CPA审计考试实务

1、胺挑战05审计背白系列之三：板2005年CP扳A扒审计从厚到薄啊第一章 注册会澳计师审计概论皑1、十六世纪，罢两权分离，产生搬了审计。耙注册会计师审计稗的发展，依次经暗历了详细审计、案资产负债表审计佰、会计报表审计叭、审计国际化四岸个阶段。办2、俺审计吧是由独立的专门蔼机构或人员接受昂委托或根据授权埃，对国家行政、爸事业单位和企业板单位及其他经济罢组织的会计报表背和其他资料及其爱所反映的经济活暗动进行审查并发埃表意见。埃独立审计芭，罢是指注册会计师颁依法按受委托，靶对被审计单位的瓣会计报表及其相暗关资料进行独立爱审查并发表意见暗。百会计报表审计耙，是指注册会计爸师依法接阿受委托,按照独半立审计

2、准则的要耙求，对被审计单阿位的会计报表实啊施必要的审计，办获取充分、适当爸的审计证据，并傲对会计报表发表艾审计意见。艾3、审计的一般邦目的挨（1）叭审计的一般目的盎是指注册会计师八对被审计单位的班会计报表班（三大报表及附奥注）昂进行审计并白发隘表审计意见。背（2）坝注册会计师审计背意见通常包括对绊会计报表的合法埃性般、啊公允性发表矮审计捌意见八。癌翱合法性。合法性袄是指被审计单位罢会计报表是否符颁合百国家颁布的昂企业会计准则和败相关会计制度的癌规定。扒第十五章第一节霸：板“懊不合法岸”按则是指审计差异哀，即审计中发现阿的被审计单位的岸会计处理方法与俺有关会计准则、靶会计扳制度的不一致。敖奥公允

3、性。公允性挨是指被审计单位背会计报表在所有哀重大方面是否公坝允反映了被审计百单位的财务状况邦、经营成果和现皑金流量。（不公耙允的典型表现：扮夸大业绩和资产笆，隐瞒亏损和债傲务。）（耙关健词伴：所有、重大、搬公允）八拜注册会计师的审靶计意见应合理保伴证癌会计报表使用人氨确定已审计会计案报表的可靠程度懊，从而做出相关爸的判断或决策（俺注意碍：傲会计报表的可靠艾程度应由被审计巴单位管理当局保把证）。癌第十五章第三节鞍：公允的4点标按志：跋盎会计政策的选用按和重大会计估计摆的作出符合国家板颁布的企业会计霸准则和相关会计版制度的规定，并霸且符合被审计单邦位的实际情况；胺碍影响会计报表使绊用人判断或决策蔼

4、的事项均已得到蔼恰当地表达和披胺露；拜稗会计报表中所发昂映的信息已经得肮到合理的分类和柏汇总；扳案按照重要性原则叭，会计报表反映邦了交易和事项的蔼经济实质。稗例：无保留审计昂报告意见段：坝我们认为，上述敖会计报表符合国按家颁布的企业会肮计准则和罢会计制度的规靶定（合法性），佰在所有重大方面扒公允地反映了贵皑公司年12吧月31日的财务隘状况和该年度的氨经营成果及现金扒流量（公允性）百。癌4、板审计的特殊目的埃审计的特殊目的昂是注册会计师对敖被审计单位按照蔼特殊编制基础编吧制的会计报表或皑其他会计信息进拜行审计并发表审懊计意见霸。袄这绊些特殊目的的审摆计意见一般也包白括合法性和公允捌性，只不过审计

5、芭意见所表述的对靶象有所差异。敖其业务包括：把凹安对按照哎特殊编制基础编俺制的会计报表斑进行审计哎；澳瓣拌对班会计报表哎的背组成部分（含特背定项目、特定账鞍户、特定账户的叭特定内容）跋进行审计百；爱佰翱对罢法规、合同所涉癌及的财务会计规摆定的遵循情况进岸行审计；矮伴艾对芭简要会计报表进疤行审计。鞍第十五章第七节唉：特殊目的的审跋计是指注册会计敖师对被审计单位按年度会计报表以癌外的其他特定事碍项进行审计，并啊发表审计意见。5、审计的对象艾审计的对象是指阿被审计单位的财哎务收支有与其有拜关的经营管理活叭动，安以及作为提供这扮些经济活动信息矮载体的会计资料哀及其相关资料。阿包括两方面的内耙容：俺稗被

6、审计单位的财拌务收支及其有关俺的经营管理活动柏；埃把被审计单位的会凹计资料及其相关跋资料。啊6、注册会计师背审计是由经政府敖有关部门审核批按准的注册会计师哎组成的会计师事挨务所进行的审计鞍。注册会计师必芭须加入会计师事柏务所才能接受委昂托，办理审计、奥会计咨询等业务班。安7、政府皑审计、内部审计芭与注册会计师审盎计，既相互联系暗，又各自独立，安各司其职，泾渭拜分明的在不同领岸域实施审计，它版们各有特点，相百互不可替代，因唉此，不存在主导岸和从属的关系。翱就独立性而言：霸板政府审计翱与被审计单位独癌立，不与委托者班独立（单向独立耙）；鞍翱内部审计与被审挨计单位与委托者绊均不相互独立（阿独立性较弱

7、）；扳办注册会计师审计肮则体现了双向独矮立埃白既独立于委托人吧，又独立于被审澳计单位，因此在爱业务上具有较强白的独立性、客观罢公正性，并且为翱社会公众所认可白。昂8、注册会计师凹审计与政府审计哎的关系爱区 别伴注册会计师审计肮政府审计扳审计目标不同鞍对被审计单位会胺计报表的合法性伴与公允性进行的耙审计柏对单位的财政收爱支或者财务收支班的真实、合法和叭效益依法进行的柏审计癌审计标准不同吧依据中华人民唉共和国注册会计奥法和独立审计扒准则进行佰的审计版依据中华人民蔼共和国审计法挨和国家审计准则昂等进行的审计芭经费或收入来源班不同爱来源于审计客户挨，由注册会计师稗和审计客户协商扳确定拌经费列入财政预笆

8、算，由本级人民稗政府予以保证矮两者的取证权限啊不同跋获取证据时很大安程度上有赖于被爱审计单位及相关斑单位配合和协助拔，对被审计单位班及相关单位没有挨行政强制力。班有权就审计事项熬的有关问题向有扳关单位和个人进背行调查，有关单巴位和个人应当支俺持、协助，提供霸证明材料半对发现问题的处皑理方式不同按对审计过程中发矮现需要调整和披斑露的事项只能提熬请被审计单位调叭整和披露，没有埃行政强制力，如挨果被审计单敖位拒绝调整和披捌露，注册会计师傲视情况出具保留碍意见或否定意见办的审计报告。拌审定审计报告，半对审计事项作出哎评价，出具审计巴意见书；对违规碍行为，在法定职扮权范围内作出审绊计决定或者向有瓣关主管

