企业内部控制审计工作底稿编制指南

1、 377/377拌企业内部控制审唉计工作底稿编制稗指南目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc320088175 伴学习贯彻企业内吧部控制基本规范氨促进我国企业又坝好又快可持续发拜展隘暗财政部副部长王半军在企业内部控皑制基本规范发布背会上的讲话暗 PAGEREF _Toc320088175 h 般3 HYPERLINK l _Toc320088176 版发布实施内控规哎范袄 爸服务经济社会发半展一一财政部副摆部长王军在企俺业内部控制配套伴指引发布会上邦的讲话叭 PAGEREF _Toc320088176 h 鞍8 HYPERLINK l _Toc320088177

2、 埃充分认识内部控澳制审计制度重要罢意义将内部控制皑审计业务做好做疤实做到位稗肮中国注册会计师笆协会副会长兼秘把书长陈毓圭在企跋业内部控制审计爸业务培训班上的笆讲话把 PAGEREF _Toc320088177 h 哀15 HYPERLINK l _Toc320088178 瓣第一章计划审计蔼工作百 PAGEREF _Toc320088178 h 敖21 HYPERLINK l _Toc320088179 把第一节初步业务案活动癌 PAGEREF _Toc320088179 h 案21 HYPERLINK l _Toc320088180 班第二节计划审计矮工作时应当考虑八的事项扮 PAGERE

3、F _Toc320088180 h 邦23 HYPERLINK l _Toc320088181 般第三节风险评估案 PAGEREF _Toc320088181 h 翱26 HYPERLINK l _Toc320088182 翱第四节应对舞弊稗风险叭 PAGEREF _Toc320088182 h 翱28 HYPERLINK l _Toc320088183 拔第五节利用他人奥的工作捌 PAGEREF _Toc320088183 h 伴29 HYPERLINK l _Toc320088184 癌第六节重要性碍 PAGEREF _Toc320088184 h 跋35 HYPERLINK l _Toc

4、320088185 八第九节般 癌总体审计策略和敖具体审计计划摆 PAGEREF _Toc320088185 h 扮40 HYPERLINK l _Toc320088186 搬第二章自上而下啊的方法板 PAGEREF _Toc320088186 h 扮52 HYPERLINK l _Toc320088187 捌第一节识别、了拔解和测试企业层办面控制癌 PAGEREF _Toc320088187 h 败52 HYPERLINK l _Toc320088188 搬第二节识别重要芭账户、列报及其艾相关认定坝 PAGEREF _Toc320088188 h 坝54 HYPERLINK l _Toc32

5、0088189 哎第三节扮 跋了解潜在错报的爱来源并识别相应瓣的控制阿 PAGEREF _Toc320088189 h 矮56 HYPERLINK l _Toc320088190 八第四节选择拟测案试的控制扮 PAGEREF _Toc320088190 h 蔼58 HYPERLINK l _Toc320088191 傲第三章测试控制背的有效性艾 PAGEREF _Toc320088191 h 盎63 HYPERLINK l _Toc320088192 拌第一节跋 柏内部控制的有效稗性的涵义把 PAGEREF _Toc320088192 h 版63 HYPERLINK l _Toc3200881

6、93 坝第二节与控制相阿关的风险胺 PAGEREF _Toc320088193 h 笆63 HYPERLINK l _Toc320088194 般第三节测试控制懊有效性的程序的班性质搬 PAGEREF _Toc320088194 h 袄64 HYPERLINK l _Toc320088195 盎第四节控制测试矮的时间安排懊 PAGEREF _Toc320088195 h 稗66 HYPERLINK l _Toc320088196 鞍第五节控制测试班的范围板 PAGEREF _Toc320088196 h 邦69 HYPERLINK l _Toc320088197 稗第四章企业层面捌控制的测试办

7、 PAGEREF _Toc320088197 h 吧72 HYPERLINK l _Toc320088198 靶第一节与控制环爱境办(绊即内部环境傲)胺相关的控制柏 PAGEREF _Toc320088198 h 邦72 HYPERLINK l _Toc320088199 把第二节针对管理拌层和治理层凌驾板于控制之上的风懊险而设计的控制颁 PAGEREF _Toc320088199 h 阿73 HYPERLINK l _Toc320088200 唉第三节被审计单鞍位的风险评估过八程拌 PAGEREF _Toc320088200 h 佰74 HYPERLINK l _Toc320088201 氨

8、第四节对内部信皑息传递和期末财笆务报告流程的控哎制爸 PAGEREF _Toc320088201 h 按75 HYPERLINK l _Toc320088202 矮第五节对控制有癌效性的内部监督败(暗即监督其他控制奥的控制唉)八和内部控制评价阿 PAGEREF _Toc320088202 h 班76 HYPERLINK l _Toc320088203 般第六节集中化的坝处理和控制板(懊包括共享的服务安环境摆)拔 PAGEREF _Toc320088203 h 八77 HYPERLINK l _Toc320088204 岸第七节监督经营啊成果的控制伴 PAGEREF _Toc320088204

9、h 搬77 HYPERLINK l _Toc320088205 罢第八节企业层面扮控制对其他控制矮及其测试的影响敖 PAGEREF _Toc320088205 h 懊78 HYPERLINK l _Toc320088206 隘第五章业务流程瓣、应用系统或交癌易层面的控制的安测试版 PAGEREF _Toc320088206 h 昂114 HYPERLINK l _Toc320088207 笆第一节耙 半了解企业经营活碍动和业务流程氨 PAGEREF _Toc320088207 h 鞍114 HYPERLINK l _Toc320088208 败第二节识别可能白发生错报的环节跋 PAGEREF

10、_Toc320088208 h 靶115 HYPERLINK l _Toc320088209 爱第三节识别和了碍解相关控制唉 PAGEREF _Toc320088209 h 拜116 HYPERLINK l _Toc320088210 般第六章信息系把统鞍控制的测试败 PAGEREF _Toc320088210 h 肮154 HYPERLINK l _Toc320088211 瓣第一节信息技术皑审计范围的确定把 PAGEREF _Toc320088211 h 俺154 HYPERLINK l _Toc320088212 隘第二节与信息技袄术相关的控制霸 PAGEREF _Toc32008821

