《纳税实务》教案

1、PAGE PAGE 76教案哀授课内容瓣纳税基础巴所需课时伴8俺学时癌授课班级伴会唉计啊100癌6斑柏扒100疤8扒班瓣主要教材或蔼参考资料按纳税实务敖（第一版）半教学目标皑知识目标：邦1安、弄清税法的含斑义及税收的特征敖2斑、掌握税收法律邦关系及税法构成熬要素阿3绊、掌握企业涉税翱会计设置的账户奥及运用坝4笆、熟悉税收征管伴能力目标阿：耙1艾、训练学生领会拌纳税伴的基本理论、基拜本方法板的佰能力扒2白、培养学生运用靶税收基本知识进版行纳税申报昂的能力靶德育目标八：巴1爸、正确理解税收把的重要性案2罢、让学生领会依班法纳税的重要性百教学重点肮税法概念、税法瓣构成要素、涉税颁会计应设置的要跋账户

2、蔼教学难点蔼税法构成要素皑教学方法熬以讲授法为主，跋理论联系实际，拜间以课堂练习，佰以加深学生对挨所学知识的理解盎。碍教学内容及氨时间安排案第一案节拜 皑税法概述扮 板 唉 昂 癌2芭学时绊第二哎节隘 艾 澳税法构成要邦素摆 傲 懊 扳 败3败学时凹第三吧节巴 碍 肮税收征收管阿理癌 跋 扳 扮 吧2扳学时耙第四哀节扒 搬 奥企业涉税会计主跋要会计账户的设扒置叭 1哀学时扮教扮 袄 颁学敖 案 岸程熬 熬 阿序邦教学的基本内容爱时间安搬排岸 扒 艾教学方法挨导入新课：凹 邦 白从学生获得助学盎金、学费资助讲阿起，提翱出俺“伴税收对我们的生敖活有什么影响捌？俺”隘的问题，引起学艾生对税收的思考邦

3、，提高学生的学败习兴趣，从而导邦入本课程的学习案。吧第一章矮 搬税收基础碍第一败节案 疤税法概述罢税法的概念（暗重点伴）斑 艾税法是国家制定隘的用以调整国家版与纳税人之间在霸征纳税方面的权盎利及义务关系的叭法律规范的总称笆。它是国家及纳翱税人之间在征税傲、依法纳税的行爸为准则，其目的安是保障国家利益跋，维护正常的税鞍收秩序，保证国笆家的财政收入。啊税法与税收密不扒可分，税法是税霸收的法律表现形爸式，税收则是税芭法所确定的具体艾内容。因此，了碍解税收的本质与胺特征是非常必要巴的。税收是国家版为了行使其职能啊而取得财政收入耙的一种方式。它懊的特征主要表现半在三个方面：拜一是强制性。主岸要是指国家以

4、社柏会管理者身份，笆用法律、法规等版形式对征收捐税唉加以规定，并依跋照法律强制征税俺。霸二是无偿性。主鞍要是指国家征税搬后，税款即成为耙财政收入，不再绊归还纳税人，也巴不支付任何报酬白。敖三是固定性。主拜要是指在征税之熬前，以法的形式办预先规定了课税半对象、课税额度柏和课税方法等。肮税收法律关系拌税收法律关系的八构成翱权力主体拜即税收法律关系澳中享有权利和承埃担义务的当事人俺。在我国税收法皑律关系皑中，权利主体一败方是代表国家行按使征税职责的国埃家税务机关，包哎括国家各级税务败机关、海关和财爱政机关，另一方吧是履行纳税义务懊的人，包括法人罢、自然人和其他啊组织、在华的外拔国企业、组织、佰外籍人

5、、无国籍岸人，以及在华虽吧然没有机构、场扮所但有来源于中败国境内所得的外背国企业或组织。笆 懊2吧、权利客体哎 伴即税收法律关系霸主体的权利、义摆务所共同指向的胺对象，也就是征百税对象。扒税收法律关系的碍内容瓣税收法律关系的昂内容就是权利主俺体所享有的权利芭和所应承担的义奥务，这是案税收法律关系中摆最实质的东西，安也是税法的灵魂巴。盎国家税务主管机艾关的权利主要表板现在依法进行征捌税、税务检查以巴及对违章者进行隘处罚；其义务主按要是向纳税人宣半传、咨询、辅导案税法，及时把征瓣收的税款解缴国蔼库，依法受理纳伴税人对税收争议伴的申诉等。俺纳税义务人的权吧利主要有多缴税奥款申请退还权、白延期纳税权、

6、依凹法申请减免税权板、申请复议和提爱起诉讼权等。其捌义务主要是按税胺法规定办理税务俺登记、进行纳税啊申报、接受税务笆检查、依法缴纳矮税款等。颁（二）税收法律岸关系的产生、变绊更与消灭芭税法是引起税收吧法律关系的前提搬条件，但税法本扒身并不能产生具搬体的税收白法律关系。税收肮法律关系的产生百、变更和消灭必昂须有能够引起税哀收法律关系产生凹、变更和消灭的胺客观情况，也就拔是由税收法律事凹实来决定。这种芭税收法律事实，扒一般指税务机关盎依法征税的行为奥和纳税人的经济跋活动行为，发生昂这种行为才能产靶生、变更或消灭隘税收法律关系。胺税法的作用奥（一）税法是国巴家组织财政收入佰的法律保障白（二）税法是国

7、俺家宏观调控经济巴的法律手段绊（三）税法对维哎护经济秩序有重奥要的作用败（四）税法能有盎效地保护纳税人绊的合法利益版（五）税法是维耙护国家权益，促哎进国际经济交往背的可靠保证霸第二白节瓣 办税法构成要素颁纳税人按纳税人是指法律巴、行政法规规定蔼负有纳税义务的巴单位和个人，纳埃税主体包括两类版：纳税人和扣缴靶义务人。纳税人懊是按照税种确定挨的。在中国，纳把税人包括：斑熬全民所有制企业氨；百俺城乡各类 HYPERLINK /view/545070.htm跋集体跋所有制企业矮；吧 HYPERLINK /view/64447.htm熬中外合资敖、合作经营企业爱和耙外资企业熬；把埃国家行政机关和办事业单

8、位哀；氨蔼私营企业疤；巴坝个体工商户、农艾村专业户、承包爱户矮；癌啊依税法规定应纳袄个人所得税和个白人收入调节税的艾个人。澳纳税人的权利包拌括：有享受税法笆规定的减税、免傲税的权利；有依暗法申请收回多缴爱纳税款的权利；稗在生产、经营发扒生重大困难时，扒依法享有申请分哎期、延期缴纳税巴款或申请减税、凹免税的权利；对颁税务机关不正确爸的决定有申诉权绊；对税务机关及斑其工作人员的不坝法行为有向其上稗级主管部门及国傲家监督、检查机昂关检举、揭发的拌权利。伴纳税人的义务包唉括：按税法规定按办理税务登记；哎按税法规定的期啊限和程序办理纳唉税申报，并按期扒交纳税款；向税拜务机关及时提供唉会计、财务报表瓣；接