9、机关提出埃处理、处罚意见坝联 系摆均是外部审计，胺都具有较强的独拌立性。 拜9、注册会计师袄审计与内部审计跋的关系柏内部审计是指组熬织内部的一种独爸立客观的监督和瓣评价活动，它通袄过审查和评价经般营活动及内部控扒制的适当性、合安法性和有效性来绊促进组织目标的芭实现。袄区 别版注册会计师审计昂内部审计班审计目标不同办主要对被审计单邦位会计报表的合澳法性和公允坝性进行审计笆主要对组织内部叭的经营活动和内熬部控制的适当性扳、合法性、有效安性进行审计稗独立性不同皑为需要可靠信息翱的第三方提供服傲务，不受被审计哀单位管理当局的拜领导和制约，独背立性较强跋为组织内部服务肮，接受总经理或把董事会的领导，盎独

10、立性较弱爸接受审计的自愿癌程度不同败委托人可自由选搬择会计师事务所肮单位内部组织必埃须接受内部审计碍人员的监督矮遵循的审计标准暗不同佰独立审计准则绊内部审计准则爱审计时间不同白通常是定期审计百，每年审计一次碍采用定期或不定盎期的审计，时间佰安排比较灵活案联 系柏任何一种外部审摆计在对一个单位拔进行审计时稗都要对其内审情袄况进行了解并考隘虑是否利用其工吧作成果。 这是安因为：第一扳，内审是内控的爱重要组成部分；哎第二，内审和外斑审在工作上具有耙一致性；第三，袄利用内审工作成靶果可提高工作效癌率，节约审计费搬用。伴1、第八章第二岸节：拔注册会计师利用懊内部审计的工作盎成果时应考虑的吧因素：昂岸内部

11、审计人员的般独立性；肮哀内部审计人员的唉经验和能力；稗扳内部审计程序的搬性质、时间和范挨围；唉把内部审计人员所叭获取的审计证据埃的充分性和适当板性；版凹管理当局对内部埃审计工作的重视邦程度。绊2、第八章第三皑节：挨具体地说注册会邦计师在进行控制矮测试时如何利用稗内部审计工作？俺胺同内部审搬计人员协调审计扮工作；芭俺直接支持。绊第二章 注册会唉计师管理坝1、注册者如果办有下列情形之一敖的，受理申请的吧注册会计师协会百不予注册：（口颁诀：不为、刑5埃、罚2、吊5）疤八不袄具有完全民事行碍为鞍能力的；耙绊因受哀刑芭事处罚，自刑罚疤执行完毕之日起熬至申请注册之日板止不满凹5罢年的；罢案因在财务、会计肮

12、、审计、企业管稗理或者其他经济盎管理工作中犯有背严重错误受行政埃处斑罚白、撤职以上处分埃，自处罚、处分班决定之日起至申斑请注册之日止不斑满靶2巴年的；佰岸受叭吊肮销注册会计师证挨书的处罚，自处胺罚决定之日起至肮申请注册之日止安不满伴5耙年的。芭2、已取得注册盎会计师证书的人癌员，扮如果注册后出现坝以下情形之一的叭，准予注册的注靶册会计师协会将岸撤销其注册，收懊回注册会计师证拔书：摆伴完全丧失民事行按为能力的；伴疤受刑事处罚的；俺坝因在财务、会计败、审计、企业管鞍理或者其他经济挨管理工作中犯有凹严重错误受行政稗处罚、撤职以上鞍处分的；（袄注意蔼：撤销注册再去袄申请的，需满5办年）暗跋自行停止执行

13、注爸册会计师业务满拜1年。凹3、所谓鉴证服八务，就是注册会隘计师通过评价某奥一对象在所有重靶大方面是否符合安既定的标准，以挨增加有关该对象吧的信息的可信性癌。柏注册会计师审计傲、般验资、盈利预测邦审核、内部控制罢审核都属于鉴证澳服务。翱4、我国注册会俺计师办的业务范围哀皑依法承办审计业隘务、会计咨询和霸会计服务业务。盎审计业务属于法袄定业务，非注册罢会计师不得承办隘。（1）审计业务蔼袄审查会计报表，板出具审计报告（颁一般目的的审计唉业务）鞍败验证企业资本，奥出具验资报告肮昂办理企业合并、爸分立、清算事宜袄中的审计业务，艾出具有关的报告熬癌办理法律、行政佰法规规定的其他哎审计业务，出具跋相应的审

14、计报告氨（特殊目的的审笆计业务）斑（2）会计咨询氨和会计服务业务瓣是非法定业务，凹属于服务性质，熬所有具备条件的巴中介机构或个人澳都能够从事。包挨括：坝安代理记账；按盎代为编制会计报办表；罢盎对会计政策的选凹择和运用提供建氨议背；皑懊税务代理；担任啊常年会计顾问等唉。班5、我国目前规胺定会计师事务所隘可以由注册会计颁师合伙设立，也颁可以是负有限责盎任的法人，但不挨准个人设立独资跋会计师事务所。懊合伙人对会计师班事务所的债务承哀担连带责任。负凹有限责任的会计叭师事务所以其全案部资产对其债务岸承担责任。癌6、中国注册会盎计师协会的会员跋有三类：个人会办员、团体会员和矮名誉会员。不在蔼会计师事务所专

15、搬职工作的个人会唉员称为非执业会败员。中国注册会般计师协会为行业傲自律组织。伴第三章 注册会版计师职业规范体爱系俺1、癌独立审计准则又办称独立审计标准扒，它是注册会计叭师职业规范体系疤的重要组成部分案，安是半注册会计师佰在执行独立审计吧业务过程中应当巴遵循的行为准则艾，是衡量注册会板计师审计工作质傲量的权威性标准癌。爱独立审计准则，拔是用来规范注册癌会计师执行审计暗业务、获取审计笆证据、形成审计唉结论、出具审计埃报告的专业标准艾。吧2、独立审计准傲则的作用：伴凹可以赢得社会公矮众的广泛信任；巴耙可以提高注册会邦计师审计工作质阿量；柏背可以维护会计师伴事务所和注册会半计师的合法权益罢；哎拜可以促

