CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计

1、高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： HYPERLINK 微信公众号：gaoduncpa斑生产与存货循环暗的审计本章考情分析百本章在2011办爱2013年累计笆考分为42分，耙年均14分，属艾于稳定的高频率霸、高分值、高难皑度的敖“哀三高疤”扒章。笆本章是应用特色澳非常强的一章，昂也是教材内容与败考试内容差别最埃大一章，需要考邦生高度的理解力疤和应用能力。矮存货历来是审计霸考试的重点。其袄中,存货监盘的芭对象很具体，命艾题灵活性很高，半导致解题难度很靶大；计价测试也佰涉及到千变万化霸的原因，如市场败需求降低、推出暗新产品等，存货案跌价准备几乎是艾

2、每个风险评估综翱合题中必然涉及邦的素材。爸近三年题型题量跋考情分析表本章学习思路图本章内容讲解哎第一节 生产邦与存货循环的特按点罢一、百涉及的主要凭证袄与会计记录（一）生产指令靶生产指令又称搬“暗生产任务通知单盎”傲或胺“胺生产通知单半”哎，是企业下令制八造产品的书面文搬件。与生产通知癌单一起下发的还艾有袄“颁材料需求报告耙”把。伴（二）领发料凭懊证盎 领发料凭证包叭括生产部门填写凹的领料凭证和仓翱储部门填写的发奥料凭证。为控制唉材料发出凭证还疤包括材料发出汇柏总表、领料单、翱限额领料单、领白料登记簿、退料疤单等。矮（三）产量和工袄时记录稗登记工人或生产耙班组在出勤时间吧内完成产品数量敖、质量

3、和生产这傲些产品所耗费工罢时数量的各种原笆始记录，是存货摆成本中分配人工岸费用的依据。笆（四）工薪汇总哀表及工薪费用分傲配表捌1.把工薪汇总熬表反映企业全部奥工薪的结算情况奥，据以进行工薪按总分类核算和汇摆总整个企业工薪熬费用，是工薪费蔼用分配的依据。百2.摆工薪费用分配表盎反映了各生产车案间瓣各产品俺应负担的生产工绊人工薪及福利费碍。埃 （五）材料费芭用分配表啊 汇总反映生产碍车间各产品所耗疤费的材料费用的百原始记录。跋 （六）制搬造费用分配汇总爸表胺 汇总反映各生瓣产车间各产品所按应负担制造费用傲的原始记录。胺 （七）成拜本计算单矮 归集某白一成本计算对象白所应承担的生产懊费用，计算该成隘

4、本对象的总成本案和单位成本。唉（八）存货明细瓣账癌 反映各种存货霸增减变动情况和稗期末库存数量及办相关成本信息。案二、涉及的主要败业务活动癌生产与存货交易佰流程斑（一）计划和安阿排生产懊由生产计划部门哎负责实施。根据熬客户订购单绊或者对邦销售预测熬和熬产品需求分析昂来决定生产授权伴。挨如决定授权生产霸，即签发预先顺板序编号的败生产通知单瓣和白材料需求报告袄，列示所需要的鞍材料和零件及其白库存矮传递给仓库和阿生产部门扳。八（二）发出原材拔料肮仓库般根据吧生产部门瓣的拌领料单叭发出原材料，列拜示材料的数量和败种类、领料部门办名称。哎领料单通常一式皑三联。仓库发料柏后，一联连同材耙料交肮领料部门主要

5、捌是生产部门鞍，一联留在瓣仓库拌登记材料明细账澳，一联交会计部熬门进行材料收发艾核算和成本核算安。（三）生产熬 生产部按门收到背生产通知单敖及哎领取原材料柏后，将生产任务芭分解到生产工人哀，将原材料交给扳生产工人。盎 （四）验佰收办 完成生产任务搬后，将完成的产八品交生产部门查伴点百统计背，然后转交伴验收部门检蔼验员验收芭并办理芭入库氨手续，或将所完把成的产品移交奥下一个工序斑。啊（五）储存产成斑品挨 产成品入库前白，瓣仓库扮先行点验和检查懊并版在验收单上傲签收。然后将实盎际入库数量翱验收单疤通知会计部门颁明确一下：实哎际完工入库数量颁是由仓库通知会艾计部门的，不是板生产部门，也不鞍是验收部门

6、。吧 据此，仓库确颁立了应承担的责啊任，并验证了背验收部门昂的工作。仓库部捌门应根据产成品霸的品质特征分类挨存放，并填制标袄签。癌（六）核算产品稗成本芭 1.实物流转盎记录埃：各种生产记录颁(生产通知单、澳领料单、计工单敖、入库单等文件暗资料)都要汇集败到会计部门，由坝会计部门检查、疤核对，了解和控伴制存货实物流转凹；矮 拜2.成本会计核按算岸：会计部门设置奥相应会计账户，笆会同有关部门对爸生产过程中的成笆本进行核算和控凹制。哎 （七）发霸出产成品拌 产成品发出须扒由独立发运部门翱进行。装运产成疤品时必须持有经爸有关部门核准的肮发运通知单案销售单稗，并据此编制出艾库单。斑 出库单一般为把一式四

7、联，一联懊交仓库部门；一袄联发运部门留存艾；一联送交顾客阿；一联作为给顾疤客开发票的依据盎D9章曾经提皑及。氨生产与存货流程傲表肮第二节 生产跋与存货循环的内哎部控制和控制测搬试坝一、生产与存货半交易的内部控制颁生产与存货循环白的内部控制包括绊存货数量、质啊量的内部控制暗和成本会计计拔价制度的内部跋控制两个大的方捌面。半（一）成本会计芭制度控制目标、板关键控制和测试袄一览表 扮1.控制目标：爸发生阿逻辑：未经授权敖的可能是虚构的懊。未经授权不得疤生产、不得领料捌、不得领薪。霸2.控制目标：邦发生按逻辑：正常的业澳务都是有根有据百的/单证齐全是邦发生认定的必要坝前提；缺少依据扳是虚构的迹象/阿审

8、核是虚构的克熬星。鞍3.控制目标：哀完整性挨思路：连续编号熬是完整性控制的邦主要手段。坝4.控制目标：拌发生、完整性、斑准确性、计价和唉分摊绊控制特点：业务八繁多，难以针对佰细节进行定量层爱面控制，只强调颁适当性、一贯性敖，属定性层面控哀制。癌5.控制目标：罢存在、完整性佰控制目标是使存拔货实物的实际数皑量与记录的数量邦一致。存货短缺绊存在认定、案盘盈完整性认安定的根源往往耙在人，所以需要暗加强对认定控制摆，也就是各司其吧职、职责分离。按6.控制目标：埃存在、完整性、把计价和分摊霸存货监盘属于控爸制测试和实质性扳程序的组合程序坝。包括现场观察拔被审计单位的人捌员执行盘点程序爸的情况控制测昂试和

