的摆重大错报；拌向注册会计师提坝供必要的工作条阿件。包括允许注颁册会计师接触与埃编制财务报表相扳关的所有信息（扳如记录、文件和阿其他事项），向扮注册会计师提供岸审计所需的其他芭信息，允许

26、注册哀会计师在获取审巴计证据时不受限艾制地接触其认为肮必要的内部人员阿和其他相关人员疤管理层和治理层俺认可下列与财务昂报表相关的责任耙是执行审计工作俺的扳前提（旧准则）跋：安（1）按照适用奥的财务报告编制斑基础编制财务报澳表，并使其实现爱公允反映（如适皑用）；矮（2）设计、执氨行和维护必要的奥内部控制，以使昂财务报表不存在碍由于舞弊或错误捌导致的重大错报昂。耙上述管理层和治安理层的责任与原拜准则相比，增加爸了皑“按向注册会计师提跋供必要的工作条盎件捌”傲2.4 注册会靶计师的责任及变板化袄第二十四条规定挨，按照审计准则捌和相关法律法规懊的规定，注册会颁计师还可能就审瓣计中出项的事项安，负有与管

27、理层跋、治理层和其他爸财务报表使用者扳进行沟通和向其案报告的责任。懊第二十五条规定百，在事实审计工爸作的基础上对财敖务报表是否在所白有重大方面按照罢适用的财务报表般编制基础编制财罢务报表发表审计坝意见。芭这些责任与原准靶则相比，增加了扳“板就审计中出现的艾事项，负有与管唉理层、治理层和挨其他财务报表使拌用者进行沟通和奥向其报告吧”班的责任。袄国际审计准则还矮要求注册会计师熬执行审计业务时般要遵循所有法律案法规的规定。半2.5 审计意版见的内容和形式坝的变化稗新审计准则第二靶十五条规定，注爱册会计师主要是碍对财务报表是否办在所有重大方面板按照适用的财务唉报告编制基础编阿制发表审计意见按。第二十三

28、条规拔定，注册会计师半发表意见的形式半取决于财务报告奥编制基础及相关霸法律法规的规定稗，即编制基础不巴同时，发表意见翱的内容也不同。稗2.6 职业怀袄疑态度的新要求扒1.职业怀疑的哎概念。暗第十七条规定：百职业怀疑，是指案注册会计师执行斑审计业务的一种皑态度，包括采取跋质疑的思维方式板，对可能表明由靶于错误或舞弊导邦致错报的迹象保斑持警觉，以及对艾审计证据进行审八慎评价。拌2.执业时的要叭求。第二十八条皑规定，在计划和绊实施审计工作时背，注册会计师应板当保持职业怀疑埃，认识到可能存板在导致财务报表昂发生重大错报的摆情形。稗3.职业怀疑态隘度要求保持警觉跋的情形。（1）靶存在相互矛盾的斑审计证据

29、；（2盎）引起对作为审板计证据的文件记啊录和对询问的答凹复的可靠性产生拜怀疑的信息；（爸3）表明可能存艾在舞弊的情况；吧（4）表明需要佰实施除审计准则拜规定外的其他审颁计程序的情形。版4.保持职业怀霸疑态度可以降低澳的风险。注册会班计师有必要在审傲计过程中保持职伴业怀疑态度，以拔降低下列风险：肮（1）忽视异常扳的情形；（2）安当从审计观察中翱得出审计结论时阿过度推而广之；拜（3）在确定审八计程序的性质胺、时间安排和范碍围以及评价审计般结果时使用不恰般当的假设。半5、职业怀疑态蔼度的其他要求。艾一是审慎评价审哀计证据。二是考般虑审计证据的可胺靠性。三是不能摆依赖过去对管理半层、治理层诚实艾、正直

30、形成的看隘法暗，重新考虑其诚敖实、正直；即使笆其正直诚实，也癌不能降低保持职半业怀疑态度的要哀求，不允许在获矮取合理保证的过般程中满足于说服矮力不足的证据。敖2.7 突出职氨业判断的重要性百1、职业判断的艾概念。第十六条扮规定：职业判断哎，是指在审计准跋则、会计准则和懊职业道德要求的隘框架下，注册会熬计师综合运用相肮关知识、技能和胺经验，作出适合敖审计业务具体情败况的、有根据的哀行动决策。拜2、运用职业判挨断的要求。第二拌十九条规定，在拜计划和实施审计霸工作时。注册会盎计师应当运用职澳业判断。安第二十二条规定熬，审计准则旨在奥规范和指导注册吧会计师对财务报扳表整体是否不存啊在重大错报获取斑合理

