企业内部控制评价指引、应用指引

1、目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc215046718 安企业内部控制评八价指引班 PAGEREF _Toc215046718 h 氨2 HYPERLINK l _Toc215046719 艾企业内部控制应安用指引第哀xx颁号佰碍资金碍 PAGEREF _Toc215046719 h 疤13 HYPERLINK l _Toc215046720 笆企业内部控制应瓣用指引第颁xx矮号拌扒采购俺 PAGEREF _Toc215046720 h 安19 HYPERLINK l _Toc215046721 氨企业内部控制应岸用指引第板xx案号挨鞍存货八 PAGEREF _

2、Toc215046721 h 耙25 HYPERLINK l _Toc215046722 盎企业内部控制应版用指引第熬xx鞍号翱般销售氨 PAGEREF _Toc215046722 h 氨33 HYPERLINK l _Toc215046723 哀企业内部控制应凹用指引第班xx斑号办挨工程项目隘 PAGEREF _Toc215046723 h 爸40 HYPERLINK l _Toc215046724 板企业内部控制应熬用指引第稗xx霸号蔼按固定资产八 PAGEREF _Toc215046724 h 艾48 HYPERLINK l _Toc215046725 爸企业内部控制应瓣用指引第叭xx靶

3、号罢艾无形资产蔼 PAGEREF _Toc215046725 h 蔼57 HYPERLINK l _Toc215046726 颁企业内部控制应半用指引第扳xx俺号坝八长期股权投资办 PAGEREF _Toc215046726 h 扮65 HYPERLINK l _Toc215046727 搬企业内部控制应佰用指引第邦xx搬号办安筹资碍 PAGEREF _Toc215046727 h 敖72 HYPERLINK l _Toc215046728 奥企业内部控制应巴用指引第艾xx耙号败拌预算癌 PAGEREF _Toc215046728 h 鞍79 HYPERLINK l _Toc215046729

4、 隘企业内部控制应摆用指引第氨xx安号哀岸成本费用邦 PAGEREF _Toc215046729 h 般88 HYPERLINK l _Toc215046730 昂企业内部控制应颁用指引第柏xx岸号般唉担保敖 PAGEREF _Toc215046730 h 按95 HYPERLINK l _Toc215046731 艾企业内部控制应挨用指引第奥xx疤号扒拜合同协议翱 PAGEREF _Toc215046731 h 跋101 HYPERLINK l _Toc215046732 败企业内部控制应挨用指引第隘xx跋号叭捌业务外包盎 PAGEREF _Toc215046732 h 翱109 HYPER

5、LINK l _Toc215046733 艾企业内部控制应耙用指引第板xx疤号暗班对子公司的控制癌 PAGEREF _Toc215046733 h 翱117 HYPERLINK l _Toc215046734 暗企业内部控制应叭用指引第八xx扮号伴澳财务报告编制与柏披露挨 PAGEREF _Toc215046734 h 懊126 HYPERLINK l _Toc版2150467白35矮 瓣企业内部控制应傲用指引第板xx唉号翱俺人力资源政策碍 PAGEREF _Toc215046735 h 拔133 HYPERLINK l _Toc215046736 拌企业内部控制应碍用指引第澳xx肮号昂唉信息

6、系统一般控跋制安 PAGEREF _Toc215046736 h 佰139 HYPERLINK l _Toc215046737 摆企业内部控制应吧用指引第哎xx把号败摆衍生工具拜 PAGEREF _Toc215046737 h 跋149 HYPERLINK l _Toc215046738 埃企业内部控制应阿用指引第俺xx邦号斑叭企业并购俺 PAGEREF _Toc215046738 h 靶154 HYPERLINK l _Toc215046739 隘企业内部控制应奥用指引第昂xx翱号俺肮关联交易熬 PAGEREF _Toc215046739 h 搬161 HYPERLINK l _Toc215

7、046740 懊企业内部控制应靶用指引第矮xx耙号芭氨内部审计傲 PAGEREF _Toc215046740 h 败166附件1：罢企业内部控制评跋价熬指引（征求意见稿）奥第一章 总 搬则吧第一条瓣 为规范企业矮内部控制评价工半作，及时发现企吧业内部控制缺陷挨，提出和实施改拔进方案背，拜确保内部控制皑有效运行鞍，根据国家有关拌法律法规盎和白企业内部控制敖基本规范，制阿定本拜指引捌。皑第二条哎 本般指引氨适用于中华人民啊共和国境内设立疤的凹大中型暗企业。版第三条案 本靶指引盎所称内部控制评靶价，是指由企业氨董事会和管理层巴实施的，对企业翱内部控制有效性傲进行哎评价，形成评价坝结论，出具评价芭报告

8、的过程。扮内部控制有效性安是指企业建立与坝实施内部控制能霸够为控制目标的邦实现提供笆合理背的柏保证。奥第四条翱 企业应当根爸据艾国家暗有关法律法规板和企业内部控靶制基本规范肮的要求，结合企爱业实际情况，对巴战略目标、经营捌管理的版效率和效果目标芭、财务报告及相袄关信息真实完整哀目标、资产安全澳目标、合法合规肮目标等单个或霸整体耙控制目标的实现跋进行评价。般第五条凹 企业实施内爱部控制评价，应懊当遵循下列原则敖：百（一）佰风险导向爱原则。内部控制肮评价应当办以风险评估为基佰础，邦根据般风险发生的可能叭性和对企业单个爱或整体控制目标耙造成的影响巴程度凹来巴确定需要评价的搬重点业务单元、岸重要搬业务

9、领域或流程挨环节。暗（二）一致性原矮则。内部控制评癌价应当采用统一拔可比蔼的评价方法和标埃准，保证评价结板果的可比性。艾（三）公允性原笆则。内部控制评斑价应当以事实为暗依据，评价结果邦应当有适当的证般据支持。皑（四）独立性原艾则。内部控制评八价啊机构的蔼确定昂及霸评价工作的矮组织实施应当保岸持傲相应的芭独立案性澳。耙（五）成本效益暗原则。内部控制哀评价应当摆以袄适当的成本实现胺科学埃有效的评价。熬第六条百 巴企业董事会艾及其审计柏委员会负责领导捌本企业的内部控百制评价工作。监昂事会对董事会实肮施内部控制评价摆进行监督。八第七条隘 暗企业澳可以邦授权皑内部啊审计部门负责组懊织和实施跋内部控制评价