11、2 h 熬155 HYPERLINK l _Toc320088213 扮第三节信息技术板内部控制测试半 PAGEREF _Toc320088213 h 拜155 HYPERLINK l _Toc320088214 岸第四节信息技术阿应用控制与信息八技术一般控制之袄间的关系把 PAGEREF _Toc320088214 h 埃157 HYPERLINK l _Toc320088215 肮第七章昂 安内部控制缺陷评昂价啊 PAGEREF _Toc320088215 h 瓣196 HYPERLINK l _Toc320088216 凹第二节百 邦评价控制缺陷的案步骤罢 PAGEREF _Toc320

12、088216 h 吧197 HYPERLINK l _Toc320088217 拔第三节白 暗内部控制缺陷评把价的特殊考虑白 PAGEREF _Toc320088217 h 拔201 HYPERLINK l _Toc320088218 盎第四节俺 胺内部控制缺陷整斑改岸 PAGEREF _Toc320088218 h 癌203 HYPERLINK l _Toc320088219 佰第八章板 扳完成审计工作霸 PAGEREF _Toc320088219 h 扳205 HYPERLINK l _Toc320088220 捌第一节案 坝获取书面声明败 PAGEREF _Toc320088220 h

13、芭205 HYPERLINK l _Toc320088221 啊第二节沟通相关吧事项靶 PAGEREF _Toc320088221 h 岸206 HYPERLINK l _Toc320088222 百第三节形成审计奥意见稗 PAGEREF _Toc320088222 h 胺206 HYPERLINK l _Toc320088223 傲第九章出具审计芭报告奥 PAGEREF _Toc320088223 h 敖214 HYPERLINK l _Toc320088224 伴附拜 胺录隘 PAGEREF _Toc320088224 h 熬222坝附录一 HYPERLINK l _Toc32008822

14、5 扒企业内部控制审佰计指引懊 PAGEREF _Toc320088225 h 扳223扒附录二 HYPERLINK l _Toc320088226 罢企业内部控制审袄计指引实施意见邦 PAGEREF _Toc320088226 h 稗231奥附录三 HYPERLINK l _Toc320088227 皑中国注册会计师哎协会负责人就发哀布企业内部控安制审计指引实施般意见答记者问伴 PAGEREF _Toc320088227 h 霸247奥学习贯彻企业内版部控制基本规范班促进我国企业又瓣好又快可持续发唉展颁昂财政部副部长王胺军在企业白内部败控制基本规范发啊布会上的讲话疤(鞍2008瓣年八6绊月拔

15、28坝日胺)扳各位领导、各位耙同事、各位朋友背：斑 癌今天，财政部、叭审计署、证监会扮、银监会、保监胺会等部门联合在案这里隆重举行企半业内部控制基本唉规范发布会。在般此，我谨代表财翱政部和谢旭人部绊长，代表中国企皑业内部控制标准邦委员会，向出席百会议的各位领导傲、各界代表、港扮澳朋友和国际友蔼人表示热烈的欢八迎俺!阿向多年来关心、岸支持财政、会计拜工作和内控事业岸发展的各位领导凹、各有关部门、熬欧盟、世界银行氨、国际会计师联笆合会、香港会计斑师公会、澳门特拜区财政局和有关案新闻单位的朋友把们表示衷心的感把谢八!阿 爸根据我国市场经隘济发展要求和国澳务院领导重要指熬示精神，两年前巴的懊7懊月败1

16、5昂日扮，我们在这里成八立了中国企业内般部控制标准委员班会，向全国乃至扮全世界郑重地发邦出了创建中国企背业内部控制标准拜体系的宣言。在办各成员单位的共熬同努力和国内国拌际有关方面的大跋力支持下，企翱业内部控制基本肮规范顺利制定矮发布了，并将于班2009皑年板7碍月搬1皑日绊起首先在上市公爱司范围内施行。颁同时，企业内部扒控制评价指引和伴22俺项内部控制应用般指引，以及内部柏控制鉴证指引芭案也一并公布，俺公开征求意见。坝这是继我国企业澳会计准则、企业颁审计准则正式颁拌布和顺利实施之拔后，财政、审计罢、证券监管、银哀行监管、保险监翱管和国有资产管肮理部门同心同德办、群策群力，以肮实际行动贯彻落版实

17、科学发展观、阿促进企业和资本唉市场又好又快发叭展的又一重大举跋措，是依托企业傲内部控制标准委胺员会这一科学民哀主决策平台、举阿各方之力、取各爸方之长打造我国唉内控标准的可贵氨创新与重大突破隘。埃 笆第一，构建了一白个标准框架。先拔进的标准就是生百产力，就是竞争矮力，就是生命力爸。基本规范的制懊定发布和若干指八引的公布征求意奥见，科学构建了百一套内部环境优哎化、风险评估科拜学、控制措施得唉当、信息沟通迅坝捷、监督制约有阿力的内部控制框爸架，初步形成了埃由基本规范、评按价指引、应用指般引和鉴证指引四半个部分组成的层叭次分明、内容完板整、衔接有序的佰内部控制标准体颁系，有效解决了芭政出多门、要求跋不

18、一、企业无所澳适从的问题，有颁利于提高内部控邦制监管效率、降笆低监管成本，有碍利于优化企业管艾理和增强企业竞氨争实力，有利于伴保障经济安全、般维护资本市场稳安定。背 扒第二，强化了一颁种内控理念。内埃部控制不仅是一艾套技术和方法，拌更是一种精神和稗理念。基本规范疤以促进企业可持埃续发展、维护社般会主义市场经济霸秩序和社会公众奥利益为宗旨，倡背导翱“捌爱岗敬业、进取凹创新、团队协作哎和遵纪守法岸”败的职业精神，强芭调拜“奥建立健全教育、懊制度与监督并重皑，惩防并举、重懊在预防哀”懊的反舞弊长效机颁制，要求企业将氨有效实施内部控氨制纳入绩效考评盎体系，进一步强霸化了企业的社会瓣责任感和风险防靶范意

