《管理会计》谢达理教案第10章作业成本法

1、第十章作业成本法教学目的和要求了解作业成本法产生的背景；理解作业成本法基本原理；掌握作业成本法的计算过程；了 解作业成本法的优缺点；了解作业管理的分类和内容。教学重点和难点重点：作业成本法的计算难点：作业成本法和作业管理在企业中的应用教学内容第一节作业成本法概述一、作业成本法产生的背景（一）技术背景（二）社会背景（三）管理背景（四）成本管理和成本计算的需求（五）传统成本法的不足二、作业成本法的基本原理其基本思想是：“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成 本的发生”。作业成本法是根据作业消耗资源的情况，按照资源动因把资源分配给作业， 再根据作业动因把作业成本分配到成本对象。

2、（一）资源资源是支持作业的成本或费用来源，它是作业执行过程中所需花费的代价。（二）作业作业是企业为了提供一定数量的产品或服务而消耗资源的活动或事项。（三）成本动因成本动因是引起一项作业的成本发生变化的原因，主要分为资源动因和作业动因。（四）成本对象成本对象是企业执行各项作业的原因，是归集成本的最终点。第二节作业成本法的计算、作业成本法的核算步骤（一）确定作业和作业中心四个层次的作业及其作业动因种类代表性作业作业动因单位层次作业与机器运转有关的作业，如操作机器、维护等；机器小时批别层次作业机器调整准备材料处理质量保证生产、采购订单的处理等包装准备小时收到的材料量处理的订单产品的批次产品层次作业产

3、品设计、产品宣传、产品管理或与顾客相关的作业：邮寄目录、售后服务等产品种类服务次数、时间等综合能力维持 作业车间取暖、办公室清洁网络管理、人力资源管理场所面积员工数量等（二）将资源成本归集到各个作业成本库中（三）将各作业成本库的成本分配给最终成本对象（四）确定成本动因的原则例10-1盖斯威公司生产三相电能表、多功能电力仪表和多功能电力网络仪表三种产品。其中三相电能表是公司目前的主打产品，而多功能电力网络仪表是盖斯威公司获利的来源之一。有关产品的基本资料如表10-2所示：产品的基本数据资料三相电能表多功能电力仪表多功能电力网络仪表年生产量（台）80 00040 00016 000批次8批,10

4、000台/批2批，20 000台/批20批，800台/批直接材料（元）18010040直接人工（小时/ 台）864准备时间（小时/ 批）202020机器时间（小时/ 台）2. 524注：直接人工和准备人工成本为20元/小时。预计公司的制造费用总额为7 788 000元。根据表10-2中的产品数据，把制造费用按照分配率分配到产品成本中，计算过程如下：(1)计算各种产品的直接人工工时：三相电能表：40 000X 8=320 000 (小时)多功能电力仪表： 20 000X6=120 000 (小时)多功能电力网络仪表：8 000X4=32 000 (小时)(2)计算间接费用分配率：制造费用分配率=

5、制造费用预计总额直接人工工时总额=7 788 000 ( 320 000+120 000+32 000)(元/小时)(3)把制造费用分配到各产品成本中：传统成本法计算结果单位：元三相电能表多功能电力仪表多功能电力网络仪表直接材料18010040直接人工16012080制造费用1329966合计472319186目前，公司是按照成本的25%加成作为各产品的目标售价。各产品的销售情况如表10-4所示： 各产品的目标售价和实际售价三相电能表多功能电力仪表多功能电力网络仪表产品成本472319186目标售价590398. 75232. 5实际售价525398. 75300竞争状况订单不足，面临困境订单

6、无数，无竞争对手现采用作业成本进行重新核算，其计算过程如下(1)确定作业和作业中心单位层次作业：每生产一台三相电能表或多功能网络仪表都需要开动机器，因此与机器有关的作业都属于这一层次作业，都将其归集机器运转作业中心中；批别层次作业：生产每一批三相电能表等产品而完成的作业。主要包括生产准备、接收和检验、材料处理、质量保证、包装和发货等作业中心；产品层次作业：维持盖斯威公司整条生产线的工程成本属于这个层次成本。综合能力维持作业：保证公司正常经营运转的作业，如管理人员工资、工厂维护及保险费等都纳入综合能力维持这个作业中心。(2)把资源成本归集到作业成本库中作业成本库的确定单位：元制造费用总额：7 7