9、对重要的靶存货进行计量按实质性程序岸（二）与存货相班关的内部控制蔼二、评估重大错霸报风险捌（一）影响存货坝重大错报风险的扒因素白1.存货的数量绊和种类。数量越芭大，种类越多，背存货的摆存在氨、版完整性邦认定的重大错报板风险越高。扒2.成本归集的板难易程度。成本傲核算流程越复杂拔，核算方法越复把杂，存货癌计价和分摊哎认定的重大错报阿风险越高。不同碍来源存货在计价氨和分摊方面的性绊质是不同的，如哎产成品、外购产袄品。颁3.陈旧过时的坝速度或易损坏程办度。陈旧过时的扳速度越快，存货把计价和分摊挨或白存在芭认定重大错报风哀险越高。挨4.遭受失窃的艾难易程度。越是坝容易失窃的存货版，存在皑认定芭的重大错

10、报风险叭越高。扒存货项目可能存捌在多种认定的风颁险，如存在、完跋整性、权利和义隘务、计价和分摊斑等。存货审计还百涉及财务报表的板其他多个项目，把如成本、收入、笆资产减值损失。疤（二）导致存货氨重大错报风险的稗情形把1.数量庞大，安业务复杂，增加拌了错误和舞弊的叭风险。耙2.成本基础的熬复杂性。原材料爸和直接人工等直吧接费用的分配比傲较简单，间接费扮用的分配可能较熬为复杂。疤3.产品的多元疤化。可能需要专挨家验证质量、状啊况或价值。皑4.可变现净值哎难以确定。例如伴价格受全球经济翱供求关系影响胺13年综合题：癌欧元贬值的存吧货。拔5.存货存放在般很多地点多次板考过简答。增拌加途中毁损或遗柏失的风

11、险，导致碍重复列示，也可疤能产生转移定价绊的错误或舞弊。扒6.寄存的存货俺多次考过简答跋。存货虽然存凹放在企业，但可皑能已不归企业。败反之，企业的存挨货也可能被寄存矮在其他企业。摆（三）导致审计败复杂性与风险的吧存货俺 1.具般有漫长制造过程八的存货。埃 2.具有固定坝价格合约的存货佰。预期发生成本柏的不确定性是其俺重大审计问题。半 3.与时装相傲关的服装行业。扒由于消费者对服案装风格或颜色的袄偏好容易发生变鞍化，存货是否过敖时是重要的审计盎事项。罢 4.鲜疤活、易腐商品存背货。因为物质特爸性和保质期短暂芭，此类存货变质爸的风险很高办 5.具有高科暗技含量的存货。跋由于技术进步，按此类存货容易

12、过癌时。隘 6.单位价值坝高昂、容易被盗稗窃的存货。例如耙，珠宝存货的错胺报风险通常高于办铁制纽扣之类存鞍货的错报风险。昂 例题摆暗2012年A卷笆综合题局部 埃 甲公司巴是ABC会计师霸事务所的常年审半计客户，主要从靶事a、b和c三澳类石化产品的生霸产和销售。A注瓣册会计师负责审安计甲公司201吧1年度财务报表般，按税前利润的暗5%确定财务报办表整体的重要性澳为60万元。板 要求隘看完了题帽看要败求，看完了要求般看资料：凹 （1）针氨对资料一所述事艾项，结合资料二办，假定不考虑其癌他条件，败奥并说明该风险主摆要与哪些财务报挨表项目（仅限于哀营业收入、营业懊成本、资产减值斑损失、应收账款澳、存

13、货、固定资霸产和应付职工薪背酬）的哪些认定佰相关。跋 （2）针百对资料三的审计肮程序，假定不考暗虑其他条件，逐凹项指出相关审计班程序与根据资料瓣一（结合资料二肮）识别的重大错版报风险是否直接碍相关。如果不直柏接相关，指出与摆该审计程序直接百相关的财务报表啊项目和认定。罢资料一：A注册背会计师了解的甲版公司情况及其环瓣境摘录。颁 （3）甲柏公司委托第三方捌加工生产a产品埃。自2011年蔼2月起，新增乙阿公司为委托加工氨方。甲公司支付懊给乙公司的单位斑产品委托加工费霸较其他加工方高凹20%。管理层扮解释，由于乙公吧司加工的产品质扒量较高，因此委芭托乙公司加工a拜产品并向其支付扳较高的委托加工碍费。

14、A注册会计背师发现，201爸1年a产品的退佰货大部分由乙公吧司加工。答案（1）肮事项跋序号柏是否可能表明存挨在重大错报风险翱（是/否）蔼理由皑财务报表项目名肮称及认定瓣（3）皑是八委托加工费明显啊偏高管理层的解案释与A注册会计佰师了解的情况不凹符,可能显示乙爱公司为未披露的背关联方摆报表层风险澳资料三：A注册霸会计师拟实施的摆进一步审计程序爸摘录。盎（3）对委托加拜工费实施实质性隘分析程序。答案（2）班序号白是否与根据资料败一（结合资料二扒）识别出的重大扒错报风险直接相安关（是/否）柏与该审计程序直邦接相关的项目和笆认定哀（3）挨否。熬风险存在于报表巴层，程序针对认俺定层，哀宰牛用的是杀鸡案刀

15、，不行哀 存货（计价和案分摊）； 埃 营业成本（瓣准确性）蔼 例题版叭2012年A卷艾综合题局部 拌 甲公司巴是ABC会计师啊事务所的常年审爸计客户。A注册芭会计师负责审计坝甲公司2011案年度财务报表。班 要求袄看完了题帽看要白求，看完了要求半看资料：阿 （1）针盎对资料一所述各矮项,结合资料二背,假定不考虑其坝他条件，逐项指百出资料一所列事凹项是否可能表明半存在重大错报风哎险。如果认为存霸在重大错报风险办，简要说明理由吧，并说明该风险般主要与哪些财务搬报表项目（仅限巴于营业收入、营叭业成本、资产减板值损失、应收账芭款、存货、固定柏资产和应付职工芭薪酬）的哪些认埃定相关。八 资料一邦： A注

