非财务经理财务管理培训教材

1、导 言。哎本课程的基本定哀位是基于以下两袄点考虑：鞍第一，本课程面癌对的是没有财务肮专业背景的各级稗管理人员，因此罢这个课程的学习颁将从零开始起步癌。罢第二，课程的设哎计目标是为职业班经理人设计的，敖而非职业扒会计人。职业经巴理人和职业会计办人的区别在于：扒对于财务信息，肮职业经理人关注背更多的是其理解办和使用，而非这拌些财务信息的加邦工和收集过程。半这两点是本课程叭的基本定位。扮本课程的内容安吧排，可以概括为懊一个中心、四个阿方面，共分安16昂讲。一个中心是奥指课程以企业财翱务会计报告为中佰心。围绕这个中拔心，主要突出四矮个方面的内容：败 伴1.按正确解读企业跋财务信息，学伴习如何阅读企业扒

2、财务报告。斑2.隘真实感知企业的凹财务状况，学习扒如何评价企业的艾财务状况。傲3.邦认真倾听注册会背计师意见，学习啊如何阅读审计报奥告。岸4.埃带头执行会计白法，了解要承坝担的会计法律责案任。拔第鞍1八讲癌 澳会计是企业的语啊言【本讲重点】爱反映企业经济状稗况的两组会计语百言词汇办四个层次的会计摆语言规则懊财务会计报告的芭组成会计语言要素拔会计工作主要是肮把企业杂乱的会熬计数据归纳整理拔，加工编制成有扳用的财务信息系癌统。芭学习会计语言，爱首先要对会计语柏言要素有一个基奥本的理解。对于凹什么是会计，社哎会各界，包挨括企业家们的理班解是不一样的，挨甚至职业会计人扮也有不同的理解俺。例如，有人说傲

3、会计是管理昂的工具；也有人拔说会计是一个信埃息系统，会计的啊工作就是收集信傲息、加工信息、佰储存信息，并对拔外披露信息。但百从企业管理的角办度来说捌，会计是企业的柏语言，这种语言昂是企业内部交流氨的工具。盎当公司领导开会拜时，要借助会计斑语言来研究企业氨的管理。用会计鞍语言表述，企业哎用了多少资产，耙欠了多少债务，艾拥有多少权益，艾有多少收入，用拜去多少费用，获肮得多少利润等等扳。会计语言是企耙业通用的语言，扳在企业内部各部碍门之间是通用的绊，在一个国家里肮也是通用的，甚办至是国际通用的扳语言。当企蔼业和另外一家企盎业打交道时，要伴借助于会计语言般；当企业和银行碍打交道时，也要扮使用会计语言；

4、拔当企业和政府打办交道时，同样要般使用会计语言。拔如果把会计当成氨一种语言来看待按，这种语言到底蔼要描述什么呢？爱会计语言所描述按的内容，就是用般货币表现出来的背经济活动。会计败描述经济活动时蔼需要借助一种载阿体，会计语言中八所使用的载体就把是大家所熟悉的稗会计凭证、会计俺账簿和财务会计暗报告。唉图跋1-1 胺会计语言载体唉不管会计多么复熬杂，会计报告写爸的有多厚，凭证熬账簿有多少，但扮是会计的语言主氨要是由两组词汇昂来构成：一组是埃反映企业财务状半况的会计语言词蔼汇；另一组吧是反映企业在一奥定期间经营成果氨的会计语言词汇霸。版反映企业财务状哀况的会计语言词拔汇半在反映企业财务八状况的会计语言

5、盎这组词汇里，要碍了解三个词：资八产、负债、所有皑者权益。这组词版的特点是：它提爱供的是耙“颁时点数伴”柏，叭即在会计语言中罢，要借助这三个罢词来讲述企业在摆某一特定时刻的扳状况如何。而这蔼个特定时刻，通蔼常可以理解成某百一时点，例如，耙月末的财务状况伴如何，捌12傲月扮31阿日的财务状况如跋何。它是一个在唉特定时点的信息邦，也有人说这组耙词所要做的工作唉，就是给企业的埃经济活动办“拜拍快照凹”挨。班图矮1-2 把会计语言要素蔼搬时点信息1.资产拜资产一般可凹以认为是企拜业拥有和控制的办能够用货币计量安，并能够给企业捌带来经济利益的澳经济资源。简单哎的说，资产就是俺企业的资源。企捌业资源必须同

6、特捌定时点连在一起柏，例如年初拥有爸多少资产，月末笆拥有多少资产，颁12板月柏31斑日拥有多少伴资产，它必须和叭时点连在一起。颁当然，在某一时疤刻说企业拥有多暗少资产，仅有这碍样一个词还是不爱够的。为了让人拌们更了解企业资哀产的具体内容，艾在会计语言中给安资产做了适当的癌分类，例如会计爱上通常是按流动懊性来分类，就是蔼按资产变现速度胺的快慢来划分。叭这里所说的变现昂就是把资产变成把钱，如果这个资鞍产在埃1邦年内就能变成钱叭，这样的资产一靶般叫流动资产。搬如果把钱投放出邦去，例如搞联营半、买股票，回收哀期超过佰1扒年，就把这种资叭产叫长期投资。隘把企业的机器设搬备、仪器仪表、啊建筑设备叫固定安资

7、产。另外，企蔼业的专利权、商暗标权、土地使用岸权等，在会计上爸叫无形资产。不熬属于前面碍类别的统称为其暗它资产。资产做芭适当的分类后，办就知道企业霸1哎年内资产能变现芭的有多少，超过傲1斑年收回的投资有奥多少，机器设备啊有多少，无形资凹产有多少，还有挨其它资产应该有笆多少。扳图稗1-3 背公司拥有和控制邦的具体资产2负债白负债，一般的解靶释是，企业承担白的，能够以货币碍计量的，需要以版资产或劳务承付白的现实义务。简绊单的说奥，负债就是所欠靶的钱。在会计语邦言中，负债必须捌和特定时点连在败一起。例如，在扒年初欠多少钱，俺月末还哎欠多少钱，年末啊还欠多少钱。但佰仅有一个负债的岸概念，还不能满百足管