9、受税务检查稗，并如实反映和岸提供有关情况和半材料。挨 澳二、征税对象敖 挨 岸征税对象又称课班税对象，是税法办规定的征税的目敖的物，法律术语皑称为课税客体。斑霸征跋税对象是一个税艾种区别于另一拜个柏税种的主要标志搬，是税收制度的半基本要素之一。巴每一种税都必须巴明确规定对什么安征税，体现着税阿收范围的广度。颁 坝 哎 办三、税率巴税率是税额与课背税对象之间的数肮量关系或比例关案系，是指课税的般尺度。靶即捌对课税对象和计阿税依据的征收比巴例和征收额度。芭税率是税法的核拌心要素，是计算哀应纳税额的尺度摆，体现税收负担挨的深度，坝是税制建设的中摆心环节。袄比例税率吧实行比例税率，敖对同一征税对象疤不

10、论数额大小，按都按同一比例征跋税。蔼傲 1.罢行业比例税率：拌即按不同行业规俺定不同的税率，熬同一行业采用同罢一税率扳。澳斑 2.稗产品比例税率：袄即对不同产品规叭定不同税率，同芭一产品采用同一邦税率扒。拌啊 3.拔地区差别比例税伴率：即对不同地摆区实行不同税率吧。扒皑 4.班幅度比例税率：敖即中央只规定一袄个幅度税率，各阿地可在此幅度内颁，根据本地区实白际情况，选择、颁确定一个比例作耙为本地适用税率皑。隘（二）哎定额税率傲定额税率是税率把的一种特殊形式败。它不是按照课疤税对象规定征收懊比例，而是按照拔征税对象的计量坝单位规定固定税翱额，所以又称为靶固定税额，一般安适用于从量计征搬的税种。哎定

11、额税率笆定额税率是税率哀的一种特殊形式办。它不是按照课般税对象规定征收半比例，而佰是按照征税对象拔的计量单位规定瓣固定税额，所以吧又称为固定税额斑，一般适用于从耙量计征的税种。安（三）翱累进税率隘累进税率指按征蔼税对象数额的大摆小，划分若干等袄级，每个等级由搬低邦到高规定相应的靶税率，征税对象凹数额越大税率越阿高，数额越小税熬率越低。爱拌1.耙全额累进税率：澳即对征税对象的啊金额按照与之相盎适应等级的税率凹计算税额。在征巴税对象提高到一背个级距时，对征岸税对象金额都按盎高一级的税率征拌税安。巴奥2.百全率累进税率：隘它与全额累进税扳率的原理相同，爱只是税率累进的安依据不同。全额捌累进税率的依据

12、俺是征税对象的数按额，而全率累进八税率的依据是征白税对象的某种比芭率，如销售利润岸率、资金利润率胺等懊。半斑3.凹超额累进税率：鞍即把征税对象按隘数额大小划分为摆若干等级，每个板等级由低到高规凹定相应的税率，百每个等级分别按袄该级的税率计税按。拌般4.案超率累进税率：安它与超额累进税拌率的原理相同，跋只是税率累进的瓣依据不是征税对佰象的数额而是征俺税对象的某种比拔率。拌四、纳税环节搬纳税环节澳是课税客体在运碍动过程的诸环节爸中依税法规定应佰该纳税的环节。佰纳税环节的存在凹，取决于课税客班体即征税对象的昂运动属性。颁五、纳税期限挨纳税期限是指纳拜税人按照税法规稗定缴纳税款的期瓣限。拌六、纳税地点

13、啊纳税地点主要是罢指根据各个税种靶纳税对象的纳税扮环节和有利于对蔼税款的源泉控制哀而规定的纳税人癌（包括代征、代柏扣、代缴义务人肮）的具体纳税地巴点。佰七、税收优惠伴税收优惠，是指唉国家在税收方面凹给予纳税人和征霸税对象的各种优拔待的总称。是政奥府通过税收制度办，按照预定目的伴，减除或减轻纳跋税义务人税收负胺担的一种形式矮八背、减免税皑减免税是指税务邦机关依据税收法扮律、法规以及国埃家有关税收规定叭给予纳税人的减背税、免税。霸九、税目背税目邦亦傲称蔼“敖课税品懊目板”八或拔“翱征税品啊目佰”白。税法中按照一氨定的标准和范围奥对课税对象进行斑划分从而确定的扳具体征税品种或佰项目，是课税对跋象的具

14、体化。它伴反映了具体的征凹收范围，代表了爸征税广度，是一扮个税种课征制度邦组成的一个要素芭。爱十、巴计税依据巴拌计税依据是袄计算应纳税额的拜根据八，是阿课税对象的量的叭表现。计税依据伴的数额同税额成安正比例，计税依挨据的数额越多，靶应纳税额也越多百。扳十一、扳违章处扳理挨 罢 蔼 敖违章处理是对纳芭税人违反税法行癌为所采取的教育邦处罚措施。它体袄现了税收的强制肮性，是保证税法百正确贯彻执行、霸严肃纳税纪律的巴重要手段。白第三伴节巴 凹 胺税收征收管理艾 板 佰一、税收征收管斑理法律制度鞍 罢税收征收管理的柏法律依据是中吧华人民共和国税巴收征收管理法稗（税收征扒管法），该氨法鞍199摆3扳年班1

15、颁月跋1扒日起施行，分别摆在稗199暗5胺年昂2颁月胺2笆8靶日扳和绊200爸1背年俺4艾月背2挨8白日进行修改。税办收征收管理体制案是：统一领导、稗分级管理、划分安税种、各蔼自征收。税收征败收管理工作由税鞍务机关负责。国霸务院税务主管部啊门主管全国的税拜收征收管理工作唉，各地国家税务胺局和地方税务局翱在各自职权范围稗内进行征收管哎理。跋二、税务登记管柏理艾（一）绊设立登记笆（二）傲变更登记鞍（三）芭停业、复业登记叭（四）埃注销登记啊（五）瓣外出经营报验登版记柏 柏 鞍三、账簿、凭证霸和发票管理霸（一）设置账簿笆的范围叭凡从事生产、经艾营的纳税人、扣绊缴义务人，应自拜领取营业执照之吧日捌起班1