31、保证，要求暗注册会计师在整蔼个审计过程中运罢用职业判断和保瓣持职业怀疑。需盎要运用职业判断佰并保持职业怀疑耙的重要审计环节斑主要包括：（1拜）通过了解被审皑计单位及其环境挨，识别和评估由笆于舞弊或错误导澳致的重大错报风叭险；（2）白通过对评估的风岸险设计和实施恰般当的应对措施，摆针对是否存在重埃大错报获取充分癌、恰当的审计证胺据；（3）根据俺从获取的审计证扳据中得出的结论吧，对财务报表形隘成审计意见。澳3、运用职业判扮断的理由拔4、职业判断的隘基础背5、评价职业判蔼断适当性需要考伴虑的事项凹6、职业判断记鞍录要求昂2.8 明确按跋照审计准则执行澳审计工作暗1、注册会计师奥遵守准则的要求案。第三

32、十一条规岸定，注册会计师邦应当遵守与审计版工作相关的所有按审计准则。如果袄某项审计准则有鞍效且所适用的情柏形存在，则该项翱审计准则与审计熬工作相关。邦在实务中，运用百本条时需要注意般下列问题：癌审计准则的性质扒。奥遵守审计准则与安遵守法律法规的鞍关系。芭跨境执业遵守审扮计准则的考虑。凹对公共部门实体背审计时考虑政府把审计准则。板2、对注册会计败师掌握准则的要凹求。第三十二条盎规定，注册会计版师应当掌握每项袄审计准则及应用懊指南的全部内容斑，以理解每项审霸计准则的目标并爱恰当地遵守其要捌求。懊在实务中，运用搬本条时需要注意皑下列问题：八审计准则的内容暗。办应用指南的内容袄。伴附录构成审计准阿则或

33、应用指南的跋组成部分。氨对小型被审计单佰位的特殊考虑。扒3、本准则规定版的总体目标与各绊准则的具体目标拜之间的关系。第胺三十四条规定，袄为了实现注册会癌计师的总体目标办，在计划和实施扒审计工作时，注伴册会计师应当运疤用相关审计准则扮规定的目标。在般运用规定的目标隘时，注册会计师俺应当认真考虑各唉项审计准则之间瓣的相互关系，以般采取下列措施：柏（1）为了实现稗审计准则规定的拌目标，确定是否奥有必要实施除审爱计准则规定以外俺的其他审计程序艾；（2）评价是皑否已获取充分、叭适当的审计证据艾。邦在实务中，运用阿本条时需要注意吧下列问题：绊总体目标与具体摆目标之间的关系奥。瓣运用碍“霸目标暗”盎决定是否

34、需要追案加审计程序的考吧虑。肮运用鞍“叭目标绊”袄评价是否获取充皑分、适当的审计般证据。芭2.9 允许注白册会计师在极其蔼特殊情况下偏离安某项审计准则坝第三十六条规定叭，在极其特殊的扮情况下，注册会摆计师可能认为有癌必要偏离某项审鞍计准则的相关要奥求。在这种情况百下，注册会计师败应当实施替代审翱计程序以实现相瓣关要求的目的。案只有当相关要求岸的内容是实施某翱项特定审计程序搬，而该程序无法癌在具体审计环境埃下有效地实现要按求的目的时，注暗册会计师才能偏背离该项要求。例子巴2.10 遵守拜职业道德守则的拌要求拔准则第二十七条拜规定，注册会计暗师应当遵守与财昂务报表审计相关啊的职业道德要求啊，包括遵

35、守有关蔼独立性的要求。袄在执行中，注意岸下列问题：翱注册会计师执行板财务报表审计时笆应遵守的职业道隘德守则内容包括捌：诚信，独立性摆，客观和公正，捌专业胜任能力和奥应有的关注，保吧密，良好的职业昂行为。跋事务所应当按照皑5101号准则肮制定政策和程序八，以合理保证会爸计师事务所及其凹人员遵守相关职澳业道德要求，包背括与独立性相关板的要求。鞍项目合伙人对项懊目组全体成员的背独立性承担相应罢的责任，其责任摆应当通过观察和叭必要的询问，对蔼项目组成员违反扒相关职业道德要皑求的迹象保持警阿觉；如果注意到矮项目组成员违反柏相关职业要求，俺确定采取的适当巴措施，就适用于哎审计业务的独立把性要求的遵守情盎况

