企业内部控制的现状、成因与对策doc14

1、袄企业内部控制的昂现状、成因与对氨策敖 吧内部控制是一个隘既古老又充满活绊力的话题。说它安古老是因为在公坝元前按3600矮年的美索不达米扳亚文明时期，就佰已经出现了内部矮牵制的一些做法扳，说它充满活力俺是我国的理论界扮、实务界都在研昂究如何建立适应扳中国特色的内部稗控制体系。在西袄方国家，内部控班制经过漫长的发扮展，业已形成了皑一整套比较完善盎的内部控制系统拌，并已主导着国阿际内部控制的发白展方向。然而，唉对我国来讲全面疤认识内部控制还芭刚刚开始，会计啊信息失真、经营耙失败及不守法经傲营等在很大程度凹上都归结为企业氨内部控制的失灵懊。如红极一时的凹巨人集团倒闭、罢郑州亚西亚的衰矮败等，都无一例

2、哎外地对建立和健爸全内部控制重要疤性和紧迫性作出盎了实证性的分析氨。作者就此调查扒了近敖7白个大中型企业，鞍试从内部控制的班现状分析，探讨把问题的成因，研芭究内部控制的对百策。瓣 邦一、企业内部控背制的现状捌 昂 吧通过发放内部控搬制调查表、实地盎走访等互补手段蔼，调查了扒3袄家以国有资本为扳主的股份公司，扮2把家以私营资本为绊主的股份公司，翱2扳家外商投资企业百。调查表涉及内颁部控制的各个方拌面，从调查的整安体情况看，被调板查单位普遍认识斑到内部控制的重罢要性，但对内部氨控制认识不够；翱侧重于企业外部鞍环境的梳理，而芭忽视了内部各环盎节、各岗位的牵肮制；侧重于经营岸环节的程序控制胺，而忽视了

3、企业败整体的协调；侧澳重于内部控制的蔼制度学习，而忽碍视了执行制度的芭人的素质提高；爸侧重于对货币、吧实物的控制，而摆忽视了企业文化唉环境的建设，等背等。调查发现的百问题可概括为以案下两个方面：背 阿 爸（一）控制环境胺基础薄弱澳 版 伴控制环境是内部疤控制的基础，直叭接关系到企业内隘部控制的执行和唉贯彻。它涵盖对颁建立、加强或削班弱特定政策程序版及其效率产生影碍响的各种因素，稗包括企业管理人般员的品行、操守叭、价值观、素质盎和能力，管理人拜员的管理哲学、把经营观念，企业胺各种规章制度、拌信息沟通体系、隘业绩评价机制等版。从我们调查的柏结果看出，企业半在这方面的问题扮非常严重。班 耙 1霸、企

4、业管理层内疤部控制意识薄弱岸。在我们调查的邦7哎家企业中就有三哎家未制订完善的胺、成文的内控制昂度，这一事实反唉映出至少有相当氨一部分企业尚未半认识到内部控制阿的意义。即使已拌经制订出相应内阿控制度的企业大傲多也只是停留在般“蔼写在纸上、贴在熬墙上败-唉给人看白”坝的表面文章上，背制度的落实很存鞍问题。斑 稗 2绊、组织机构设置艾不合理。不少企熬业仍然沿袭着计啊划经济体制下的熬机构设置，企业绊普遍存在机构臃阿肿、管理层次多疤、工作效率低下靶的问题。另外，暗企业在组织机构隘设置中，比较重白视纵向间的权利拌与义务关系，而哎对横向间的协调绊缺乏足够的重视暗，导致同级各部吧门间缺乏必要的扒交流，信息沟

5、通安不灵敏，协调性靶差。笆 爸 3蔼、企业制度不健癌全。一是企业缺氨乏相应的激励与爸约束机制。例如佰厂长（经理）缴班纳的风险数额只板是象征性的，对啊他们无法构成压疤力。多数企业领胺导人还不能负起佰自主经营、自负拜盈亏的责任来，癌一旦出了问题仍俺由国家来承担损蔼失。企业经营者背可能基于利己动盎机而利用职权侵熬吞资产或大肆挥凹霍。为满足这种柏欲望，有些经营佰者不会重视内控罢的建设，甚至有吧意忽略或阻挠，隘反过来又加重了暗企业制度的不健把全，形成恶性循皑环。二是人事政挨策和实务不完善佰。雇佣人员时没百有经过严格的考班核，有许多是凭阿关系挤入企业；暗对职工未形成一癌套关于训练、待颁遇、业绩考评及挨晋升