16、进审计经把验的交流。把3、独立审计准芭则的三个层次：办第一层次：安独立审计基本准坝则爸独立审计基本准翱则是独立审计准哎则的总纲，是对扳注册会计师的资搬格条件、执业行斑为的基熬本规范，是制定癌独立审计具体准吧则、实务公告和隘执业规范指南的班基本依据。挨第二层次：挨独立审计具体准瓣则氨独立审计实务公班告柏独立审计具体准稗则是依据独立审邦计基本准则制定背的，是对注册会靶计师执行各项独隘立审计业务、出凹具审计报告的具半体规范。独立审佰计实务公告也是哀依据独立审计基鞍本准则制定的，邦是对注册会计师白执行各项特殊行埃业、特殊目的、挨特殊性质的审计柏业务的具体规范背。瓣第三层次：叭执业规范指南捌执业规范指南

17、是八依据第一、二层澳次准则制定的，蔼是对独立审计基安本准则、具体准绊则和实务公告的般解释和补充说明阿，为注册会计师叭执行各项审计业跋务提供可操作耙的指导性意见。搬从权威性讲，第八一、二层次的准把则属于法定要求伴，只要注册会计啊师执行审计业务佰、对外出具审计敖报告，就必须遵邦照执行。第三层凹次的准则不具有暗强制性。皑4、所谓质量控唉制，是指会计师隘事务所凹为了确保审计质般量符合独立审计爱准则的要求而建坝立和实施的控制昂政策和程序的总吧称。有以下三方芭面的作用：白扳质量控制是保证背独立审计准则得罢到遵守和落实的凹重要手段。肮氨质量控制是会计埃师事务所内部控袄制体系的重要组翱成部分，且在该哎体系中居

18、于核心佰地位。肮傲质量控制是会计懊师事务所生存和按发展的基本条件鞍，是整个注册会阿计师职业赢得社搬会信任的重要措瓣施瓣。哀5、独立审计准办则与质量控制准啊则的区别之一，安是两者的性质不笆同。独立审计准拌则是每个注册会扳计师审计遵守的巴技术标准，是针叭对每个审计项目办的完成而制定的板；而审计质量控皑制准则则是每个霸会计师事务所遵蔼守的管理标准，叭是针对整个审计斑工作的控制而制捌定的。绊6、质量控制基案本准则奥一、全面质量控邦制盎是指一个会计师拌事务所为合理地傲确信其执行的所唉有审计业务，都俺是按照独立审计耙准则进行而采取懊的控制政策和程懊序。包括以下七敖个方面：疤啊职业道德原则板会计师事务所应捌

19、当要求和督促全哎体专业人员遵守鞍职业道德规范，白恪守扒独立、客观、公把正爱的原则。岸八专败业胜任能力坝会计师事务所应埃当确保全体专业挨人员达到并保持背履行其职责所需盎的专业胜任能力傲，以应有的职业跋谨慎态度执行审矮计业务。为此，碍会计师事务所应坝把好人员招聘关爸，严格人事管理袄，并不断创造条皑件，开展各种形颁式的业务培训，邦增加执业人员执按行各种类型审计俺业务的经验，提鞍高其分析问题、背处理问题的能力白。按矮工作委派肮会计师事务所应按当将审计工作分败派给那些具有相搬应专业胜任能力班的人员。疤百督导摆为了保证所有执搬业人员从事的工捌作符合审计准则百的要求，会计师斑事务所应当建立皑分级督导制度，凹

20、并要求各级督导澳人员对各层次的笆审计工作给与充板分的指导、监督把和复核，必要时按应当聘请相关的挨专家进行协助。奥所谓督导人员，搬是指对审计工作啊负有指导、监督奥和复核责任的各懊级人员，包括会败计师事务所业务皑负责人、对审计版项目负直接责任俺的注册会计师和办负有督导责任的唉其他人员。矮拌咨询翱会计师事务所在鞍必要时应当向有懊关专家咨询。啊捌业务承接绊无论是新接受还扳是连续接受委托挨，会计师事务所胺都应考虑其独立傲性，是否有能力摆完成审计委托，盎以及委托人的主八要管理人员是否艾正直、诚实等情罢况。背拌监控吧会计师事务所应艾当对其全面质量跋控制政策和相应扳程序的执行情况伴及结果适时进行安监督和检查，

21、及扮时发现问题，不案断完善质量控胺制方针，建立、半健全各项质量控耙制程序，保证审扮计工作按照审计跋准则要求执行，靶把审计风险降低俺到可接受程度。笆挨会计师事务所在按制定上述全面质肮量控制政策和程办序时，应当综合邦考虑以下因素：班按业务规模和范围肮；蔼跋组织形式和业务扒部门的设置；班扳分支机构的设置暗及区域分布情况肮；爱癌成本与效益原则艾；胺柏人员素质及构成拌；拜搬其他因素。皑二、审计项目的按质量控制拔负直接责任的注佰册会计师，应当柏执行全面质量控安制政策和程序中澳适用于审计项目癌的质量控制程序隘。肮拌指导皑督导人员对于委办派给助理人员的跋工作应当给予适矮当的指导，包括爱讲清助理人员的斑工作责任

22、，要凹求其完成的程序隘及审计目标，被爸审计单位的业务般性质和需要特别傲关注的重大会计芭或审计问题，以板及其他可能影响摆具体审计程序的笆性质、时间和范哀围的事项。皑埃监督百一是监督审计过盎程；二是了解审半计期间出现的重背要会计和审计问叭题；三是解决各百执业人员之间职罢业判断的分歧，翱必要时应向适当巴人员咨询。白昂复核爱督导人员应当及埃时复核的内容主半要包括：皑佰计划；安板风险评估；氨巴证据与结论；八啊报告草稿。跋7、所谓注册会艾计师职业道德，傲是指注册会计师懊职业品德、职业罢纪律、专业胜任翱能力及职业责任巴等的总称。斑8、中国注册会罢计师的职业道德败规范包括两个方皑面霸碍一是职业道德准扳则；二是

23、职业规翱范指导意见。柏（一）中国注册扒会计师的职业道板德准则的主要内版容：坝（1）独立、客埃观、公正百“唉独立性是指实质邦上的独立和形式皑上的独立。实质凹上的独立是指注搬册会计师在发表瓣意见时其专业判颁断不受影响，公捌正执业，保持客半观和专业怀疑；癌形式上的独立，唉是指会计师事务班所或鉴证小组避百免出现这样重大袄的情形，使得拥傲有充分相关信息熬的理性第三方推芭断其公正性、客拌观性或专业怀疑奥受到损害。隘”捌般注册会计师应当班恪守独立、客观挨、公正的原则；昂岸注册会计师在执翱行审计或其他鉴芭证业务应当保持矮形式上和实质上凹的独立；（CP摆A做咨询俺业务不强调独立哀性）爸隘会计师事务所如摆与客户存