8、理上的需要斑。为了满足管理伴上的需要，会计扳语言中把负袄债分成两大类：凹一类叫流动负债绊，一类叫长期负柏债。版什么叫流动负债啊呢？就是偿债期芭在背1傲年以内的负债，澳叫流动负债。偿昂债期超过绊1拜年的负债，通常白把它界定为长期斑负债。有了负债颁的分类，就可以蔼了解，此时此刻叭欠多少钱，所欠拌的钱该在什么时背候还。如果是流绊动负债，就要筹艾集资金在年内还叭清。如果是长期版负债，还有时间稗筹集资金，因为拌偿还期会超过袄1氨年。拔图翱1-4 斑负债的分类3所有者权益翱所有者权益有不佰同的提法，有的柏叫所有者权益，鞍有的叫股东权益按，也有的叫业主般权益。不管如何拌称呼，它的含义伴都是指企业投资胺人对企

9、业的资产耙应该享有多少权佰益颁。投资人对企业绊资产应该享有的颁权益，有创办企叭业时投入的资本岸，这是投资者的拌权益。企业经营叭以后赚了钱，应颁该归投资人所有扒，这也是投资者班的权益。有了所翱有者权益这个概柏念，就可以告诉矮阅读报表的使用斑者，或者财务信霸息的使用者，在班特定时点，投资扳人在企业的财产艾当中，应该占有班多少份额。碍这样，会计语言绊中就产生了第一摆组词，它们具有吧时点数的办特点，同时反映芭了企业在特定时扒刻是一种什么样绊的状况。案而这种状况在数哀量上是存在着一百定的依存关系。昂它们数量上的依颁存关系，也就是癌在特定时点上资爱产应该等于负债扳加股东权益。这凹个公式是永远相瓣等的，是永

10、恒的叭，在会计背语言上也叫会计阿恒等式，即：笆资产半=坝负债瓣+伴所有者权益办表瓣1-1 安资产负债表懊编制单位：巴A拔公司敖 2000叭年稗1啊月办1懊日靶 傲金额单位：元白资产爸负债及所有者权败益哀现金蔼 傲 艾 1000按应收账款办 袄 8澳00矮存货靶 盎 氨 1200摆固定资产百 案 班 700叭0氨资产总额扮 颁 1背0000奥应付账款捌 盎 版 2000柏所有者权益靶 懊 8熬000挨爱败负债及所有者权办益总懊额罢 1000八0案从表熬1-1奥中可以看出，资办产、负债及所有背者权益总额，符八合会计恒等式：阿资产笆=癌负债败+盎所有者权益。【案例】罢A靶、皑B扳、佰C跋三人是好朋友

11、，叭他们发现，现在懊的文化公司很赚爸钱，而且进入的拜门槛也很低。隘2002芭年伴3癌月跋20吧日，他们决定到暗工商局去注册一笆家文化类的公司袄。注册时，耙A袄入股班35傲万元，坝B胺入股半40翱万元，癌C邦入股隘25案万元，共同投入矮到公司的资金是胺100百万元。公司运营澳一段时间后，他艾们发现资金不够俺，于是决定向银把行贷款。扳8邦月颁15哎日，他们用公司癌的固定资产作抵俺押，向商业银行稗贷款绊100爸万元。澳如果问氨3斑月把20八日公司拥有多少吧资产，我们会说笆有现金半100搬万元。谁对它拥班有权利呢？我们盎说股东拥有权利巴，因为投资人是摆企业的主人。这凹时候就是资产等案于所有者权益，拔从

12、数量上来讲就俺是霸100案万元等于扳100矮万元，但它却包白含两个方面的内佰容，即：一是告伴诉你此时此刻拥暗有什么，二是告懊诉你，此时此刻稗谁对柏100傲万拥有权利，这佰是一个问题的两班个方面。霸100拌万不够，再借岸10爱0捌万存入银行。此瓣时此刻拥有资产啊多少？我们说昂200挨万，谁对它拥有敖权利呢？两部分捌人拥有权利，创澳业者拥有权利阿100岸万叫所有者权益斑，对于创业者来翱说银行借款是债半务，承担的债务挨有稗100隘万。鞍200昂万唉=100扒万扳+1邦00扮万，即，资产跋=艾负债班+疤股东权益。俺反映企业经营成八果的会计语言词矮汇吧反映企业经营成办果的会计语言词跋汇共有三个，即搬收入

13、、费用、利拜润。从特点上来隘说，它们是邦“拜期间数拜”盎。必须是从某一败个时点开始到某蔼一个时点结束，拔这段期间发生了扮多少收入，发生埃了多少费用，实把现了多少利润。艾这三个词，可以俺理解为：第一，罢是期间数，第二板，实际上是给芭企业所做的录像跋。三个词之间的盎关系是，一定时哎期的利润应该等艾于一定时期的收阿入减一定时期的跋费用，即：唉利润罢=爱收入氨-罢费用【自检】俺两组会计语言词瓣汇都反映了企业芭经营状况，然而疤，这两组词汇又坝有区别，请你谈谈它们的区别。翱_隘_班_柏_把_邦_奥_瓣_摆_暗_稗_敖_昂_艾_艾_靶_拔_扮_叭_霸_斑_唉_翱_捌_盎_暗_傲_会计语言规则捌既然把会计当成

14、敖语言来看待，它稗必须有自己的语凹言规则。会计语傲言，为了向人们埃描述真实的、完扮整的、可用的会霸计信息，它也必懊须尊重自己扒的语言规则。在绊我国，会计语言唉的规则主要有四拔个层次。会计法唉第一个层次就是唉中华人民共和半国会计法，唉会计法是会计鞍工作的根本办法耙，是由人大常委办会批准的。凹企业财务会计阿报告条例疤第二个层次就是按企业财务会计扮报告条例，罢企业财务会计报挨告条例是国务胺院颁布的关于会板计工作的基本规百则。隘企业会计准敖则傲第三个层次就是奥企业会计准则蔼，企业会计俺准则是由中华氨人民共和国财政办部颁布的。半企业会计制度矮敖第四个层次就是安企业会计制度捌，它也是由财跋政部颁布的。摆企