16、敖5邦日内，按照有关拔法律、行政法规把和国务院财政、胺税务主管部门的隘规定设置账簿，板根据合法、有效按凭证记账并进行扳核算。胺生产经营规模小颁、确无建账能力埃的个体工商户，搬可以聘请注册会昂计师或者经税务按机关认可的财会搬人员代为建账和拌办理账务。蔼（二）财务会计懊制度管理蔼从事生产、经营袄的纳税人应当自般领取税务登记证班件之日半起奥1拜5鞍日内，将其财务昂、会计制度或者耙财务、会计处理摆办法和会计核算鞍软件报送税务机百关备案。翱（三）会计档案伴管理拔从事生产、经营翱的纳税人、扣缴斑义务人必须按照扳国务院财政、税氨务主管部门规定办的保管期限保管霸账簿、记账凭证靶、完税凭证及其笆他有关资料。账颁

17、簿、会计凭证、绊报表、完税凭证癌及其他有关纳税鞍资料应当保俺存翱1胺0爱年。碍（四）败发票管理和使用胺发票的印制、领捌购、开具、保管佰应当符合税收征暗收管理法律制度熬和发票管理制度扮的规定。凹四、纳税申报管败理芭 佰纳税申报是指纳坝税人、扣缴义务瓣人按照法律、行盎政法规规定，在白申报期限内就纳叭税事项向税务机罢关提出书面申报盎的一种法定手续阿。按（一）纳税申报挨的对象啊 埃纳税义务人必须绊在法律、行政法霸规规定或税务机暗关依照法律、行傲政法规的规定确艾定的申报期限内跋办理纳税申报。巴临时取得应税收按入或发生应税行爸为的纳税人，在埃发生纳税义务后鞍，应立即向经营盎地税务机关办理败纳税申报和缴纳阿

18、税款。皑扣缴义务人应当颁在规定的申报期笆限内办理代扣代半缴、代收代缴税拜款的申报手续。懊纳税人享受减税办、免税待遇的，拌在减税、免税期疤间应当按照规定伴办理纳税申报。癌（二）纳税申报袄的内容胺耙 百纳税人办理纳税瓣申报时，应当如凹实填写纳税申报搬表，并根据不同搬情况相应报送下按列有关证件、资班料皑：巴鞍财务、会计报表摆及其说明材料伴；肮百与纳税有关的合般同、协议书及凭傲证伴；板拜税控装置的电子鞍报税资料挨；班百外出经营活动税哎收管理证明及异挨地完税凭证矮；艾叭境内或境外公证八机构出具的有关瓣证明文件挨；鞍岸税务机关规定应把当报送的其他有绊关证件、资料。扳（三）纳税申报艾期限摆五、税款征收管扒理

19、扮六、税务检查柏税务检查制懊度是税务机关根熬据国家税法和财颁务会计制度的规芭定，对纳税人履凹行纳税义务的情肮况进行的监督、按审查制度。税务按检查是税收征收懊管理的重要内容把，也是税务监督唉的重要组成部分背。搞好税务检查按，对于加强依法伴治税，保证国家癌财政收入，有着扳十分重要的意义板。绊 扮七、法律责任袄法律责任是法律肮关系的主体因其吧违法行为所应承懊担的法律后果办癌，耙癌它与违法行为是斑联系在一起的阿巴。税务法律责任坝是对征纳双方具碍有同等约束力的岸词语伴捌，跋袄它是指违反税收拌征管和实施细则熬疤，败隘根据中华人民案共和国税收征收耙管理法及其实凹施细则和中华叭人民共和国刑法阿规定所应承担挨的

20、法律责任碍佰，拔半包括行政法律责澳任和刑事法律责胺任蔼按。瓣商半肮 HYPERLINK http:/www.L芭www.Leg爸alCare.拌c氨n败法商网暗税务法律责疤任对征纳双方都爱有约束力澳熬，板办即包括对纳税人傲、扣缴义务人及版其他当事人违反柏税法的处罚白奥，拜熬也包括对税务征拌管人执法过程中傲违法行为的处罚哀斑。柏商安肮 懊第四盎节柏 氨 扳企业涉税会计主半要会计科目的设暗置袄 皑 矮一碍、阿“澳应缴税耙费氨”罢科目凹本科目核算企业版按照税法规定计稗算应交纳的各种隘税费，包括增值翱税、消费税、营袄业税、所得税、袄资源税、土地增瓣值税、城市维护熬建设税、房产税摆、土地使用税、阿车船使

21、用税、教肮育费附加、矿产胺资源补偿费等。 HYPERLINK http:/www.L啊www.Leg鞍alCare.稗c盎n疤法商网癌 啊本科目应当按照办应交税费的税种靶进行明细核算扒。由于增值税业艾务比较复杂，因版此增值税在本科隘目下设二个二级唉科目，其他各税奥种各设一个二级案科目。绊1翱癌“佰应交税皑费傲柏笆应交增值邦税坝”背明细科目颁本科目是涉税业艾务核算明细科目扳最复杂的科目，颁应分懊别疤“矮进项税昂额澳”败、疤“柏销项税暗额班”盎、办“拜出口退埃税哀”邦、白“版进项税额转办出摆”摆、拌“肮已交税盎金傲”百等设置专栏进行耙明细核算澳。敖 昂 罢 扳（班1艾）爸“澳应交税搬费岸埃袄应交增

22、值盎税捌”搬借方项目核算的耙具体内容懊 靶败“拌进项税昂额耙”邦专栏：记录企业翱购入货物或接受蔼应税劳务而支付霸的、准予从销项挨税额中抵扣的增熬值税税额。板 叭颁“熬已交税坝金敖”般专栏：记录企业跋已缴纳的增值税碍税额。肮 阿搬“拌减免税版金捌”败专栏：记录企业鞍按规定直接减免哀的、用于指定用暗途的或未按规定版专门用途的、准拌予从销项税额中霸抵扣的增值税税唉额。办 凹捌“柏转出未交增值邦税翱”伴专栏：记录企业懊月终转出的未交瓣增值税税额。翱（肮2邦）坝“邦应交税捌费斑鞍案应交增值佰税案”肮贷方项目核算的半具体内容耙 柏版“懊销项税拔额懊”扮专栏：记录企业矮销售货物或提供俺应税劳务应收取佰的增值

23、税税额。绊拔“绊进项税额转柏出百”袄专栏：记录企业班购进货物、在产版品、产成品等发背生非正常损失以摆及购进货物改变瓣用途等原因而不拌应从销项税额中岸抵扣，按规定转矮出的进项税额。岸哀“暗出口退白税白”疤专栏：记录企业啊出口适用零税率挨的货物，向海关爱办理报关出口手瓣续后，凭出口报袄关单等有关凭证白，向税务机关申巴请办理出口退税拌而收到退回的税凹款。哎 暗袄“芭转出多交增值爱税爸”按专栏：记录月终唉企业将本月多交伴的增值税税额转拌出数。阿 八2八碍“罢应交税稗费白跋跋未交增值般税癌”捌明细科目案 叭 扮本科目的金额是斑从扮“摆应交税耙费班扒八应交增值斑税佰”挨中转过来的。分俺别反映企业欠缴敖增值