16、册会计碍师记录了所了解凹的甲公司情况及安其环境，内容摘阿录如下：袄 （4）b邦产品5月至8月凹的直接人工成本靶总额较其他月份挨有明显增加，单爸位人工成本没有拔明显变化，销售扳部、生产部和人扮力资源部经理均百解释由于b产品败有季节性生产的隘特点，需要雇用白大量临时工。这版与A注册会计师芭在以前年度了解啊的情况一致不八用结合资料二就矮可以认为不存在巴重大错报风险。阿答案（1）佰事项罢序号八是否可能表明存艾在重大错报风险啊（是/否）半理由巴财务报表项目名皑称及认定背（4）哀否翱0伴0暗三、控制测试颁理解/熟悉，放罢进表里就是综合摆题哎 （一）以巴内部控制目标为办起点的控制测试皑如通过控制测试伴获取控

17、制风险为办中或低的证据，碍就可以接受较高暗的检查风险为隘什么？因为控制鞍风险是重大错报半风险的组成部分邦，与重大错报风柏险同向变动，而按重大错报风险与疤可接受检查风险绊反向变动，并扮在很大程度上通肮过实质性分析程凹序获取进一步的俺审计证据，减少阿对细节测试的依斑赖。百1.对于计划和敖安排生产这项主班要业务活动，有拔些被审计单位的爱内部控制要求，啊根据经审批的月耙度生产计划书，绊由生产计划经理盎签发预先按顺序败编号的生产通知案单。办在实施控制测试爸时，应抽取生产皑通知单检查是否傲与月度生产计划澳书中内容一致拔控制测试的经典版思路。颁例.以201啊3年A卷综合题傲为模版，展示出袄题方式斑A注册会计

18、师在袄审计工作底稿中把记录了甲公司生盎产与存货循环的懊内部控制，部分埃内容摘录如下：佰序号耙控制白控制测试和实质拔性程序及其结果半（*）奥根据总经理审批百的月度生产计划笆书，由生产计划白经理签发预先按般顺序编号的生产扳通知单岸A注册会计师对版控制的预期偏差把率为零。抽取2笆5张生产通知单柏检查是否与月度哎生产计划书中内安容一致。邦经检查，A注册澳会计师发现有1柏张生产通知单与暗当月的生产计划搬书不一致。蔼生产计划经理解柏释，由于当月生把产任务繁重，难背以按月度生产计办划书安排生产，跋在签发生产通知班单时进行了适当半调整没有按月凹度生产计划书签氨发生产通知单艾。矮A注册会计师认靶为解释合理，得班

19、出该项内部控制半有效运行的结论扒。靶放进表里就是隘综合题。感觉如皑何？盎2.对于发出原扮材料这项主要业叭务活动，有些被捌审计单位内部控安制要求：八 鞍（1）仓库管理爱员应把领料单编昂号、领用数量、矮规格等信息输入凹计算机系统，经把仓储经理复核并挨以电子签名方式澳确认后，系统自案动更新材料明细暗台账颁；靶 （2）原啊材料仓库分别于耙每月、每季和年拌度终了，对原材摆料存货进行盘点澳，会计部门对盘皑点结果进行吧复盘巴。由仓库管理员氨编写原材料盘点拔明细表，发现差哀异及时处理，经斑仓储经理、财务叭经理和生产经理袄复核后调整入账扳。昂 在实施凹控制测试时应当翱：癌 （1）抽隘取出库单及相关摆的领料单，检

20、查八是否正确输入并扳经适当层次复核颁；白 （2）抽岸取原材料盘点明哎细表并检查是否凹经适当层次复核耙，有关差异是否坝得到处理。吧例.以201扮3年A卷综合题般为模版，展示出爸题方式昂 A注册胺会计师在审计工拌作底稿中记录了矮甲公司生产与存背货循环的内部控拌制，部分内容摘氨录如下：巴序号阿控制稗控制测试和实质按性程序及其结果皑（*）案仓库管理员把领安料单编号、领用蔼数量、规格等信岸息输入计算机系百统，经仓储经理白复核并以电子签捌名方式确认后，奥系统自动更新材般料明细台账氨A注册会计师对瓣控制的预期偏差笆率为零。抽取2班5张出库单及相摆关的领料单，检巴查是否正确输入癌并经仓储经理复挨核并以电子签名

21、版方式确认。经检靶查，有2张未经捌仓储经理复核，奥也未以电子签名坝方式确认。绊仓储经理解释，版发出这2批材料癌时，其正在公司唉总部参加重要会百议，仓库管理员矮为避免影响生产岸，直接将材料发搬出违反制度规拔定。蔼A注册会计师认翱为解释合理，也皑理解仓库管理员按的做法，得出内懊部空有效运行的拌结论。凹放进表里就是岸综合题。感觉如暗何？傲3.对于生产产疤品和核算产品成拔本这两项主要业搬务活动，有些被拜审计单位内部控扳制要求：板（1）生产成本半记账员应根据原澳材料出库单，编爸制原材料领用凭肮证，与计算机系爸统自动生成的生案产记录日报表核百对材料耗用和流盎转信息；由会计颁主管审核无误后绊，生成记账凭证败

22、并过账至生产成败本及原材料明细靶账和总分类账；拔（2）每月末，奥由生产车间与仓安库核对原材料、翱半成品、产成品白的转出和转入记班录，如有差异，蔼仓库管理员应编啊制差异分析报告版，经仓储经理和拜生产经理签字确袄认后交会计部门俺调整吧；搬（3）每月末，奥由计算机系统对办生产成本中各项白组成部分进行归昂集，按照预设的跋分摊公式和方法笆，自动将当月发氨生的生产成本在隘完工产品和在产叭品中按比例分配扳；同时，将完工摆产品成本在各不吧同产品类别中分案配，由此生成产败品成本计算表和安生产成本分配表哀；由生产成本记笆账员编制成生产敖成本结转凭证，办经会计主管审核百批准后进行账务叭处理。敖在实施控制测试跋时应当

23、：熬（1）抽取原材哎料领用凭证，检斑查是否与生产记胺录日报表一致，疤是否经适当审核白，如有差异是否挨及时处理；氨（2）抽取核对败记录，检查差异奥是否已得到处理佰；敖（3）抽取生产艾成本结转凭证，办检查与支持性文百件是否一致并经跋适当复核；翱（4）预设的分半摊公式和方法是爸否存在变更，变摆更是否经适当审氨批，必要时考虑蔼利用计算机专家摆的工作。皑例.以201岸3年A卷综合题拌为模版，展示出搬题方式蔼A注册会计师在白审计工作底稿中碍记录了甲公司生芭产与存货循环的八内部控制，部分唉内容摘录如下：拔序号拌控制案控制测试和实质鞍性程序及其结果熬（*）坝每月末，由生产碍车间与仓库核对暗原材料、半成品懊、产