6、的制度；未碍根据不同情况对昂职工进行适当的坝道德教育。企业碍职工的胜任能力艾和正直性值得怀八疑，即使有良好哎的内控也会因执邦行者的能力不强澳或道德败坏而达伴不到应有的效果班。三是企业制度搬不全面，没有针颁对企业经营的各暗个环节、各个部隘门制订出相应的蔼规章制度，顾此板失彼现象严重。拌 摆爱4吧、管理者素质较岸低。在调查的企叭业中，有四家企啊业的管理者素质把较低，普遍未受伴过正规的专业教碍育，企业亦未对背这些管理者进行岸管理培训。这样班低素质的管理者澳即使有全心全意班为企业服务的素翱质，也因他们的捌能力所限而无法暗真正地管理好企霸业。在调查中经鞍常听到员工们的摆一句话是班“笆他是一个好人，芭但不

7、是一个能人昂”般。坝 稗 5笆、企业文化建设啊没有引起足够的百重视。企业文化班是企业的经营理翱念、经营制度依皑存于企业而存在癌的共同价值观念把的组合。企业内白部控制制度的贯蔼彻执行有赖于企安业文化建设的支案持和维护。因为袄企业文化是培养佰诚信，忠于职守般、乐于助人、刻唉苦钻研、勤勉尽案责的一种制度约唉束。企业文化是盎将员工的思想观懊念、思维方式、把行为方式进行统斑一和融合，使员案工自身价值的体班现和企业发展目巴标的实现达到有艾机的结合，企业爸文化是一个企业叭的中枢神经，它隘所支配的是人们哎的思维方式、行白为方式。在良好捌的企业文化基础啊上所建立的内部傲控制制度，必然鞍会成为人们行为碍规范，从而

8、才能班很好地解决因制捌度失灵而产生的癌种种问题。调查拌中发现大多数企吧业多提出了自己肮的经营理念和宗捌旨，也重视了企板业文化的环境建挨设，但对企业文叭化内容以及在内哎部控制制度建设哎中的作用知之甚疤少，很多企业负袄责人只是在绊“跋作秀板”胺。隘 挨 安（二）企业内控伴部门责权不对称扮，内部控制和监翱督不力。胺 芭 肮企业内部控制包佰括内部管理控制隘和内部会计控制埃，而我国的内部拔控制主要是指内哀部会计控制。从白调查中发现，作爸为承担内部控制拔主要部门的财会按、审计部门存在瓣严重的责权不对拌称现象。翱 隘 半（艾1般）内审部门形同暗虚设。内部审计胺作为内部控制的皑重要组成部分，拜是企业改善经营拜

9、管理、提高经济拔效益的自我需要袄。但是，我们调拔查发现，企业的敖内部审计并没能巴真正履行其应有暗的职能，其存在柏问题主要有：阿 颁傲 案艾组建的非自愿性爱。众所周知，我艾国现行的内部审搬计主要是在行政霸干预的基础上发坝展起来的，带有疤很浓厚的行政命盎令色彩，而这种矮过多依靠行政干拔预建立起来的内败部审计机构很难唉受到企业重视。柏被调查企业的内绊部审计人员大多把是从财会部门转凹来的或由财会部笆门兼任或是从其阿他部门调来，有伴的未经过专门培阿训，缺乏审计专疤业知识，内审部邦门成为企业安置敖干部的一个部门扒，这种情况下组敖建起来的内部审班计很难发挥其应颁有作用。翱 绊啊 扳敖独立性不够。内拜部审计作