24、税税款和待岸抵扣增值税情况皑，核算一般纳税芭企业月终转入的稗应缴未缴增值税捌额或多缴的增值败税。佰 八3皑埃“伴应交税板费傲澳盎应交消费搬税伴”耙明细科目肮 佰4阿埃“挨应交税隘费唉安芭应交资源跋税碍”扮明细科目办 巴5矮百“埃应交税霸费敖拜挨应交城市维护建哎设斑税皑”肮明细科目挨 坝6靶斑“暗应交税霸费阿肮叭应交所得板税坝”蔼明细科目耙 敖7埃吧“隘应交税靶费岸芭百应交土地增值摆税爸”暗明细科目懊 皑8吧埃“埃应交税爱费柏扮摆应交房产暗税板”班明细科目哀 斑9啊艾“扒应交税吧费哎哀啊应交教育费附百加疤”昂明细科目澳 1白0俺胺“皑应交税懊费熬八澳应交营业拔税半”坝明细科目佰 啊二把、懊“哀营

25、业税金及附熬加瓣”败科目奥本科目核算企业白经营活动发生的碍营业税、消费税暗、城市维护建设岸税、资源税和教板育费附加等相关皑税费。房产税、艾车船使用税、土啊地使用税、印花唉税罢在叭“摆管理费矮用半”哀科目核算，但与隘投资性房地产相哀关的房产税、土班地使用税在本科扒目核算。板期笆末，应将本科目澳余额转癌入跋“巴本年利伴润翱”胺科目，结转后本拔科目无余额。霸 疤三敖、吧“挨所得税费啊用八”哎科目扒“袄所得税摆费用爸”埃科斑目办,搬核算企业从本期皑损益中扣除的所拜得税费用。其借半方发生昂额案,哎反映企业计入本案期损益的所得税矮费用；贷方发生巴额罢,凹反映转癌入百“办本年利奥润般”巴科目的所得税费敖用。

26、期未结转本扮年利润佰后奥,巴“邦所得税岸费用半”扮科目即无余额。邦 凹四摆、懊“皑递延所得税资袄产疤”扳科目斑靶 捌本科目核算企业安根据所得税准则昂确认的可抵扣暂把时性差异产生的跋所得税资产。根靶据税法规定可用按以后年度税前利安润弥补的亏损产半生的所得税资产翱，也在本科目核罢算。本科目应当奥按照可抵扣暂时盎性差异等项目进捌行明细核算。本暗科目期末借方余昂额，反映企业已柏确认的递延所得拌税资产的余额。疤版五捌、阿“蔼递延所得税负扮债盎”皑科目叭本科目核算耙企业根据所得税耙准则确认的应纳袄税暂时性差异产哀生的所得税负债办。应当按照应纳傲税暂时性差异项蔼目进行明细核算拔。半 碍吧六摆、霸“蔼以前年度

27、损益调八整捌”耙科目笆“胺以前年度损益调班整搬”班科目核算企业本百年度发生的调整板以前年度的事项澳，包括企业在年啊度资产负债表至按财务报告批准报氨出班日巴之间发生的需要版调整的报告年度疤损益事项，以及矮本年度发生的以绊前年度重大会计版差错。在新会计唉制度中，该科目瓣属于损益类科目俺。版 鞍课背外柏作百业般P20蔼教暗学绊后白记耙本章主要介绍了暗税法的概念、特奥征和税收法律关扳系及其税法的意扳义，介绍了税法鞍构成要素，介绍袄了税收征收管理岸的法律制度以及碍企业涉税会计主柏要会计科目的设版置。使学生通过耙本章的学习，能坝够了解本门课所跋要讲述的大概内板容，为今后学习靶各章打下坚实的爱基础。教案埃授

28、课内容拌第二般章傲 罢增值税柏所需课时挨2凹4板学时半授课班级靶会耙计版100拌6案啊矮100碍8敖班熬主要教材或傲参考资料按纳税实务搬（第一版）扳教学目标皑知识目标：碍1熬、盎明确增值税的征扮税对象和范围、笆纳税人和适用税罢率；按2啊、把握混合销售扮、兼营非应税劳暗务与视同销售、般一般纳税人与小巴规模纳税人、增跋值税税率与征收皑率、销项税额与氨进项税额以及组澳成计税价格等概胺念；阿3八、掌握应纳税额笆的计算、增值税爸专用发票的使用靶和管理；办4胺、了解增值税征癌收管理的有关规岸定；拔5奥、掌握增值税涉安税业务的账务处安理，并能根据企版业的实际正确计搬算和申报缴纳增鞍值税。罢能力目标：培养阿学

29、生应纳税额的绊计算能力、纳税爱申报能力及增值按税涉水业务的会败计处理能力。哀德育目标：依法稗征纳税百教学重点柏1伴、增值税征税范伴围柏2熬、一般纳税人及埃小规模纳税人的凹确定氨3爱、增值税应纳税熬额的计算疤4肮、增值税涉税业巴务的账务处理稗5暗、增值税纳税申坝报表的填写挨教学难点巴1芭、混合销售、兼绊营非应税劳务与傲视同销售爱2版、增值税计税依背据啊3皑、增值税应纳税邦额的计算方法安4埃、增值税涉税业摆务的账务处理瓣教学方法袄多媒体教学，以凹讲授法为主，理癌论联系实际，间扳以课堂练习，以懊加深学生对所学扮知识的理解。半教学内容及伴时间安排邦第一鞍节拌 把增值税概鞍述暗 颁 啊 哎 吧 蔼2搬课

30、时邦第二敖节半 敖增值税的基本内八容埃 瓣 艾 耙 搬4暗课时艾第三扒节皑 翱增值税的计拌算八 摆 版 罢 岸 1半0盎课时按第四般节搬 袄增值税的征收管扮理摆 肮 板 半 哎4盎课时矮第五澳节邦 拔增值税涉水业务颁的账务处肮理隘 白 班 哀4爸课时版教班 背 哀学芭 翱 隘程摆 蔼 隘序拜教学的基本内容爱时间安邦排皑 胺 罢教学方法绊第一挨节坝 俺增值税扒一、增值税的概碍念挨增值税是指对从唉事销售货物或者拔提供加工、修理靶修配劳务以及进白口货物的吧单位和个人取得笆的增值额为计税靶依据征收的一种凹流转税。白二、增值税的特吧点扳增值税与其他税板种相比较，具有鞍以下特点：蔼（一）不重复征艾税盎（二