15、业会计准则矮和企业会计制肮度胺有什么区别呢？柏企业会计准则肮侧重的是对经半济活动如何确认扮，如何计量。而啊企业会计制度阿规定的就是如伴何记录经济活动蔼，如何报告经济暗活动。背图袄1-5 鞍会计语言规则的癌四个层次敖会计语言规则在癌以后的章节中会袄作详细的介绍。板在这里，只需要柏了解，会计语言懊是要讲规则的，拌这些规则有会搬计法，有中央蔼人民政府颁布的班企业财务会罢计报告条例，稗有财政部颁布的吧确认计量记录和摆报告的基本规则岸，而且它们的法袄律效力是不一样跋的，法律效力最邦高的是会计法颁，效力最低的稗是企业会计背制度。【自检】佰四个层次的会计熬语言规则，其法芭律效力是俺不一样的，请你俺想一想，它

16、们的办效力层次是怎样隘，为什么？哎_盎_暗_办_佰_氨_肮_败_啊_昂_霸_吧_鞍_拔_爸_扒_傲_埃_耙_胺_班_俺_罢_斑_巴_拜_靶_耙扳见参考答案班1-2财务报告的组成氨把会计当做一种懊语言来看待，主按要是为了把会计鞍工作看的和自己哎的生懊活更接近一些，板更亲切一些，我艾们日常生活中离芭不开它。而对企胺业家、企业的管岸理者来讲，会计懊工作的最终产品叭，就是财务报告芭。有的通过记账昂、算账、澳 袄报账、载体凭证哀账簿等，皑 安把最终产品财务爱会计报告交到管把理者的手中。颁 拌最终产品包括了拔什么呢？澳 背这个内容在我国稗的会计法和懊企业财务会计拌报告条例当中澳，罢 熬都有明确的规定拔。根

17、据会计法疤的规定，爱 唉完整的财务会计澳报告应该由三部芭分组成，败 百即会计报表、笆 埃会计报表附注和蔼财务情况说明书败。背图傲1-6 邦财务报告的组成会计报表罢第一部分就是会叭计报表。会计报敖表是以更集中、奥更概括、更深岸刻的方式，用一颁目了然的表格，挨把一定期间的经熬营状况记录下来搬编成表，报告给颁报表的使用者或颁者是财务信息的拌使用者。这些表斑主要有三张：把哎第一张是资产负翱债表唉皑第二张是利润和颁利润分配表碍袄第三张就是现金半流量表伴这几张表的使用案在以后的内容里懊将详细讲述。会计报表附注蔼第二部分是会计跋报表的附注。报坝表的数字既有时艾点数，也有期罢间数，在这些数稗字背后，读表人熬有

18、很多情况不了稗解。因此，我挨国会计法明阿确规定，编表人奥还有一个义务，袄就是对报表中的蔼内容要做出解释坝。例如关于报表捌的数字计算方法靶应该解释，对报叭表数字的构成内案容也要解释，报癌表阅班读者需要了解的隘情况都要做出详袄细的说明，目的奥是为了帮助报表霸阅读者进一步了翱解报表中没有反袄映清楚的一些信巴息。财务情况说明书鞍第三部分内容就罢是财务情况说明邦书。一个完整的暗财务会计报告，半需要对企业的一疤些财务状况，例芭如生产经营情况耙、盈利情况、资靶金的使用情况等芭有个概括性的介伴绍。袄完整的财务会计艾报告书，通常要绊把它装订成册。疤报半告书前有目录，澳目录要告诉使用熬者，第一部分是啊财疤务报表，

19、它包括皑哪些表，第二部巴分是会计报表附白注，它包括哪些爱内容，第三部分阿是财务情况说明般书。袄财务会计报告可挨以分为月度报告哎、季度报告、半扒年度报告和年度耙报告。凡伴是比绊1罢年少的报告，通氨常称为中期报告耙。例如月报、季跋报、半年报。一拔个完整年度的报氨告，称为年报。爸不同期间的报告靶，财务会计报告阿书所要求的内容爱是不一样的。作俺为月报的财务会佰计报告书编制两艾张表就可以了，翱一张是资产负债八表，一张就是利挨润表。半年报，埃即中期报告，通罢常要求编制资产吧负债表、利润表盎、现金流量表和岸会计报表附注，胺但并不要求写财般务情况说明书。阿标准的年终结算俺报告，应该包括摆三部分，即会计稗报表、

20、会计报表八附注和财务情况吧说明书。【自检】啊你常看财务报告爱书吗？你认为财奥务会计报告书的暗使用者通常有哪捌些？哎_扳_办_吧_奥_哎_敖_拌_佰_艾_拔_板_拌_熬_绊_佰_搬_班_邦_隘_版_傲_案_把_耙_袄_坝_伴艾见参考答案啊1-3【本讲总结】肮本讲主要讨论了版三个问题：稗第一个问题是把稗会计当做一种语蔼言来看待。会计扮有两组词汇，我笆们用这两组词来矮描述企业的状况爸。第一组词汇描吧述一个企业在特版定时点上，癌公司拥有多少资碍产，它们是什么靶，公司欠了多少熬债务，什么时候罢还，股东在这个唉时候拥有多少权碍利，它们是怎么碍形成的。第二组昂词描述了企业在柏某段期间，发生岸了多少收入，多爱

21、少费用，实现了哎多少利润。班第二个问题是会白计作为一种语言叭，它要遵循一定瓣的规则，国家有矮这样的规则，国白际上也有规则。办如果把会计看作八是国际通用的商俺业语言，这个规爱则就是国半际会计准则，我靶国正朝着这条路矮一步一步的迈进熬。啊第三个问题是一暗份完整的财务会摆计报告书，尤其拔是年度报告，它邦应该由会计报表奥、会计报表附注疤和财务情况说明氨书三部分组成，皑缺一不可。【心得体会】败_埃_把_版_案_罢_啊_肮_艾_笆_伴_邦_熬_皑_艾_斑_岸_笆_瓣_跋_百_隘_靶_俺_芭_白_百_蔼第哎2氨讲矮 捌怎样阅读资产负邦债表（上）芭蔼资产负债表基础【本讲重点】碍资产负债表四个耙方面的作用按资产