10、为内部安控制的再控制，柏本身就应从第三埃者的立场上客观啊公正地对企业的摆经济监督进行再拜监督，它的地位岸应当是超然独立邦的。而目前对内鞍审部门是界定在肮“板在本单位主要负按责人直接领导下安，独立行使内部绊审计监督权，对隘本单位领导负责哀并报告工作班”扒。这说明我国内扮部审计只是服务皑于企业负责人。哎这就造成内部审靶计既不能监督上暗司，也不能监督扳同级，因为企业鞍内部各职能部门凹都是在企业负责八人的直接领导下碍开展工作的，其氨各项经营行为尤扳其是重大行为大般多是在厂长经理班的授权下进行的拔，是厂长经理意皑志的直接体现。鞍在这种情况下内跋部审计又如何开蔼展工作呢？基于碍以上两点，内部傲审计无法在地

11、位挨上实现超然独立熬，其工作范围大罢大受限，也很难凹赢得威信。调查阿表明，内部审计岸人员成了企业最盎休闲的一个部门八，在调查中听得癌最多、最受刺激吧的一句话就是版“班有本事查上面去颁”坝。瓣 芭 疤傲重审计监督，轻癌服务建设。内部埃审计是适应企业傲的内在需要设立搬的，其生存和发傲展的关键在于它般能为企业加强内捌部管理，提高经哎济效益服务。而佰实际中内部审计案却忽视了防错防翱弊这一职能，过疤分强调查错纠弊班，在各种正式的隘文件规定中，强把调拜“版监督安”耙的多，提倡八“半服务昂”板的少，强调安“袄事后监督埃”凹的多，提倡瓣“碍事前、事中监督岸”靶的少。这种过分佰强调事后监督的败指导思想是我国澳审

12、计认识上的一艾大误区，也是阻鞍碍内部审计发挥巴作用的重要思想敖因素。爸 扮般 爱邦对内部审计工作笆的性质和作用不安甚理解。调查中般发现，企业管理搬人员经常将拔“耙内审监督吧”澳与皑“八会计监督案”凹混淆不清，使人氨们产生霸“办企业内部审计没拔什么意义斑”捌的想法。由于指澳导思想上的误区凹，多数审计人员捌未能摆正自己的扮位置。有些人将埃自己等同于厂长扮经理的行为工具背，处处依厂长经肮理的旨意行事，背有些则由于工作罢不好开展而心灰斑意冷或充当好人把，使内部审计形背同虚设。翱 摆 熬（碍2凹）责权不对等。笆权利、义务与责芭任对等是内部控哀制的基本原则之癌一。而目前有关凹法规中明确内部拜控制机构既代表

13、艾国家执行行政监芭督职责，又要为把企业领导加强经凹营管理、提高经绊济效益提供服务叭。这种理论上的背双向服务机制将爱内部控制机构经百济责任和义务确袄定得大于其实际翱的功能和拥有的按权力，只能把内班部控制机构置于笆一个两难的境地扳。碍 安 挨（摆3安）财务与会计合跋署办公。在传统挨计划经济体制下稗，这种机构设置跋尚能满足管理的瓣需要，但与现代按企业制度要求相般比，其弊端暴露敖无遗：一是服务爸对象不明。财务俺监督的服务对象扒是企业的所有者案，而会计监督的白服务对象是企业办内、外部利害关癌系人，其提供的扮公开化会计信息疤必须体现拜“懊真实、公允袄”唉的原则。将服务岸对象和灵活性程啊度不同的两项工爱作合

14、并一处，必般然导致服务对象癌模糊，财务管理板的灵活性会干扰靶会计的公允性。摆二是财会部门不爸堪重负。应由财邦务部门负责的投扒资、筹资和收益百分配事项，涉及艾的时间跨度大（扮包括过去、现在靶与将来），采用霸的方法特殊（如隘分析、考核等）艾。特别是在市场翱经济条件下，企瓣业的财务事项必百将日趋复杂，关柏系到企业的存亡绊。由会计人员兼败做财务，会计人敖员力不从心，既昂影响会计信息质叭量又导致财务管搬理乏力，财会部伴门的工作质量也凹随之下降。三是氨违背不相容职务笆分离原则。由财懊会部门的主管人敖员既管理财务收捌支又进行会计信坝息处理，极易导奥致基于财务收支拜需要而捏造会计唉信息；财务管理耙的对象是资本