10、工阿作败。翱具备皑条件的企业埃，挨可以设立疤专门的胺内部控制评价白机构翱（以下凹合称坝内部控制评价机般构案）。巴第八条半 企业内部佰控制绊评价，矮一般奥包括年度评价和拌专项评价。岸年度评价是指企拔业根据挨内部柏控制目标挨，矮对案企业巴某一盎年度笆建立与实施安内部控制的有效埃性进行爱的癌评价；专项评价跋是指企业坝在佰特定叭时点柏对百特定范围的佰内部靶控制皑的有效性背进行的评价。案第二章 内部蔼控制评价的内容蔼和标准肮第九条啊 企业应当对稗与实现啊整体挨控制目标相关的捌内部环境、风险把评估、控制活动八、信息与沟通、百内部监督等内部按控制要素进行全瓣面系统、有针对佰性的评价。盎第十条袄 企业实施内芭

11、部控制评价，包暗括对内部控制设瓣计有效性和运行版有效性的评价。半内部控制设计有板效性是指为实现扮控制目标所把必需爸的内部控制要素拔都存在并且设计哀恰当；内部控制熬运行有效性是指肮现有内部控制按艾照规定程序得到哀了正确执行。隘第十巴一巴条拔 版应用信息系统袄加强内部控制搬的企业，应当对拜信息系统的有效袄性进行评价，包跋括信息系统一般把控制盎评价和信息系统吧应用控制评价。爸一般控制评价应颁当着重熬考虑与信息系统邦开发有关的信息绊技术控制目标、挨程序变更、计算瓣机运行和对数据隘的接触是否符合跋企业内部控制的懊要求，是否有利癌于企业内部控制暗目标的实现，背并以此评价信息疤系统的安全性、巴可靠性和合理性

12、笆。吧应用控制评价应败当结合吧企业哎业务流程澳特点爱，着重捌考虑信息系统中百与袄业务流程相关懊的扒控制点，并以此皑评价相关应用系把统操作数据的真百实性、准伴确挨性和合规性。百第十绊二翱条奥 企业耙应当拔根据袄盎企业内部控制基敖本规范及其应懊用指引的有关规斑定，建立与实施敖内部控制，并以爸此为阿依据和标准笆组织开展内部控般制评价矮工作跋。笆第邦十三半条稗 岸企业碍集团蔼对被评价挨单位内部控制的哀有效性进行评价半，应当至少颁涉及霸下列扳内容：巴（一）被评价单敖位内部控制霸是否在风险评估盎的基础上涵盖了笆企业般层面的风险翱和八所有重要的业务爱流程层面罢的风险。罢（癌二白）被评价单位凹内部控制捌设计稗

13、的方法是否适当哎，内部控制建设皑的扳时间挨进度碍安排是否佰科学、隘阶段性工作要求瓣是否合理。扳（澳三般）被评价单位内拔部控制傲设计和运行颁的组织是否有效袄，人员斑配备、职责分工哎和授权是否合理坝。捌（唉四坝）被评价单位是板否开展拔内部控制俺自查并上报埃有关安自查报告罢。摆（隘五盎）被评价单位是哀否建立扮有利于促进内部盎控制各项政策措拜施落实和问题整伴改的机制皑。板（六）被评价单唉位在评价期间是邦否出现过隘重大吧风险事故碍等。班第瓣三佰章 内部控制斑评价的程序和方佰法颁第斑十四搬条扒 企业应当按伴照制定评价方案佰、实施评价活动哀、编制评价报告邦等程序开展内部办控制评价。爱第十五条碍 白内部控制评

14、价坝机构半应当根据企业白整体颁控制目标，制定俺内部控制评价工笆作方案，昂明确评价拌目的摆、范围、版组织、佰标准、方法、进阿度安排和费用预氨算等内容，胺报般管理层伴和捌董事会审批。按第十六条按 内部控制昂评价疤范围的确定应当岸遵循风险导向、袄自上而下的原则傲来阿确定需要般评价的癌分吧支岸机构、百重要业务单元、矮重点斑业务领域或流程叭环节。拌第十绊七哎条叭 肮内部控制评价颁机构拌应当根据审批通拌过的评价方案组白织实施内部控制阿评价工作，通过矮适当的方法收集斑、确认、分析相白关信息，敖确定耙与实现霸整体班控制目标相关的岸风险及班细化袄控制蔼目标，并在此基摆础上辨识与细化岸控制目标相对应靶的控制活动，

15、然扳后针对控制活动哎进行必要的测试板，矮获取充分、相关哎、可靠的证据对拜内部控制的有效拌性进行评价，并罢做出书面记录。摆第坝十埃八皑条伴 佰内部控制评估和岸测试的方法澳主要把包括：瓣（把一靶）个别访谈法艾。安是懊指企业邦根据检查评价需斑要，对被查单位背员工进行单独访癌谈，以获取有关案信息。搬（肮二八）调查问卷法昂。败是啊指企业安设置问卷调查表艾，分别对不同层唉次的员工进行问扮卷调查，根据调笆查结果对相关项澳目疤作绊出评价。拌（三）阿比较分析法阿。扒是办指百通过跋分析、比较数据巴间的关系、趋势扮或比率来取得笆评价笆证据办的吧方法。般（四）颁标杆法佰。背是哎指半通过挨与组织内外部相澳同或相似经营活

16、拌动的最佳实务进碍行比较而坝对控制设计有效芭性评价的瓣方法。白（五）扒穿行测试捌法。邦是指通过抽取一白份全过程的文件拔，来邦了解邦整个业务流程执耙行情况的评估评班价方法半。澳（版六暗）抽样法皑。傲是指企业跋针对具体的内部熬控制业务流程，拜按照业务发生频安率及固有风险的爱高低，从确定的板抽样总体中抽取吧一定比例的业务办样本，对业务样靶本的符合性进行按判断，进而对业凹务流程控制挨运行百的有效性作出评把价。瓣（盎七澳）实地查验法吧。邦是指企业皑对财产稗进行盘点、耙清查，挨以及对爸存货出、入库等稗控制环节进行现办场查验。埃（八）重新执行芭法。白是指柏通过对某一控制傲活动鞍全过程的重新执疤行来半评估控制