31、）普遍征收懊（三）税负合理搬（四）实行价外昂计征敖三、增值税的作埃用笆（一）能消除重奥复征税，促进公拌平竞争艾（二）征税范围鞍广泛，能稳定财跋政收入瓣（三）能方便确半定进出口税负，耙促进贸易发展白（四）强化税收绊制约，防止偷税扒、漏税摆第一奥节肮 靶 蔼增值税的基本内奥容胺一、增值税的征袄税范围按（一）一般征税敖范围碍 1安.哀销售或者进口货绊物坝 把货物是指有形动肮产，包括电力、蔼热力、气体在内阿。白 2昂.芭提供的加工、修凹理修配劳务氨 跋加工是指受托加拔工货物，即委托拌方提供原料及主澳要材料，受托方碍按照委托方的要澳求制造货物并收八取加工费的业务碍。啊 阿修理修配是指受吧托方对损伤和丧阿

32、失功能的货物进袄行修复，使其恢隘复原状和功能的俺业务。蔼 埃增值税的征税范熬围总体来讲，包懊括上述两大项，芭但对于实务中某罢些特殊的行为和啊项目是否属于增败值税的征税范围傲，还需要具体确靶定。耙（二）特殊征税叭范围澳 1奥.皑视同销售货物行俺为。单位或个体耙经营者的下列行般为，视同销售货肮物：办（巴1绊）将货物交付他稗人代销；拜（罢2稗）销售代销货物熬；昂（柏3瓣）设有两个以上挨机构并实行统一靶核算的纳税人，胺将货物从一个机靶构移送至其他机啊构用于销售，但败相关机构设在同埃一县（市）的除颁外；矮（哀4皑）将自产或委托白加工的货物用于埃非应税项目；办（靶5敖）将自产、委托岸加工或购买的货半物作为

33、投资，提袄供给其他单位或昂个体经营者；挨（挨6按）将自产、委托哎加工或购买的货跋物分配给股东或肮投资者；跋（柏7背）将自产、委托安加工的货物用于翱集体福利或个人澳消费；百（凹8拌）将自产、委托蔼加工或购买的货胺物无偿赠送他人盎。笆2白.班混合销售行为懊 版混合销售行为是爸指一项销售行为败既涉及增值税应袄税货物又涉及非拜应税劳务绊（即营业税应税坝劳务）的行为。鞍200八8奥年拌1疤2巴月靶1叭5鞍日般公布的败修订后的中华吧人民共和国增值背税暂行条例实施埃细则继续维持癌对混合销售行为肮处理的一般原则扒，即按照纳税人啊的主营业务统一巴征收增值税或者埃营业税。但鉴于八销售自产货物并傲同时提供建筑业澳劳

34、务的混合销售哀行为较为特殊，暗对其采用分别核袄算、分别征收增翱值税和营业税的扳办法。傲 搬纳税人的销售行靶为是否属于混合碍销售行为，由国拔家税务总局所属肮征收机关确定。案 3靶.翱兼营非应税劳务矮 碍兼营非应税劳务败是指增值税纳税敖人在从事应税货罢物销售或提供应氨税劳务的同时，氨还从事非应税劳班务（即营业税规艾定的各项劳务）昂，且从事的非应敖税劳务与某一项柏销售货物或提供扳应税劳务并无直暗接的联系和从属盎关系。柏 败200傲8胺年矮1扒2阿月叭1爱5柏日懊公布的百修订后的中华拌人民共和国增值罢税暂行条例实施袄细则规定，纳傲税人兼营销售货澳物、增值税应税俺劳务和营业税应安税劳务应分别核拌算销售额

35、和营业霸额，未分别核算凹的，由主管国家般税务局、地方税扳务局分别核定货俺物、增值税应税捌劳务的销售额和懊营业税应税劳务跋的营业额。疤4般.版属于征税范围的安特殊项目澳（拜1碍）货物期货（包半括商品期货和贵熬金属期货），应阿当征收增值税，阿在期货的实物交奥割环节纳税；矮（扒2瓣）银行销售金银把的业务，应当征背收增值税；哎（伴3半）典当业的死当肮物品销售业务和八寄售业代委托人傲销售寄售物品的佰业务，均应征收板增值税；坝（皑4奥）集邮商品（如办邮票、首日封、盎邮折等）的生产办以及邮政部门以拔外的其他单位和坝个人销售的，均邦征收增值税。翱二、增值税的纳埃税人与扣缴义务懊人爸（一）一般规定按 罢凡在我国

36、境内销巴售货物或者进口办货物、提供加工案修理修配劳务的熬单位和个人，都翱是增值税纳税人埃。具体包括：哀 1扮.隘单位懊 扒一切从事销售或伴者进口货物、提瓣供应税劳务的单拌位都是增值税纳碍税义务人。包括盎国有企业、集体罢企业、私有企业奥、股份制企业、啊外商投资企业、啊外国企业、氨其他企业和行政靶单位、事业单位奥、军事单位、社澳会团体及其他单翱位。凹2凹.凹个人埃凡从事货物销售敖或进口、提供应扳税劳务的个人都澳是增值税纳税义癌务人。包括个体拌经营者及其他个隘人。翱3敖.按承包人和承租人扒企业租赁或承包败给他人经营的，斑以承租人或承包班人为纳税义务人暗。笆4盎.办扣缴义务人瓣境外的单位或个背人在境内

37、销售应靶税劳务而在境内隘未设有经营机构捌的，其应纳税款皑以代理人为扣缴笆义务人；没有代扒理人的，以购买拜者为扣缴义务人败。敖（二）一般纳税凹人和小规模纳税板人的认定柏1扳.扮小规模纳税人的肮认定标准肮 肮小规模纳税人是跋指年销售额在规疤定标准以下，并扮且会计核算不健隘全，不能办按规定报送有关坝税务资料的增值坝税纳税人。所称爸会计核算不健全霸是指不能正确核疤算增值税的销项八税额、进项税额拌和应纳税额。板根据修订后的跋增值税暂行条例跋实施细则的规爸定，小规模纳税岸人的认定标准为捌：癌（熬1安）从事货物生产暗或提供应税劳务坝的纳税人，以及搬以从事货物生产霸或提供肮应税劳务为主，挨并兼营货物批发绊或零

38、售的纳税人伴，年应税销售额半在阿5啊0熬万元以下的；搬（八2邦）从事货物批发拔或零售的纳税人芭，年应税销售额澳在半8稗0哎万元以下的。哀根据修订后的袄增值税暂行条例绊实施细则的规敖定，办年应税销售额超叭过小八规模八纳税人标准的其鞍他个人（自然人瓣）按小规模纳税敖人纳税案，暗而非企业性单位敖和不哎经常发生应税行绊为的企业可以自肮行选择是否按小百规模纳税人纳税白。爸2拜.柏一般纳税人的认八定标准岸 败一般纳税人是指搬年应征增值税销岸售额（以下简称罢年应税销售额，案包括一个公历年矮度内的全部应税艾销售额），超过佰增值税暂行条例扒实施细则规定的傲小规模纳税人标霸准的企业和企业跋性单位。半一般纳税人必须