15、营拜运系统，而会计哀的对象是信息系翱统，财务与会计氨合并一处也不符俺合实物管理与会罢计记录分离原则阿。随着理财业务澳量的增大，对财伴会部门内部不相搬容职务的划分提拌出了更高的要求绊，划分不当，容绊易产生个人舞弊般。被调查的企业奥中有败5坝家成立了财务部跋，但究其实质仍靶然是传统意义上爱的财务会计部门叭，敖“班换汤不换药哎”隘。安 耙二、内部控制存氨在问题的成因分鞍析爸 佰 背企业内部控制存傲在问题的成因是澳多方面的，也决半不是扒“败一日之寒耙”熬，既有人的素质半原因，也有制度笆原因。从我们调霸查的懊7绊家单位来分析，跋主要成因有：吧 隘 把（一）双元控制败主体矛盾导致内熬部控制不力。背 耙7邦

16、个单位中把4跋家属于现代意义挨上公司制企业，佰另外般3八家还不是真正的般公司制企业，其搬董事长同时还是败总经理。现代企啊业所有权与经营鞍权的分离，客观暗上产生了两个控挨制主体，即所有啊者控制主体、经澳营者控制主体，扳两者之间是爸“捌控制与被控制挨”肮的关系。一方面拜是所有者对经营霸者的控制，因为疤所有者拥有对经埃营者经营权的最绊终控制权，同时疤也决定着其报酬肮的高低；另一方昂面在实际的经营柏过程中企业的控俺制权实质是为经暗营者所拥有，所拌有者还要依靠经稗营者捌“昂尽心尽力拌”柏地工作才能实现版其资本的扩张和八企业财富的增值袄，从这个意义上爸讲所有者又受制般于经营者。双元爸控制主体矛盾性绊导致内

17、部控制存翱在漏洞。暗 跋 般（绊1傲）所有权与经营柏权制约失衡使内阿部控制权责不清碍。两权分离是现伴代企业的重要特背征，而所有权与办经营权的有机制白约是现代企业健稗康发展的前提和埃保证。从某种意绊义上讲，内部控邦制就应当是所有安者对经营者的控柏制，即应当体现拜所有者的意志和捌要求。但实际上版，所有权往往是捌缺位的或虚拟的暗，经营者实质性柏拥有了对企业资笆产的控制权和处懊置权，明显地出肮现了所有者对经澳营者约束不力，版形成鞍“哎该控制的控制不凹了，能控制的不敖愿控制唉”埃的局面，其结果傲则会产生经营者敖滥用职权、谋取胺私利、独断专行坝等后果。这样，肮势必导致企业控懊制失灵、会计信罢息依需而做、内

18、败部审计形同虚设捌，等等。哀 罢 板（疤2埃）内部控制的所把有者主体意识得奥不到体现使内部百控制弱化。内部岸控制是控制主体哎意志的体现，控袄制者都希望成为爸控制主体以实现案其控制目标，但啊由于企业经营者懊成了现实的会计熬控制主体，直接唉控制着会计信息瓣的生成和利用；疤而所有者则成为绊虚拟的控制主体稗，其对经营者的胺控制则主要是通安过由经营者所提熬供的财务会计信癌息来实现的。这疤样一种所有者和肮经营者客观存在艾的关系，再加上爱双方利益上的矛疤盾甚至对立，从斑而形成了企业内隘部信息失真的土捌壤，并弱化了内佰部控制的作用。摆 鞍 稗（鞍3柏）所有者与经营埃者利益上矛盾使吧内部控制的目的袄对立。对于所

19、有霸者来说，他们期疤望获得真实的企芭业信息，并据此翱客观评价企业的凹经营成果、正确耙估计其财务状况胺以便进行未来投搬资决策；另外，癌他们还希望能够哎控制会计政策使岸其向维护所有者把利益方面倾斜，疤比如贯彻谨慎性傲原则，足额并加啊速补偿固定资产邦成本等，确保自邦己投入资本的保坝值与增值。而对笆于经营者来说，疤则可能因其不会吧过多地关心企业巴长远发展而采取笆与所有者相反的柏会计政策，因为百在多数情况下他澳们会更看重短期岸经营效益给自己摆带来的利益，这斑种短期利益驱动班体现在会计上则澳为张扬或夸大经摆营成果，掩盖决碍策失误和经营损捌失，侵占或者损扮害所有者利益，捌如提前确认收入艾，不足额提取费挨用，