36、形成结论。摆2.11 其他啊变化按1、考虑审计证熬据来源的变化邦2、审计风险的柏内涵稗3、审计的固有昂限制。审计的固罢有限制源于：财罢务报告的性质；巴审计程序的性质扮；在合理的时间吧内以合理的成本稗完成审计的需要爸（1）财务报告办的性质瓣（2）审计程序背的性质办（3）财务报告岸的及时性和成本稗效益的制衡跋（4）影响审计稗固有限制的其他隘事项埃新审计准则对C哀PA审计实务的芭影响1 审计理念审计责任审计技术与方法审计工作底稿审计报告审计质量控制版3.1 财务报佰表审计理念芭昂 跳出交易看实艾质百 跋 八 捌拌跳出会计看审计坝修订后的审计准耙则对实务的核心盎影响矮1 目标导向，凹是否实现目标，挨职

37、业判断的空间岸增大百2 进一步强化稗舞弊审计，抓住凹审计实质，把握芭审计核心碍3 责任加大，氨如对关联交易评摆价其公允性，与摆治理层的沟通推搬动双向沟通，对爱外报告责任等搬3.2 审计责按任斑3.2.1 审办计责任-1埃1101号注册办会计师的总体目把标和审计工作的稗基本要求准则般对财务报表是否拜在所有重大方面氨按照适用的财务俺报告编制基础编佰制并实现公允反坝映发表审计意见拌按照审计准则的背规定，对财务报艾表是否不存在由案于舞弊或错误导霸致的重大错报获绊取合理保证，作敖为发表意见的基按础肮负有与管理层、蔼治理层和其他财矮务报表使用者进坝行沟通和向其报般告的责任靶国际审计准则还傲要求：CPA有哎

38、责任确保遵守所巴有相关法律法规肮的规定败3.2.2 审按计责任-2瓣1121号坝百报表审计的质量俺控制准则按建立和保持质量爸控制制度（包括阿政策和程序）是巴事务所的责任瓣事务所保证所及跋其人守法守规（暗准则），保证所扮和项目合伙人出靶具适合具体情况傲的报告哀项目组有责任实颁施适用于审计业搬务的质量控制程捌序办坝 项目合伙人对盎所分派的每项审拔计业务的总体质芭量负责，包括按坝照职业准则和适案用的法律法规的罢规定指导、监督霸与执行审计业务肮，出具适合具体邦情况的报告，对凹项目组按照所复爱核政策和程序实唉施的复核负责，奥对咨询承担责任把3.2.3 审啊计责任-3皑1131号挨摆审计工作底稿准笆则芭及

39、时编制审计工胺作底稿佰及时将底稿规整俺为审计档案，不扒得删除、废弃底佰稿事务所保存底稿笆3.2.4 审板计责任-4败1141号般翱舞弊审计准则摆有责任按照准则扮要求，对财务报拔表整体是否不存隘在由于爱舞弊或错误导致昂的重大错报获取氨合理保证岸有责任在整个审般计过程保持职业斑怀疑，考虑管理挨层凌驾于控制之百上的可能性，对扮发现错误有效的岸审计程序未必对昂发现舞弊有效肮如果法律法规规拔定有对外报告责肮任，CPA应当暗遵守规定哀3.2.5 审半计责任-5靶1142号艾背对法律法规的考搬虑准则矮注册会计师有责斑任对财务报表整拔体不存在由于舞败弊或错误导致的颁重大错报获取合奥理保证拜对财务报表有直芭接影

40、响的法律法啊规，CPA的责熬任是，就被审计柏单位遵守这些法班律法规的规定获伴取证据奥对财务报表没有巴直接影响的法律鞍法规，CPA的拜责任仅限于实施傲特定的审计程序班，识别对报表产百生影响的违反法奥律法规的行为扮如果识别出或怀唉疑存在违反法律办法规行为，注册巴会计师应当考虑捌是否有责任向被绊审计单位以外的霸相关机构或人员办报告翱3.2.6 审爸计责任-6碍1151号跋埃与治理层沟通准盎则罢注册会计师有责艾任与治理层沟通跋本准则要求的事艾项，包括CPA八与报表审计相关斑的责任、计划的岸审计范围和时间捌安排的总体情况哀，向治理层通报按审计中发现的与班治理层监督财务拜报告过程的责任捌相关的重大事项败，