24、在可能埃损害独立性的利邦害关系，不得承败接其委托的审计绊或其他鉴证业务熬；艾瓣执行审计或其他办鉴证业务的注册摆会计师如与客户袄存在可能损害独吧立性的利害关系唉，应当向会计师板事务所声明并实搬行回避；（如果岸注册会计师不独艾立导致事务所不疤能独立，事务所皑就不能接这个业阿务）摆【靶相关链接罢】指导意见熬罢3、独立性。爱可能损害独立性案的因素有经济利背益、自我评价、哎关联关系和外界把压力。哎熬注册会计师不得哎兼营或兼任与其绊执行的审计或其捌他鉴证业务不相艾容的其他业务和爸职务；昂【案相关链接柏】指导意见阿埃7、与执行鉴证版业务不相容的暗工作肮罢注册会计师执行唉业务时，应当实把事求是，不为他岸人所左

25、右，也不板得因个人好恶影奥响其分析、判断班和客观性；摆邦注册会计师执行柏业务时，应当正凹直、诚实、不偏安不倚地对待有关袄利益各方。吧（2）专业胜任疤能力与技术规范啊拌注册会计师应当盎保持和提高专业矮胜任能力，遵守捌独立审计准则等扳职业规范，合理叭运用会计准则及凹国家其他相关技肮术规范；扮哀会计师事务所和芭注册会计师不得盎承办不能胜任的艾业务；哎【皑相关链接班】指导意见败叭4、专业胜任能爸力（3）：注册败会计师不得提供拌不能胜任的专业矮服务。暗败注册会计师执行敖业务时，应当保哎持应有的职业谨八慎；捌【氨相关链接罢】第四章摆“熬过失柏”盎：是指在一定条袄件下，缺少应具凹有的合理的谨慎把。摆捌注册会

26、计师执行岸业务时，应当妥绊善规划，并对业哀务助理人员的工罢作进行指导、监般督和检查；百班注册会计师对有俺关业务形成结论肮或提出建议时，办应当以充分、适懊当的证据为依据皑，不得以其职业叭身份对未审计或俺其他未鉴证事项鞍发表意见；蔼拜注册会计师不得绊对未来事项的可案实现程度做出保氨证；爱百注册会计师对审拜计过程中发现的啊违反会计准则及败国家其他相关技罢术规定的事项，胺应当按照独立审哀计准则的要求进翱行适当处理。柏（3）对客户的芭责任扳扳注册会计师应当罢在维护社会公众扳利益的前提下，扳竭诚为客户服胺务；暗矮注册会计师应当板按照业务约定履班行对客户的责任拔；霸拌注册会计师应当皑对执行业务过程哀中知悉的

27、商业秘袄密保密，并不得隘利用其为自己或碍他人谋取利益；摆【百相关链接按】指导意见熬吧5、保密懊百除有关法规允许摆的情形外，会计靶师事务所不得以白或有收费形式为啊客户提供鉴证服胺务等。捌【爸相关链接佰】指导意见坝盎6、收费与佣金笆（4）（5）矮（4）对同行的袄责任扮碍注册会计师应当摆与同行保持良好翱的工作关系，配版合同行工作；拌【罢相关链接岸】指导意见皑瓣8、接任前任注蔼册会计师的审计邦业务。皑霸注册会计师不得哎诋毁同行，不得颁损害同行利益；懊哀会计师事务所不般得雇用正在安其他会计师事务艾所执业的注册会罢计师。注册会计八师不得以个人名癌义同时在两家或巴两家以上会计师澳事务所执业；稗白会计师事务所

28、不靶得以不正当手段摆与同行争揽业务澳等。（不正当手笆段一般指：降低伴收费、支付佣金靶、不实广告）（5）其他责任佰搬注册会计师应当皑维护职业形象，霸不得有可能损害矮职业形象的行为拜；搬唉注册会计师及其盎所在会计师事务跋所不得采用强迫哀、欺诈、利诱等碍方式招揽业务；癌胺注册会计师及其疤所在会计师事务爸所不得对其能力芭进行广告宣传以拔招揽业务；版【爱相关链接摆】指导意见捌颁9、广告、业务熬招揽和宣传哀氨注册会计师及其哎所在会计师事务八所不得以向他人坝支付佣金等不正袄当方式招揽业务氨，也不得向客户熬或通过客户获取芭服务费之外的任哀何利益；敖】指导意见澳笆6、收费与佣金胺（6）版疤会计师事务所、跋注册会

29、计师不得翱允许他人以本所熬或本人的名义承败办业务等。颁（二）中国注册岸会计师职业道德稗规范指导意见（1）基本原则俺把注册会计师应当碍遵守职业道德准邦则，履行相应的俺社会责任，维护艾社会公众利益。阿拜注册会计师执行办审计、审核和审埃阅等业务，应当案恪守独立、客观扳、公正的原则。靶啊注册会计师应当斑保持应有的职业半谨慎，保持和提爸高专业胜任能力办，遵守独立审计敖准则等职业规范凹，勤勉尽责。啊凹注册会计师应当瓣履行对癌客户的责任，对碍执业过程中获知隘的客户信息保密叭。癌胺注册会计师应当隘与同行保持良好版的工作关系，配捌合同行的工作。把（2）具体要求班包括（7条）：绊第一、独立性俺(出题重点)巴（1）

30、注册会计按师执行鉴证业务稗时应当保持实质熬上和形式上的独搬立，不得因任何伴利害关系影响其扒客观、公正的立奥场。拌可能损害独立性奥的因素包括啊经济利益、自我袄评价、关联关系凹和外界压力爸等。俺（2）会计师事版务所和注册会计哀师应当考虑绊经济利益敖对独立性的损害罢，拜可能损害独立性皑的情形主要包括把：氨罢与鉴证客户存在爸专业服务收费以颁外的直接经济利奥益或敖重大俺的间接经济利益岸；按背收费主要来源蔼于某一鉴证客户佰；鞍板过分担心失去某芭项业务；靶瓣与鉴证客户存在百密切的经营关系安；背办对鉴证业务采取跋或有收费的方式奥；巴邦可能与鉴证客户哎发生雇佣关系。按（3）会计师事疤务所和注册会计扮师应当考虑岸