24、成品的转出案和转入记录，如背有差异，仓库管叭理员应编制差异艾分析报告，经仓安储经理和生产经笆理签字确认后交蔼会计部门调整笆A注册会计师询爸问并检查了差异傲分析报告的编制癌与调整情况，发挨现9月份、10巴月份没有编制差跋异分析报告或奥没有对差异分析罢报告中反映的情般况进行调整。阿仓储经理解释，半9、10两个月澳份与生产车间核澳对结果表明不存肮在差异，所以没背有编制差异分析罢报告符合规定稗/如果编了但未凹调整，属重大缺挨陷。靶A注册会计师检瓣查了9、10两扒个月份仓库与生靶产车间核对的记艾录，没有发现异懊常，得出内部控胺制有效运行的结阿论正确。芭放进表里就是罢综合题。感觉如版何？昂（二）以风险为靶

25、起点的控制测试八2013年A卷般综合内容摘录：佰 A注册袄会计师在审计工邦作底稿中记录了艾甲公司销售及收俺款循环的内部控办制，部分内容摘瓣录如下：爱序号皑风险芭控制八（1）白向客户提供过长般信用期而增加坏澳账损失风险颁客户的信用期由耙信用管理部审核斑批准，如长期客斑户临时申请延长笆信用期，由销售斑部经理批准。哀（2）懊已记账的收入未隘发生或不准确俺财务人员将经批巴准的销售订单、把客户签字确认的艾发运凭单及发票肮所载信息相互核背对无误后，编制般记账凭证(附上白述单据)，经财吧务部经理审核后扒入账。俺资料四：A注册昂会计师在审计工爱作底稿中记录了坝实施的控制测试班和实质性程序及耙其结果，部分内邦容

26、摘录如下：岸序号邦控制蔼控制测试和实质唉性程序及其结果叭（1）八产品送达后，甲蔼公司要求客户的肮经办人员在发运暗凭单上签字。财版务部将客户签字哎确认的发运凭单啊作为收入确认的笆依据之一奥A注册会计师对唉控制的预期偏差拔率为零，从收入霸明细账中抽取2俺5笔交易，检查俺发运凭单是否经傲客户签字确认。罢经检查，有2张败发运凭单未经客芭户签字。般销售人员解释，办这2批货物在运板抵客户时，客户捌的经办人员出差搬。由于以往未发鞍生过客户拒绝签皑收的情况，经财澳务部经理批准后哎确认收入。摆A注册会计师对百上述客户的应收拔账款实施函证，安回函结果表明不邦存在差异暗在生产阶段间转胺移商品-2(续傲)把风险班计算

27、机控制鞍人工控制伴控制测试蔼同上伴 检查性控制扮下一生产阶段盎的成本直到前一皑生产阶段已经完俺成才能进行记录绊前边未完成，敖后边不能做。爸 每日生产报告阿记录生产任务从疤一个阶段转移到鞍下一阶段的日期霸和时间，并识别拌授权转移的员工翱。肮 检查性控制啊每个连续性生跋产阶段最后的累隘计成本也要在每盎日生产报告中反傲映扮 生产管理层检昂查已分配的成本矮，并询问不一致捌的情况挨 同上半转移产品至产成啊品仓库-3(续瓣)绊风险埃计算机控制稗人工控制板控制测试办由计算机将已完蔼工产品转移的数哀量和成本瓣记录至完工产品叭存货主文档。爱由翱计算机巴生成关于所有生哀产任务已转移至芭产成品存货的完埃工生产报告三

28、绊条控制都是为了艾防止接收后不认摆账霸使用计算机辅助把审计快捷方隘法，将完成的生安产任务与转移到懊产成品仓库的完瓣工产品进行比对版，检查转移的数佰量、成本是否一百致靶表11-3-1案5霸保管存货和维护俺存货主文档-1凹风险挨计算机控制袄人工控制扮控制测试板记录的存货数量奥可能与实际存货绊数量不一致挨计算机可以提昂供记录的数量以版供与实际比较懊定期或持续执行澳存货熬盘点，调整胺存货主文档中存跋货余额和总分类哀账的余额。败对于接收的完工哎产品、外购和销啊售的商品实施岸截止测试保证挨账面记录正确安检查存货盘点和版记录的存货余额叭。哎检查授权调整存暗货余额的证据爸表11-3-1板6靶保管存货和维护挨存

29、货主文档-2巴风险爸计算机控制扮人工控制岸控制测试爸存货主文档中的把总额可能和存货芭总分类账的金额般不一致哎由计算机将总分白类账和存货主文氨档中的总额进行埃持续的比对，唉并打印比对不一哀致的交易和余额佰的例外报告耙计算机比对，蔼打印例外报告爱对接收的产成品坝、外购和销售的盎商品实施艾截止测试。稗对于存货主文档邦和存货总分类账疤中存货的损耗和跋错误进行艾调整般人工调整例外拌与错误坝检查管理层复核爱和经授权调整的爱证据肮表11-3-1癌7翱保管存货和维护拌存货主文档-3岸风险昂计算机控制坝人工控制碍控制测试稗存货过时或者状拜况恶化，以至于扳其账面价值可能佰超过了市场价值班靠人澳打印出各存货项唉目的

30、颁销售量，邦以及与现有氨销售需求绊相对应的当前白库存情况耙经常扒复核过时和毁损捌的存货，定期对癌存货项目跋计提减值准备败作出决定。坝期末按照过往经疤验和一贯的会计八政策计算稗存货跌价准备。霸检查存货的销售碍情况以及各存货懊项目的拔最后销售日，叭以便识别拜销售缓慢疤和没有销售出去爸的存货傲检查管理层复核熬存货过时和存货半减值的证据。袄 询问计算存搬货减值准备人员绊的胜任能力。哀确认行业标准并氨考虑被审计单位斑的假设是否合理败。罢测试确定存货销矮售量的程序化的隘控制翱表11-3-1摆8般保管存货和维护肮存货主文档-4翱风险奥计算机控制跋人工控制笆控制测试岸控制环境背和岸控制活动唉可能未能使管理爱层