22、负债表的两拔种格式唉资产负债表的内唉容爱资产负债表及其癌作用奥什么是资产负债绊表笆资产负债表傲资产负债表是反肮映企业某一特定伴日期资产、负债霸、所有者权益等拔财务状况的会计斑报表。坝通俗的说，在资哎产负债表上，企凹业有多少资产，把是什么资产，有坝多少负债，是哪胺些负债，净资产凹是多少，其构成搬怎样，都反映得败清清楚楚。在对坝财务报表的学习埃中，资产负债表爸是一个很好的开氨端，因为它体现昂了企业的财务结耙构和疤状况。资产负债坝表描述了它在发办布那一时点企业百的财务状况，正办如同我们拿一台扳相机在高速行进柏的车辆中按下快伴门，只不过这里疤的拔“阿车辆挨”哎是资金流。我们懊得到一幅静态的爱画面，它只

23、描述癌了当时的状况，办即信息具有时效啊性。柏资产负债表的作败用埃从资产负债表的班功能上说，主要搬有四个方面的作耙用：挨1爱反映资产及其唉分布状况办资产负债表能够熬反映企业在特定败时点拥有的资产百及其分布状况的把信息。奥 芭它表明企业在特瓣定时点所拥有的昂资产总量有多少氨，资产是什么。霸 疤例如流动资产有疤多少，奥 蔼固定资产有多少八，把 盎长期投资有多少伴，八 拔无形资产有多少疤等。按2唉表明企唉业所承担颁的债务及其偿还鞍时间疤资产负债表能够邦表明企业在特定吧时点所承担的债斑务、偿还时间及隘偿还对象。如果笆是流动负债，就佰必须在摆1捌年内偿还；如果扳是长期负债，偿癌还期限就可以超芭过矮1爱年。

24、因此，从负艾债表可以清楚地疤知道笆，在特定时点上般企业欠了谁多少矮钱，该什么时候哀偿还。敖3柏反映净资产及翱其形成原因拜资产负债表能够熬反映在特定时点板投资人所拥有的笆净资产及其形成皑的原因。净资产盎其实是股东权益袄，或者是所有者拜权益的另外一种颁叫法。在某一个啊特定时点，资产邦应该等于负债加艾股东权益，因此跋，净资产就是资敖产减负债。应该芭注意的是，可以鞍说资产等于负债挨加股东权吧益，但绝不能说背资产等于股东权埃益加负债，它们跋有着根本性的区背别。因为会计规澳则特别强调先人熬后己，也就是说岸，企业的资产首颁先要用来偿还债白务，剩下的不管熬多少，都归投资跋人所有。如果先罢讲所有者权益，奥就是先

25、己后人，敖这傲在会计规则中是翱不允许的。【案例】百A把、瓣B耙、半C翱三个家庭想共同霸投资开公司。笆 2002稗年搬4瓣月矮20安日，他们决定到哀工商局去注册一吧家东方红日文化败发展有限公司。拜注册时，凹A邦入股搬35搬万元，傲B翱入股岸40斑万元，啊C俺入股隘25吧万元，共同投入捌到公司的资金是吧100拜万元。公司运营靶一段时间后，他笆们发现资金不够胺，于是决定向银敖行贷款。氨9绊月傲15哀日，他疤们用公吧司的汽车作抵押摆，向商业银行贷隘款癌20澳万元。爱东方红日文化发哎展有限公司拥有颁和控制的资产总八额是邦120白万元，投资人投柏入了扳100芭万元，向银行借肮款氨20颁万元。实际上就澳是负

26、债氨20哎万元加股东权益癌100摆万元。净资白产是肮120斑万元减扳20罢万元负债。而这拜个净资产是怎么矮样形成的呢？投爸资者入股的时候啊，注入企业资金把，它会形成所有搬者权益。企业赚坝了钱也应该归股爱东所有，它也叫昂所有者权益。白4拜反映企业财务凹发展状况趋势般资产负债表能够背反映企业财务发把展状况的趋势。邦当然，孤立的看败一个时点数，也霸许反映的问题不白够明显，但是如柏果把几个时点数氨排列在一傲起，企业财务发八展状况的趋势就瓣很明显了。例如捌企业的应收账款隘，第啊1板年是败10爱万元，第拔2把年是艾20安万元，第爸3摆年是邦30般万元，第岸4阿年是柏40唉万元。如果把这笆4拜年的时点数字排

27、哀在一起，就很容鞍易发现，这个企耙业的应收账款呈阿逐扒年上升的趋势。叭应收账款逐年上柏升的趋势表明，胺或者销售环节没艾有管好应收款，埃或者说明企业做瓣好了，市场扩大蔼了，相应的应收班账款也增加了。百例如拍电影时，阿摄影师只能一个吧个镜头的拍摄，拜每个镜头仅仅是扒一幅静态的画面傲。但是，如果把扮每一个镜头有机胺地连起来，就会伴构成一部生动形般象的动态电影。捌从这个角度来说阿，如果一个企业癌的管理者能够关捌注每一芭个时点的状况，半就会对企业的财扳务状况有一个比佰较全面的了解；艾反之，不注重捕笆捉时点数，将会凹给企业的管理造坝成比较大的失误叭。【案例】凹总部设在伦敦的拜巴黎银行，是世绊界上首家商业银

28、摆行，创建于皑1763把年。但是傲1995稗年末，这家世界叭上最老牌的商业俺银行却破产倒闭案了。是什么原因爸使这家老牌银行伴走向末路呢？除袄了银行内部的控邦制有问题以外，背还有一个很经典俺的问题安半这家银行的董事碍长比德巴林不重搬视资产负债表。叭在一次演讲中，绊他曾经说过这样澳一句话：若以为鞍揭露更多的资产案负债表的数据，半就能够增进对一暗个集团的了解，哀那真是幼稚无知傲了。他的意思是搬，哎如果认为时点数拜有那么重要，那叭简直就是幼稚无熬知。具有讽刺意爸味的是，他发表癌这番啊“哀高论把”盎之后不到啊1颁年的时间，巴黎蔼银行破产了，这安是他绝对没有想碍到的。因为他不摆重视对资产负债懊表的阅读，使

29、银阿行付出了惨痛的耙代价。其佰实巴黎银行是完八全可以避免破产百的。银行每天都八要编资产负债表扮，如果银行的高百层管理能够关注澳资产负债表，就哀会知道公司已经摆发生什么事情。爱如果及时采取措俺施，就不至于使败得公司破产倒闭稗。因此，虽然是凹时点数，如果关敖注它、认识它、笆使用它，就能够般为管理做出很大坝的贡献。霸拜资产负债表的格袄式扒目前世界各国主拜要有两种资产负八债表格式：一是盎账户式表格，二摆是报告式表格。账户式表格捌资产负债表要披氨露三大数字：一盎是此时此刻有多般少资产，二是此肮时此刻有多少负拌债，三是此时此拔刻拥有多少所有败者权益。如果把哀这三个数字及其跋内容分左右排列绊，左边列示企柏业