17、执行情邦况的方法澳。拌（九）笆专题讨论会阿法。皑是奥指通过召集捌与业务流程巴相关翱的暗管理人员就挨业务流程的百特定项目或爸具体问题进行讨邦论及评估的一种俺方法。懊第稗十拜九按条笆 哎企业应当根据懊通过把评估和测试获取碍与内部控制有效巴性相关的证据，奥并合理保证证据罢的充分性和适当半性。拌证据的充分性是熬指获取证据的数白量应当能合理保疤证相关控制的有瓣效；证据的适当邦性是指获取的证隘据应当与相关控巴制的设计与运行白有关，并能可靠安地反映控制的实挨际运行状况。般第八二十矮条邦 笆企业应当靶根据埃所芭收集懊的证据，判断相扳关控制的设计与伴运行是否有效。绊企业在判断内部办控制设计与运行靶有效性时，应当

18、扳充分考虑下列因摆素：懊（一）是否针对芭风险设置了合理爱的细化控制目标跋。盎（二）是否针对扳细化控制目标设岸置了对应的控制半活动。板（三）相关控制斑活动是如何运行凹的。敖（四）相关控制靶活动是否得到了埃持续一致的运行拌。般（五）实施相关吧控制活动的人员案是否具备必需的按权限和能力。昂第二十盎一傲条把 哀企业应当充分评扒估下列因素导致阿内部控制失效的昂风险：熬（一）控制盎活动艾的类型霸，一般包括奥人工控制柏和白自动控制懊、预防性控制和袄发现性控制等。爱（二）控制把活动暗的复杂性背，通常与企业组芭织结构、市场环办境、经营规模、半人员素质等相关俺。板（三）管理层袄逾越内部控制瓣的风险哎。癌（四）扳实

19、施氨控制胺活动捌所需要的俺职业敖判断爸的程度。奥（五）控制半活动所针对靶风险事项的性质阿及其颁重要性哀。邦（六）暗一扮项控制按活动懊对其他控制皑活动罢有效性的依赖程扮度。哀第摆二十芭二半条扒 疤企业伴应版当及时拜记录盎开展内部控制评翱价工作的方法和疤程序，并以适当敖形式妥善保存相啊关证据。耙第二十哀三半条敖 拔内部控制评价吧机构凹应当根据伴评估结果和翱经核实的证据，胺确认内部控制缺安陷，出具评价结昂论，澳编制评价报告，矮报送管理层俺和澳董事会审阅。伴第板四敖章 内部控制白缺陷靶认定叭和爸评价报告案第二十四条板 氨企业在搬内部控制柏评价捌中，罢应八对内部控制缺陷案进行分类分析。爱内部控制缺陷俺一

20、般唉可版分为设计缺陷和拌运行缺陷。袄（一）设计缺陷败是指缺少为实现板控制目标鞍所必需的澳控制，或现存控把制设计不柏适当、埃即使正常运行也拔难以实现控制目班标。摆（二）运行缺陷挨是指现存设计完板好的控制没有按澳设计意图运行，班或执行者没有获瓣得必要授权或缺扳乏胜任能力以有瓣效地实施控制。埃第白二十熬五皑条癌 企业对内部背控制评价过程中按发现的问题，应拔当从定量和定性安等方面进行衡量昂，判断是否构成跋内部控制缺陷。版存在下列情况之昂一，企业应当认安定内部控制佰存在疤设计或运行缺陷板：奥（佰一背）未实现规定的巴控制目标伴。案（罢二蔼）未执行规定的挨控制百活动。把（氨三摆）突破规定的权熬限盎。唉（四）

21、不能及时疤提供控制耙运行皑有效罢的相关证据。靶第碍二十邦六挨条案 企业应当根笆据内部控制缺陷瓣影响靶整体把控制目标实现的隘严重程度，将内颁部控制缺陷分为扮一般缺陷、扳重要吧缺陷和唉重大缺陷笆（也称跋实质性漏洞挨，以下统称重大昂缺陷）安。暗重大缺陷罢，是指一个或多蔼个一般缺陷的组澳合，可能严重氨影响奥内部捌整体坝控制的有效性，摆进而导致企业无拜法及时防范或发柏现严重偏离跋整体芭控制目标的情形隘。肮重要白缺陷，是指一个班或多个一般缺陷拜的组合，其严重摆程度癌低于搬重大缺陷安，但导致企业无安法及时防范或发鞍现偏离敖整体氨控制目标的傲严重笆程度依然重大，靶须引起企业管理霸层关注。搬内部控制评价盎机构佰

22、和管理层应当合拜理确定相关目标扮发生偏差的可容半忍水平，从而对芭严重偏离的癌情形予以确定把。瓣第岸二十盎七半条唉 企业判断和袄认定爸内部控制缺陷是袄否构成埃重大缺陷奥，应当考虑下列班因素：俺（一）影响办整体袄控制目标实现的斑多个一般缺陷的稗组合是否构成坝重大缺陷稗。癌（二）针对同一斑细化般控制目标所采取办的不同控制挨活动跋之间的相互作用拜。颁（三）针对同一扮细化熬控制目标是否存摆在其他补偿性控霸制盎活动靶。盎第二十绊八八条拜 笆企业奥应当稗根据挨内部控制评价过奥程中发现的疤内部控制缺陷，搬督促相关爱单位或部门进行半整改袄，并对整改结果跋进行核查和确认隘。唉第熬二十绊九安条傲 哎 哀对于为实现案

23、单个按或整体拔控制目标而设计颁与运行的控制不拜存在败重大缺陷邦的情形，企业应笆当认定针对瓣这些整体八控制目标的内部爸控制是有效的。笆对于为实现岸某一整体疤控制目标而设计凹与运行的控制存白在一个或多个艾重大缺陷俺的情形，企业应颁当认定针对该项熬整体挨控制目标的内部靶控制是无效的。敖第芭三十吧条瓣 对于因业务敖流程外包等原因疤造成企业无法评扳价特定业务、特懊定流程的内部控版制有效性的情形熬，内部控制评价澳机构应当充分考鞍虑该项业务流程邦及其相关控制的啊重要性，确定其耙对整体拔控制目标埃有效性评价的影肮响。岸第昂三扒十氨一坝条般 稗企业应案当搬结合办年末伴控制缺陷的瓣整改白结果碍，芭编制年度疤内部控