39、邦向税务机关办理背认定手续，以取靶得法定资格。对俺于被认定为增值盎税一般纳税人的瓣企业，可以使用邦增值税专用发票矮，并实行税款抵阿扣制度。扒三、增值税税率斑与征收率吧（一）增值税税拔率澳1挨.暗基本税率袄增值税一般纳税罢人销售或者进口爱货物，提供加工拔、修理修配劳务办，除低税率适用跋范围和销售个别邦旧货适用征收率昂外，税率一律拜为胺17佰%蔼，这就是通常所啊说的基本税率。八2澳.皑低税率爸增值税一般纳税爱人销售或进口下捌列货物，按低税氨率计征增值税，靶低税率疤为唉13伴%皑。啊（耙1柏）粮食、食用植把物油、鲜奶；邦（阿2柏）暖气、冷气、岸热气、煤气、石氨油液化气、天然暗气、沼气、居民版用煤炭制

40、品、自耙来水（不含自来碍水生产厂）；凹（背3班）图书、报纸、暗杂志；颁（跋4盎）饲料、化肥、奥农药、农机（不霸包括农机零部件熬）、农膜；敖（把5艾）盐靶（巴200坝7班年颁9扒月隘1靶日起施行，指主捌体化学成分为氯办化钠的工业盐和凹食用盐）；案（办6斑）音像制品和电拔子出版物；按（巴7岸）国务院规定的罢其他货物。如农蔼业产品，包括种吧植业、养殖业、败林业、牧业、水扳产业生产的各种隘植物、动物的初傲级产品。佰3扳.扳零税率白 埃纳税人出口货物白，一般适用零税哎率，也就是说，胺出口货物出口时颁免税并退还以前埃环节已纳增值税凹。稗（二）征收率瓣 敖小规模纳税人实懊行按销售额与征跋收率计算应纳税阿额的

41、简易办法。袄自伴200蔼9白年跋1拜月耙1隘日起癌，小规模纳税人熬征收率统一调低澳至哎3芭%敖。伴四、税收优惠伴（一）免税拜 蔼我国现行增值税暗的减免税权高度扳集中于国务院，搬税法仅对以下几绊个方面作了免税靶规定：扳1坝.把农业生产者销售瓣的自产农业产品皑，是指直接从事笆种植业、养殖业哀、林业、巴牧业、水产业的佰单位和个人销售唉自产的属于税法白规定范围的农业敖初级产品；按2扒.半避孕药品和用具哀；般3耙.奥古旧图书，是指把向社会收购的古矮书和旧书；颁4拜.皑直接用于科学研盎究、科学试验和把教学的进口仪器白、设备；邦5蔼.耙外国政府、国际俺组织无偿援助的叭进口物资和设备拜；胺6吧.拜对符合国家产

42、业扒政策要求的国内按投资项目，在投八资总额内进口的奥自用设拌备（特殊规定不罢予免税的少数商拔品除外）；邦7般.熬由残疾人组织直把接进口供残疾人熬专用的物品；伴8袄.瓣销售自己使用过叭的物品，是指个般人（不包括个体氨经营者）销售自白己使用过的除游摆艇、摩托车、汽蔼车以外的货物。拜（二）起征点叭纳税人的不含税爸销售额低于起征瓣点的，免征增值百税。全国统一的盎起征点幅度为：艾销售货物的起征叭点为月销售扒额岸2 00傲0八拜5 00霸0版元；销售应税劳瓣务的起征点为月百销售百额俺1 50斑0爱挨3 00艾0癌元；按次纳税的敖起征点为每次（拜日）销售俺额袄15霸0拔耙20懊0芭元。其具体标准板由各省、自

43、治区哎和直辖市国家税稗务局根据实际情般况确定各地的起般征点。背第一瓣节懊 斑 笆增值税的计算隘一、一般纳税人班应纳税额的计算哎增值税一般纳税爸人，应纳税额等把于当期销项税额败减当期进项税额澳。增值税一般纳白税人当期应纳税癌额的多少，取决盎于当期销项税额办和当期进项税额版这两个因素。其拔计算公式为：皑应纳税袄额拌=拌当期销项税额蔼当期进项税额埃（一）销项税额伴的计算奥销项税额是指纳懊税人销售货物或挨者提供应税劳务拌，按照销售额或按应税劳务收入和艾规定的税率计算哀并向购买方收取凹的增值税额。拌销项税百额肮=凹销售翱额笆坝适用税率班1稗.案一般销售方式下败销售额的确定吧正确计算销项税白额，需要首先核

44、蔼算准确作为增值跋税计税依据的销拜售额。销售额是班指纳税人销售货罢物或提供应税劳霸务向购买方（承八受应税劳务也视败为购买方）收取埃的全部价款和价跋外费用，但不包案括向购买方收取氨的销项税额。碍价外费用（实属氨价外收入）是指盎价外向购买方收熬取的手续费、补暗贴、基金、集资敖费、返还利润、伴奖励费、违约金挨（延期付款利息爸）、包装费、包拌装物租金、储备伴费、优质费、运邦输装卸费、代收昂款项、代垫款项埃及其他各种性质百的价外收费。但霸下列项目不包括拌在内：百（胺1耙）向购买方收取靶的销项税额；按（百2袄）受托加工应征哎消费税的消费品拜所代收代缴的消摆费税；傲（哎3罢）同时符合以下耙条件的代垫运费翱：

45、鞍 唉袄承运者的运费发般票开具给购货方白的；肮 扮班纳税人将该项发绊票转交给购货方百的。吧 背凡随同销售货物阿或提供应税劳务岸向购买方收取的笆价外费用，无论摆其会计制度如何把核算，均应并入坝销售额计算应纳罢税额，其目的是扮防止以各种名目爱的收费减少销售班额傲根据国家税务总扒局规定：对增值邦税一般纳税人（靶包括纳税人自己跋或代其他部门）昂向购买方收取的胺价外费用和逾期岸包装物押金，应翱视为含税收入，蔼在征税时换算成八不含税收入再并把入销售额。傲不含税销售袄额扳=耙含税销售澳额阿岸（绊1奥+爸税率）啊2瓣.安特殊销售方式下癌销售额的确定埃（唉1办）采取折扣、折懊让方式销售佰翱折扣销售，又称翱商业折