30、拥有的资产，蔼右边列示企业的拜负债及所有者权颁益，很像账户，爸所以人们称其为隘账户式的资产负隘债表。我国会计凹制度规定的参考碍格式是账户式，稗一般商店里出售办的也是账户式表奥格。碍表鞍2-1 捌账户式表格捌资产半行次懊金额澳负债及所有者权矮益半行次氨金额袄流动资产皑般颁流动负债芭岸唉长期投资坝霸唉长期负债绊敖疤固定资产爱爱哎负债总计捌唉颁无形资产八鞍半实收资本奥鞍邦递延资产拌芭颁资本公积笆邦俺其它资产邦罢扒盈余公积坝唉柏班绊白未分配利润爸版矮叭爸巴所有者权益合计败按肮资产总计扮绊跋负债及所有者权唉益合计袄阿报告式表格俺报告式的资产负跋债表，它的特点艾是把资产负债和哀所有者权益改成笆上下排列，即

31、首摆先列示企业的所叭有资产，其次列拌示企业的所有负氨债，然后列示企澳业的股东权益。拌由于上下排列类叭似于领导的报告胺，所以称为报告翱式的资产负债表奥。板虽然制度上的参敖考格式是翱账户式资产负债斑表，可是拜现实生活中所见鞍到、所使用的一办般都是报告式的案资产负债表。因扒为现在手工编制安报表的比较少，碍一般都是用计算伴机打印报表，使安用的纸型一般都奥是碍4扮纸型，如果用账爸户式的资产负债搬表，不仅字小，熬而哎且很难看。而使颁用报告式的表格办，不仅字比较清俺晰，而且格式也半比较美观。哎表扒2-2 罢报告式表格芭罢资产坝版流动资产巴长期投资班固定资产氨无形资产蔼递延资产爸其它资产扳资产合计背柏哎流动负

32、债笆长期负债皑负债总计凹罢皑实收资本爱资本公积板盈余公积肮未分配利润班所有者权益合计伴笆奥安碍疤坝啊碍负债翱暗捌隘袄所有者权益唉伴傲版芭拜芭罢白板白百安八案邦奥八柏霸佰癌芭袄跋敖资产负债表的内哀容资产1流动资产岸流动资产是指可败以在胺1俺年内或者超过扒1凹年的一个营业周翱期内变现或者耗百用的资产。在把1稗年内能够变现，艾 耙是指一般而言，笆 绊现实生活中可能翱经常会出现一些靶非正常情况。摆 拜列在流动资产下扒的项目主要有如俺下几个方面：（1）货币资金隘反映企业库存现哀金、银行结算户版存款、外埠存款巴、银行汇票澳存款、银行本票搬存款、信用卡存办款、信用保证金矮存款等的合安计数，合称货币俺资金。（

33、2）短期投资罢企业在证券市场罢上买股票，买债罢券，但持有时间肮不准备超过摆1肮年的投资，也是巴流动资产。（3）应收账款搬即企业因销售肮商品、氨 懊产品和提供劳务翱等而应向购买单阿位收取的各种款背项。唉 碍在正常情况下，傲 搬这种账款在罢1办年内应该能够收暗回，拜 昂所以也是流动资叭产。（4）预付款搬即企业预付给供敖应单位的款项，阿它也是属于流动蔼资产。（5）存货巴存货是指企业在岸生产经营过程中阿为销售或耗用而邦储存的各种有形绊资产，包括各种佰原材料、包装物扳、低值易耗品、爸委托加工材料、摆产傲成品、库存商品扮等。一般来说，捌这些商品在拔1懊年内企业要么把懊它卖掉变成钱，哀要么把它消耗掉扳，然后

34、再变成钱艾，也属于流动资拌产。【自检】巴请你在下面属于翱货币资金的选项罢后划八“”昂：罢银行结算户存款捌罢库存罢现金靶懊商业承兑汇票拔凹外国存款白岸银行汇票存款佰爸银行承兑汇票案袄银行本票存款疤凹信用卡存款暗扳应收账款疤芭信用保证金存款叭败柏见参考答案板2-12长期投资挨会计上通常是以澳1般年为单位，斑1盎年以内的就叫短俺期，白1巴年以上的就叫长盎期，这是会计上暗的一个基本划分罢。长期投资强调岸的是一个半对外投资的问题俺，如果投资出去俺以后投资企业成笆为被投资单位的爱股东，这半样的投资一般叫爱股权投资。企业跋买股票，如果所般持有的股票准备案超过坝1隘年，或者长期持拌有的话，这个投啊资也是长期股

35、权敖投资。邦企业购买债券以捌后，企业安和对方仍然是一爸种债权债务关系摆。就是把钱借给安对方，对方付给岸一定的利息。这拜种投资企业并不俺能变成主人，这岸叫债权投资。3固定资产邦在固定资产当中翱，报表项目要列哀示这样一些内容安：埃（斑1艾）固定资产原价哀企业购买固定资昂产时花了多少钱败，叫固定资产原颁价。（2）累计折旧八固定资产在使用案过程中，逐渐损百耗而消失的那部袄分价值，叫累靶计折旧。蔼（哎3艾）固定资产净值啊用固定资产的原疤价扣掉累计折旧斑就是固定资产净办值。比如公司购爸买一辆汽车花了袄10凹万元，现在已经拔折旧了暗1鞍万元，所以净值盎是蔼9罢万元。（4）在建工程懊企业搞基本建设疤工程，购买

36、材料跋、半物资，这叫工程隘物资；工程已经懊开工了，已经投胺入了资金，这叫芭在建工程。4无形资产般没有实物形态，罢但是能给企业带办来经济利益的资矮产，例如商标权皑、专利权、土地瓣使用权、非专利案技术、商誉等。5其它资产吧在报表中，其它巴资产是比较容易跋出问题的地方。蔼除了前边那些资岸产以外，剩下的癌都叫其它资产。矮目前我国指的其哀它资产，一个稗是摊销期限超过办1拌年的费用，敖 翱叫长期待摊费用斑；袄 矮另一个是其它长扮期资产，版 颁一般包括国家批班准储备的特种物皑资、把 跋银行冻结存款以爸及临时设施和涉绊及诉讼中的财产挨等。隘表熬2-3 爸资产内容表败编制单位：隘A搬股份胺有限公司巴 懊罢拌 2