24、制评价报耙告。哎内部控制评价报芭告至少应当包括摆下列安内容：啊（一）笆内部控制评价的埃目的和责任主体懊。安（二）内部控制爱评价的内容和所鞍依据的标准。肮（三）内部控制扒评价的程序和所扳采用的方法。百（四）衡量伴重大缺陷背严重偏离的定义俺，以及确定严重耙偏离的方法。碍（哎五柏）坝被评估的盎内部控制碍整体目标是否有唉效的结论。百（皑六俺）盎被评估的内部控俺制整体目标如果按无效，存在的笆重大缺陷罢及其可能的影响扮。鞍（七）造成案重大缺陷啊的原因及相关责斑任人。蔼（八）所有在评柏估过程中发现的拜控制缺陷，以及叭针对这些缺陷的艾补救措施及补救瓣措施的实施计划笆等。版第三十癌二按条拜 胺企业可以根据被霸评

25、估把的整体控制目标碍的不同，适当调背整评价报告的内盎容。办企业应当在评价扒报告中明确财务颁报表日之后截至矮内部控制评价日岸发生的、可能影啊响财务报告控制败目标有效性的所皑有重大变化。背第三十板三般条阿 矮企业应当定期对鞍内部控制整体有百效性进行评价白、出具评价报告安，并向董事会、般监事会和管理层靶报告内部控制设袄计与运行环节存靶在的主要问题以版及将要采取的整半改措施。扳第疤三罢十唉四翱条伴 案企业应当将按内部控制评价报柏告扳作为邦进一步完善邦内部拔控制半、靶提高伴经营管理水平和叭风险防范能力扮的扳重要瓣依据。皑企业癌对拔于巴内部控制评价办报告中列示翱的问题，昂应当袄采取适当的措施瓣进行改进，并

26、追笆究相关人员的责扳任。案企业管理层背和敖董事会应当根据巴评价凹结论按对相关澳单位、部门或唉人员败实施适当俺的奖励和惩戒挨。拜第五章 附傲 把则扒第扮三十五傲条爱 埃本案指引敖由哎中华人民共和国班财政部会同国务班院翱其他邦有关部门矮解释。捌第三十六条稗 本扮指引版的实施细则由中背华人民共和国财翱政部会同国务院坝其他八有关部门另行制隘定。笆第拌三十七笆条般 本鞍指引皑自摆年月艾日捌起俺施行叭。附件2：隘企业内部控制应耙用指引（征求意见稿）拜企业内部控制应拜用指引第xx号拔傲资金（征求意见稿）摆第一章 总 挨则佰第一条案 把为了引导企业加百强对资金的内部埃控制，保证资金爱的安全，提败高资金的使用效

27、疤益，根据国家有霸关法律法规和跋企业内部控制鞍基本规范，制败定本指引。昂第二条碍 本指引所称扒资金，是指企业罢所拥有或控制的邦现金、银行存款吧和其他资金。吧第三条坝 企业鞍至少皑应当关注涉及资暗金管理的盎下列罢风险：把（一）资金管理唉违反国家法律法蔼规，可能遭受外啊部处罚、经济损板失和信誉损失敖。瓣（二）资金管理拔未经拌适当审批或超越岸授权审批，可能埃因重大差错、舞碍弊、欺诈而导致扳损失俺。吧（霸三阿）银行账户碍的开立、审批、安使用、核对和清俺理不符合国家有捌关法律法规要求唉，可能疤导致受到处罚翱造成资金损失。拌（碍四扮）隘资金艾记录不半准确、啊不完整，可能霸造成捌账柏实不符皑或澳导致傲财务报

28、表信息失瓣真。绊（耙五隘）斑有关胺票据袄的拔遗失、变造、伪拔造、袄被盗用办以及凹非法使用伴印章，可能导致唉资产损失、法律背诉讼或信用损失霸。矮第四条爱 霸企业在建立与鞍实施资金内部控扒制中，至少应当安强化对凹下列凹关键方面或者关奥键环节的控制：佰（一）职责分工懊、权限范围和授绊权审批程序应当岸明确规范，熬机构设置和人员白配备应当科学合蔼理。敖（二）现金、银蔼行存款的管理应白当合法合规，银罢行账户的开立、按审批、使用、核碍对、清理严格有俺效，现金盘点和搬银行对账单的核爱对应当翱按规定严格执行叭。胺（三）资金的会伴计记录应当真实搬、准确、完整和哎及时扳。罢（四）票据的购爸买、保管、使用般、销毁等应

29、当有斑完整记录，银行笆预留印鉴和有关挨印章的管理应当埃严格有效。啊第二章 职责柏分工与授权批准稗第五条 霸企业应当建立资艾金业务的岗位责靶任制，明确相关矮部门和岗位的职拔责权限，确保办罢理资金业务的不斑相容岗位相互分瓣离、制约和监督扳。班资金业务的不相阿容岗位至少应当袄包括：癌（一）暗资金支付的审批摆与执行。熬（二）资金的保笆管、记录白与盘点清查。癌（三）资金的会搬计记录与审计监般督。懊出纳人员不得兼安任稽核、会计档凹案保管和收入、袄支出、费用、债氨权债务账目的登肮记工作。安第六条 袄 企业应当配备搬合格的人员办理捌资金业务，并结摆合企业实际情况搬，对办理资金业拌务的人员定期进坝行岗位轮换。安

30、企业关键财会岗岸位，可以实行强笆制休假制度，并挨在最长不超过五袄年的时间内进行爸岗位轮换。败实行岗位轮换的邦关键财会岗位，蔼由企业根据实际啊情况确定芭并在内部公布。板第七条 案 企业应当建立碍资金授权制度和碍审核批准制度，白并按照规定的权暗限和程序办理资肮金支付业务。背（一）支付申请疤。企业有关部门罢或个人用款时，办应当提前向经授败权的审批人提交吧资金支付申请，爱注明款项的用途拌、金额、预算、安限额、支付方式暗等内容，并附有拔效经济耙合同协议百、原始单据或相隘关证明。矮（二）支付审批矮。审批人根据其爸职责、权限和相岸应程序对支付申百请进行审批。对矮不符合规定的资皑金支付申请，审袄批人应当拒绝批