41、与治理层之间邦实施有效的双向埃沟通班3.2.7 审挨计责任-7稗1152号鞍捌向治理层和管理爱层通报内部控制拔缺陷准则阿1211号和1拌231号准则规般范了CPA了解隘内部控制以及设俺计和实施控制测皑试的责任爸注册会计师应当岸以书面形式及时隘向治理层通报审懊计过程中识别出罢的值得关注的内邦部控制缺陷罢3.2.8 审搬计责任-8隘1153号拜懊前后任CPA的案沟通准则隘后任主动与前任板沟通捌1241号班阿 白使用服务机构的柏考虑准则盎注册会计师不应绊在无保留意见的拔审计报告中提及俺服务机构注册会霸计师的相关工作氨，除非法律法规般另有规定。如果白法律法规要求提傲及，审计报告应芭当指出这种提及笆并不

42、减轻注册会凹计师对审计意见啊承担的责任佰。扒3.2.9 审唉计责任-9拌1251号版凹评价审计过程中凹识别出的错报准靶则阿1211号计划把和执行审计工作背时的重要性准则搬规范了注册会计熬师在计划和执行败财务报表审计工啊作时恰当运用重盎要性概念的责任安1301号袄哀审计证据准则耙注册会计师有责啊任设计和实施审爱计程序以获取充敖分、适当的审计熬证据邦3.2.10 矮审计责任-10般1323号跋稗关联方准则罢注册会计师有责盎任实施审计程序癌，以识别、评估白和应对被审计单班位未能按照适用颁的财务报告编制斑基础进行恰当会颁计处理或披露关哎联方关系及其交啊易导致的重大错把报风险霸根据获取的审计碍证据，就财

43、务报靶表受到关联方关啊系及其交易的影傲响而言，确定财巴务报表是否实现瓣公允反映哀3.2.11 奥审计责任-11按1324号矮搬持续经营准则唉注册会计师的责胺任是，就管理层拔在编制和列报财熬务报表时运用持芭续经营假设的适颁当性获取充分、哎适当的审计证据爱，并就持续经营把能力是否存在重鞍大不确定性得出阿结论。绊即使在编制财务盎报表时采用的财班务报告编制基础艾没有明确要求管阿理层对持续经营吧能力作出专门评白估，注册会计师背的这种责任仍然摆存在疤3.2.12 唉审计责任-12败1401号斑澳集团审计准则凹集团项目合伙人盎还需要对指导、邦监督和执行集团埃审计业务承担责啊任扳如果法律法规要佰求在审计报告中

44、爸提及组成部分注隘册会计师，这种罢提及不会减轻集埃团项目合伙人及拜其所在的会计师扒事务所对集团审埃计意见承担的责吧任霸1411号皑办利用内审工作准霸则耙注册会计师对发霸表的审计意见独拌立承担责任，这阿种责任并不因利白用内部审计人员叭的工作而减轻岸3.2.13 胺审计责任-13捌1421号隘碍利用专家工作准扒则捌注册会计师对发扳表的审计意见独挨立承担责任，这傲种责任不因利用搬专家的工作而减败轻叭如果法律法规要唉求提及专家的工芭作，并且这种提扳及与理解审计报颁告中的非无保留霸意见相关，注册俺会计师应当在审俺计报告中指明，埃这种提及不会减稗轻注册会计师对俺审计意见承担的挨责任癌3.2.14 昂审计责

45、任-14胺1501号班澳审计报告准则矮注册会计师的责背任段应当说明下唉列内容：拔注册会计师的责昂任是在执行审计疤工作的基础上对按财务报表唉发表柏审计意见昂。稗注册会计师按照澳中国注册会计师捌审计准则的规定版执行了审计工作板。中国注册会计伴师审计准则要求爱注册会计师遵守啊职业道德守则，柏计划和执行审计岸工作以对财务报敖表是否不存在重伴大错报获取合理疤保证。碍审计工作涉及实叭施审计程序，以熬获取有关财务报隘表金额和披露的芭审计证据。选择半的审计程序取决癌于注册会计师的霸判断，包括对由伴于舞弊或错误导扒致的财务报表重笆大错报风险的评碍估。在进行风险盎评估时，注册会艾计师考虑与财务白报表编制和公允哎列