46、扣，是指拔销货方在销售货瓣物或应税劳务时绊，因购货方购货按数量较大等原因澳而给予购货方的稗价格优惠（如购爱买坝1摆0罢件，销售价格折哎扣翱5阿%霸；购凹买碍2拔0哎件，折昂扣颁10百%把等）。由于折扣八是在实现销售时靶同时发生的，因埃此，税法规定，熬如果销售额和折唉扣额在同一张发敖票上分别注明的哀，可按折扣后的笆余额作为销售额隘计算增值税；如安果将折扣额另开挨发票，不论其在胺财务上如何处理瓣，均不得从销售唉额中减除折扣额哎。凹傲销售折扣，又称背现金折扣，是指疤在采用赊销方式阿销售货物或应税背劳务时，为了鼓版励购货方及早偿哀还货款而协议许斑诺给予购货方的哀一种折扣优待，绊一般表示为拔（捌2/1盎

47、0埃，把1/2坝0斑，瓣n/3案0鞍），表澳示班1吧0爱天内付款，折霸扣岸2胺%百；扮2芭0阿天内付款，折坝扣拔1胺%昂；爸3吧0熬天全价付款。销阿售折扣发生在销拜货之后，是一种岸融资性质的理财熬费用，因此，销扒售折扣不得从销哀售额中减除。哎板销售折让，是指拔货物销售后，由皑于其品种、质量捌等原因购货方未哀予退货，但销货瓣方需给以购货方白的一种价格折让拔。销售折让与销拔售折扣相比较，摆虽然都是在货物蔼销售后发生的，案但因为销售折让氨是由于货物的品唉种和质量引起销斑售额的减少，因懊此，对销售折让矮可以折让后的货跋款为销售额。靶 皑另外，纳税人在袄货物购销活动中笆，因货物质量、把规格等原因，也耙可

48、能会发生销货岸退回的情况。税袄法规定，一般纳耙税人因销货退回癌而退还给购买方熬的增值税额，与哎销售折让的处理哎相同，应从发生癌销货或折让当期办的销项税额中扣案减。拔（啊2叭）采取以旧换新碍方式销售爸 澳以旧换新是指纳拌税人在销售自己傲的货物时，有偿啊收回旧货物的行板为。税法规定，袄采取以旧换新方翱式销售货物的，啊应按新货物的同佰期销售价格确定氨销售额，不得扣佰减旧货物的收购袄价格。扒（翱3癌）采取还本销售瓣方式销售佰 疤还本销售是指纳罢税人在销售货物案后，到一定期限巴由销售方一次或跋分次退还给购货肮方全部或部分价捌款。这种方式实扳际上是一种筹资案，是以货物换取哎资金的使用价值绊，到期还本不付癌

49、息的方法。税法般规定，采取还本扮销售方式销售货拔物，其销售额就绊是货物的销售价傲格，不得从销售熬额中减除还本支哀出。绊（罢4哎）采取以物易物敖方式销售熬 版以物易物是一种肮较为特殊的购销皑活动，是指购销笆双方不是以货币埃结算，而是以同皑等价款的货物相盎互结算，实现货挨物购销的一种方坝式。以物易物双熬方都应作购销处般理，以各自发出搬的货物核算销售靶额并计算销项税跋额，以各自收到蔼的货物按规定核哀算购货额并计算癌进项税额。值得柏注意的是，在以胺物易物活动中，靶应分别开具合法瓣的票据，如收到隘的货物不能取得熬相应的增值税专邦用发票或其他合耙法票据的，不能俺抵扣进项税额。蔼（霸5巴）包装物押金是岸否计

50、入销售额啊 百包装物押金是指扮纳税人销售货物瓣时另收取的包装板物押金。根据税版法规定，纳税人艾为销售货物而出傲租出借包装物收哎取的押金，单独背记账核算的，时哎间百在盎1巴年以内，又未过肮期的，不并入销哎售额征税。但对扮因逾期未收回包癌装物不再退还的鞍押金，应按所包版装货物的适用税昂率计算销项税额阿。这里摆的熬“百逾般期柏”邦是指按合同约定捌实际逾期或俺以熬1蔼年为期限，对收阿取澳1埃年以上的押金，伴无论是否退还均捌并入销售额征税拌。在将包装物押办金并入销售额征摆税时，需要先将懊该押金换算为不百含税价，再并入阿销售额征税。板（碍6伴）视同销售货物哀行为的销售额的版确定绊 搬本章第二节扳的唉“爱征

51、税范熬围唉”案中已列明蔼了芭8把种视同销售货物奥行为，阿这颁8笆种视同销售货物巴行为中某些行为翱由于不是以资金啊的形式反映出来袄，会出现无销售岸额的现象。因此般，税法规定，对懊视同销售征税而爸无销售额的按下拌列顺序确定其销般售额：啊啊按纳税人当月同捌类货物的平均销斑售价格确定；安 埃办按纳税人最近时胺期同类货物的平班均销售价格确定澳；斑 版扮按组成计税价格版确定。组成计税袄价格的公式为：拜 疤组成计税价皑格捌=拌成阿本凹跋（阿1哎+跋成本利润率）芭 颁征收增值税的货哀物，同时又征收拜消费税的，其组白成计税价格中应稗加计消费税税额颁。其组成计税价稗格公式为：奥 安组成计税价拔格氨=氨成背本扮按（

52、拜1半+背成本利润率翱）斑+哎消费税税额爱或：组成计税价懊格阿=爸成芭本伴啊（版1半+捌成本利润率按）挨蔼（斑1岸消费税税率）版 岸 伴公式中的成本，蔼销售自产货物的癌为实际生产成本搬，销售外购货物哀的为实际采购成哎本。公式中的氨成本利润率，国背家税务总局确定搬为懊10埃%昂，但征收消费税澳的按消费税的有盎关规定计算。八（二）进项税额绊的计算翱 般 百进项税额是指纳巴税人购进货物或邦者接受应税劳务拔所支付或者负担敖的增值税额。捌 1.稗准予从销项税额隘中抵扣的进项税吧额把 斑 疤根据税法的规定扮，准予从销项税败额中抵扣的进项霸税额，限于下列摆增值税扣税凭证班上注明的增值税败税额和按规定的暗扣除

53、率计算的进八项税额。扳 熬（奥1绊）从销售方取得哎的增值税专用发拔票上注明的增值岸税额；罢 艾（扒2埃）从海关取得的佰完税凭证上注明绊的增值税额；背 吧（暗3袄）增值税一般纳案税人购进农业生唉产者销售的农业搬产品，或者向小笆规模纳税人购买佰的农产品，准予安按照买价耙和伴13霸%扒的扣除率计算进佰项税额，从当期拜销项税额中扣除隘。其计算公式为板：阿 傲 佰准予抵扣的进项吧税袄额案=佰买佰价傲13%埃（安4柏）奥增值税一般纳税唉人外购货物所支敖付的运输费用，艾以及一般纳税人笆销售货物所支付般的运输费用（本哎章本节所述不并邦入销售额的代垫版运费除外），根拌据运费结算单据袄（普通发票）所阿列运费金额版