19、识，实现了懊由内部牵制、单哎一会计控制向全拔面、全员、全程白的风险控制的观拌念转变，必将在板全社会营造一种案立信守诚、和谐皑进取、健康向上邦的内控文化，对扳深化企业改革，熬推进金融改革，搬健全现代市场体颁系和构建和谐社巴会具有重要推动作用。办 按第三，建立了一傲套内控措施。控半制措施是企业实笆施内部控制的具唉体方式，是企业罢管理的载体和手爱段。基本规范借扒鉴国际内控理论背与实践最新成果叭，扎根于我国企靶业鲜活实际，总哎结提炼出一套理跋念先进、方法科俺学、操作有效的坝内控措施，对授耙权审批控制、会癌计系统控制、财般产保护控制、预昂算控制、运营分疤析控制和绩效考袄评控制等提出了岸严格规范的要求熬，

20、进一步强化了拜对财务报告信息蔼和其他管理信息隘的约束，提高了肮企业资源管理与捌利用的安全性和按有效性，为维护哎投资者和社会公氨众利益提供了有哀力支持。哎 跋第四，夯实了一傲个制度基础。企跋业内部控制基本坝规范，自蔼2009懊年埃7绊月扳1靶日癌起将首先在上市霸公司范围内施行肮，并鼓励其他非败上市的大中型企唉业执行。基本规柏范的制定实施，捌既是促进企业会半计准则体系和其扮他有关法规制度耙有效执行的配套翱制度安排，同时笆也是推动企业内班部各项规章制度瓣令行禁止的重要安机制保障。这无扒论对于巩固企业澳防范风险舞弊的翱“哎防火墙安”暗，还是铸牢促进胺资本市场健康稳埃定发展的拔“埃安全网白”按，都将发挥

21、十分爸重要的基础作用懊。袄 罢第五，确立了一爱个实施模式。基翱本规范确立了以岸政府部门合力推胺进为主导、各单耙位组织实施为基疤础、会计师事务氨所等中介机构提扒供服务为支持，哎自我评价、政府把监管和社会评价埃有机结合的内部傲控制标准建设与百实施模式。这种艾模式有效地化解澳了标准制定与实白施过程中不同利挨益主体之间可能靶存在的矛盾和冲澳突，提高了内控熬标准的严肃性、斑权威性和公认性案，增强了标准的鞍执行力。凹 伴第六，构筑了一坝个联动平台。在艾环环相扣、相互摆关联的大会计系耙统之中，完备的败会计法规为会计昂改革与发展创造胺良好的法制环境瓣；健全的会计审俺计准则体系为提俺高会计信息质量瓣和做好资本市

22、场巴信息披露工作提碍供制度基础；统盎一的内控规范体肮系为确保会计审爸计准则有效实施安和维护社会公众扮利益构筑一道蔼“阿防火墙芭”靶；协调的会计监八管为促进会计审耙计、内部控制目把标实现提供机制案保障；创新的人矮才评价机制和会佰计考试制度为会耙计事业的发展壮半大提供人才保证艾；科学的会计信邦息化标准和业务稗规范为会计工作氨现代化提供技术爱支撑。会计、审霸计、内部控制、拔监管、评价、信碍息化之间紧密联案动、相互支撑。癌与国际会计审计盎准则等效的中国芭会计审计准则平隘稳实施后，随着柏内部控制规范的扒稳步实施，要求昂我们加快推进会班计、审计、内控板、监管、评价、肮信息化之问的联埃动研究，力争创按出中国

23、特色，扩敖大国际影响，以邦利于中国更广泛矮、更深入、更主矮动地参与国际规搬则制定，维护国斑家和民族利益。肮基本规范的制定稗发布，有如补齐挨了懊“耙木桶翱”傲的瓣“傲短板版”绊，构筑了一个联氨动的平台。有了耙这个平台，我们百可以系统地开展捌联动研究；有了暗这个平台，我们皑可以将联动研究艾引向深入；有了靶这个平台，我们奥可以创出自己的昂特色，让中国会瓣计准则、审计准袄则、内部控制规盎范、监管规则、拔会计人才评价和熬信息化标准越来啊越多、越来越大敖地影响国际规则哀的制定。傲 肮各位领导、各位氨同事、各位朋友背：疤 办行百里者半九十翱。我们应当有这扮样一种清醒认识邦，基本规范的制八定发布，只是我班国内

24、控标准体系芭建设所取得的重柏要阶段性成果，百下一步的任务更伴加艰巨、工作更哎加繁重；我们应安当有这样一种壮挨志，基本规范的般制定发布，为我盎们继续推进下一扮阶段的各项工作瓣奠定了坚实基础袄。只要我们坚持背解放思想、坚持昂改革创新、坚持背并肩奋斗，就一跋定能够推动我国碍内控事业再上新板台阶、再创新辉柏煌。当前及今后吧一个时期，要着佰力抓好以下几方拔面的工作：隘 捌第一，着力抓好扒实施准备工作。拜基本规范对风险唉管理的职能强化般、对信息技术的背推广应用、对监敖管理念的深化拓袄展，值得我们高按度重视并抓好落靶实。财政部将加耙强与证监会、审埃计署、银监会、百保监会及国资委版等部门的协调与霸配合，在吸收

25、借澳鉴各方面有效做耙法和成功经验的拜基础上，加快整绊合现有内控管理百规定或指引，研绊究制定具体实施瓣办法，科学选择癌部分企业和会计百师事务所进行试靶运行测试，确保案基本规范平稳实瓣施；要采取切实矮有效措施降低企板业实施成本、提班升内控效能，在班总结经验和优化扳完善的基础上，白稳步扩大实施范凹围，逐步由上市盎公司扩大到所有绊大中型企业；上瓣市公司和有关会霸计师事务所，要唉充分认识贯彻实哎施基本规范的重颁要性和紧迫性，坝引导和支持全体靶员工参加内控教佰育培训，不断优岸化企业内控环境拌，强化风险防范爸意识，为实施基蔼本规范作出积极罢努力。奥 稗第二，着力加强芭内控宣传培训。耙要利用发布基本半规范的大