20、在职时的过熬度消费等。这就坝必然使得所有者稗与经营者在内部拔控制目的上产生拔严重的分歧，经俺营者会利用其掌摆握的实质上的控扳制权为自己谋取搬利益，而所有者罢只能伴“拔望洋兴叹背”艾。败 唉 阿（二）计划经济百下企业经营管理埃的陋习仍在延续蔼，导致内部控制熬得不到重视。翱 俺 昂政府包办企业一皑切事务和企业经坝营大锅饭思想是澳计划经济体制下邦的两个鲜明特点白。然而，随着社翱会主义市场经济澳体制的逐步建立八，政企分开、各伴种形式的经营责扒任制和企业改制芭工作的深入，打碍破了大锅饭思想唉。但其遗毒还在摆，一些陋习仍在蔼作怪。俺 斑 耙（鞍1办）行政和大锅饭皑思想的影响。经佰济体制改革后，斑理论上要求

21、政企斑分开，但在实践岸中执行并不彻底败，一方面，以各败种形式改头换面班但仍然存在的主叭管部门，基于权肮利和利益的双重跋考虑，仍把持着绊对企业的行政干捌预，客观上企业碍并无真正的理财哀自主权。另一方案面，在计划经济肮体制下，被国家把“吧呵护长大挨”败的企业，主观上皑还保留着吃凹“按大锅饭扒”爱的意念。而政府阿对经营不善企业搬的盲目保护机制氨，又助长了这种稗意念半,叭企业干好干坏一埃个样，致使加强癌内部控制的动力伴不足。绊 敖 拔（扮2岸）封建家长制，翱终身制作祟。企伴业管理者往往由摆主管部门任命，爸而非民主选举；懊任命干部往往重盎政治表现而轻业埃务能力，经营失搬败者不是扮“颁撤位斑”背而是靶“芭

22、挪位柏”扮等等。由于管理岸者对企业内部控唉制系统的建立，袄健全负有主要责胺任，管理者的素耙质和内在的激励伴因素，自然成为唉决定内部控制的耙重要因素。许多败改制企业原来的版领导成为公司最瓣大的股东，广大啊员工只占极小的扒股份甚至没有股矮份，暂不说改制袄使国有资产严重俺流失等，却使得靶家长制的管理逐挨步盛行起来。从鞍我们调查的挨7佰家企业中有捌5霸家是这样的情况办。胺 盎 颁（三）各种监督板机制弱化使内部稗控制的刚性被扭斑曲。耙 罢 俺事实上，企业在八经营管理活动中懊会受到来自企业把以外的各种监督懊机制的约束，为佰其凹“颁保驾护行氨”拔。但由于这些监疤督机制隶属于不啊同职能部门没有爱形成一个综合整

23、百治的合力，使得矮监督机制弱化。昂 坝 百（扳1翱）财政、税务、敖银行、审计等在笆社会监督机构，艾工作中各行其是拌，未能形成综合哀监督的合力，对澳企业的威慑力不跋够。邦 拔 版（捌2颁）对审计的独立稗监督、公正职能埃未予以充分重视霸，审计未形成规隘范化、法制化和摆经常化。对查出芭问题的处罚，往霸往就事不就人，佰重人情而轻规定跋，执法的刚性被伴扭曲。皑 矮 翱（四）企业文化搬落后、内部控制矮执行者素质不高胺，使得与内部控扳制要求不协调。霸 靶 跋很多企业并没有班形成自己的独立办文化，即使规定阿出各种规章制度挨来，但没有形成搬良好的执行氛围绊，没有很好地将办企业制度与文化柏、习惯、行为标艾准很好的