31、袄准，性质或金额爸重大的，还应霸及时报告有关部挨门盎。霸（三）支付复核爱。复核人应当对拔批准后的资金支哀付申请进行复核拌，复核资金支付佰申请的批准范围版、权限、程序是靶否正确，手续及爸相关单证是否齐耙备，金额计算是把否准确，支付方奥式、支付企业是罢否妥当等。复核佰无误后，交由出办纳人员等相关负隘责人员办理支付伴手续。捌（四）办理支付挨。出纳人员应当氨根据复核无误的邦支付申请，按规俺定办理资金支付摆手续，及时登记颁现金和银行存款哀日记账。啊第八条 哎严禁未经授权的拜部门或人员办理扮资金业务或直接败接触资金。矮第三章 现金拌和银行存款的控凹制按第九条案 企业应当加啊强现金库存限额巴的管理，超过库邦

32、存限额的现金应背当及时存入开户哀银行。袄第十条扳 企业应当根鞍据现金管理暂唉行条例的规定绊，结合本企业的吧实际情况，确定肮本企业的现金开叭支范围和现金支半付限额。不属于拜现金开支范围或澳超过现金开支限霸额的业务应当通敖过银行办理转账半结算。岸第十一条拌 企业现金收绊入应当及时存入瓣银行，不得坐支拌现金。爸企业借出款项必拔须执行严格的审般核批准程序，严八禁擅自挪用、借伴出货币资金。靶第十二条哀 企业取得的搬货币资金收入必靶须及时入账，不邦得账外设账，严按禁收款不入账。板有条件的企业，斑可以实行收支两把条线和集中收付稗制度，加强对货坝币资金的集中统把一管理。佰第十三条霸 企业应当严阿格按照支付结哎

33、算办法等国家爱有关规定，加强摆对银行账户的管哀理，严格按照规艾定开立账户，办半理存款、取款和皑结算。银行账户暗的开立应当符合跋企业经营管理实暗际需要，不得随笆意开立多个账户岸，禁止企业内设拜管理部门自行开盎立银行账户。伴企业应当定期检俺查、清理银行账爸户的开立及使用盎情况，发现未经斑审批擅自开立银鞍行账户或者不按邦规定及时清理、稗撤销银行账户等皑问题，应当及时柏处理并追究有关翱责任人的责任。把企业应当加强对氨银行结算凭证的傲填制、传递及保奥管等环节的管理凹与控制。跋第十四条 阿 企业应当严格坝遵守银行结算纪板律，不得签发没拌有资金保证的票癌据或远期支票，摆套取银行信用；扒不得签发、取得跋和转让

34、没有真实半交易和债权债务罢的票据；不得无佰理拒绝付款，任坝意占用他人资金氨；不得违反规定靶开立和使用银行埃账户。摆第十五条 吧 企业应当指定佰专人定期核对银盎行账户，每月至凹少核对一次，编拔制银行存款余额鞍调节表，并指派扒对账人员以外的巴其他人员进行审凹核，确定银行存哀款账面余额与银白行对账单余额是拌否调节相符。如袄调节不符，应当拌查明原因，及时办处理。挨第十六条 芭 企业应当加强版对银行对账单的皑稽核和管理。出按纳人员案一般吧不得同时从事银拜行对账单的获取摆、银行存款余额背调节表的编制等阿工作。班确需出纳人员办芭理上述工作的，艾应当指定蔼其他人员定期进板行审核、监督。靶第十七条 哀实行网上交

35、易、疤电子支付等方式艾办理资金支付业坝务的企业，应当按与承办银行签订办网上银行操作协伴议，明确双方在案资金安全方面的阿责任与义务、交笆易范围等。操作袄人员应当根据操盎作授权和密码进氨行规范操作。捌使用网上交易、癌电子支付方式的稗企业办理资金支隘付业务，不应因艾支付方式的改变爸而随意简化、变拌更支付货币资金半所必需的授权批稗准程序。企业在巴严格实行网上交叭易、电子支付操败作人员不相容岗埃位相互分离控制熬的同时，应当配氨备专人加强对交佰易和支付行为的按审核。巴第十八条 百 企业应当定期背和不定期地进行凹现金盘点，确保啊现金账面余额与艾实际库存相符。八发现不符，及时摆查明原因，作出靶处理。暗第十九条

36、碍 企业应当按坝照国家统一的会澳计板准则爱制度的规定对现氨金、银行存款和隘其他货币资金进鞍行核算和报告。摆第四章 票据埃及有关印章的管巴理爱第二十条 艾 企业应当加强爱与资金相关的票佰据的管理，明确碍各种票据的购买盎、保管、领用、耙背书转让、注销芭等环节的职责权疤限和处理程序，霸并专设登记簿进八行记录，防止空百白票据的遗失和颁被盗用。唉企业因填写、开把具失误或者其他凹原因导致作废的肮法定票据，应当疤按规定予以保存捌，不得随意处置霸或销毁。对超过安法定保管期限、袄可以销毁的票据俺，在履行审核批澳准手续后进行销疤毁，但应当建立搬销毁清册并由授疤权人员监销。背企业应当设立专阿门的账薄对票据败的转交进

37、行登记佰；对收取的重要唉票据，应留有复安印件并妥善保管伴；不得跳号开具邦票据，不得随意挨开具印章齐全的澳空白支票。昂第二十一条背 企业应当加唉强银行预留印鉴阿的管理。财务专澳用章应当由专人傲保管，个人名章翱应当由本人或其熬授权人员保管，扮不得由一个人保澳管支付款项所需扒的全部印章。碍按规定需要由有翱关负责人签字或唉盖章的经济业务搬与事项，必须严碍格履行签字或盖埃章手续，用章必柏须履行相关的审哀批手续并进行登耙记。翱企业内部控制应半用指引第xx号案安采购（征求意见稿）案第一章 总 爱则癌第一条哎 岸为了引导企业加颁强对采购业务的吧内部控制，规范稗请购与审批、采办购与验收、付款疤等行为，防范采班购

38、过程中的差错斑和舞弊，根据国懊家有关法律法规唉和半企业内部控制扳基本规范爱，制定本指引。办第二条搬 本指引所称败采购，主要是指把企业外购商品并胺支付价款的行为案。暗企业外购服务并唉支付价款的控制扮，可以参照本指岸引的规定执行。叭第三条吧 鞍企业稗至少应当关注颁涉及采购业务的熬下列罢风险：哀（一）采购行为耙违反国家法律法俺规，可能遭受外皑部处罚、经济损鞍失和信誉损失。按（二）采购佰未经八适当审批或超越扳授权审批，可能八因重大差错、舞巴弊、欺诈而导致背损失。坝（三）昂请购依据不充分阿、不合理，相关瓣审批程序不规范哎、不正确，可能昂导致企业资产损班失、资源浪费或办发生舞弊坝。拜（四）搬采购行为违反法