26、好契机八，充分发挥各种芭宣传媒介的积极瓣作用，通过会计拜审计和管理人员芭喜闻乐见的各种巴形式开展广泛深氨入的学习宣传活氨动和扎实有力的罢教育培训活动，坝使广大企业尤其芭是上市公司、中昂介机构和社会公扒众了解、掌握基阿本规范的主要内肮容、基本要求和皑精神实质，提高矮对加强内部控制爸建设重要性的认罢识，增强做好内耙控工作的使命感巴、责任感和紧迫肮感，推动强化内翱部控制真正成为隘我国企业的内在八需求、惯常思维爸和行为习惯，为碍贯彻实施基本规跋范营造良好的舆哎论氛围和社会环胺境。懊 芭第三，着力健全罢内控制度体系。叭内控体系建设是伴一项系统工程，埃需要重点突破、八分类推进，分步摆实施、逐步完善邦。根据

27、企业内部安控制标准委员会矮前三次全体会议办达成的共识，下案阶段，第一步，稗要抓好企业内部氨控制评价指引、百应用指引、鉴证巴指引的研究制定蔼工作，建立健全隘以基本规范为统柏领，以评价指引扮、应用指引和鉴氨证指引等配套办背法为补充的企业把内部控制标准体拜系。第二步，要瓣抓紧建立健全以暗完善法制为推动稗、以企业实施为氨主体、以政府监靶管和社会评价为翱保障、以各方面颁积极参与为促进耙的内部控制实施疤体系。第三步，阿要由企业内控标爱准建设向行政事胺业单位和非营利挨组织内控标准建八设延伸。总之，拌要让内部控制这安颗幼苗成长为替摆企业和单位遮风拔挡雨的邦“唉参天大树百”盎、为金融安全和白经济安全保驾护癌航的

28、拜“芭守护神隘”拌。扮 把第四，着力巩固按民主决策机制。爸以企业内部控制啊标准委员会为平扮台、桥梁和纽带凹，凝聚监管部门版、大型企业、科碍研院所、行业组柏织、中介机构等肮各个方面的智慧蔼、力量和心血，扮共同推进我国内霸控标准建设和事拜业发展，是我们八之所以能够在较办短的时间内取得岸可喜成绩的基本啊经验，也是令国俺际同行称道的一俺大特色。要继续捌维护好、巩固好耙、发展好这一科碍学民主决策机制百，切实把各个方罢面的积极性、主暗动性、创造性激按发出来，切实把办基层单位的实践巴经验总结、提炼捌、升华出来，切傲实把理论研究成摆果和国际先进经笆验利用起来，为般建设高质量的我敖国内控标准体系邦提供强大智力支

29、芭持。财政部将进半一步加强和改善傲对各成员单位、奥委员和咨询专家盎的联系和服务，巴更好地发挥牵头颁单位的职责作用班，为构建我国内哎控标准体系竭尽班所能、倾心尽力俺。跋 啊第五，着力推进拌内控国际趋同。埃会计审计国际趋罢同，谱写了中国熬会计审计融入国扮际会计审计之林哀的壮丽诗篇。经傲济全球化和我国稗企业境外上市面皑l靶临的现实环境，耙要求我们以坚定隘的信念推进内部跋控制国际趋同事懊业，在国际内部吧控制领域树立中爸国内部控制的品傲牌，在国际内部鞍控制舞台确立与癌中国经济改革发哀展进程相适应的俺地位，通过促成霸我国内部控制标凹准与国际内部控艾制框架的趋同乃绊至等效，为提升鞍我国海外上市企叭业市场形象

30、、减皑轻我国企业海外阿上市成本、支持吧我国企业又好又案快地走出去提供阿积极支持。盎 扮第六，着力发挥佰体系联动效应，肮要在认真总结会昂计审计准则有效肮实施经验的基础懊上，从内控的视搬角进行研究分析板，致力健全完善叭会计审计准则及阿其实施机制；要袄切实整合监管资霸源，创新监管体奥制机制，不断提伴升监管效能；要岸进一步加强与金扮融和资本市场监扒管的协调配合，俺确保会计审计准佰则、内部控制规肮范不断与时俱进捌，更好地促进金靶融和资本市场制肮度创新和良性发奥展；要适应会计白、审计、内部控按制、监管、信息傲技术发展的新要柏求，调整改革会袄计考试制度，创柏新会计教育方式阿方法和会计人才搬评价机制；要加爱快

31、会计信息技术昂标准和业务规范捌制定推广步伐，艾不断促进会计审拜计准则有效实施哀，不断促进内部芭控制手段优化，罢不断促进市场监稗管措施持续完善败，使会计、审计白、内部控制、会拔计教育与人才评挨价、信息化建设颁之间的联动效应按最大限度地得以扒发挥，更好地为瓣经济社会可持续氨发展服务。扮 邦各位领导、各位哀同事、各位朋友板：盎 拔今年是中国改革奥开放败30稗周年。奥运会后扒，全国上下、各傲行各业都将总结扳30挨年来改革开放的哀辉煌业绩，探索靶今后按30罢年进一步解放思懊想、深化改革、矮扩大开放的思路百和措施、目标和巴任务。在这种时蔼刻发布企业内部敖控制基本规范，半一方面将为中国绊会计改革开放扮30八

32、周年再添一份光鞍彩，另一方面也背将为中国会计事奥业后笆30拌年的改革开放和巴发展吹响第一个版号角！让我们继版续解放思想，坚跋持科学发展，真俺抓实干，精心组伴织，将企业内部捌控制基本规范学胺习好、宣传好、哀实施好，持之以暗恒地推进内部控把制体系建设，为爱促进我国社会主啊义市场经济健康哀发展、全面建设安小康社会作出新班的更大的贡献！谢谢大家！班发布实施内控规唉范蔼 盎服务经济社会发岸展一一财政部副白部长王军在企邦业内部控制配套罢指引发布会上凹的讲话懊(2010盎年颁4懊月佰 26 哀日吧)搬 翱在万物复苏、经鞍济回暖之际，我翱们相聚在这里，安共同见证企业版内部控制配套指巴引正式发布！霸在此，我谨代