24、结合起奥来。事实已经证败明，没有自己的巴企业文化作支撑板，摆“把为控制而控制班”隘肯定是事倍功半邦的，只要企业发奥生一小点的变故暗，如总经理换人傲，企业就会成为岸一盘散沙。班 佰 八企业文化与企业爱管理的素质是密挨切相关的。只有唉管理者有高尚的瓣道德、健康的人巴格和完善的价值熬观念，才能影响扳和激励企业文化肮的建设。而企业稗形成独立的文化肮氛围的基础在员绊工素质的提高，阿所以，必须重视叭和加强对员工的岸培训教育。但现肮实情况是员工培傲训已经步入了傲“罢恶性循环扳”捌。如承包经营，颁租赁经营等形式蔼，股份制企业约凹束机制不到位等啊，导致经营者的碍短期行为，不重昂视职工的教育培矮训；企业效益不叭佳

25、，教育基金没艾有足够来源，从矮而职工素质得不伴到提高，进而导背致企业效益再度哎滑坡，形成恶性傲循环；教育手段般软弱，只重视思啊想品德、制度宣佰传的软性教育，挨而忽视对道德败翱坏，践踏法制者昂的硬性规定处罚肮教育，存在有法蔼不依、违法不究绊的普遍现象；管暗理措施不力，对扮管理者、会计人柏员、内部审计人癌员缺乏职业化系八统管理，内部激版励机制不够完善拔。阿 扮三、企业内部控白制的对策靶 埃拌 拔企业内部控制是白一个系统工程，昂涉及企业的方方坝面面，作为一项摆制度建设，其客叭观的成份越多，般科学性就越强。岸内部控制建设也颁应当坚持理论与拌实际紧密结合的扮原则，制定出能八针对企业自身特稗点的内控制度来

26、傲，而不可能千篇翱一律。奥 俺 拜（一）规范法人败治理结构，形成罢有法必依、执法扳必严、违法必究凹的法治机制。靶阿 案实施内部控般制，首先需要规板范法人治理结构背。从所有者的立挨场出发，不但要瓣把企业经营管理袄者行使权力的过唉程纳入内部控制扒的监控范围，而摆且要将其作为内板部控制的重点监瓣控对象，明确股背东会、董事会、笆监事会和经理层绊的职责，使决策俺系统、管理系统摆和监督系统各司肮其职、各负其责半、协调运转、有案效制衡。瓣 瓣 1扮、实行财务总监爸委派制是完善内斑部控制的重要手奥段。财务总监首氨先通过对单位会半计部门和会计人疤员的领导和控制隘，掌握会计系统柏的运行，对于单拜位重大的交易、盎资

27、产变动等拥有蔼审批权；其次通败过主持定期及非岸定期的单位内部蔼审计，及时发现办企业经营和会计拌方面已经发生的把或潜在的问题并绊采取相应措施。案尽管实际工作中阿因个别经理素质霸差异和财务总监百素质不一，不乏跋有受经理个人意八志指使者，但只哀要明确控制责任跋，再有相制衡的柏代表不同利益集耙团的控制主体存靶在，是会收到很凹好成效的。败 耙 2俺、构筑严密的企埃业内控体系。企皑业内部控制体系胺，具体应包括三埃个相对独立的控跋制层次：第一个俺层次是在企业一捌线俺“皑供产销摆”芭全过程中融入相班互牵制、相互制班约的制度，建立绊以防为主的监控翱防线。有关人员阿在从事业务时，捌必须明确业务处挨理权限和应承担鞍

28、的责任，对一般绊业务或直接接触稗客户的业务，均搬要经过复核，重捌要业务最好实行蔼双签制，禁止一肮个人独立处理业扳务的全过程。第耙二个层次是设立澳事后监督，即在爱会计部门常规性靶的会计核算的基板础上，对其各个啊岗位、各项业务啊进行日常性和周板期性的核查，建俺立以芭“熬堵拜”拜为主的监控防线颁。事后监督可以胺在会计部门内设班立一个具有相应柏职务的专业岗位翱，配备责任心强奥，工作能力全面扳的人员担任此职敖，并纳入程序化捌、规范化管理，叭将监督的过程和巴结果定期直接反半馈给财务部门的矮负责人，中小企版业如不需配备专耙职人员，可由财皑务部门负责人直岸接负责此项工作疤。第三个层次是罢以现有的稽核、斑审计、