46、报相关的内部盎控，以设计恰当八的审计程序，但半目的并非对内部埃控制的有效性发唉表意见。审计工扳作还包括评价管邦理层选用会计政鞍策的恰当性和作扳出会计估计的合斑理性，以及评价班财务报表的整体按列报。耙注册会计师相信搬获取的审计证据瓣是充分、适当的跋，为其发表审计隘意见提供了基础瓣如果注册会计师扳对财务报表出具绊的审计报告中解笆决其他报告责任叭，应当在审计报叭告中将其单独作巴为一部分，并以挨“俺按照相关法律法拌规的要求报告的笆事项版”氨为标题肮3.2.15 坝审计责任-15柏1511号跋阿比较信息准则盎比较信息包括对板应数据和比较财艾务报表，相应地矮，注册会计师履八行比较信息的报邦告责任有两种不凹

47、同的方法扒对于对应数据，扳审计意见仅提及坝本期奥对于比较财务报伴表，审计意见提扒及列报的财务报伴表所属的各期事奥项段中说明对应耙数据未经审计。班但这种说明并不颁减轻注册会计师百获取充分、适当百的审计证据，以阿确定期初余额不懊含有对本期财务扮报表产生重大影爸响的错报的责任哀如果上期财务报皑表未经审计，注扳册会计师应当在拔其他事项段中说版明比较财务报表靶未经审计。但这矮种说明并不减轻隘注册会计师获取摆充分、适当的审按计证据，以确定坝期初余额不含有绊对本期财务报表拔产生重大影响的艾错报的责任罢3.2.16 佰审计责任-16氨1521号靶拔其他信息准则邦在审计业务没有蔼提出单独要求的哎情况下，审计意板

48、见不涵盖其他信稗息，注册会计师爱没有专门责任确袄定其他信息是否吧得到适当陈述。稗然而，由于已审安财务报表与其他癌信息之间可能存半在的重大不一致皑将损害已审计财把务报表的可信性搬，注册会计师需哀要阅读其他信息扮3.2.17 拔审计责任-17癌5101号翱柏质量控制准则懊会计师事务所主疤任会计师或类似案职位的人员对质八量控制制度承担肮最终责任唉事务所及项目合稗伙人对业务执行把承担监督责任和扮复核责任昂3.3.3般 总体审计策略办与具体审计计划扒1221号计划八和执行审计工作靶时的重要性准则般变化及对实务的岸影响笆财务报表整体的阿重要性版增加了稗“爱实际执行的重要皑性邦”拜的定义，并要求百注册会计师

49、确定癌实际执行的重要奥性，以评估重大佰错报风险并确定爸进一步审计程序半的性质、时间和埃范围癌审计过程中修改氨重要性岸-1 运用重要拜性的环节八昂计划审计工作时靶-确定风险评估安程序的性质、时吧间安排和范围懊-识别和评估重啊大错报风险澳-确定进一步审昂计程序的性质、澳时间安排和范围安跋执行审计工作时皑-评价识别出的澳错报对审计的影吧响敖-评价未更正错爱报对财务报表审板计意见的影响耙-2 财务报表碍整体重要性概念爸如果一向错报单坝独或汇总起来可矮能影响财务报表百使用者依据财务澳报表作出的经济板决策，则该项错斑报是重大的。爱财务报表整体的扮重要性基准昂 唉 爱 蔼 绊 经验百分比 俺 半 奥 案 吧

50、 半 在以氨上各步骤中运用芭 疤 矮 霸 癌 案 职业判断 财务报表整体重要性拌财务报表整体的哀重要性霸（续）按被审计单位八恰当的基准碍以营利为目得的班实体昂经营性业务的税笆前利润/亏损扳非营利性组织（岸如学校、慈善机袄构、研发中心等凹）靶费用总额、营业皑收入或资产总额罢经常性业务的税扮前利润/亏损波罢动较大的实体或艾以前年度营利而癌本年度亏损的实板体阿将异常项目或非伴经常性项目加回哎或使用近几年平唉均税前利润/亏半损（通常3至5八年）澳，或使用其他更柏为恰当的基准肮新设立实体运营昂初期皑所有者权益总额俺、费用总额或资爸产总额盎由于支付所有者版薪酬导致的税前拌虚利澳扣除薪酬与税金百之前的利润（

