《税法》(第六版)教学讲义6-2个人所得税税款计算

1、授课方案课程名称：税法授课时间：课程名称：税法授课时间：XXXX编号：6-2教师姓名XXX授课班级XXX授课形式讲授课 时6授课工程 学习任务第六章个人所得税法第二节个人所得税税款计算教学目标.掌握个人所得税应税所得额确认的根本规定，能分类确认各项收入的应税所得额；.熟悉个人所得税应纳税额的计算方法，能分别计算各类所得应缴纳的个人 所得税税额。教学重点.各类应纳税所得额的计算.各类所得应纳所得税额的计算教学难点1 .各类工资薪金所得的计算2.经营所得应纳税额的计算教学场所 及教具XX号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外 作业课内：配套学习指导、习题与工程

2、实训教材第一局部的第六章第二节习题训 练课外：选择自己身边熟悉的个人所得来计算应纳税额课后体会 与建议个人所得税与大家关系十分密切，在讲授过程中通过身边的具体实例，注重 理论联系实际，使学生感到个人所得税与自己直接相关，激发学生学习的积 极性。教学过程及主要内容【教学导入】从日常身边大家熟悉的收入入手引入各类应税所得应纳税额的计算。【讲授新课】二个人所得税应纳税额的计算一居民个人综合所得应纳税额的计算.居民个人综合所得应纳税所得额确实定.民民个人综合所得平时预扣预缴税额的计算.居民人个综合所得应纳税额的汇算清缴二非居民个人综合所得应纳税额的计算三财产租赁所得应纳税额的计算四财产转让所得应纳税额

3、的计算五利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算六经营所得应纳税额的计算K工作实例一一个人所得税应纳税额的计算R二、个人所得税特殊情况应纳税额的计算一个人发生公益、救济性捐赠个人所得税的计算二境外所得已纳税额扣除的计算三两个以上的纳税人共同取得同一项所得应纳税额的计算四不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算五税务机关有权进行纳税调整的情形【课堂小结】【作业布置】课程讲义第二节个人所得税税款计算一、个人所得税计税依据确实定个人所得税的计税依据为个人取得的各项应税收入减去规定扣除工程或金额后的余额, 即为应纳税所得额，具体扣除方法见下表所示：各税目收入扣除方法与标准应税工程扣除方法扣除标准综

4、合所得工资、薪金所得定额扣除月扣除5000元或每年扣60000元劳务报酬所得、特 许权使用费所得定率扣除方法以每次收入减除20%稿酬所得定率扣除方法在每次收入减除20断再减按70%十算财产租赁所得定额与定率相结合 扣除方法每次收入W 4000元：定额扣 800元； 每次收入4000元：定率扣 20%财产转让所得会计核算方法扣除转让财产的收入额减除财产原值和合理 费用经营所得会计核算方法扣除以每一纳税年度的收入总额减除本钱、费 用以及损失利息、股息、红利所得、 偶然所得无费用扣除以每次收入为应纳税所得额综合所得中专项扣除、专项附加扣除及依法确定的其他扣除扣除工程扣除方法专项扣除按国家规定的范围和

5、标准缴纳的根本养老保险、根本医疗保险 失业保险等社会保险费和住房公积金等，即“三险一金专项 附加 扣除子女教育对象：子女年满3岁学前教育和学历教育的相关支出标准：每个子女每月 1000元的定额扣除。方法：父母各按 50咐口除，也可以一方 100咐口除继续教育对象：本人在中国境内接受学历学位继续教育和专业技能职业资格培训支出标准：学历学位教育，每月 400元，同一学历学位继续教育的扣除期限最长不超过 48个月；职业资格教育每年3600 兀足额扣除。方法：本人接受本科及以下学历学位继续教育的，可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可本人按继续教育扣除。大病医疗对象：一个年度内本人负担医疗超过1500

6、0兀的医药费支出标准：每年80000元标准限额据实扣除。方法：本人年度汇算清缴时扣除，可以选择由本人或者其配偶 扣除，未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方 扣除。住房贷款利息对象：本人或配偶购置首套住房的贷款利息支出标准：每月1000元标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。方法：夫妻双方约定由其中一方扣除；夫妻女昏前分别购置的首 套住房，可选择一套每月按1000元扣除，也可双方分别按每月 500元扣除。住房租金对象：本人或配偶在主要，作城市没有住房而发生的租房支出标准：直辖市、省会城市、方案单列市每月 1500元；市辖区户 籍超过100万的城市每月1100元；其他城市每月80

7、0元标准定 额扣除。方法：夫妻在同一城巾的，只能由一方扣除；小在同一城巾分 别租房的，可以分别扣除。赡养老人对象：赡养60岁及以上父母及其他法定赡养人的支出标准：每月2000元标准定额扣除。方法：独生子女的，全额扣除；非独生子女的，兄弟姐妹约定分摊，一方每月最局不超过1000元。依法确定的其他扣除个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购置符合 国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出， 以及国务院规定可以扣除的其他工程。2.个人公益性捐赠支出的扣除1根本规定一一限额扣除法对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公