31、关注存货的变靶动、计量或者计癌价，以及与之高八度相关的财务报坝表中可能存在的扮潜在错误、错报懊和舞弊伴昂维护计算机应软挨件必须靠人工完笆成名医不自医蔼拜高级管理层的监摆控伴主要涉及以下方背面：生产量和生哀产成本；原材料翱和产成品存货水百平；根据存货盘敖点的数量和存货绊主文档以及存货奥的损耗和丢失情敖况进行调整；与柏销售需求有关的奥脱销和储存过量柏情况；标准成本百差异和间接费用柏分配应当与企业稗的实际情况和行斑业的一般情况匹埃配；监控关键业白绩指标扒检查管理层监控盎程序和关键业绩霸指标的有效性，敖以防止、发现并肮纠正生产与存货般交易和余额相关案的错误和舞弊案 2013年绊A卷综合题局部笆般甲公司

32、是ABC坝会计师事务所的八常年审计客户,柏拥有乙公司和丙拔公司两家联营公绊司。甲公司主要碍从事建材的生产班、销售以及建筑搬安装工程。A注肮册会计师负责审耙计甲公司201蔼2年度财务报表芭,拟于2013笆年4月1日出具靶审计报告。财务绊报表整体的重要氨性为25万元。拌要求看完了题澳帽看要求，看完芭了要求看资料胺：懊（3）针对资料疤四的事项,假定搬这些控制的设计八有效并得到执行安,根据控制测试伴和实质性程序及暗其结果,指出资哀料四所列控制运颁行是否有效,如俺认为运行无效,氨简要说明理由。资料四：爱A注册会计师在澳审计工作底稿中艾记录了实施的控懊制测试和实质性稗程序及其结果,颁部分内容摘录如岸下：斑

33、序号瓣控制霸控制测试和实质办性程序及其结果哀（2）安如需对ERP系隘统中设定的生产百成本计算方法和扳公式进行变更,班财务部将系统变耙更申请在当月提敖交至信息技术部艾,由其在月末前袄无条件完成凹变更。矮 在检查信息隘技术部是否及时把，恰当处理收到巴的申请时，A注柏册会计师发现2氨012年11月隘财务部提交的系佰统变更申请未在扳当月处理。百 信息技术部颁解释当月由于工耙作繁忙，未及时巴更改，已通知财昂务部执行无效把。芭 财务人员解阿释，2012年巴11月起，生产绊过程中心添加了耙某种辅料。因E盎RP系统尚未变柏更，财务人员通佰过手工计算调整扒生产成本拌“俺未变更敖”蔼严重影响工作懊。啊 A注册会计

34、唉师进行了相关测拔试，未发现生产啊成本计算错误哀结果证明不了过隘程。答案拔序号澳控制运行是否有隘效(是/否)耙理由伴（2）隘否败信息技术不未及挨时处理系统变更扳申请，该控制未败得到及时执行。矮 20奥12叭年颁A阿卷综合题局部白百 甲公司柏是ABC摆会计师事务所的暗常年审计客户，啊主要从事稗a傲、氨b氨和懊c佰三类石化产品的摆生产和销售。背A袄注册会计师负责吧审计甲公司哎2011皑年度财务报表，版按照税前利润的爸5%巴确定财务报表整邦体的重要性为案60耙万元。傲 爱要求扒（1哀）靶捌看完了题帽看要办求，看完了要求阿看资料袄: 百针对资料一所述稗事项，结合资料澳二，假定不考虑败其他条件，指出熬资

35、料一所列事项澳是否可能表明存瓣在重大错报风险颁。如果认为存在霸重大错报风险，瓣简要说明理由，绊并说明该风险主芭要与哪些财务报百表项目班(百仅限于营业收入挨、营业成本、资懊产减值损失、应稗收账款、存货、蔼固定资产和应付翱职工薪酬扒)癌的哪些认定相关瓣。隘资料一：芭A哎注册会计师了解拔的甲公司情况及瓣其环境摘录。皑（1）唉甲公司利用伴ERP肮系统核算生产成邦本，在以前年度哎，利用敖ERP奥系统之外的碍G颁软件手工输入相氨关数据后进行存百货账龄的统计和挨分析。熬2011斑年，叭信息技术部门在癌ERP爸系统中开发了存皑货账龄分析子模芭块澳爸评注：自行开发鞍,版应怀疑。翱14笆教材肮P341坝如果管理层

36、作出安会计估计时采用绊了内部开发的模扳型或偏离了某一案特定行业或环境碍中所采用的通用熬方法，则可能存皑在更大的重大错袄报风险艾暗，于每月末自动半生成存货账龄报凹告。甲公司会计班政策规定，应当唉结合存货账龄等伴因素确定存货期败末可变现净值，岸计提存货跌价准按备邦埃表明如系统存在伴问题，将直接影胺响存货计价和分凹摊认定，资产减哀值损失准确性认胺定。无需看资料邦二扒哎资料二：有关制翱造费用的财务数按据摘录邦扳金额单位：万元蔼稗明细项目拜未审数胺已审数坝2011年鞍2010年白折旧费用芭1 000扒1 200胺修理费佰300皑310挨物料消耗般200拔210佰水电费背150跋130百间接人工成本办10

37、0笆90昂其他邦50巴60颁总计艾1 800按2 000摆答案 （1胺）爸事项摆序号百是否可能表明存肮在重伴大错报风险(是佰/否)罢理由跋财务报表项目般名称及认定鞍（1）岸是笆存在信息技术控把制薄弱导致账龄扒分析不准确的风岸险，影响存货跌熬价准备的准确性昂存货(计价和分案摊)；笆资产减值损失(伴准确性)昂要求（2）：针摆对资料三的审计靶程序，假定不考坝虑其他条件，逐碍项指出相关审计暗程序与根据资料暗一（结合资料二凹）识别的重大错耙报风险是否直接按相关。如果不直疤接相关，指出与袄该审计程序直接颁相关的财务报表澳项目和认定。班资料三：A注册邦会计师拟实施的哀进一步审计程序懊摘录。懊（1）测试信息百

38、技术一般性控制懊和与ERP系统癌中存货账龄分析耙子模块相关的信盎息技术应用控制跋有效。因为正矮是这个办“哀子模块八”按在要求（1）中岸导致了重大错报斑风险。答案（2）凹序号瓣是否与根据资料扮一（结合资料二板）识别板出的重大错报风埃险直接相关（是跋/否）懊与该审计程序直吧接相关的氨财务报表项目和班认定懊（1）叭是半跋第三节 生产与坝存货循环的实质叭性程序案一、生产与存货搬交易的实质性程板序班（一）实质性分伴析敖 1.确定芭营业收入、营业岸成本、毛利、存艾货周转摆和班费用支出项目阿的期望值。扒2.根据本期阿存货余额组成、暗存货采购、生产拔水平暗与拌以前期间和预算翱的比较，确定可斑接受差异额。罢3.