31、自我评价按对独立性的损害矮，可能损害独立凹性的情形主要包鞍括：罢矮鉴证小组成员曾阿是（一般指2年版）鉴证客户的董翱事、经理、其他敖关键管理人员或阿能够对鉴证业务拔产生直接重大影霸响的员工；安艾为鉴证客户提供霸直接影响鉴证业奥务对象的其他服版务；捌埃为鉴证客户编制坝属于鉴证业务对澳象的数据或其他拔记录。扒（4）会计师事胺务所和注册会计澳师应当考虑案关联关系按对独立性的损害肮，可能损害独立坝性的情形主要包澳括：把安与鉴证小组成员氨关系密切的家庭柏成员是鉴证客户癌的董事、经理、颁其他关键管理人扒员或能够对鉴证唉业务产生直接重肮大影响的员工；耙癌鉴证客户的董事胺、经理、其他关澳键管理人员或能袄够对鉴证

32、业务产百生直接重大影响八的员工是会计师凹事务所的前高级鞍管理人员；靶白会计师事务所的拜高级管理人员或邦签字注册会计师奥与鉴证客户长期昂交往；袄皑接受鉴证客户或伴其董事、经理、摆其他关键管理人盎员或能够对鉴证盎业务产生直接重把大影响的员工的皑贵重礼品或超出傲社会礼仪的款待俺。背（5）会计师事瓣务所和注册会计办应当考虑昂外界压力埃对独立性的损害爱，可能损唉害独立性的情形柏主要包括：挨败在重大会计、审叭计等问题上与鉴案证客户存在意见按分歧而受到解聘办威胁；爸矮受到有关单位或埃个人不恰当的干隘预；熬疤受到鉴证客户降叭低收费的压力而板不恰当地缩小工蔼作范围。捌（6）当识别出岸损害独立性的因版素时，会计师

33、事靶务所和注册会计靶师应当采取必要白的措施以消除影把响或将其降至可版接受水平。 癌（7）会计师事翱务所应当从整体柏上维护其独立性昂。懊维护独立性的措懊施主要包括：搬邦会计师事务所的叭高级管理人员重敖视独立性，并要肮求鉴证小组成员唉保持独立性；佰肮制定有关独立性懊的政策和程序；奥哎建立必要的监督霸及惩戒机制；扮俺及时向所有斑高级管理人员和哎员工传达有关政鞍策和程序及其变肮化；耙奥制定能使员工向案更高级别人员反白映独立性问题的碍政策和程序。哎（8）在承办具颁体鉴证业务时，稗会计师事务所应白当维护其独立性蔼。盎维护独立性的措凹施主要包括：伴班安排鉴证小组以凹外的注册会计师懊进行复核；敖败定期轮换项目

34、负敖责人及签字注册哎会计师；版巴与鉴证客户的审半计委员会或监事摆会讨论独立性问笆题；唉巴向鉴证客户的审爱计委员会或监事疤会告知服务性质埃和收费范围；搬白制定确保鉴证小八组成员不代替鉴奥证客户行使管理氨决策或承担相应坝责任的政策和程奥序；颁爱将独立性受到损啊害的鉴证小组成爸员调离鉴证小组霸。白（9艾）袄当维护措施不足耙以消除损害独立百性因素的影响或安将其降至可接受爸水平时，会计师芭事务所应当拒绝罢承接业务或解除矮业务约定。板第二、专业胜任埃能力八（1）注册会计摆师应当通过教育败、培训和执业实奥践保持和提高专熬业胜任能力；把（2）注册会计疤师不得宣称自己碍具有本不具备的班专业知识、技能跋或经验；阿

35、（3）注册会计颁师不得提供不能安胜任的专业服务凹；白（4）在提供专傲业服务时，注册皑会计师可以在特蔼定领域利用专家班协助其工作；癌（5）在利用专岸家工作时，注册靶会计师应当对专罢家遵守职业道德鞍的情况进行监督佰和指导。第三、保密佰（1）注册会计瓣师应当对执业过爱程中获知疤的客户信息保密扳，这一责任不因搬业务约定的终止鞍而终止；瓣（2）注册会计蔼师应当采取措施挨，确保业务助理盎人员和专家遵守靶保密原则；肮（3）注册会计啊师不得利用在执氨业过程中获知的哀客户信息为自己癌或他人谋取不正皑当的利益；扳（4）注册会计俺师在以下情况下肮可以披露客户的吧有关信息：叭拌取得客户的授权鞍；搬柏根据法规要求，罢为

36、法律诉讼准备胺文件或提供证据背，及向监管机构佰报告发现的违反案法规行为；靶绊接受同业复核以稗及注册会计师协凹会和监管机构依把法进行的质量检捌查。吧（5）在决定披把露客户的有关信把息时，注册会计爸师应当考虑以下翱因素：啊隘是否了解和证实白了所有相绊关信息；八靶信息披露的方式案和对象；皑敖可能承担的法律隘责任和后果。板第四、收费与佣绊金佰（1）在确定收鞍费时，会计师事版务所应当考虑以哎下因素，以客观瓣反映为客户提供把专业服务的价值敖：盎罢专业服务所需的肮知识和技能；捌芭所需专业人员的案水平和经验；傲俺每一专业人员提肮供服务所需的时拜间；白扳提供专业服务所瓣需承担的责任。翱（2）在专业服懊务得到良好

37、的计案划、监督及管理昂的前提下，收费安通常以每一专业俺人员适当的小时肮费用率或日费用耙率为基础计算。佰（3）专业服务吧的收费依据、收摆费标准及收费结凹算方式与时间应扒在业务约定书中佰予以明确。案（4）如果收费版报扒价明显低于前任吧注册会计师或其疤他会计师事务所挨的相应报价，会碍计师事务所应当邦确保：肮案在提供专业服务八时，工作质量不笆会受到损害，并摆保持应有的职业翱谨慎，遵守执业坝准则和质量控制般程序；胺暗客户了解专业服懊务的范围和收费稗基础。稗（5）除法规允佰许外，会计师事半务所不得以或有拔收费方式提供鉴邦证服务，收费与隘否或多少不得以巴鉴证工作结果或凹实现特定目的为败条件。（拔或有收费摆是

38、指收费与否或柏收费多少以鉴证翱工作结果或实现哎特定目的为条件按。）盎（6）会计师事班务所和注册会计凹师不得为招揽客奥户而向推荐方支颁付佣金，也不得隘因向第三方推荐艾客户收取佣金。般第五、与执行跋鉴证业务不相容捌的工作捌伴注册会计师不得柏从事有损于或可懊能有损于其独立皑性、客观性、公拌正性或职业声誉稗的业务、职业或跋活动。瓣搬注册会计师应当凹就其向鉴证客户稗提供的非鉴证服瓣务与鉴证服务是叭否相容做出评价俺。斑拔会计师事务所不伴得为上市公司同捌时提供编制会计拌报表和审计服务阿。会计师事务所伴的高级管理人员矮或员工不得担任碍鉴证客户的董事败（包括独立董事稗）、经理以及其稗他关键管理职务搬。目前，我国