7、88 000作业成本库的确定单位：元作业类别单位层次作业批别层次作业产品层次作业综合能力维持作业成本库机 器 运 转2 425 200生产准备6 000工程700 000综 合 能 力 维 持1 014 800接收和检验400 000材料处理1 200 000质量保证842 000包装发货500 000（3）把各作业成本库的成本分配到最终产品中机器运转作业成本库的计算过程单位：元项目该成本库的 成本总额作业动因：机 器小时总量分配率单位产品的 机器小时单位产 品成本三相电能表2 425 200172 00014. 12. 535. 25多功能电力仪表228. 2多功能电力网络仪表456. 4生

8、产准备作业成本库的计算过程单位：元项目该成本库的成本总额作业动因：生 产批数总量分配率每批产量（台）单位产品成本三相电能表6 0003020010 0000. 02多功能电力仪表20 0000. 01多功能电力网络仪表8000. 25接收和检验作业成本库的计算过程单位：元项目该成本库的成本总额作业动因：交易比例产品总成本X产量 （台）单位产品成本三相电能表400 00024%96 00080 0001.2多功能电力仪表6%24 00040 0000. 6多功能电力网络仪表70%280 00016 00017. 5材料处理作业成本库的计算过程单位：元项目该成本库的成本总额作业动因：交易比例产品总

9、成 本X产量（台）单位产品成本三相电能表1 200 00030%360 00080 000多功能电力仪表7%84 00040 000多功能电力网络仪表63%756 00016 000质量保证作业成本库的计算过程单位：元项目该成本库的成本总额作业动因：交易比例产品总成 本X产量（台）单位产品成本三相电能表842 00040%336 80080 0004.21多功能电力仪表20%168 40040 0004.21多功能电力网络仪表40%336 80016 00021.05工程作业成本库的计算过程单位：元项目该成本库的 成本总额作业动因：交易比例产品总成本 X产量（台）单位产品成本三相电能表1 40

10、0 00045%630 00080 0007. 875多功能电力仪表25%350 00040 0008. 75多功能电力网络仪表30%420 00016 00026.25综合能力维持作业成本库的计算过程单位：元项目该成本库的 成本总额作业动因：直 接人工工时分配率单位产品的 机器小时单位产 品成本三相电能表1 014 800472 0002. 15817. 2多功能电力仪表612. 9多功能电力网络仪表48. 6计算三种产品的总成本作业成本法下的产品成本单位：元三相电能表多功能电力仪表多功能电力网络仪表直接材料18010040直接人工16012080单位层次作业：机器运转35. 2528. 2

11、56.4批别层次作业：生产准备0. 020.010. 25接收和检验1.20. 617. 5材料处理质量保证4. 214.2121. 05包装和发货1. 8750. 520. 625产品层次作业：工程7. 8758. 7526. 25综合能力维持层次作 业：综合能力维持17.212. 98. 6合计412. 13277. 27317. 925下表列示了两种成本计算法的结果比较：可以看出，传统成本法高估了产量较高的三相 电能表和多功能电力仪表两种产品，低估了产量较低的多功能电力网络仪表这种产品，而 采用作业成本法可以真实的反映成本的真实面貌。两种成本计算方法的比较单位：元三相电能表多功能电力仪表

12、多功能电力网络仪表传统成本法：产品成本472319186目标售价590398. 75232. 5作业成本法：产品成本412. 13277. 27317. 925目标售价346. 59397. 41实际售价525398. 75300二、作业成本法的评价（一）作业成本法的优点.有利于提高成本信息的准确性.有利于对成本的有效管理.有利于建立成本责任体系.有利于公司进行相关决策（二）作业成本法的缺点作业成本法提供的信息仍然是以历史成本数据为基础，并且具有内部导向性，无法完 全消除主观分配因素。因此与未来的战略决策缺乏相关性。作业成本制度的执行需要耗费大量的资源，也需要高层管理者的全力支持，而且还需要

13、收集与作业量有关的大量数据，并计入成本系统中。一旦执行，其维护成本远高于传统成 本制度的维护成本，可能成本准确性增加带来的收益难以弥补其信息获取的成本。由于作业成本法核算的产品成本并不符合公认会计准则的规定，因此，作业成本法只能作为企业成本核算的补充方法， ，不能代替传统成本核算方法。第三节 作业管理一、作业管理的基本含义作业管理，就是根据作业信息对企业经营过程中的作业进行评价，尽可能消除不增值的作业，改进增值作业，从而做出战略性和经营性的决策，使企业价值链得到优化，最终达到增加顾客价值和企业价值的目的。二、作业管理的基本特点（一）不断改进和优化作业链的过程（二）以作业成本计算为基础（三）人性化管理三、作业管理的分类（一）经营性作业管理（二）战略性作业管理四、作业管理的内容（一）增值作业增值作业就是指通过为顾客