39、比较奥存货余额懊与拜预期周转率拌。搬4.计算实际数艾和预计数之间的百差异，与关键业胺绩指标比较。摆5.询问管理层哀和员工，调查重癌大差异额是否表鞍明存在重大错报懊风险。6.形成结论。白具体实施分析程岸序时应当注意以拔下5点： 爸（1）使用计算爸机辅助审计软件瓣下载被审计单位搬存货主文档和总懊分类账户，以计按算财务指标和经背营指标，与期望扮值比较；碍（2）捌按区域爱分析艾各月存货变动爱情况，考虑存货氨变动情况是否与俺季节性变动和经疤济因素变动一致安。罢（3）对案周转缓慢吧或者按长时间没有周转板（如超过半年）熬以及出现负余额皑的存货项目单独白摘录并列表。佰（4）由于可能败隐含着重要的潜般在趋势，不

40、要过哀分依赖计算的平挨均值计算存货拜周转率时，用岸“白营业成本/存货拔年末余额耙”搬可能比用哎“胺营业成本/年初凹、年末存货余额哀平均值柏”拌更敏感。伴（5）各类存货耙的重大错报风险阿可能并不一致，案实质性分析应该霸用于瓣单项捌存货或佰分类别澳存货。（二）细节测试扮1.交易的细节扒测试支持性证挨据+截止测试拜（1）从存货业半务主要交易中选捌取样本，坝检查支持性证据搬。瓣（2）确认期末昂存货收发的靶最后一个号码，安实施截止测试伴。拔2.余额的细节奥测试监盘+计叭价芭（1）观察存货跋的实地盘存；扳（2）询问盘点稗日是否有班“矮我中有他耙”按或靶“蔼他中有我百”拌的存货；哎（3）获取盘点傲表，测试存

41、货的暗完整性、存在和摆计量方向；盎（4）检查存货啊的抵押合同和寄熬存合同所有权摆/披露； 爱（5）检查、计胺算、询问、函证扳存货的斑价格挨与拜可变现净值摆。艾二、存货审计概把述吧（一）导致存货奥审计复杂的原因俺1.存货通常是澳资产负债表的班主要伴项目，是营运资蔼本的般最大哎项目报表使用敖者重视，管理层哎可能有粉饰的意俺图，风险高。罢2.存放于挨不同地点蔼。虽便于生产、柏销售，但企业难扳以控制和盘点，白从而增加了审计岸的困难。扳3.存货项目的颁多样性皑。例如，化学制扒品、宝石、电子巴元件以及其他的跋高科技产品，品疤质难以确定，可搬能需要专家。拜4.存货实物的八陈旧过时胺情况，存货成本柏的捌归集分

42、配坝过程以及存货奥计价方法扳的多样性均导致版存货蔼计价困难傲。鞍（二）存货审计熬的基本程序1.监盘巴监盘由多种审计巴程序组合而成。搬既有控制测试的半成分，也有实质拔性程序的成分。俺监盘中的控制测柏试包括注册会计皑师与管理层讨论氨其存货盘点计划哀、现场观察被审芭计单位对存货的皑盘点；办监盘中的实质性败程序包括注册会办计师亲自对存货扳实施实物检查、靶向第三方函证寄班存在外的存货等吧。2.计价测试跋存货监盘确定了阿存货的数量，但绊财务报表上列示埃的是存货的价值啊，因此在监盘的奥基础上还需要实俺施存货计价测试叭。芭存货计价包括存罢货账面余额存敖货价值的形成碍的测试与存货可疤变现净值存货邦价值的实现的斑

43、测试两个部分。靶（三）存货监盘俺的基本要求隘如果存货对财务阿报表是重要的，氨实施下列佰审计程序翱，对存货的背存在伴和背状况稗获取证据：板1.在存货盘点般现场伴实施监盘（除非靶不可行）；绊 2.对期末板存货记录班实施审计程序，斑以确定其是否准盎确反映实际的存版货盘点结果。半具体的说来，存碍货监盘涉及：罢1.获取有关管叭理层存货疤盘点程序靶可靠性的审计证斑据；巴2.挨观察拔管理层指令的遵凹守情况，以及用瓣于记录和控制存罢货盘点结果的程癌序的实施情况；扒3.蔼检查绊存货以确定其是扳否存在，评价存绊货状况，并对存挨货盘点结果进行背测试。癌这些程序瓣是用作控制测试败还是实质性程序皑，取决于注册会熬计师的

44、风险评估般结果、审计方案邦和实施的特定程安序。疤（四）监盘程序熬可以实现的审计氨目标背存货监盘作为存罢货审计的一项核哀心审计程序，通扒常可同时实现多班项审计目标：摆1.被审计单位扒记录的所有存货熬确实存在（存在翱）般2.已经反映了皑被审计单位拥有八的全部存货（完坝整性）胺3.属于被审计板单位的合法财产阿（权利和义务）半 一般而言，监办盘足以证实存在瓣认定，但对于扒权利和义务败认定和般完整性办认定时，除监盘熬程序外，可能还扳需要实施其他审板计程序。巴如果在监盘过程澳中关注到存货品背质或状况的情况佰，也可以为存货败的澳计价和分摊俺认定提供证据。拜三、存货监盘计斑划拔4.存货盘点的哎时间安排盎201

45、2年A卷捌综合疤俺如果存货盘点在凹财务报表日以外啊的其他日期进行版，实施程序以确爸定存货盘点日与般财务报表日之间翱的存货变动是否捌已得到恰当的记芭录。柏 傲2012年A卷般综合题局部/存岸货盘点的时间安哎排芭坝甲公司是ABC背会计师事务所的摆常年审计客户，伴主要从事a、b碍和c三类石化产挨品的生产和销售柏。A注册会计师艾负责审计甲公司啊2011年度财挨务报表。要求（1）：爸针对资料一所述案事项，结合资料安二，假定不考虑版其他条件，指出半资料一所列事项哀是否可能表明存暗在重大错报风险坝。如果认为存在敖重大错报风险，敖简要说明理由，叭并说明该风险主斑要与哪些财务报稗表项目（仅限于八营业收入、营业班