51、或吧考虑使用其他基搬准）矮以资产为主的实按体（如基金）肮净资产办财务报表整体的颁重要性柏（续）懊被审计单位爱经验百分比熬以营利为目的的佰实体阿通常不超过税前哎利润的5%氨非营利性组织佰通常不超过费用捌总额或营业收入案的1%或不超过柏资产总额的0.盎5%拌基金肮通常不超过净资啊产的0.5%败以资产总额为基芭准的实体吧通常不超过资产按总额的1%皑芭对于大型企业或捌集团，经验百分艾比可适当降低；昂绊特殊情况下，经皑验百分比可适当斑提高；敖艾可以使用调整后俺的税前利润作为隘基准（艾如EBITA，傲即扣除利息、税盎金、折旧和摊销敖后的利润岸）八；拔跋如以亏损额作为斑基准的，通常适败用的经验百分比叭可能不

52、适合，应袄考虑报表使用者氨所关注的内容以瓣及相关的风险，版如：埃持续经营风险爱；暗与银行或其他暗债券人签署的贷搬款条款的影响；瓣在此情况下可能安更适宜使用更小暗的经验百分比。败-3 实际执行般的重要性百实际执行颁的重要性定义邦注册会计师确定佰的低于财务报表佰整体的重要性的瓣一个或多个金额扳，旨在将未更正疤和未发现错报的瓣汇总数超过财务傲报表整体的重要胺性的可能性降至傲适当的低水平。百如果适用，实际肮执行的重要性还败指注册会计师确埃定的低于特定类白别的交易、账户把余额或披露的重芭要性水平的一个氨或多个金额。斑实际执行的重要吧性通常为财务报氨表整体重要性的案50%-75%柏。盎接近财务报表氨整体重

53、要性50鞍%的情况 哀 皑 啊接近财务报表摆整体重要性75案%的情况啊捌经常性审计，以柏前年度审计调整靶较多 芭 罢坝经常性审计，以案前年度审计调整扒较少盎懊项目总体风险较百高（如处于高风版险行 耙 扮爱项目总体风险较版高（如处于低风扒险行吧 业，经常面疤临较大市场压力挨，首次承 板 鞍 业，市扒场压力较小）昂 接的审计项罢目或者需要出具白特殊目的 报告等）罢某些特殊情况下阿扣减百分比可小绊于25%伴满足上述实际执半行的重要性的设氨定接近财务报表吧整体重要性75俺%的两个标准；矮被审计单位财务芭报表整体错报风爱险较低，如仅有拌个别重要科目且坝经营地点单一。盎-4 特定类别搬的交易、账户余柏额或

54、披露的一个吧或多个重要性水挨平敖根据被审计单位按的特定情况，如盎果存在一个或多澳个特定类别的交佰易、一个或多个胺账户余额或披露班，绊其发生的错报金矮额虽然低于财务佰报表整体的重要懊性，但合理预期捌可能影响财务报啊表使用者百依据财务报表作佰出的经济决策，罢注册会计师还应案当确定适用于这般些交易、账户余爸额或披露的一个拌或多个重要性水凹平。佰下列因素可能表凹明存在一个或多凹个特定类别的交艾易、账户余额或凹披露，其发生的版错报金额虽然低暗于财务报表整体搬的重要性，但合按理预期将影响财柏务报表使用者依半据财务报表作出绊的经济决策；班法律法规或适叭用的财务报告编背制基础是否影响摆财务报表使用者蔼对特定项

55、目计量坝或披露的预期（败如关联方交易、凹管理层和治理层隘的报酬）；稗与被审计单位扮所处行业相关的扒关键性披露（如芭制药公司的研究鞍与开发成本）；敖财务报表使用唉者是否特别关注案财务报表中单独颁披露的业务的特霸定方面（如新收鞍购的业务）。绊-5 审计过程拔中修改重要性百把在审计执行阶段坝，随着审计过程挨的推进，注册会把计师应当及时评办价计划阶段确定啊的重要性是否仍皑然合理，并根据矮具体环境的变化颁或在审计执行过敖程中颁进一步获取的信袄息（举例如下）扒，修正计划的重靶要性。进而修改绊进一步审计程序绊的性质、时间和翱范围。疤发现重大审计败调整影响被审计凹单位的利润；安被审计单位业捌务发生预期外的拜重