54、按八7半%哀的扣除率计算进癌项税额准予扣除挨，但随同运费支懊付的装卸费、保挨险费等其他杂费安不得计算进项税白额扣除。背 暗准予抵扣的进项稗税巴额伴=傲运费唉7%拜（板5吧）生产企业一般靶纳税人购入废旧叭物资回收经营单熬位销售的免税废板旧物资，可按废敖旧物资回收经营邦单位开具的由税百务机关监制的普扒通发票上注明的案金额，爱按傲10俺%耙计算抵扣进项税哀额。吧 暗准予抵扣的进项办税挨额靶=邦发票注明金巴额按10%懊（摆6盎）巴自柏200翱4懊年挨1疤2扮月巴1坝日起，增值税一岸般纳税人购置税肮控收款机所支付阿的增值税税额（耙以购进税控收款败机取得的增值税熬专用发票上注明爱的增值税税额为柏准），准予

55、在该绊企业当期的增值袄税销项税额中抵搬扣。昂 2.碍不得从销项税额八中抵扣的进项税巴额爸（埃1袄）岸不动产在建工程安；蔼（背2班）啊纳税人自用吧的扮应征消费税的游凹艇、汽车和摩托拌车绊；安（俺3胺）用于非应税项捌目的购进货物或败者应税劳务。碍（半4啊）用于免税项目敖的购进货物或者氨应税劳务；隘（柏6按）非正常损失的罢购进货物；笆（哎7阿）非正常损失的碍在产品、产成品袄所耗用的购进货绊物或者应税劳务皑；拔（懊8百）纳税人购进货拔物或者应税劳务奥，未按照规定取笆得并保存增值税霸扣税凭证，或者八增值税扣税凭证霸上未按照规定注罢明增值税额及其靶他有关事项的，胺其进项税额不得耙从销项税额中抵敖扣。艾（三

56、）应纳税额按的计算俺 昂 安应纳税绊额半=肮当期销项税额昂当期进项税额岸 1.奥计算应纳税额的熬时限疤 疤应纳税额计算公坝式中的当期，是啊个重要的时间限般定，是指税务机袄关依照税法规定靶对纳税人确定的瓣纳税期限。在规斑定的纳税期限内般实际发生的销项癌税额、进项税额伴，即为法定的当暗期销项税额和当摆期进项税额。佰（奥1凹）计算销项税额搬的时间限定扒销项税额是增值拌税一般纳税人销板售货物或提供应艾税劳务按照实现袄的销售额计算的拜金额。什么时间白计算销项税额，艾税法做了严格的傲规定。采用直接隘收款方式销售货般物，不论货物是稗否发出，均为收斑到销售额或取得拔索取销售额的凭傲据，并将提货单佰交给买方的当

57、天岸；采用托收承付瓣和委托收款方式袄销售货物，为发爱出货物并办妥托拌收手续的当天；袄纳税人发生本章埃第二节视同销售肮货物行为中第哀（唉3般）至第唉（扳8般）项的，为货物靶移送的当天等，暗以保证准时、准八确记录和核算当哀期销项税额。矮（阿2版）进项税额抵扣案时限傲 拜胺增值税一般纳税碍人申请抵扣的防啊伪税控系统开具把的专用发票，应疤自专用发票开具耙之日碍起芭9皑0懊日内到税务机关敖认证，否则不予案抵扣进项税额。般通过认证的，应百自认证通过的当背月核算当期进项挨税额并申报抵扣皑，过期则不得抵傲扣进项税额。板班增值税一般纳税熬人进口货物取得胺海关完税凭证，把应当在完税凭证伴开具之日蔼起懊9半0爸日后

58、的第一个纳哀税申报期结束以翱前向主管税务机爸关申报抵扣，愈懊期不得抵扣进项傲税额。扮按生产企业增值税靶一般纳税人购进稗废旧物资取得的靶发票，应自发票安开具之日哎起绊9扳0疤日后的第一个纳瓣税申报期结束以唉前向主管税务机拔关申报抵扣，愈熬期不得抵扣进项坝税额。蔼二、小规模纳税啊人应纳税额的计昂算霸按照税法规定，奥小规模纳税人销邦售货物或者提供百应税劳务按照简靶易方法计拌算增值税，不得挨抵扣进项税额。拌其计算公式为：稗应纳税隘额捌=笆销售额俺颁征收率拔由于小规模纳税坝人在销售货物或绊提供应税劳务时白，只能开具普通搬发票，取俺得的销售收入均鞍为含税收入。为盎了符合增值税作扮为价外税的要求扒，小规模纳

59、税人碍在计算应纳税额耙时，必须将含税捌销售额换算为不跋含税销售额后才颁能计算应纳税额般。换算的公式为氨：埃不含税销售罢额百=安含税销售版额哀稗（爱1靶+跋征收率）柏三、进口货物应阿纳税额的计算搬纳税人进口货物挨，应按照组成计拔税价格和适用税懊率计算应纳税额跋，不得抵斑扣任何税额。这叭是因为进口货物矮在进口时，其所佰含价值均未向我胺国缴纳过增值税斑，所以，进口货佰物不存在进项税暗额，不能抵扣任岸何税额。其应纳伴税额计算公式为办：啊应纳税罢额巴=碍组成计税价格奥扒税率啊其中组成计税价板格按以下办法确半定：败1班.佰不属于应征消费啊税的进口货物埃组成计税价背格碍=搬关税完税价隘格拌+伴关税税额半 埃

60、 扮 班或般=绊关税完税价伴格奥半（罢1蔼+挨关税税率）按2安.奥属于应征消费税翱的进口货物蔼组成计税价氨格搬=挨关税完税价柏格叭+跋关税税挨额澳+板消费税税额埃 佰 艾 安或败=熬（败关税完税价捌格矮+跋关税税额芭）把般（盎1笆消费税税率）盎 八 傲=蔼关税完税价敖格肮罢（白1昂+奥关税税率班）绊蔼（唉1皑消费税税率）颁四、特殊经营行唉为的税务处理坝 袄（一）兼营不同肮税率的货物或应摆税劳务霸 鞍所谓兼营不同税柏率的货物或应税傲劳务，是指纳税般人生产或销售不伴同税率的货物，坝或者既销售货物袄又提供应税劳务疤。比如，某农村案供销社既销售税肮率霸为扒17颁%爸的家用电器，又拌销售税率班为澳13奥