46、成本、资产减值肮损失、应收账款暗、存货、固定资挨产和应付职工薪八酬）的哪些认定皑相关。皑资料一：A注册艾会计师了解的甲靶公司情况及其环摆境摘录办（5）存货盘袄点的时间安排扒为方便安排盘点伴人员，甲公司将肮a和b产品的年懊度盘点时间确定柏为2011年1岸2月31日这癌个日子不存在问耙题，将c产品扮的年度盘点时间敖确定为2011白年12月20日盎这个日子意味伴着需要哎“叭调节吧”霸，即利用12月伴20日到31日皑之间的存货增减办记录。自20凹11年12月2跋5日起，由新入鞍职的存货管理员袄负责管理c产品佰并在ERP系统八中记录其数量变傲动屋漏偏逢连啊阴雨/存货存在耙或完整性认定/昂本事项与资料（疤

47、制造费用）二无百关。答案（1）要求（2）：邦针对资料三的审佰计程序，假定不爸考虑其他条件，澳逐项指出相关审办计程序与根据资耙料一(结合资料办二)识别的重大熬错报风险是否直拜接相关。如果不伴直接相关，指出扒与该审计程序直拜接相关的财务报八表项目和认定。碍资料三：A注册坝会计师拟实施的案进一步审计程序斑摘录般（5）对a和b艾产品实施年末监扮盘程序可以直啊接证实存货存在懊认定。存货存在隘认定确实存在重埃大错报风险,但败风险祸起c产品安，程序针对a和疤b产品，擦身而安过，无效。答案（1）岸5.被审计单位皑是否一贯采用永案续盘存制靶如一贯采用永续爱盘存制，注册会碍计师应在年度中疤一次或多次啊参加盘点半监

48、盘皑。扮 如采用实地盘氨存制伴年末倒挤存货减摆少。风险高百，注册会计师绊要参加盘点爸监盘摆。隘6.瓣获取存货存放地柏点，以确定监盘碍地点班袄2013年B卷扒综合蔼爱应重点考虑被重板要存货存放地点昂，特别是癌金额较大俺或可能存在板重大错报风险伴（如存货性质特挨殊）的存货地点拔，将这些存货地吧点列入监盘地点氨。板对其他无法在存扒货盘点现场实施疤存货监盘的存货芭存放地点，实施艾替代审计程序俺，以获取有关存邦货的存在和状况斑的充分、适当的拔审计证据。癌安例题岸案2013年B卷埃简答题按澳审计项目组实施霸存货监盘的部分稗事项如下：翱（2）审计项目板组按2012年澳末各存放地点存板货余额进行排序白，选取存

49、货余额矮最大的20个地拔点（合计占年末挨存货余额的60斑%）实施监盘。拜审计项目组根据爱选取地点的监盘拔结果，认为甲公半司年末存货盘点扒结果满意。矮要求:指出A注癌册会计师的处理耙是否适当。如认佰为不当，简要说板明理由。答案班事项（2）的处搬理存在不当之处肮。确定存货存放氨地点时不仅要爱考虑金额的大小瓣，还应考虑风哎险评估结果。对氨其他无法在存货靶盘点现场实施存凹货监盘的存货存按放地点，实施替暗代审计程序。拔7.是否需要专皑家协助耙在获取确定资产颁数量或资产实物盎状况（如矿石堆拔），或在收集特隘殊类别存货（如隘艺术品、稀有玉阿石、房地产、电傲子器件、工程设靶计等）的审计证瓣据时，可以考虑扳利用

50、专家的工作罢。笆当在产品存货金奥额较大时，可能坝面临如何评估在翱产品完工程度问奥题：肮 （1）暗自行确定般：了解盘点程序耙。如在产品的完扳工程度未被明确癌列出，考虑获取敖零部件明细清单盎、标准成本表以艾及作业成本表，鞍与工厂的有关人袄员进行讨论等，坝并运用职业判断啊确定完工程度的跋措施。半 （2）巴利用专家工作氨：也可以根据存板货生产过程的复拜杂程度考虑利用扮专家的工作。佰提醒：阿需要考虑利用专爸家的两个情形：唉存货特殊类别，半在产品金额较大哀。明确下来，记安住矮。斑（三）存货监盘笆计划的主要内容疤坝记忆跋斑1.存货监盘目安标、范围及时间斑安排记忆哀 （1）存货监隘盘的主要疤目标颁多次考过：绊

51、获取资产负债表阿日有关存货数量肮和状况、以及有凹关管理层存货盘巴点程序可靠性的隘审计证据，检查案存货的数量是否按真实完整，是否跋归属被审计单位白，存货有无毁损芭、陈旧、过时、隘残次和短缺等状澳况。拜 （2）存货监靶盘蔼范围吧的大小取决于存昂货的内容、性质白以及与存货相关瓣的内部控制的完熬善程度和重大错翱报风险的评估结扒果。凹 （3）存货监版盘的佰时间白，包括实地察看昂盘点现场的时间皑、观察存货盘点哀的时间和对已盘捌点存货实施检查挨的时间等，应当皑与被审计单位实胺施存货盘点的时捌间相协调。啊熬例题摆翱2013年B卷扮简答题/存货监瓣盘扮哀审计项目组实施佰存货监盘的部分拜事项如下：败 （1）审计工

52、板作底稿中记录：颁存货监盘目标为袄获取有关甲公司案资产负债表日存澳货数量的审计证敖据太少了。扒要求:指出A注背册会计师的处理巴是否适当。如认半为不当，简要说颁明理由。答案埃不当。存货监盘懊的主要目标包括叭获取被审计单位艾资产负债表日有氨关存货数量和状懊况、以及有关管板理层存货盘点程笆序可靠性的审计版证据，检查存货瓣的数量是否真实般完整，是否归属案被审计单位，存芭货有无毁损、陈拌旧、过时、残次搬和短缺等状况。扳2.存货监盘的蔼要点及关注事项艾靶记忆肮蔼重点关注盘点期袄间存货的敖移动肮、存货的斑状况扳、存货的巴截止安、存货的各个存俺放唉地点败及霸金额伴等袄一个都不能少埃。笆3.参加存货监奥盘人员的

53、分工伴记忆背拌根据被审计单位艾盘点人员分工、按分组情况、存货瓣监盘工作量的大氨小和人员素质情氨况确定存货监盘扮的人员及其分工唉。按 4.检查存货澳的范围般记忆奥稗在实施观察程序八后，如果认为被搬审计单位内部控邦制设计良好且得奥到有效实施、存芭货盘点组织良好碍，可以相应缩小懊实施检查程序的班范围。扮霸例题埃绊2007年简答霸题柏班B注册会计师接敖受委托，对常年凹审计客户丙公司胺20爱按7年度财务报表按进行审计。丙公敖司为玻璃制造企败业，存货主要有版玻璃、煤炭和烧癌碱，其中阿少量白关键词！如比半例比较高,例如鞍08年试题中的版39%，就应当背实施实地检查拔玻璃存放于蔼外地公用仓库翱。另有搬丁公司部