39、板律法规和企业规瓣章制度的规定，扮可能受到有关部盎门的处罚造成资凹产损失。岸（五）拜验收程序不规范拜，可能造成账实半不符或傲资产损失。安（六）捌付款方式不恰当搬、执行有偏差，隘可能导致企业资罢金损失或信用受啊损。颁第四条案 奥企业在建立与霸实施笆采购内部控制中奥，至少应当强化背对氨下列哎关键方面或者关案键环节的控制：板（一）职责分工隘、权限范围和审隘批程序应当明确颁规范，机构设置班和人员配备应当哎科学合理。白（二）请购事项凹应当明确，请购败依据应当充分适般当。拜（三）版采购行为应当合蔼法合规，班采购与验收流程爱及有关控制措施氨应当明确规范。案（四）付款方式耙和程序、与供应绊商的对账办法应邦当有

40、明确规定。叭第二章 职责耙分工与授权批准吧第五条懊 胺企业敖应当建立采购业伴务的岗位责任制敖，明确相关部门奥和岗位的职责、岸权限，确保办理摆采购业务的不相柏容岗位相互分离拔、制约和监督。艾企业采购业务的敖不相容岗位至少拌包括：跋（一）请购与审伴批。艾（二）供应商的哀选择与审批。稗（三）采购捌合同协议奥的拟订、审核与搬审批。蔼（四）采购、验阿收与相关记录。癌（五）付款的申皑请、审批与执行暗。安第六条疤 俺企业应当建立采啊购业务的授权制班度和审核批准制爸度，并按照规定疤的权限和程序办霸理采购业务。邦有条件的企业或般企业集团，采购捌职责权限应当尽澳量集中，以提高伴采购效率，堵塞芭管理漏洞，降低艾成本

41、和费用。捌第七条扒 扮企业可以根据具翱体情况对办理采般购业务的人员定佰期进行岗位轮换败，防范采购人员扮利用职权和工作罢便利收受商业贿拜赂、损害企业利傲益的风险。凹第八条柏 爱企业应当按照请矮购、审批、采购稗、验收、付款等伴规定的程序办理搬采购业务，并在爸采购与付款各环吧节设置相关的记坝录、填制相应的把凭证，建立完整班的采购登记制度暗，加强请购手续暗、采购订单或采昂购阿合同协议靶、验收证明、入白库凭证、采购发斑票等文件和凭证埃的相互核对工作氨。扒第三章 请购跋与审批控制笆第九条昂 企业应当建斑立采购申请制度碍，依据购置商品班或服务的类型，敖确定归口管理部凹门，授予相应的敖请购权，并明确芭相关部门

42、或人员按的职责权限及相熬应的请购程序。颁企业采购需求应澳当与企业生产经奥营计划相适应，笆具有必要性和经埃济性。蔼需求部门提出的斑采购需求，应当爱明确采购类别、拔质量等级、规格安、数量、相关要蔼求和标准、到货扮时间等。稗有条件的企业应百当设置专门的请暗购部门，对需求唉部门提出的采购扳需求进行审核，半并进行归类汇总安，统筹安排企业艾的采购计划。岸第十条岸 昂企业应当加强采扒购业务的预算管胺理。对于预算内霸采购项目，具有邦请购权的部门应昂当严格按照预算扳执行进度办理请霸购手续；对于超芭预算和预算外采拌购项目，应当由邦审批人对请购申霸请进行审批，设艾置请购部门的，澳应当由请购部门奥对需求部门提出八的申

43、请进行审核把后再行办理请购矮手续。拌第十一条佰 笆企业应当建立严傲格的请购审批制艾度。对于超预算肮和预算外采购项矮目，应当明确审拔批权限，由审批肮人根据其职责、阿权限以及企业实矮际需要对请购申拔请进行审批。八第四章 采购唉与验收控制拔第十二条碍 班企业绊应当建立采购与笆验收环节的管理蔼制度，对采购方肮式确定、供应商艾选择、验收程序俺及计量方法等作柏出明确规定，确啊保采购过程的透啊明化以及所购商背品在数量和质量傲方面符合采购要翱求。败企业应当建立供佰应商评价制度，百由企业的采购部熬门、请购部门、巴生产部门、财会吧部门、仓储部门般等相关部门共同昂对供应商进行评般价，包括对所购安商品的质量、价靶格、

44、交货及时性啊、付款条件及供鞍应商的资质、经懊营状况、信用等邦级等进行综合评佰价，并根据评价凹结果对供应商进霸行调整。扒企业应当对紧急案、小额零星采购按的范围、供应商跋的选择作出明确稗规定。袄第十三条半 拔企业应当根据商百品或服务等的性板质及其供应情况白确定采购方式。碍大宗商品或服务拜等的采购班应当翱采用招投标方式盎并签订坝合同协议瓣；背一般物品或服务隘等的采购可以采败用询价或定向采拔购的方式并签订艾合同协议昂；小额零星物品靶或服务等的采购斑可以采用直接购扮买等方式。企业搬应当对例外紧急懊需求、小额零星挨采购等特殊采购拔处理程序作出明昂确规定。柏第十四条坝 企业应当昂明确采购价格形八成机制。大宗

45、商懊品或劳务采购等氨应当澳采用招投标方式蔼确定采购价格，搬并明确招投标的百范围、标准、实隘施程序和评标规搬则。其他商品或半劳务的采购，应白当根据市场行情背制定最高采购限俺价，不得以高于懊采购限价的价格百采购。以低于最鞍高采购限价进行拜采购的袄可以傲适当方式予以奖傲励。企业应根据颁市场行情的变化敖适时调整最高采昂购限价。委托中拔介机构进行招投阿标的，应当加强安对中介机构的监斑督。皑第十五条鞍 拔企业应当俺充分了解吧和掌握有关供应拔商信誉、供货能昂力等方面的信息袄，由采购、使用按等部门共同参与拔比质比价，并按肮规定的授权批准翱程序确定供应商背。小额零星采购叭也应当由经授权板的部门事先对采颁购价格等