33、表蔼财政部和五家主板办单位，代表中板国企业内部控制背标准委员会，向办出席会议的各位安领导、各位代表芭、世界银行、国哎际会计准则理事鞍会、国际会计师案联合会、香港会艾计师公会、澳门白特区财政局和有氨关新闻单位的朋案友们，表示热烈拜的欢迎！向为中肮国企业内部控制懊规范体系建设付澳出辛勤劳动和汗八水、给予积极支稗持和帮助的各位隘专家、学者和国巴际同行表示衷心爸的感谢！办 (班一跋 ) 板企业内部控制罢配套指引的制爸定发布，标志着熬“邦以防范风险和控敖制舞弊为中心、邦以控制标准和评唉价标准为主体，哎结构合理、层次捌分明、衔接有序扒、方法科学、体艾系完备哎”伴的企业内部控制叭规范体系建设目啊标基本实现。

34、这吧是继我国企业会绊计准则、审计准斑则体系建成并有败效实施之后的又稗一项重大系统工白程，也是财政、挨审计、证券监管版、银行监管、保拜险监管和国有资氨产监管部门贯彻按落实科学发展观八、服务经济发展百方式转变的重大隘举措。它再次表凹明，只要我们坚敖持改革创新，坚矮持真抓实干，就阿一定能够在会计艾审计标准、注册绊会计师行业发展唉、内控规范制定百等诸多重要领域岸不断取得新突破瓣，阔步迈入国际澳前列！背 背企业内部控制班配套指引具有隘以下鲜明特点和氨主要创新：霸 斑第一，既细化了肮基本规范的各项拌要求，又构建了佰健全统一的指引埃体系。企业内肮部控制配套指引半作为企业内靶部控制基本规范阿的配套规范，坝细化

35、了企业内败部控制基本规范皑所提出的目标暗、原则和各项要案求。其中，应用奥指引就企业如何哎围绕内控五要素哎建立健全内部控胺制提供指引；评爸价指引就企业开凹展内部控制自我百评价提供指引；柏审计指引为会计搬师事务所执行企伴业内部控制有效暗性审计提供指引背。同时，每类指皑引又自成一体，柏构成一个完善的熬子系统，且三个柏子系统之间环环白相扣、有机衔接耙、相辅相成、互板为依托，构成完芭备的指引体系，疤连同企业内部办控制基本规范稗, 俺形成了具有统一坝性、公认性和权埃威性的中国企业扒内部控制规范体摆系。由多个政府般监管部门整合资斑源、合力攻坚，背联合制定发布企邦业内控规范体系暗，是我国企业内埃控体系建设史上

36、艾新的里程碑，在熬世界主要经济体柏中也堪称首创之叭举。爱 隘第二，既具中国跋适应性，又具国氨际先进性。处在八不同国家或地区罢、不同行业、不岸同规模、不同发班展阶段的企业，敖所面临的市场环艾境可能不尽相同白，自身所秉承的胺管理文化也会有凹较多差异。在制般定内控指引的过佰程中，我们一方俺面科学总结我国按先进企业的风险啊管控实务及国内肮相关法规；另一佰方面，系统借鉴阿发达市场经济国扒家或地区相关规熬范及跨国企业易癌于操作的做法，挨从而确保了指引俺既符合中国企业霸风险管控实际，氨又符合国际的先八进做法。既弘扬澳了传统会计控制班的精髓，又融合哀了现代内部控制搬新理念；既适应耙中国国情为广大霸企业所认可，

37、又鞍能引导中国企业把逐步迈向内控建爱设世界领先企业白的行列。在全球安内部控制标准制胺定领域享有盛誉颁的美国拜cos0百委员会评价说，爱中国企业内控规百范体系与国际通靶行的熬cOs0摆内控框架在所有扳主要方面保持了办一致，这是我们胺立足国情、借鉴般国际的结晶，我办们有理由感到骄隘傲和自豪。绊 艾第三，既适应了八后金融危机时期扳社会对内部控制罢审计提出的新要摆求，又切实考虑跋了注册会计师风巴险责任的可承担傲性。在企业内部扳控制有效性评价敖方面引入注册会靶计师强制审计制胺度，综合考虑了熬本次国际金融危百机给人们的警示氨，是企业内部控胺制基本规范和配颁套指引实施安排败中的重要制度安摆排。这项制度安绊排

38、将进一步增强哀公司财务报表信搬息的可信性，更耙好地维护投资者耙合法权益。需要邦指出的是，有人矮认为，要求对企氨业财务报告控制半目标以外的内控败目标提供审计鉴笆证，超越了注册疤会计师审计的风靶险承受能力。但芭是，如果仅要求肮注册会计师针对鞍财务报告内部控笆制有效性进行审扳计并发表审计意柏见，又可能导致背企业仅关注财务瓣报告内部控制，摆既不利于内部控皑制规范全面实施霸，也不利于企业翱风险管控能力的八提升。内部控制岸审计指引创造性班地解决了上述矛芭盾。在借鉴发达熬市场经济国家成伴熟做法、汲取本爸次国际金融危机拌经验教训，并结疤合国内市场监管扳要求和实务的基岸础上，明确指出盎，注册会计师不哎仅应当对公

39、司财罢务报告内部控制熬有效性发表审计百意见，同时还应笆当向投资者提示案非财务报告内部叭控制重大缺陷。扒落实好这一制度败安排，必将会收艾到事半功倍的成巴效。啊 斑第四，既抓住有坝利时机推动内控白规范实施，又区颁别对待作出积极白稳妥的实施安排罢。企业内部控制办基本规范及内部耙控制配套指引的吧实施内容、时间搬和步骤，是企业半、会计师事务所拔等有关方面特别阿关注的问题。如奥果不顾企业实际扳和市场承受力仓败促实施，很可能岸导致流于形式；暗如果一味延后实俺施，就必然会坐搬失良机。为主动傲应对后危机时期哀的各种新挑战，啊我们在综合上述版因素并借鉴国际吧经验的基础上，叭本着拌“俺突出重点、抓住跋关键、积累经验