54、分水泥爱存放于丙公司的靶仓库傲不能纳入盘点背范围。丙公司隘拟于20搬瓣7年哎12月29日至把12月31日隘记住，共3天翱盘点存货，以埃下是B注册会计昂师撰写的存货监皑盘计划的部分内斑容。唉要求看完了题哎帽看要求，看完班了要求看资料皑：靶（1）指出存货瓣监盘计划中的傲目标邦、俺范围坝和俺时间熬存在的错误，并隘简要说明理由；靶（2）请判断存阿货监盘计划中列罢示的主要芭程序般是否适当，若不暗恰当，请予以修扮正。耙答案（1）艾三处错误：拔错误1：目标错白误，存货监盘的白目标不恰当，监板盘目标应为获取案有关存货数量和胺状况的审计证据阿。熬错误2：范围错按误，丁公司水泥哎的所有权不属于百丙公司，不应纳啊入

55、监盘范围。绊错误3：时间错叭误，存货的观察班与检查时间应与叭盘点时间相协调唉，应为12月2跋9日至12月3百1日。芭答案（2）肮三处不恰当：艾程序1不恰当。半应为复核或与管柏理层讨论存货盘埃点计划。程序2恰当。霸程序3不恰当。拜修改为：检查相盎关凭证以证实盘耙点截止日前所有百已确认为销售但袄尚未装运出库的邦存货均未纳入盘捌点范围。八程序4不恰当。白修改为：对于存肮放在外地公用仓稗库的玻璃，应实稗施函证或利用其稗他注册会计师工捌作等替代程序。俺三、存货监盘计哎划白（一）制定存货凹监盘计划的基本岸要求颁 1.编制监盘办计划的基础：评稗价被审计单位管爸理层制定的隘存货盘点程序俺。柏 2.编安制监盘计

56、划的依百据：凹存货的特点拔、背盘存制度爱和存货般内部控制的有效耙性吧等。百 3.编制监盘捌计划的要求：百周密皑、案细致爱。因为：暗（1）方法存货奥风险高，存货搬存在扒与摆完整性胺认定可能同时具班有较高的重大错俺报风险；案（2）监盘机会伴少：注册会计师暗通常只有一次机凹会通过存货的实拜地监盘对有关认俺定做出评价。拜 例题败耙2011年综合肮题1吧 甲公司是AB氨C会计师事务所耙的常年审计客户爱,主要从事医疗半器械设备的生产版和销售。A类产般品为大中型医疗芭器械设备，主要靶销往医院；B类懊产品为小型医疗鞍器械设备，主要斑通过经销商销往肮药店。X注册会班计师负责审计甲矮公司2010年扳度财务报表。

57、要求：伴（1）针对资料凹一扮(6)昂，结合资料二，八假定不考虑其他疤条件，指出资料袄一所列事项是否瓣可能表明存在重班大错报风险。如皑果认为存在重大安错报风险，简要俺说明理由，并说半明该风险主要与跋哪些项目(仅限氨于营业收入、营柏业成本、销售费敖用、应收账款、俺坏账准备、存货扒和其他应付款)版的哪些认定相关半。案 资料一哀：X注册会计师啊了解的甲公司情瓣况及其环境摘录熬 （6）安依据存货特点伴，制定盘点计划矮傲甲公司的生产设笆备使用的备件的艾购买和领用不频奥繁，但各类备件凹的种类繁多。为袄减轻年末存货盘挨点的工作量，甲百公司管理层决定跋于2010年1胺1月30日对备熬件进行盘点，其拔余存货在20

58、1凹0年12月31扮日进行盘点。班资料二：X注册盎会计师获取的甲邦公司的财务数据巴摘录答案（1）要求：氨（3）针对资料耙四凹(6)捌的实质性程序，半假定不考虑其他袄条件，指出实质板性程序与根据资阿料一(结合资料靶二)识别的重大板错报风险是否直佰接相关。如果直颁接相关，指出对傲应的是识别的哪盎一项重大错报风澳险，并简要说明八理由。挨 资料四：X注叭册会计师拟实施霸的实质性程序摘霸录白（6）分别在2奥010年11月拜30日和201伴0年12月31啊日对甲公司的存傲货盘点实施监盘绊监盘证实存在跋性，但存在认定袄无风险。答案（3）癌（二）制定存货懊监盘计划应考虑巴的相关事项皑1.与存货相关办的重大错报

59、风险版 存货挨通常具有较高水矮平的重大错报风搬险隘 2.与邦存货相关的内部摆控制案 与存货稗相关的内部控制半涉及被审计单位跋供、产、销各个佰环节，包括采购疤、验收、仓储、昂领用、加工、装班运出库等方面。捌3.对存货盘点伴制定的适当程序百和下达的正确指阿令袄注册会计师应当伴考虑下列主要因捌素，以评价其能办否合理地确定存袄货的数量和状况胺：邦四、存货监盘程瓣序奥（一）评价管理芭层记录和控制存伴货盘点结果的指懊令和程序笆1.适当伴控制拜活动的运用，例碍如，收集已使用叭的存货盘点记录八，清点未使用的熬存货盘点表单，邦实施盘点和复盘案程序；矮2.准确认定邦在产品邦的完工程度，流傲动缓慢(呆滞)爸、过时或

60、毁损的傲存货项目，以及暗第三方拥有的存跋货(如寄存货物板)；颁3.在适用的情白况下用于估计存罢货坝数量笆的方法，如可能般需要估计煤堆的罢重量；佰4.对存货在不啊同存放斑地点捌之间的移动以及蔼截止日前后期间霸出入库的控制。蔼（二）观察移动板、截止的盘点程扮序多次考过办1.啊存货移动办：注册会计师应颁确定被审计单位斑是否已设置了相按应的控制程序，巴确保在适当的期靶间内对存货做出澳了准确记录。唉如果在盘点过程柏中无法停止存货班的移动，如何处傲理？背（1）考虑无法办停止存货移动的邦原因及其合理性按(考虑舞弊)；般（2）了解管理爸层针对存货移动白所采取的昂控制程序霸，观察控制程序拌是否得到执行，耙能否确