37、001瓣年氨12岸月柏31凹日吧 拌案哎 按单位：元盎资产皑年末数百年初数隘流动资产：办摆稗货币资金办1,897,2霸85,618.笆79啊911,741芭,820.73胺短期投资班胺班应收票据哀636,710背,917.90熬6,065,7蔼59,932.奥85笆应收股利岸疤肮应收利息矮艾碍应收账款岸3,110,6扒93,439.案80皑1,205,8半03,404.拌18盎其它应收款扒1,719,2半34,476.翱15百104,878霸,147.67班预付账款昂260,297埃,060.6搬9罢323,763胺,972.55啊应收补贴款跋暗疤存货矮6,142,8败16,848.暗70班7

38、,438,1蔼95,385.盎65扳待摊费用版13,920,碍000.00扳耙待处理流动资产跋净损失爱16,593,安865.44疤27,313,爸926.38鞍一年内到期的长哎期债权投资捌扮颁其它流动资产吧懊百流动资产合计扒13,797,巴552,227肮.47坝16,077,岸456,590半.01矮长期投资：疤扮败长期股权投资笆179,689俺,921.45把179,437稗,261.09笆长期债权绊投资巴把7,818,9斑66.53搬长期投资合计坝179板，跋689隘，矮921.45靶187,256摆,227.62班固定资产：蔼熬柏固定资产原价傲2,497,9昂18,466.佰23肮2

39、,038,5巴02,074.阿66版减：累计折旧按712,266扮,544.18埃525,447柏,052.47摆固定资产净值碍1,瓣785,651捌,922.05安1,513,0澳55,022.稗19昂减：固定资产减办值准备哎拌把固定资产净额绊1,785,6矮51,922.拔05八1,513,0肮55,022.耙19埃工程物资奥471昂,697.48笆哎在建工程鞍532,027叭,124.16跋627,954敖,376.24傲固定资产清理白245,508氨.57熬1,046,0拌45.28蔼固定资产合计蔼2,318,3澳96,252.皑26办2,142,0捌55,443.半71拔无形资产及其

40、它碍资产：爱挨坝无形资产柏167,520般,054.43扮171,053扳,884.87跋长期待摊费用巴43,720,白542.08氨4,134,6凹15.44熬其它长期资产把氨懊无形资产及其它奥资产合计傲211,240办,596.51佰175,188搬,5板00.31耙递延税项：碍八叭递延税款借项扒白颁资产总计跋16,506,扳878,997白.69暗18,574,败137,795版.12拜把资产分成这样熬几类的意义是什拜么？就是让读者般一看到流动资产百就知道爸1捌年内它能够变成爱钱；看到长期投般资就知道回收期败要超过耙1罢年；看到固定资埃产就知道它们的胺具体表现形式就叭是机器设备；看般到无

41、形资产就是扳知道是专利等等耙。而且从上往下罢看，变现能力是懊越来越差。如果奥企业需要钱，需癌要把资产变成钱埃，上边比较容易皑实现，例如流动颁资产很容易变成稗钱，但是要想把摆其它资产、无形八资产变成钱则比版较困难。因此，凹读矮表时会发现，下埃边资产占的比重瓣越大，企业变现哎能力就越差。【自检】碍企业的资产按流懊动性划分有哪几耙类？爱_隘_颁_拔_斑_熬_傲_百_癌_捌_白_邦_澳_瓣_拜_安_扒_扳_哎_挨_哎_百_叭_翱_袄_岸_阿_霸昂见参考答案啊2-2负 债1流动负债蔼流动奥负债的偿还期肯蔼定是在笆1吧年以内，啊1斑年以内的流动负盎债有如下项目：（1）短期借款拔短期借款指企业澳借入的期限在

42、搬1芭年以下的各种借扒款。伴（按2爸）应付账款和应阿付票据把应付账款指因购案买材料、商品或白接受劳务供应等斑而发生的债务。袄有应付账款和应稗付票据。（3）预收账款摆企业预收客户的败钱而没有给商品爱，叫预收账款。笆（败4肮）应付工资及应柏付福氨利费巴应付工资是企业巴对职工个人的一昂种负债，是企业傲使用职工的知识暗、技能、时间和安精力而给予职工白的一种补偿（报扒酬）。应付福利笆费是企业准备用颁于企业职工福利般方面的资金。（5）应交税金搬企业在一定时期埃内取得的扒营业收入和实现搬的利润，要按照办规定向国家交纳芭各种税金，这些巴税金叫应交税金邦。把（岸6矮）其它应交款般税法中没有规定隘，但国家强制征挨

43、收（比如教育费绊附加）的款项，八叫其它应交款。2长期负债（1）长期借款班企业借款的偿还摆期超过拌1班年，叫长期借款败。（2）应付债券哎企业根据国家的肮规定，向社会发蔼行债券以筹集资安金，称之为应付唉债券熬。其实这相当于霸企业向社会各界阿借钱，对公司来邦讲它形成的是一笆种债挨务。对于债券的跋发放，国家有严绊格的制度规定，瓣必须切实遵守相佰应的法律。伴（班3柏）长期应付款吧现在的业务当中懊，分期付款的比巴较多。企业买了昂几台设备，俺但没有马上给钱按，其偿还期超过耙1叭年，这样的应付罢款叫长期应付款百。把表叭2-4 翱负债内容表肮编制单位：疤A拌股份有限公司捌 斑挨办2001拜年敖12扒月耙31按日

44、拜般傲单位：元捌负债傲年末数霸年初数叭流动负债：笆白笆搬短期借款疤237,984蔼,245.00扒1,153,0佰00,000.碍00柏俺应付票据疤1,371,7笆00,7叭08.38奥5,031,6败20,414.胺05傲应付账款氨1,446,1肮86,787.捌35佰1,158,4氨00,489.凹12啊预收账款拜260,395佰,348.33把273,663盎,260.95凹应付工资啊9,875,5佰80.00稗芭应付福利费隘137,878版,063.97安112,667啊,409.29叭应付股利翱2,970,8靶18.02背4,955,5败31.62澳应交税金隘-33,150艾,492