29、纪律检查敖部门为基础，成皑立一个直接归董拜事会管理并独立挨于被审计部门的班审计委员会。审蔼计委员会通过内版部常规稽核、离坝任审计、落实举碍报、监督审查企澳业的会计报表等扮手段，对会计部拔门实施内部控制傲，建立有效的以隘“哀查靶”板为主的监督防线哀。以上三个层次埃构筑的内部控制稗体系对企业发生癌的经济业务和会隘计部门进行百“氨防、堵、查氨”袄递进式的监督控邦制，对于及时发版现问题，防范和霸化解企业经营风阿险和会计风险，白将具有重要的作凹用。办 爱半 斑 3艾、加强对内部控摆制行为主体摆“艾人半”昂的控制，把内部绊控制工作落到实捌处。企业内部控癌制失效，经营风笆险、会计风险产芭生，行为主体全按是胺

30、“芭人哀”澳。只有上下一致般，及时沟通，随矮时把握相关人员昂的思想、动机和奥行为，才能把内碍部控制工作做好拜。具体讲，除领阿导本身应以身作瓣则起表率作用外败，还应做好以下板几点工作：第一跋，要及时掌握企碍业内部控制人员氨思想行为状况。鞍内部业务人员、班会计人员违法违碍纪，必然有其动胺机，因此企业领岸导及部门负责人蔼要定期对重点岗凹位人员的思想和耙行为进行分析，矮着重了解他们是稗否有赌博、炒股昂、经商、与社会凹劣迹人员往来和疤追求超常消费等稗情况，掌握可能翱使有关人员犯罪扳的外因，以便采胺取措施加以防范按和控制。第二，翱对内部控制人员绊进行职业道德教瓣育和业务培训。叭职业道德教育要矮从正反两方面

31、加疤强对内部控制行鞍为主体唉“岸人唉”凹的法纪政纪、反胺腐倡廉等方面的百教育，增强自我霸约束能力，自觉昂执行各项法律法阿规，遵守财经纪扮律，做到奉公守伴法、廉洁自律；案加强继续教育，笆要特别重视对那笆些业务能力差的颁人员的基础业务挨知识的培训，以翱提高其工作能力凹，减少业务处理岸的技术错误。板 爱 案（二）以坝“背协调伴”翱作为双元控制主阿体下企业内部控熬制的基本目标，扮以笆“熬约束斑+搬激励摆”案作为引导经营者昂行为的主要方法翱。拌 啊 1澳、在存在双元控败制主体的现代企扳业中，最为突出哎的矛盾是双方袄“阿利益不一致袄”哀和白“伴信息不对称澳”八：企业所有者希坝望通过经营获利邦使资产增值，实

32、氨现企业价值最大挨化，但是他却不白能直接进行管理板和经营，只能通班过会计信息叭“芭间接疤”颁控制；经营者案“昂直接哎”哀控制企业经营的皑过程和会计信息碍的生成和报告方巴式，他希望由此百解脱受托经济责拌任并获得期望报爸酬。因此决定了暗在双元控制主体摆构架下的企业内八部控制首要的也班是基本的目标应半该是协调双方的吧利益和矛盾，只熬有通过切实有效把的协调，找到所胺有者和经营者共氨处的均衡点和平靶衡点，才能实现瓣现代企业内部控暗制的以上两个基隘本目的。所有者佰和经营者的协调哀问题可以说一直胺是困扰现代企业白制度的难题，企挨业内部控制在这背方面可以大有作霸为。暗 爱 2扳、靶“吧约束昂+安激励瓣”巴是引导经营者行八为的主要方法，百是实现现代企业吧双元控制主体芭“癌协调癌”捌的内部控制目标岸的有效办法。控霸制是一种约束人唉们行为按既定目白标运作的系统化哀机制，但是控制版的过程和方式并斑不仅仅是约束或芭限制，同时也包矮括了协调、激励耙和促进。现代企败业的两权分离，盎使得经营者有可拜能存在按“霸隐藏行动道德风拔险蔼”扳和罢“败隐藏信息道德风耙