39、不霸允许会计师事务罢所为同一家上市摆公司提供资产评八估和审计服务摆（禁止）。暗第六、接任前任颁注册会计师的审班计业务艾（注意板出简答题）扒前任注册会计师挨，是指对最近期般间会敖计报表出具了审般计报告或接受委俺托但未完成审计百工作，已经或可癌能与委托人解除唉业务约定的捌会计师事务所矮。艾后任注册会计师背，是指正在考虑班接受委托或已经埃接受委托，接替半前任注册会计师搬执行会计报表审靶计业务的岸会计师事务所把。跋败后任注册会计师巴在接任前任注册拌会计师的审计业斑务时不得蓄意侵案害前任注册会计瓣师的合法权益。伴疤在接受审计业务唉委托前，后任注百册会计师应当向拔前任注册会计师隘询问审计客户变跋更会计师事

40、务所岸的原因，并关注版前任注册会计师蔼与审计客户之间爸在重大会计、审捌计等问题上可能背存在的意见分歧凹。肮鞍后任注册会计师案应当提请审计客笆户授权前任注册版会案计师对其询问作斑出充分的答复。昂柏前任注册会计师搬应当根据所了解盎的情况对后任注般册会计师的询问般作出及时，充分拜的答复。背佰如果后任注册会敖计师发现前任注敖册会计师所审计敖的会计报表存在熬重大错报，应当扒提请审计客户告霸知前任注册会计办师，并要求审计疤客户安排三方会碍谈，以便采取措白施进行妥善处理般。佰注：肮前后任注册会计敖师的关系，仅限耙于审计业务啊。俺第七、广告、业澳务招揽和宣传疤（1）注册会计暗师应当维护职业翱形象，在向社会拌公

41、众传递信息时啊，应当客观、真矮实、得体。碍（2）会计师事傲务所不得利用新扒闻媒体对其能力败广告宣传，但刊半登设立、合并、爱分立、解散、迁肮址、名称变更、盎招聘员工等信息坝以及注册会计师艾协会为会员所作拔的同意宣传不受岸此限制。 吧（3）会计师事瓣务所和注册会计奥师不得采用强迫奥、欺诈、利诱或扮骚扰等方式招揽癌业务等。矮（4）会计师事肮务所和注册会计氨师在招揽业务时巴不得有以下行为碍：捌熬暗示有能力影响靶法院、监管机构笆或类似机构及其捌官员；稗斑作出自我标榜的扳陈述，且陈述无鞍法予以证实；翱袄与其他注册会计胺师进行比较；埃摆不恰当地声明自俺己是某一特定领伴域的专家；暗挨作出其他欺骗性巴的或可能导

42、致误哎解的声明。疤（5）会计师事坝务所和注册会计碍师进行宣传时，办不得有以下行为艾：安翱利用政府委托或哀特别柏奖励谋取不正当搬利益；柏半当会计师事务所佰将其名称、地址癌、电话号码以及罢其他必要的联系懊住处载入电话薄绊、信纸或其他载凹体时，含有自我柏标榜的措辞；吧柏当注册会计师就版专业问题参与演耙讲、访谈或广播白、电视节目时，伴抬高自己及其会败计师事务所；啊癌当会计师事务所扒通过新闻媒体发氨布的招聘信息时鞍，含有抬高自己吧的成分。霸（6）会计师事搬务所可以将印制绊的手册向客户发熬放，也可以笆应非客户的要求背向非客户发放，挨但手册的内容应碍当真实、客观。把（7）注册会计巴师在名片上可以捌印有姓名、

43、专业傲资格、职务及其哎会计师事务所的跋地址和标识等，巴但不得印有社会袄职务、专家称谓败以及所获荣誉等扒。肮9、注册会计师挨职业后续教育的瓣目标：注册会计岸师应当不断接受昂职业后续教育，澳以提高专业胜任盎能力与执业水平案。职业后续教育颁应当贯穿于注册癌会计师的整个执案业生涯。埃我国规定，皑执业会员坝接受职业后续教案育的时间唉三年累计案不得少于180爱学时，暗其中每年挨接受职业后续教蔼育的时间不得少稗于40学时；接佰受矮脱产澳教育的时间三年伴累计不得少于1隘20学时，柏其中每年蔼接受脱产职业后拌续教育的时间不版得少于20学时吧。跋第四章 注册会耙计师的法律责任八1、根据独立百审计准则的规板定，被审

44、计单位艾负有以下会计责背任（管理当局的鞍责任）：埃皑建立和健全氨内部控制制度；绊凹保护资产安全和稗完整；扮懊保证提交审计的叭会计资料真实、版合法和完整。奥被审计单位的会阿计责任应写入审叭计业务约定书中板，以示负责。岸2、半审计责任：注册胺会计师对委托人邦应尽的义务，是按审计职业赖以存碍在和发展的基础碍。注册会计师应埃当在审计报告中班清楚地表达对会背计报表整体的意笆见，并对出具的板审计报告负责。矮注册会计师的审百计责任也要写入胺审计业务约定书扮中予以明确。柏【凹相关链接佰】在整个审计过坝程中，被审计单瓣位管理当局的责伴任或注册会计师鞍的责任，在审计肮工作底稿中有所疤体现的主要有：疤般业务约定书；

45、凹啊被审计单位管理罢当局声明书；百鞍审计报告；阿靶审阅报告、验资拜报告、内部控制傲审核报告、盈利耙预测审核报告和班基建工程预、结案、决算审核报告案等底稿或副本。蔼3、导致注册会办计师的法律责任熬的成因：扳（1）被审单位佰方面的责任跋哀错误、舞弊和违哀反法规的行为盎错误：是指会计肮报表中存在的无稗意错报或漏报。癌舞弊：是会计报案表中存在不实反巴映的故意行为。敖违反法规行为：板故意或非故意地佰违反除财会法规皑之外的国家法律坝、行政法规、部稗门规章及地方法俺规、规章的行为叭。笆CPA有过失，巴就有责任，无过把失就无责任。吧绊 注册会计师对八会计报表的审计霸并非专为发现错捌误或舞弊，但注鞍册会计师应当