40、瓣、稳步推进柏”跋的原则，要求内案部控制配套指引隘先在管理基础和俺人员素质较好的阿境内外同时上市笆的公司施行，再奥过渡到主板上市矮的公司；对于中扳小板和创业板上奥市公司，由于内爱控执行成本因素扮影响较为复杂，爱财政部和证监会罢将就此继续加强蔼协调，更加科学绊缜密地确定实施岸步骤。对于非上耙市大中型企业，埃鼓励并积极支持般其提前执行。具芭体来讲，从实施碍内容上，考虑到绊全球金融监管体鞍系改革仍处变化埃之中等客观因素罢，暂不发布涉及安银行、证券、保胺险等业务的内部搬控制应用指引，扒待时机成熟与相翱关部门协调后联斑合推出。从实施傲时间、范围及步背骤上，作如下稳靶妥安排：自白2011背年柏1芭月斑1蔼

41、日百起在境内外同时袄上市的公司施行稗，自靶2012蔼年罢1皑月斑1昂日袄起在上海证券交耙易所、深圳证券翱交易所主板上市盎的公司施行；在白此基础上，择机鞍在中小板和创业背板上市公司施行隘。同时，鼓励非半上市大中型企业扒提前执行。对执肮行企业内部控制八基本规范及内部般控制配套指引的俺企业，要求其对氨内部控制的有效拜性进行自我评价啊、披露年度自我般评价报告、聘请拜会计师事务所对伴财务报告内部控案制的有效性进行爸审计。我们相信暗，这一积极而稳奥妥的实施安排，爱必定会为企业内艾部控制规范体系凹的成功实施打下办坚实和良好的基熬础。（二）霸 艾当前，我们正处绊在继续有效应对疤国际金融危机、哎保持经济平稳较懊

42、快发展的关键点肮上。置身于风云敖变幻的国际经济扒政治大格局中，罢大到国家层面的矮宏观调控政策，袄中到一个区域、案一个经济圈的政熬策规划和一个行隘业的振兴规划，霸小到一个微观主搬体、一个企业的按发展之道，从政岸策制定、贯彻执绊行到相机完善、傲监督检查，实际版上都经历了一个霸围绕战略目标识百别风险、评估风碍险、应对风险、搬控制风险的过程鞍。从这个意义上稗讲，治理一个国碍家、一个地区、版一个行业、一个跋企业具有相通之把处，管控好一个败企业、一个行业班、一个地区的风碍险，也对顺利实斑现一个国家的战靶略目标具有积极捌促进作用。发布熬实施旨在控制经袄营管理风险的企懊业内部控制配套伴指引，对于服务拜经济社会

43、发展大拔局，具有特别重爸要的意义。芭 拌第一，有利于进奥一步夯实宏观经矮济形势回升向好板的微观基础。吧2010鞍年一季度，我国板GDP笆同比增长阿11扮瓣9肮。农业生产总扳体基本稳定，企板业效益大幅提高把，固定资产投资摆较快增长，市场隘销售平稳较快增疤长，对外贸易加昂快恢复瓣暗要巩固和发展宏办观经济持续向好啊的态势，其中一隘个重要的方面就半是要夯实企业群皑体的发展基础。百在后金融危机时安期，无论是前期叭遭受挫折需要尽佰快脱困的企业，把还是蓄势待发准败备化危为机、大拜展宏图的企业，芭都必须清醒而敏斑锐地认识到经济翱形势、产业政策瓣、融资环境、市捌场竞争、资源供敖给、法律法规、叭文化传统、社会斑信

44、用、技术进步把、环境状况等各办方面因素对企业霸发展提出的机遇蔼和挑战，全面分蔼析预判风险并采捌取科学有效的应叭对之策。发布实版施企业内部控制瓣配套指引、健全办企业内部控制体般系，将有助于进绊一步完善公司治澳理，防范和化解伴企业因国内外经柏营环境急剧变化班形成的各类风险唉，积极促进企业盎更好更快更稳地板实现其发展战略柏。隘 颁第二，有利于促扳进我国企业转变扮经济发展方式。盎本次国际金融危叭机带给我们的重唉要启示之一，就把是要建立健全以疤全面风险管理为半导向的内部控制哎体系，不断提供扮企业全面协调可癌持续发展的内生班动力。我们认为岸，这也是为企业肮转变经济发展方澳式探寻到的又一叭路径。国际会计笆师

45、联合会理事莫袄顿女士指出：俺“扳一个良好、综合绊的风险管理和蒸坝霾弱内部控制体半系对企业和市场巴的可持续发展大柏有助益。阿”啊与此同时，我们爱还注意到，那些阿经历过国际金融按危机洗礼后仍保背持强劲发展势头矮的跨国企业，其澳“哀经验之谈半”肮中包括持续强化办公司治理、秉持肮谨慎的风险管理癌理念、确保内部按控制机制有效运班行，并在此基础哎上随企业内外部跋形势变化适时调挨整经营发展战略哀等。诚如世界银跋行高级专家南希吧女士所认为的那凹样，有效的风险绊管控机制虽然无百法杜绝企业规避百危机的冲击，但搬却可做到提前预澳警，从而及时寻耙求应对策略。在瓣后危机时期，企稗业将获得更多更鞍好的发展机会，案但要让机

46、会变为搬现实，就必须时隘刻注重防范风险颁，注重稳中求进敖。内部控制配套背指引的发布实施霸，将有助于企业半进一步健全在战隘略风险、财务风翱险、合规风险、斑安全生产风险、罢环境风险等方面奥的管控措施，提安升管理水平，实俺现发展方式转变安和健康可持续发爸展。氨 扒第三，有利于促按进企业全方位参版与国际经济竞争邦。并购是企业实百现规模扩张、整案合市场资源、获安得协同效应的有俺效途径。其中，埃境外并购已成为捌一国企业深度参鞍与国际经济竞争班、做大做强的重颁要选择。根据英把国剑桥大学教授癌彼得哎把诺兰的统计分析阿，在凹1997扒年至跋2008班年间，市值超过挨10安亿美元的跨境并哀购交易多达昂2219懊项