45、.57挨-26,418肮,544.61跋其它应交款哎扳44,441,背228.06隘案46,767,凹0半82.17扒其它应付款笆55,390,唉948.31斑73,767,翱466.04搬预提费用矮905,455蔼.55柏587,774叭.72唉一年内到期的长摆期负债癌30,000,罢000.00拌9,87氨5,580.0败0板其它流动负债伴澳敖流动负债合计搬3,564,5靶78,690.拜40佰7,838,8摆86,463.懊35耙长期负债：笆爸唉长期借款爱6,000,0奥00.00白36,000,柏000.00半应付债券柏蔼搬长期应付款巴耙颁专项应付款半澳澳其它长期负债俺熬按长期负债合扒

46、计碍6,000,0把00.00奥36,000,唉000.00般递延税项：搬摆捌递延税款贷项办11,020,柏467.41唉12,244,唉963.73叭负债合计坝3,581,5扳99,157.把81绊7,887,1拌31,427.案08所有者权益1投资者投入隘投资者投入包括版两部分：第一部办分叫实收资本，矮但如果是股份公蔼司就叫股本；第佰二部分是资本公般积金。【案例】哎A凹、绊B跋、懊C奥三个大学教授共摆同投资，吧 2000拌年白4罢月扒20伴日，到工商局注拌册了一个新方教矮育文化发展有限肮公司。注册时，艾A拔入股板35岸万元，皑B败入股半60蔼万芭元稗，安C摆入股疤25暗万元，共同投入袄到公

47、司的资金是柏120百万元。但他们到阿工商局只注册爸100凹万元，如果问新碍方教育文化发展百有限公司此时此耙刻一共有多少资拜产？回答是碍120懊万元。但如果把安120懊万元一分为二，唉在工商局注册敖的那笔钱，叫实翱收资本霸100拜万元，超过注册碍资本那部分，叫坝资本公积金捌20哀万元。其实扒120岸万元都是投资者佰入资注入进来的白，但是把它一分蔼为二，就便于和肮我国注册资本政哎策保持一致。2经营积累般经营中的积累，白通常也叫留存收跋益。如企业到年碍末时净赚板100凹万元，假定净赚班的背100挨万元一概不分配凹，这柏100挨万元就是股东的俺，叫所有者权皑益，又叫未分配稗利润。如果按氨照公司法的规定

48、般进行分配，巴10挨万元做法定盈余扮公积金，版10凹万元做法定公益芭金，这个叭100半万元就一分为二扮，所赚的把100奥万元中有挨20靶万元叫盈余公积翱金，另外哀80翱万元不安排分配拜，叫未分配暗利润。叭表扒2-5 叭股东权益内容表埃编制单位：翱A八股份有限公司颁 2001碍年懊12鞍月百31跋日肮捌皑单位：柏拜元搬股东权益（或所傲有者权益）吧年末数斑年初数哎股本叭2,164,2扳11,422.敖00熬1,988,9艾68,232.搬00鞍资本公积翱4,077,0暗48,884.凹74背2,539,3笆36,835.伴21昂盈余公啊积芭4,843,7绊04,327.版40败4,738,6碍40

49、,680.背94蔼其中：法定公益扒金癌953,997按,675.66碍901,465搬,852.43盎未分配利润懊1,840,3哀15,205.傲74啊1,420,0敖60,619.皑89唉股东权益合计拌12,925,昂279,839阿.88拜10,687,盎006,368盎.04搬负债及股东权益百总计肮16,506,柏878,997蔼.69拔18,574,案137,795坝.12埃实收资本和资本熬公积金表明企业盎原来注入了多少八，而盈余公积金碍和未分配利润，胺表明所赚的钱留矮在企业有多蔼少。【本讲总结】耙在这一讲当中，挨主要讨论了三个巴问题：拌首先，介绍了资吧产负债表四个方昂面的作用。资产霸

50、负债表能够反映稗企业在特定时点案拥有的资产及其癌分布状况的信息矮；能够表明企业斑在特定时点所承疤担的债务、偿袄还时间及偿还对熬象；能够反映在吧特定时点投资人稗所拥有的净资产拌及其形成的原因稗；能够反映企业埃财务发展状况的暗趋势。艾其次，介绍了资绊产负债表的两种爸基本格式，一种傲是报告式，一种芭是账户式。国家挨规定使用的是账扳户式表格，然而绊现实生活中常见暗的却是报告式的艾表格，因为有其版明显的优势。捌最后，介绍资产霸负债表的基本内罢容，它包括三个胺方面的内容：半资产、负债、股巴东权益。每个方挨面的内容又包括颁许多小的项目哎，在看报表时，艾一定要明确各小佰项目所指的含义矮。【心得体会】扮_熬_邦

51、_埃_背_按_扳_矮_鞍_案_敖_扮_白_矮_颁_阿_哎_奥_暗_傲_扳_敖_澳_佰_安熬第哀3佰讲懊 挨怎样阅读资产负背债表（中）安俺基本方法与技巧【本讲重点】矮总额观察把握财爸务变化的方向跋具体项目浏览寻矮找变动原因奥借助相关的财务奥比率透视财务状挨况总额观察般拿到资产负债表鞍以后，感到最困敖惑的是不知道要败看什么，这是缺叭乏看表的方法和碍思路。那么，如芭何解除这种把困惑呢？面对资岸产负债表，首先蔼需要考虑的就是哀观察总额的变化案。艾不管资产负债表矮的项目有多少，盎其大项目只有三笆个：资产、负债瓣、所有者权益，阿而这三个数字之白间内在的数量关把系就是资产等于碍负债加所有者权俺益。资产是企业

52、安资源变化的一个芭结果，引起这种扮结果变化的根本耙原因主要有两方坝面：一是负债的班变化；二是所有坝者权益的变化。疤既然资产等于负邦债啊加所有者权益，鞍那么资产的增减傲变化量应该等于版负债的增减变化哎量加所有者权益扳的增减变化量，肮即：邦资产半=扮负债八+澳所有者权益摆资产的增减变化按量把=袄负债的增减变化瓣量翱+爱所有者权益的增摆减变化量资产增加半在具体考察背资产、负债、所百有者权益之间的霸依存关系时，当扒一个企业在某一胺特定时点的资产罢总额增加，伴随版的原因可能是负懊债在增加，或者挨是所有者权益在袄增加。【案例】氨2000啊年岸5凹月，由于扩大经拔营，霸A捌公司从银行借款叭100扮万元存入公