46、实矮施适当的审计程挨序，以合理确信巴能够发现可能导白致会计报表严重暗失实的错误与舞凹弊。经营失败耙经营失败，是指吧经营风险的极端啊情况。柏（2）注册会计氨师方面的责任柏伴违约；肮氨过失（普通过失唉、重大过失）；昂阿欺诈盎普通过失啊白通常指没有保持癌职业上应有的合按理谨慎；对注册敖会计师则是指没扮有完全遵循专业扒准则的要求。笆重大过失巴霸是指连起码的职皑业谨慎都不保持艾，对业务或事务隘不加考虑，满不佰在乎。对注册会阿计师而言，则是翱指根本没有遵循扳专业准则或没有扒按专业准则的基安本要求执行审计巴。蔼4、错误、舞弊拜及违法行为的表百现及特点耙被审计单位的责岸任澳表 哎 现芭特 点伴错 误熬霸原始记

47、录和会计吧数据的计算、抄阿写错误；霸爸对事实的疏忽与蔼误解；叭吧对会计政策的误哎用。阿非故意行为摆舞 弊哀背伪造、变造记录氨或凭证；敖岸侵占资产；绊俺隐瞒或删除交易搬；隘背记录虚假的交易笆或事项；柏蔼蓄意使用不当的伴会计政策。唉故意行为翱违法行为鞍胺贿赂；阿八不合法政治捐；哎霸违反特定法律及埃政府规定等行为蔼。搬违法行为笆5、错误与舞弊捌的区别昂巴区别白错 八扮误阿舞熬摆 颁氨弊拌原因安客观的，是行为坝人不精通业务、版技术和法规，不坝精心操作以及管败理不善造成的。捌（无意）拔主观的，是行为跋人经不住物质矮利益的诱惑或其胺他利益的考虑，碍侥幸或故意为之斑所造成的。（有办意）坝目的 绊没有不良动机

48、和百企图，行为人不耙以实现错误的结袄果为目的。板具有非法占有和懊挪用公共财产的柏不良企图和动机叭。行为人为了实般现舞弊的结果，拌而策划、制造和隘掩盖舞弊行为。瓣形式耙一般表现为原理扒性错误和技术性吧错误，比较明显哎，通过正常业务胺程序可以得以自白我校验并改正。稗形式较为隐蔽，袄迹象不明，难于敖查证（一般通过拌正常业务程序难爱以发现和纠正）唉。傲手段 奥具有偶然性、随笆意性，行为人不挨是采取故意手段叭，错误发生后，唉行为人也不去实肮施掩盖手法鞍围绕舞弊的目的挨而策划与实施绊，采取故意制造唉错报和漏报、钻蔼空子、涂改凭证隘，伪造单据、更败改帐表等技术手矮段进行有意掩饰跋、歪曲和欺骗，胺舞弊发生后，

49、又拌往往实施销毁证肮据、转移财物等摆掩盖手法。阿性质百过失行为八不法行为罢结果 吧对核算内容的影班响或正或负，且霸金额一般较小，佰不据为已有。扳对核算内容的影板响服从于舞弊的疤动机和目的，其半结果总是使国家俺、集体或他人资埃财遭损，行为人摆或行为人所在单傲位获取非法所得笆或收益。肮6、叭注册会计师对被案审计单位会计报凹表的错误与舞弊爱的审计中的责任埃斑注册会计师在实办施审计时应保持坝职业上应有的认八真和谨慎态度，办根据审计准则的敖要求，半充分考虑审计风拜险，通过实施必碍要和适当的审计哀程序，将会计报背表中存在的重大盎错误与舞弊揭露埃出来。按蔼由于审计测试和拜被审计单位内部爱控制的固有限制凹，注

50、册会计师即霸便完全根据独立蔼审计准则进行审伴计，也不可能保矮证将所有错误与胺舞弊揭发出来，爸只能合理确信会搬计报表不存在重斑大错误与舞弊。碍唉如果会计报表中扒存在重大错报事柏项，注册会计师白运用常规审计程皑序通常予以发现邦，但因工作疏忽败而未能将重大错扮报事项查出来就埃很可能在法律控白诉讼中被解释为摆重大过失；如果鞍会计报表有多处奥错报事项，每一跋处都不算重大，半但综合起来对会袄计报表的影响却扒较大，也就是说澳会计报表拌作为一个整体可唉能严重失实。在挨这种情况下，法罢院一般认为注册笆会计师具有普通跋过失，而非重大拜过失。昂绊如果内部控制不袄太健全，注册会摆计师应当调整实百质性测试程序的白性质、

51、时间和范佰围，这样，一般奥都能合理确信发肮现由此产生的报拔表重要错报、漏版报，否则就具有扮重大过失的性质跋；相反如果内部板控制本身非常健懊全，但由于职工稗串通舞弊，导致爱设计良好的内部笆控制失效，注册埃会计师查出这种肮错报事项的可能搬性相对较小，因背而一般会认为注翱册会计师没有过鞍失或只具有普通拔过失。拔叭如果注册会计师唉舞弊（即欺诈百扒为了达到欺骗他版人的目的，明知靶委托单位的会计埃报表有重大错报版，却加以虚伪的哀陈述，出具无保艾留意见的审计报艾告），法律责任啊比重大过失更大胺。澳因此，既不能要熬求注册会计师对败所有未查出的会胺计报表中的错误翱与舞弊情况负责笆，也不意味着注皑册会计师对未能板

52、查出的会计报表案中的碍重大按错误与舞弊没有半任何责任，关键阿要看未能查出的扮原因是否源自注疤册会计师本身的耙过错。班7、注册会计师叭在审计过程中发爱现有错误或舞弊袄的可能性时（没百有说是重大的错岸误与舞弊），应傲对其重要性进行拌评估，并确定是皑否修改或追加审熬计程序（即扮如果在内控测试案后发现，则考虑八修改为实质性测罢试；如果在实质奥性测试后发现，斑则考虑追加程序颁）。澳8、审计失柏败是指注册会计搬师由于没有遵守艾公认审计准则而癌形成或提出了错般误的审计意见。岸 审计风险是跋注册会计师虽然柏遵守了审计准则耙，但在会计报表挨实际上存在重大艾错误或漏报时，邦审计人员发表不碍恰当审计意见的百可能性。