47、左右；即使是佰在国际金融危机阿爆发后，市值超霸过鞍30霸亿美元的特大跨百境并购交易仍有艾20癌余项之多。随着昂全球经济企稳回邦升的趋势逐步确矮立，无论是后危哎机时期企业需要胺调整全球战略，白还是在危机中逆疤势前行的跨国公半司为了寻找更好爱的投资机会，都把在助推国际并购暗市场快速升温。百这不仅带动了我案国国内并购市场八，而且还引领中哎国企业在境外并鞍购市场大显身手埃，在我国汽车行版业异军突起的吉百利收购沃尔沃就敖是一个典型例子跋。但是，对我国拔大多数企业而言颁，境外并购毕竟癌还有一个熟识过稗程，隐含着诸多跋风险。从并购战伴略确定到并购对稗象选择，从并购邦谈判到并购对价霸的确定，从并购班交易达成到

48、被并唉购方的法人治理拔，再到与被并购拌方经营、管理、坝人力资源乃至文癌化的融合搬挨都对优化内部控安制流程和提升风鞍险管控水平提出半了严峻挑战。此袄外，随着后危机耙时期我国经济进哀一步对外开放，鞍越来越多的企业癌将赴境外资本市埃场融资，一定程霸度上形成班“耙倒逼颁”芭机制，要求我们稗的企业进一步强百化风险管控、健阿全内控机制。当绊此之时，发布企哀业内部控制配套半指引，针对企业癌可能遇到的上述吧风险，从多个角扮度、以多种方式扒明确提出应对之盎策，将可以为我班国企业成功开展白境外并购、广泛芭深入参与国际经扳济竞争提供有力昂保障。罢 胺第四，有利于维扳护经济金融稳定摆和社会公众合法拌权益。企业是金拌融

49、市场的重要参芭与者，肩负着维颁护市场经济秩序班和公众利益的重摆要责任。历史和拔本次国际金融危班机一再表明，企凹业守信并稳健经哎营，投资者就充唉满信心，金融市斑场就风和日丽；柏反之，投资者就胺心有余悸，金融按市场就人气凋敝瓣。回望过去，癌“败百年老店皑”伴巴林银行由于交背易员里森私自操埃控交易期指造成办巨额亏损而轰然澳倒闭，我国爸20敖世纪啊90胺年代初发展国债拌期货也因风险控盎制不当而出现重班大风险；审视当耙前，日本丰田汽芭车召回案、美国拜高盛公司涉嫌欺肮诈案、印度软件阿外包巨头萨蒂扬唉电脑服务公司操隘纵账户虚夸利润矮案，以及我国极扒少数基金公司出熬现的昂“斑老鼠仓盎”癌事件，都对强化靶风险控

50、制做了生艾动注解。这不仅吧让我们企业更深稗刻地领悟到健全耙的内部控制机制摆对于防范内外部芭风险、维护自身拌肌体健康的独特案作用；同时，也扒进一步提醒我们安经济金融监管部瓣门，为了切实维笆护广大投资者和挨社会公众的合法半权益，确保金融氨市场乃至整个市办场经济的健康发矮展，需要采取更矮加切实有效的措袄施，强化市场监隘管。内部控制配袄套指引的发布实颁施，不仅为后危班机时期的金融监埃管提供了一个新疤的视角，同时也扳使监管内容和手安段更为丰富，必啊将叭进一步提升监管叭效能，更好地保百护社会公众的合翱法权益。 (三)哀 班天下大事，必做皑于细；成之不易岸，用之更难。我矮们既要充分认识挨到贯彻落实企业背内部

51、控制规范体搬系的必要性和迫疤切性，也应清醒胺地意识到推进企柏业内部控制规范皑实施的艰巨性和背复杂性。我们要佰拿出比制定内控疤指引更大的劲头爸，花费比制定内哎控指引更大的精埃力，抓紧抓好内拜控指引的贯彻实艾施，使之真正成哀为中国企业经营翱管理再上新台阶翱的助推器，真正澳成为促进我国经盎济发展方式转变败的好帮手。当前翱和今后一个时期霸，要着力抓紧抓瓣好以下几方面的稗工作：爱 哀第一，着力开展瓣各种行之有效的靶宣传。各有关单暗位应当以发布企拌业内部控制配套爸指引为契机，重挨视和加强内控宣矮传。在宣传对象半上，既要注重向拔企业会计、内部耙审计和其他经营袄管理人员以及注唉册会计师的宣传矮，更要注重向企搬

52、业管理层以上人矮员的宣传，还要按注重向社会公众阿和相关监管人员瓣的宣传。在宣传敖方式上，既要注案重拓宽宣传渠道跋，有效利用国内敖外各相关主流媒哎体尤其是特别贴耙近资本市场的经盎济类主流媒体，霸又要研究国内外癌不同受众的特点安，选择不同的宣安传形式。在宣传班内容上，既要注耙重企业内部控制袄规范框架体系、伴重要内容和风险摆管控措施等内容碍的宣传，同时还罢要结合正反两方版面的内控典型案艾例，加强对企业昂、会计师事务所拜等方面的正确引奥导。要通过立体盎、持续的内部控蔼制宣传，在全社捌会营造一种注重靶风险防范、强化爸责任意识、崇尚奥诚实守信、积极颁履行社会责任的瓣内控文化，为全稗面贯彻实施企业败内部控制

53、规范体氨系奠定良好的环百境基础。氨 奥第二，着力实施摆全方位的内控规敖范培训。强化培哎训是确保企业内懊部控制规范有效白实施的关键环节唉。凡事预则立，凹不预则废。自挨2010矮年下半年起，财叭政部将会同有关懊部门统筹规划，澳通盘考虑，确保熬培训工作富有成奥效。培训方案要绊尽可能具体细致哎，并依培训对象皑不同而有所调整岸。培训范围要力安争做到背“背全覆盖颁”靶，既包括上市公凹司又涉及非上市笆企业；既涉及企耙业高管层又面向矮相关操作人员；翱既面向注册会计傲师又涵括相关政矮府部门监管人员败，以及高等院校败相关人员。培训傲教材要统一，培绊训案例要有实务凹指导性。培训工拜作要常抓不懈，败在总结经验基础柏上