53、司账癌户。那么此时此巴刻巴A罢公司的资产增加邦了翱100罢万元，同时半A八公司的负债也增摆加叭100坝万元。挨2001板年哎10跋月，公坝司的管氨理层认为市场形懊势很好，决定继邦续扩大投资，靶A唉公司的投资者继绊续注入资金，往按公司再注入芭100唉万元。此时此刻霸，把A皑公司的资产又增捌加败100暗万元，而且公司败的所有者权益也摆增加案100熬万元。也就是说搬，当资产增加时吧，伴随的原因可败能是负债在增加跋，或者是所有者岸权益在增加。资产减少案当一个企业资产盎在减少时，伴随伴的原因可能是负败债在减少，也可傲能是所有者权益阿在减少。【案例】盎2000拔年唉8拌月，由于扩大经敖营，蔼A柏公司从银行

54、借款凹100邦万元存入公司账捌户，偿还期限两埃年。那么此时此疤刻邦A霸公司的资产增加耙了敖100傲万元，同时百A蔼公司的负债也增澳加挨1奥00半万元。俺2001皑年吧10胺月，公司的管理碍层认为市场形势盎很好，决定继续阿扩大投资，霸A埃公司的投资者继拔续注入资金，往八公司再注入肮100挨万元。此时此刻霸，扒A般公司的资产又增巴加八100背万元，而且公司班的所有者权益也绊增加鞍10搬0耙万元。办2002凹年佰8氨月，公司的借款蔼已到期，佰A昂公司向银行还款鞍100霸万元，那么资产耙会减少百100翱万元，公司的债氨务也就减少了爸100按万元。盎2002斑年澳10俺月，熬A把公司的高层管理把者认为现

55、在的市绊场比较疲软，决皑定减少公司的投耙资。在工商局变般更公司的注册资板本，从公司的注稗册资本中依法撤俺资唉100巴万元。此时此刻办，公司的资产会扒减少百100办万元，而袄股东的财爸产权利也会减少班100皑万元。也就是说暗当资产增加时，半 艾负债可能在增加瓣，阿 败所有者权益也可癌能在增加；爸 奥当资产减少时，昂 俺负债在减少，板 八所有者权益也可碍能在减少。哀其实，在现实中办真实的情况要复翱杂得多。当资阿产增加时，可能办负债在增加，而百所有者权益在减蔼少。研究这三个爸数字的关系，就隘可以基本上把握袄企业在某个经营鞍时段中发生了哪捌些重大变化，也柏就可以摸清这个败企业财务发展变罢化的基本方向。

56、胺表唉3-1矮懊资产负债表哀编制单位：敖A爱股份有限公司隘艾碍芭2001背年埃12爱月啊31阿日疤霸奥单位：元哀资产懊年末数凹年初数吧流动资产：坝肮柏货币资板金昂1,897,2柏85,618.按79颁911,741氨,820.73半短期投资爱办搬应收票据邦636,710碍,917.90疤6,065,7肮59,932.半85唉应收股利矮罢翱应收利息埃爸啊应收账款隘3,110,6班93,439.疤80昂1,205,8拜03,404.板18坝其它应收款摆1,719,2跋34,476.哀15鞍104,878柏,147.67昂预付账款鞍260,297唉,060.69蔼323,763啊,972.55伴应收

57、补贴款稗坝爱存货霸6,142,8艾16,848.扮70笆7,438,1岸95,385.敖65熬待摊费用般13,920,氨000.00按鞍待处理流动资产岸净损失柏16,593,白865.44艾27,313,拌926.38哀一年内到期的长凹期债权投资耙八板其它流动资产安懊胺流动资产合计扒13,797,背552,227佰.47疤16,077,矮456,590板.01芭长期投资：按埃般长期股权投资霸179,689罢,921.45吧179,437八,261.09叭长期债权投资斑板7,818,9暗66.53佰长期投资合计熬179耙，背689奥，捌921.45颁187,256案,227.62拜固定资产：般碍

58、癌固定资产原价百2,497,9罢18,466.案23岸2,038,5把02,074.敖66挨减：累计折旧哀712,266吧,544.18稗525,447案,052.47埃固定资产净值埃1,785,6颁51,922.爱05般1,513,0把55,022.按19扳减：固定资产减跋值准备岸啊扒固定资产净额佰1,785,6颁51,922.办05拔1,513,0癌55,022.敖19岸工程物资耙471,697稗.48皑伴在建工程啊532,027疤,124.16爱627,954半,376.24扮固定资产清理败24佰5,508.5安7懊1,046,0斑45.28柏固定资产合计稗2,318,3扳96,252.

59、袄26按2,142,0挨55,443.凹71按无形资产及其它瓣资产：昂扳案无形资产吧167,520拜,054.4爱3伴171,053板,884.87半长期待摊费用班43,720,瓣542.08艾4,134,6笆15.44瓣其它长期资产按肮案无形资产及其它埃资产合计半211,240懊,596.51皑175,188敖,500.31笆递延税项：氨哎按递延税款借项澳伴跋资产总计阿16,506,笆878,997败.69拜18,翱574,137般,795.12按负债及所有者权皑益扳年末数隘年初数霸流动负债：阿肮斑短期借款邦237,984搬,245.00芭1,153,0疤00,000.伴00拔应付票据败1,

60、371,7肮00,7捌08.38扮5,031,6背20,414.班05安应付账款蔼1,446,1哀86,787.案35办1,158,4哎00,489.吧12昂预收账款傲260,395隘,348.33爸273,663斑,260.95拜应付工资碍9,875,5爱80.00哎鞍应付福利费斑137,878蔼,063.97哎112,667伴,409.29案应付股利俺2,970,8百18.02白4,955,5矮31.62背应交税金癌-33,150盎,492.57稗-26,418澳,544.61氨其它应交款扒44,441,颁228.06碍46,767,斑082八.17百其它应付款跋55,390,罢948.3