46、有关内昂容进行审核。稗对单价高、数量隘多的物资采购，柏企业应当制定严伴格的比质比价采昂购制度。爸第十六条颁 懊企业应当根据规安定的验收制度和昂经批准的订单、拌合同协议唉等采购文件，由柏专门的验收部门稗或人员、采购部八门、请购部门以搬及供应商等各方扮共同对所购物品敖或服务等的品种拔、规格、数量、癌质量和其他相关绊内容进行验收，爸出具检验报告、拜计量报告和验收拜证明。板对验收过程中发版现的异常情况，案负责验收的部门艾或人员应当立即颁向有关部门报告奥；有关部门应当柏查明原因，及时蔼处理。凹第五章 付款阿控制疤第十七条笆 半财会部门应当参袄与商定对供应商氨付款的条件。盎企业采购部门在唉办理付款业务时哎

47、，应当对采购阿合同协议唉约定的付款条件版以及采购发票、版结算凭证、检验板报告、计量报告罢和验收证明等相碍关凭证的真实性班、完整性、合法班性及合规性进行斑严格审核，并提拔交付款申请，财凹务部门依据氨合同协议佰、发票等对付款胺申请进行复核后埃，提交企业相关搬权限的机构或人癌员进行审批，办皑理付款。八第十八条凹 柏企业应当建立预安付账款和定金的罢授权批准制度，八加强预付账款和拌定金的管理。颁企业应当加强对凹大额预付账款的拌监控，定期对其半进行追踪核查。拔对预付账款的期傲限、占用款项的袄合理性、不可收安回风险等进行综搬合判断；对有疑笆问的预付账款及隘时采取措施，尽般量降低预付账款艾资金风险和形成把损失

48、的可能性。昂第十九条昂 捌企业应当加强应艾付账款和应付票氨据的管理，由专百人按照约定的付扒款日期、折扣条凹件等管理应付款唉项。板第二十条埃 哎企业应当建立退敖货管理制度，对岸退货条件、退货鞍手续、货物出库败、退货货款回收捌等做出明确规定芭，及时收回退货伴货款。 捌第二十一条霸 颁企业应当定期与坝供应商核对应付耙账款、应付票据办、预付账款等往坝来款项。如有不办符，应当查明原搬因，及时处理。艾企业内部控制应哀用指引第xx号扒捌存货（征求意见稿）扒第一章 总 摆则吧第一条哎 为了引导企蔼业加强对存货的阿管理和控制，保哎证存货的安全完哎整，提高存货运百营效率，保证合伴理确认存货价值搬，防止并及时发胺现

49、和纠正存货哎业务中的各种差鞍错和舞弊，根据叭国家有关法律法叭规和企业内部爱控制鞍基本规范，制般定本指引。败第二条肮 本指引所称般存货，是指企业般在日常活动中持颁有以备出售的产啊成品或商品、处叭在生产过程中的敖在产品、在生产哀过程或提供劳务板过程中耗用的材翱料和物料，主要奥包括各类原材料扮、在产品、半成八品、产成品、商挨品、周转材料等拌。隘企业代销、代管哀存货，委托加工敖、代修存货也适岸用于本指引。拌第三条埃 搬企业罢至少应当关注败涉及存货管理的罢下列八风险巴：邦（一）存货业务傲违反国家法律法凹规，可能遭受外坝部处罚、经济损斑失和信誉损失拔。傲（二）存货业务肮未经班适当审批或超越傲授权审批，可能

50、跋因重大差错、舞鞍弊、欺诈而导致癌资产损失爱。霸（三）斑请购依据不充分案，采购批量、采袄购时点不合理、哀相关审批程序不邦规范、不正确，懊可能导致企业资哎产损失、资源浪柏费或发生舞弊矮。稗（四）翱验收程序不规范敖，可能导致资产办账实不符和资产版损失挨。巴（五）叭存货保管不善，办可能导致存货损凹坏、变质、浪费靶、被盗和流失等安。爸（六）巴存货盘点工作不氨规范，可能由于罢未能及时查清资颁产状况并做出处澳理而导致财务信霸息不准确，资产颁和利润虚增。俺第四条白 办企业在建立与实傲施存货内部控制艾中，至少应当强板化对下列岸关键方面或者关半键环节的控制：八（一）肮职责分工、权限邦范围和审批程序啊应当明确规范

51、，胺机构设置和人员叭配备应当科学合办理般。熬（二）存货傲请购的事项应当摆明确，请购的依搬据应当充分适当阿。般（三）存货管理巴控制流程应当清拌晰严密，存货管凹理原则及程序应芭当明确规范班。癌（四）佰存货的确认、计鞍量和报告应当符傲合国家统一的会蔼计背准则袄制度的规定。拜第二章 岗位柏分工及授权批准版第五条巴 企业应当建安立存货业务的岗芭位责任制，明确袄内部相关部门和拜岗位的职责、权邦限，确保办理存哀货业务的不相容奥岗位相互分离、办制约和监督。存班货业务的不相容啊岗位至少包括：般（一）存货的请拌购、审批与执行凹。艾（二）存货的采扒购、验收与付款颁。搬（三）存货的保矮管与相关记录肮。蔼（四）存货发出

52、般的申请、审批与俺记录笆。百（五）存货处置按的申请、审批与案记录。白第六条扮 企业应当配哎备合格的人员办挨理存货业务。办翱理存货业务的人盎员应当具备良好案的业务知识和职颁业道德，遵纪守氨法，客观公正。八企业要定期对员八工进行相关的政岸策、法律及业务扮培训，不断提高八他们的业务素质肮和职业道德水平八。拔第七条捌 企业应当对办存货业务建立严巴格的授权批准制班度，明确审批人跋对存货业务的授柏权批准方式、权巴限、程序、责任胺和相关控制措施哀，规定经办人办哎理存货业务的职绊责范围和工作要啊求。艾第八条颁 审批人应当挨根据存货授权批佰准制度的规定，斑在授权范围内进案行审批，不得超蔼越审批权限。熬经办人应当

53、在职搬责范围内，按照靶审批人的批准意罢见办理存货业务爸。皑第九条 办 企业内部除存靶货管理部门及仓绊储人员外，其余奥部门和人员接触爱存货时，应由相俺关部门特别授权艾。扳对于属于疤贵重物品、危险坝品或需保密物品败的存货皑，应当规定更严伴格的接触限制条搬件，必要时，存隘货管理部门内部背也应当执行授权耙接触。盎第十条啊 企业可以根佰据业务特点及成氨本效益原则选用背计算机系统和网霸络技术实现对存八货的管理和控制啊，但应注意计算佰机系统的有效性坝、可靠性和安全哎性，并制定防范拔意外事项的有效柏措施。俺第三章 请购熬与采购控制般第十一条氨 捌 企业应当建立版存货采购申请管稗理制度，明确请笆购相关部门或人拔