56、大衰退氨爱在确定审计程序邦后，如果注册会胺计师决定接受更般低的重要性，审叭计风险将增加。安注册会计师应当哎选用下列方法将挨审计风险降至可凹接受的低水平：懊如有可能，通坝过扩大控制测试靶范围或实施追加按的控制测试，降吧低重大错报风险爸，并支持降低后斑的重大错报风险绊水平；搬通过修改计划扮实施的实质性程翱序的性质、时间盎和范围，降低检盎查风险氨-6 评价审计把过程中识别出的拔错报把 傲扳1251号评价阿审计过程中识别凹出的错报准则的白影响按败错报的定义和类扒型坝盎累积识别出的错懊报般阿考虑识别出的错板报佰般评价未更正错报癌的影响按-6-1 错报霸的定义和类型错报斑某一财务报表项凹目的金额、分类绊、

57、列报或披露，瓣与按照适用的财碍务报告编制基础胺应当列示的金额靶、分类、列报或扒披露之间存在的安差异；或根据注芭册会计师的判断扳，为使财务报表矮在所有重大方面懊实现公允反映，蔼需要对金额、分癌类、列报或披露佰作出的必要调整捌。错报=可能是皑由于错误或舞弊绊导致的。伴事实错报肮凹毋庸置疑的错报扒判断错报昂拔管理层对会计估啊计作出不合理的暗判断或对会计政班策作出不恰当的岸选择和运用按推断错报敖瓣根据在样本中识哀别出的错报，对挨总体存在的错报胺作出的最佳估计案错报包括对会计百政策不充分或不岸恰当的描述及不版完整、不准确或跋遗漏的披露。凹-6-2 累积隘识别出的错报埃注册会计师应当颁累积审计过程中安识别

58、出的错报，斑除非错报明显微伴小。颁确定最低未更正拔错报入账水平被审计单位的期望（预期与被审计单位沟通的错报金额大小）以前年度错报（包含已更正与未更正的错报）半 叭 艾 伴 是否可能违反债务契约或其他合同要求注册会计师风险评估的结果扳 挨 半 案 八通常最低未更正坝错报入账水平约蔼为财务报表整体八重要性水平的5癌%，不超过财务扒报表整体重要性罢的10%；最低未更正错报入账水平高于整体重要性水平5%的情况：预计当年审计调整较少或金额不重大以前年度调整较少或金额不重大；风险评估结果为低；跨地域项目所涉及地区较少；被审计单位和审计委员会仅沟通5%的未更正错报最低未更正错报入账水平低于整体重要性水平5%

59、的情况：预计有较多审计调整；较高重大错报风险；已识别出较多重大风险；跨地域大型联合项目审计；被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金额的错报矮 奥 按-6-3 考虑疤识别出的错报白哎是否需要修改总拔体审计策略和具挨体审计计划办 爱扒可能存在其他错耙报捌内部控制失效啊 袄不恰当的假设拔或评估方法芭背错报合计数接近绊重要性艾 发现的拔错报傲 未被发耙现的错报（抽样艾风险和费抽样风疤险）拜-6-把4斑 氨评价未更正败错报鞍的影响熬评估每一错报柏对相关的财务报哎表项目的影响胺评估所有的事八实错报、判断错斑报和推断错报的案综合影响对所有皑的财务报表科目熬是否重大板评估以前

60、期间澳的未更正错报的颁影响矮财务报表组成澳部分矮将资产类科目与哀债务类科目或收哀入类科目与费用凹类科目的未更正挨错报相互抵消通背常是不恰当的。财务报表分类阿按过于宽泛的财拌务报表分类（如般资产、负债、权搬益等）评价未更颁正错报的影响可扳能是不够的，需瓣要按照特定类别背的交易、账户余板额或披露（如流袄动与非流动，经唉营性与非经营性霸，持续与非持续八）评价其影响。癌未更正错报的摆累积影响白即使单项错报不百重大，各项错报隘的累积影响可能芭重大。与以前期隘间相关的非重大皑未更正错报的累扒积影响，可能对癌本期或未来财务耙报表产生重大影按响。扒评价当期和以前白期间未更正错报爸的方法之一傲安特幕法（资产负捌