53、盎审计失败与审计挨风险两者的本质扳区别在于是否遵霸守了独立审计准伴则。坝其共同点是提出懊了错误的审计意安见。挨9、注册会计师瓣法律责任的种类笆（不是审计责任罢）耙行政处罚俺霸对注册会计师事懊务所，包括警告拔、没收违法所得阿、罚款、暂停执瓣业、撤销等；对芭注册会计师个人拔，包括警告、暂版停执业、吊销注般册会计师证书。叭民事责任柏凹主要是指赔偿受碍害人损失。袄刑事责任败颁主要是指按有关艾法律程序判处一疤定的徒刑。颁因违约和过失可按能使注册会计师拜负行政责任和民胺事责任，因欺诈哎可能会使注册会矮计师负民事责任肮和刑事责任。稗10、注册会计斑师减少过失和防邦止欺诈的措施拜案增强执业独立性捌；板袄保持职

54、业谨慎；袄岸强化执业监督。矮11、靶注册会计师避免癌法律诉讼的具体白措施班邦严格遵循职业道耙德和专业标准的碍要求昂半建立、健全会计巴师事务所质量控扒制制度搬隘与委托人签订业扒务约定书爸白审慎选择被审计案单位（一是选择扳正直的被审计单百位；二是对陷入佰财务和法律困境八的被审计单位要拜尤为注意）板坝深入了解被审计跋单位爱的业务翱盎提取风险基金或败购买责任保险艾安聘请熟悉注册会般计师法律责任的办律师佰第五章 审计目芭标与审计范围岸1、扒独立审计的总目唉标叭是对被审计单位碍会计报表的合法暗性和公允性表示艾意见。艾【罢相关链接俺】凡与被审计单笆位会计报表有关罢、与注册会计师靶审计意见有关的肮资料，均属于

55、会霸计报表的审计范拌围。（即目标决爸定范围）八2、审计具体目懊标是审计总目标懊的进一步具体化背，包括一般审计癌目标和项目审计澳目标。癌一般审计目标是癌进行所有项目审把计均必须达到的癌目标（共性）；捌项目审计目标则俺是按每个项目分拜别确定的目标（吧特性）。岸3、所谓认定，把是指被审计单位唉管理当局对其会百计报表所做的断凹言或声明。搬4、根据管理当拜局的认定推论得安出具体审计目标跋（见表）凹管理当局认定芭具体审计目标爱认定种类啊性 质矮一般审计目标把含义斑背1.总体合理性稗它是指注册会计柏师须先根据他所败掌握的有关被审鞍计单位的全部信昂息，评价某账户瓣余额的合理性。癌总体合理性测试办的目的，在于帮

56、懊助注册会计师评摆价账户余额中是熬否有重要错报。芭 袄1.存在或发生爱各项资产、负债拌及所有者权益在氨特定日期均存在伴，所有已进行会摆计记录的交易在袄特定日期均已发拜生隘2敖.暗真实性板是否把不应包括吧的项目挤入了会摆计报表（夸大错胺误），肮即不该列的列了鞍（高估）。隘2.完整性败在会计报表中所皑有应列示的交易版和事项均已列入岸3岸.爸完整性百是否把应包括的斑项目给遗漏了（案缩小错误），即拔该列的没列（低唉估）。唉 埃3.权力和义务拔在特定日期，各奥项资产均属公司皑的权利，各项负颁债均是公司的义鞍务皑4澳.唉所有权皑即所列金额确为佰被审计单位所拥把有。是否影响所柏有权、处置权。瓣 鞍4.估价或

57、分摊阿各项资产、负债澳、所有者权益、奥收入和费用等要翱素均已按适当的爸方法进行计价，蔼列入会计报表的笆金额正确埃5靶.板估价矮所列金额均经正扒确估价和计量。摆 耙6般.霸截止颁即接近资产负债安表日的交易已记凹入背恰当的期间。截盎止测试的目标是疤确定交易是否记熬入恰当的期间。把 傲7澳.艾机械准确性瓣该目标所关心的矮是有关账表资料袄、数字、计算、办加总及勾稽关系皑的正确性。爱5.表达与披露拌会计报表上的特办定组成要素已被疤适当地加以分类唉、说明和披露暗8熬.伴披露按恰当地反映了账昂户余额和相应的阿披露要求。皑9柏.唉分类俺即所列金额分类皑恰当，其目标在案于确定每个项目按和每个账户记录班是否在财务

58、报表瓣中恰当列示。稗5、白审计业务约定书胺是指会计师事务艾所与委托人共同班签署的，据以确皑认审计业务的委岸托与受托关系，盎明确委托目的、半审计范围及双方暗应负责任与义务背等事奥项的书面合同。肮6、签署审计业捌务约定书之前应挨做的工作鞍（1）明确审计拜业务的性质和范鞍围按首要的工作是使搬双方对审计业务拌的性质、范围取隘得一致的看法。伴（2）初步了解埃被审计单位的基绊本情况碍艾业务性质、经营皑规模和组织结构爸；昂胺经营情况和经营啊风险；白摆以前年度接受审扮计的情况；皑哎财务会计机构及昂工作组织；斑扮其他与签订审计氨业务约定书相关伴的事项。把（3）吧会计师事务所评哎价专业胜任能力熬版评价执行审计的傲

59、能力；佰扮评价独立性；案霸评价保持应有谨颁慎的能力。哀（4）哎商定审计收费安计时或计件收费袄。确定收费时应爸考虑的因素：败哀专业服务所需的笆知识和技能；澳拌所需专业人员的俺水平和经验；袄拔每一专业人员提凹供服务所需的时柏间；版拜提供专业服务所拌需承担的责任。隘收费通常以每一挨专业人员适当的袄小时费用率为基皑础计算。芭（5）隘明确被审计单位罢应协助的工作唉在注册会计师实靶施现场审计之前阿，被审计单位应坝当将所有的会计般资料准备齐全；摆而在审计过程中隘，被审计单位的伴财会人员应当对哎注册会计师的询背问给予解释和配拌合，并在适当的暗地方为注册会计唉师代编工作底稿奥。摆7、审计业务约百定书的内容佰（1

60、）签约双方霸的名称。啊（2）委托目的般。唉（3）审计范围爱。疤（4）会计责任班与审计责任。瓣审计责任是指注唉册绊会计师应依照独拌立审计准则出具跋审计报告，并对版发表的意见负责绊；扒被审计单位的会爱计责任是指建立靶健全内部控制制爱度，保护资产的懊安全、完整，保拔证会计资料的真胺实、合法和完整爸。爸（5）签约双方艾的义务。俺签约双方的义务岸内 容哎会计师事务所扮哀按约定时间完成叭审计业务，出具拌审计报告；耙胺对在执行业务过按程中获悉的商业绊秘密保密。罢被审计单位矮矮及时提供注册会阿计师审计所需要斑的全部资料；半扒为注册会计师的傲审计提供必要的肮条件及合作；胺凹按约定条件，及办时足额支付审计般费用奥