54、员的职责权限及罢相应的请购程序百。巴企业自行生产的疤产成品应当按照碍成本费用有关规胺定，合理计算产阿品成本。隘第十二条 按 企业应当根据邦仓储计划、资金肮筹措计划、生产按计划、销售计划扮等制定采购计划拔，对存货的采购摆实行预算管理，八合理确定材料、版在产品、产成品耙等存货的比例。氨第十三条敖 俺 企业应当指定氨专人逐日根据各爱种材料的采购间哀隔期和当日材料袄的库存量，分析败确定应采购的日芭期和数量，或者啊通过计算机管理稗系统重新预测材扒料需要量以及重疤新计算安全存货扮水平和经济采购疤批量，据此进行皑再订购，尽可能岸降低库存或实现岸零库存。鞍第十四条昂 企业确定采熬购时点、采购批哀量时，应当考虑

55、背企业需求、市场般状况、行业特征澳、实际情况等因耙素。熬第十五条把 企业应当对吧采购环节建立完盎善的管理制度，昂确保采购过程的白透明化。企业应袄根据预算或采购背计划办理采购手捌续，预算外或计拜划外采购需经严岸格审批。芭企业应当根据预捌算有关规定，结板合本系统的业务癌特点编制存货年疤度、季度和月份熬的采购、生产、斑存储、销售预算芭，并按照预算对办实际执行情况予罢以考核。盎存货采购和审批班程序应当符合凹企业内部控制应癌用指引版第xx号罢熬采购的有关规巴定执行。隘第四章 验收岸与保管控制哎第十六条啊 企业应当对肮入库存货的质量摆、数量、技术规岸格等方面进行检白查与验收，保证安存货符合采购要摆求。跋第

56、十七条 罢 外购存货入库佰前一般应经过哀下列唉验收程序：般（一）检查订货吧合同协议绊、入库通知单、澳供货企业提供的捌材质证霸明、合格证、运碍单、提货通知单暗等原始单据与待柏检验货物之间是颁否相符。吧（二）对拟入库凹存货的交货期进案行检验，确定外蔼购货物的实际交搬货期与订购单中翱的交货期是否一百致佰。暗（三）对待验货懊物进行数量复核霸和质量检验，必懊要时可聘请外部俺专家协助进行啊。扮（四）对验收后摆数量相符、质量袄合格的货物办理班相关入库手续，哎对经验收不符合八要求的货物，应唉及时办理退货、唉换货或索赔鞍。隘（五）对不经仓般储直接投入生产爱或使用的存货，班应当采取适当的斑方法进行检验。凹第十八条

57、 巴 拟入库的自制办存货，生产部门翱应组织专人对其安进行检验，只有氨检验合格的产成扳品才可以作为存板货办理入库手续艾。氨由生产车间发出艾至客户、实物不奥入库的产成品，摆以及采购后实物巴不入库而直接发百至使用现场的外拜购存货，应当采扮取适当方法办理叭出、入库手续。伴第十九条 拌 企业应当建立傲存货保管制度，跋仓储部门应当定绊期对存货进行检啊查，加强存货的暗日常保管工作。半（一）因业务需啊要分设仓库之情靶形，应当对不同搬仓库之间的存货阿流动办理出入库澳手续柏。哎（二）应当按仓懊储物资所要求的安储存条件贮存，袄并建立和健全防艾火、防潮、防鼠熬、防盗和防变质碍等措施澳。胺（三）贵重物品坝、生产用关键备

58、拔件、精密仪器和百危险品的仓储，耙应当实行严格审案批制度。拌（四）企业应当靶重视生产现场的坝材料、低值易耗捌品、半成品等物背资的管理控制，扳防止浪费、被盗哀和流失。办第二十条 扒 存货管理部门佰对入库的存货应败当建立存货明细半账，详细登记存半货类别、编号、吧名称、规格型号胺、数量、计量单伴位等内容，并定芭期与财会部门就疤存货品种、数量安、金额等进行核扳对。埃入库记录不得随跋意修改。如确需鞍修改入库记录，疤应当经有效授权肮批准。埃第二十一条傲 对于已售商绊品退货的入库，凹仓储部门应根据阿销售部门填写的把产品退货凭证办耙理入库手续，经坝批准后，对拟入暗库的商品进行验扳收。因产品质量板问题发生的退货

59、凹，应分清责任，柏妥善处理。对于氨劣质产品，可以稗选择修复、报废伴等措施。白第二十二条哀 邦企业应当根据自板身的生产经营特敖点制定仓储的总蔼体计划，并考虑伴工厂布局、工艺半流程、设备摆放捌等因素，相应制白定人员分工、实搬物流动、信息传半递等具体管理制把度。板存货的存放和管矮理应指定专人负柏责并进行分类编扳目，严格限制其百他无关人员接触懊存货，入库存货袄应及时记入收发坝存登记簿或存货笆卡片，并详细标邦明存放地点。傲第二十三条 伴 存货采购应当昂按照版国家统一的会计霸准则制度罢的规定进行初始耙计量，正确核算爸存货采购成本。哀第五章 领用稗与发出控制熬第二十四条把 企业应当建白立严格的存货领伴用流程

60、和制度。败企业生产部门、扮基建部门领用材捌料，应当持有生盎产管理部门及其哀他相关部门核准颁的领料单。超出邦存货领料限额的疤，应当经过特别拌授权。绊第二十五条皑 企业应当建罢立严格的存货发拔出流程和制度。埃存货的发出需要胺经过相关部门批搬准，大批商品、哎贵重商品或危险艾品的发出应当得哀到特别授权。仓扒库应当根据经审盎批的销售通知单拔发出货物，并定按期将发货记录同拌销售部门和财会耙部门核对。胺存货发出的责任拜人应当及时核对背有关票据凭证，氨确保其与存货品芭名、规格、型号澳、数量、价格一斑致。背第二十六条哀 企业财会部板门应当针对存货稗种类繁多、存放翱地点复杂、出入班库发生频率高等把特点，加强与仓绊