8、益、救济性捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%勺局部，准予从其应纳税所得额中扣除。 但是，纳税义务人未通过中国境内的社会团体、 国家机关而 直接向受益人的捐赠，不得扣除。2列举工程一一全部扣除法个人通过非营利的社会团体和国家机关进行的以下公益救济性捐赠支出，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除：向红十字事业的捐赠；向农村义务教育的捐赠；向公益性青少年活动场所其中包括新建的捐赠。二、个人所得税应纳税额的计算1应纳税额的一般计算见下表所示各税目应纳税额的计算应税工程税率应纳税额计算综 合 所平时预 扣预缴七级超额 累进税率本期应预扣预缴税额 =累计预扣预缴应纳税所得额x预扣率-速算

9、扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额 =累计U入-累计免税收入-累计减除得费用-累计专项扣除-累计专项WW口扣除-累计依法确定的其他扣除比例税率劳务报酬所得应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额X预扣率-速算扣除数；稿酬所得、特许权使用费所得应切扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X 20%劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四 千兀的，减除费用按八百元计算；每次收入四千兀以上的，减除费 用按百分之二十计算，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率； 稿酬所得、特许权使用费所得适用白分之二十的比例预扣

10、率。年度汇 算清缴七级超额 累进税率全年应纳税所得额=全年收入额费用扣除标准60000元专项扣除一专项附加扣除一依法确定的其他扣除全年应纳税额=汇各级距应纳税所得额x该级距的适用税率或 全年应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数汇算清缴补缴应退税额=全年应纳税额-累计已纳税额财产租赁所得20%比例 税率居 民住房租 赁按10%每次月收入W 4000元的：税额-每次月收入-准予扣除工程-修缮费用800元为限-800 X 20%或 10%每次月收入4000元的：税额-每次月收入-准予扣除工程-修缮费用800元为限X (1-20%) X20%或 10%注意：“营改增试点后，个人出租房屋的个人所

11、得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的 增值税财产转让所得20%的比例税率税额=每次收入额-财产原值-合理税费x 20%注意：“营改增试点后，个人转让房屋的个人所得税应税收入不 含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原 值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。利息、股息、红 利所得；偶然所 得；其他所得20%的比例税率税额=收入X 20%注意：2021年10月9日起，储蓄存款利息暂免征个人所得税； 个人取得上市公司的股息所得，按持股期限长短，其红利所得分 别减按0% 100%十入应纳税所得额。经营所得五级超额 累进税率税额=全

12、年收入总额-本钱费用及损失X适用税率 -速算扣除数2几个考前须知全年一次性奖金所得应纳税额的计算居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以 12个月得到的数额，以综合所得按月换算后的税率表见表6 5，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入X适用税率-速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。雇员取得除全年一 次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律 与当月工资、薪金收入合并，按综合所得缴纳个人所得税。居民个人取得全年一次性奖金，

13、也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自 2022 年 1 月 1 日起，居民个人取得全年一次性奖金，需并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。企业为员工支付各项免税之外的保险金， 应在企业向保险公司缴付时 即该保险落到被保险人的保险账户并入员工当期的工资收入，按“综合所得工程计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。个人因与用人单位解除劳务关系而取得的一次性补偿收入， 其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的局部， 免征个人所得税； 超过 3 倍数额局部的一次性补偿收入， 可视 为一次取得数月的工资、薪金

14、收入计缴个人所得税。个人兼职取得的收入应按照 “综合所得劳务报酬工程缴纳个人所得税； 退休人员再任职取得的收入，在减除规定的费用扣除标准后，按“综合所得工资、薪金工程缴纳个人所得税。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。【工作实例个人所得税应纳税额的计算】内容见教材二、个人所得税几种特殊情况应纳税额的计算个人发生公益、救济性捐赠个人所得税的计算个人将其所得通过中国境内的社会团体、 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30

15、%的局部，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、 农村义务教育以及公益性青少年活动场所的公益性捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。境外所得已纳税额扣除的计算根据 ?个人所得税法?的规定，对个人所得税的居民纳税人，应就其来源于中国境内、境外的所得计算个人所得税。同时规定 居民个人来源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并计算应纳税额； 居民个人来源于中国境外的经营所得， 应当与境内经营所得合并计算应纳税额。 居民个人来源于境外的经营所得， 按照个人所得税法及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国地区的应纳税所得额，但可以用来源于同一国家地区以后年度的经营所得按中国税法规定弥补； 居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得以下称其他分类所得，不与境内所得合并，应当分别单独计算应纳税额。两个以上的纳税人共同取得同一项所得应纳税额的计算两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的， 可以对每一个人分得的收入分别减除费用，并计算各自的应纳税额。不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算在中国境内无住所的个人，凡在中国境内居住不满一个月并仅就不满一个月期间的工资、薪金所得申报纳税的，均应按全月工资、薪金所