54、形成制度，将巴内控规范培训纳办入会计等专业人跋员的评价和后续昂教育内容。班 败第三，着力做好隘企业内部控制规按范体系实施前的胺准备。确保企邦业内部控制基本柏规范和配套百指引顺利实施暗，需要做大量的岸准备工作：一是啊，财政部等部门半将仔细梳理现行叭法规、规则与内按控规范之间的差搬异或冲突，作出搬相应修订或调整巴。二是，财政部熬、证监会、审计扳署、银监会、保傲监会及国资委等盎部门将继续发扬拜合作精神，建立百企业内部控制规搬范体系实施协调阿机制，及时解决板内控规范实施进熬程中遇到的问题佰；同时，要寓监霸管于服务之中，爸注重提高内部控奥制实施监管的效哀能。三是，各上哀市公司和有关企袄业要注重强化单斑位

55、负责人内部控拔制责任主体意识矮，成立或指定专俺门工作机构，健胺全风险评估机制皑，梳理风险管控瓣流程，完善各项哎经营管理制度，埃优化内部信息系熬统，建立内控责背任与员工绩效考按评相挂钩的机制昂，为有效执行企办业内部控制规范靶体系做好基础准伴备。四是，各具班有证券、期货业白务资格的会计师把事务所及其他大胺中型会计师事务摆所，既要看到实跋施企业内部控制昂规范所带来的业肮务增长，还应意捌识到内部控制审拔计对专业人员素唉质、审计方法、耙审计质量标准、稗审计独立性等提案出的严格要求，坝更应认识到审计啊责任之重大，全隘方面做好应对准搬备。把 扳第四，着力推进百企业内部控制规挨范国际交流与合罢作。金融稳定理办

56、事会等国际组织疤在反思本次国际懊金融危机教训时皑强调，健全而有案效的内部控制对安于防范和化解金啊融风险具有重要绊作用。后危机时绊期，国际主要资坝本市场纷纷采用稗改进的公司治理拔、风险管理和内袄部控制规范，对埃上市公司风险管半理政策和风险管傲控现状提出了更艾为严格的披露要哀求。我们要在抓艾好内部控制规范扮宣传、培训和组八织实施的基础上败，采取各种有效昂方式，密切与其爸他国家或地区内伴部控制规范制定岸组织、资本市场吧监管机构的交流摆与合作，抓住有岸利时机，利用各霸种机会，争取在隘公司内部控制建俺设所依据的规范芭、注册会计师开拔展内部控制审计板所遵循的准则及暗注册会计师相关蔼业务监管要求等岸方面，建

57、立互认笆机制，切实降低鞍中国企业境外融盎资成本。办 奥我想特别强调的八是：中国古代曾按经有过灿烂的内懊部控制文明。美颁国会计史学家迈板克尔班拜查特菲尔德在做俺了翔实论证后指搬出：绊“案在内部控制、预摆算和审计程序等肮方面，周代在古白代世界是无与伦八比的。澳”扮我们要牢牢抓住隘当今世界经济大扳变革的重要机遇肮期，顺时而动，百以发布内部控制蔼配套指引、实施澳企业内部控制规挨范体系为新起点懊、新契机，创造暗出无愧于前人、背无愧于时代的内颁部控制建设新成拔就熬!柏打造中国内部控鞍制新品牌，谱写背内部控制新篇章背!(四)爱 肮今天，企业内办部控制配套指引哎的隆重发布，翱为中国会计改革哎与发展事业又增叭添

58、了浓墨重彩的哎一笔爸!疤财政部将继续坚邦定不移地走会计俺服务经济社会发奥展的道路，全面版推进各项会计事阿业。我们规划，笆到巴2020扳年，要健全适应百社会主义市场经把济体制和经济全稗球化发展要求，癌内容更加丰富、唉重点更加突出、鞍作用发挥更加有八效、国际影响更啊加卓著的中国会芭计体系。主要包阿括：健全以间接矮管理为主，经济版、法律和行政手奥段并用，有利于翱发挥会计职能作罢用，有利于改善拔和加强宏观调控邦，有利于充分发肮挥地方、部门、稗基层单位和会计白人员积极性和创板造性的会计管理坝体系；健全与国绊际惯例持续趋同半并与主要市场经白济国家和经济体佰等效，实现会计把、审计、内控、绊监督、评价紧密隘联

59、动、互相支撑柏，具有中国特色熬、能够产生较好爸较大国际影响力笆的会计、审计、吧内控和会计信息般化标准体系；健蔼全与现代企业管蔼理和实施国际化碍战略相适应，满把足不同服务对象摆需要、国内外不败同市场需要，能按够提供多层次、白全方位、精细化捌、高端化、信息背化、网络化服务敖的会计审计服务案体系；健全能够跋较好满足国家宏鞍观调控、市场调靶节、企业和投资拔者需要，充分及袄时反映企业运行鞍状况、资本市场皑变化和宏观经济盎走势并能与世界巴市场情况作对比摆分析的会计信息拌和指标体系；健岸全能够全面提升爸会计队伍业务素伴质和诚信水平，胺会计基础教育和暗职业继续教育相艾结合、具有国际扒水平并融人国际蔼的会计人才

60、培养俺、选拔和评价体摆系；健全既具中绊国特色又有国际颁影响、对会计教爱育和会计实务具巴有先导作用的会柏计理论方法体系绊。在此基础上，稗再经过一段时间氨的持续努力，让鞍中国会计在世界柏会计舞台上发挥般更大作用。皑 板为促进实现上述疤目标，近期财政班部将和兄弟部门暗一道着力抓好四耙件开拓性的工作罢：一是抓紧制定绊发布基于企业会伴计准则的败XBRL按通用分类标准碍，着力推进我国俺会计信息化建设半；二是全面贯彻拜“俺国办捌56耙号袄”吧文件精神，以奋唉力拓展会计师事氨务所执业领域和版构建注册会计师袄行业合理布局为懊重点，着力培育艾打造一批具有世癌界水平的会计师胺事务所；三是研按究推出中国会计矮指数，着