企业会计准则综述

1、佰企业会计准则盎-凹企业年金基金目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc150673739 存 货 PAGEREF _Toc150673739 h 2 HYPERLINK l _Toc150673740 胺投资性房地产奥 PAGEREF _Toc150673740 h 般4 HYPERLINK l _Toc150673741 固定资产 PAGEREF _Toc150673741 h 7 HYPERLINK l _Toc150673742 无形资产 PAGEREF _Toc150673742 h 10 HYPERLINK l _Toc150673743 岸非货币性资

2、产交暗换办 PAGEREF _Toc150673743 h 傲16 HYPERLINK l _Toc150673744 资产减值 PAGEREF _Toc150673744 h 18 HYPERLINK l _Toc150673745 职工薪酬 PAGEREF _Toc150673745 h 22 HYPERLINK l _Toc150673746 哎企业年金基金安 PAGEREF _Toc150673746 h 阿26 HYPERLINK l _Toc150673747 债务重组 PAGEREF _Toc150673747 h 34 HYPERLINK l _Toc150673748 或有事

3、项 PAGEREF _Toc150673748 h 36 HYPERLINK l _Toc150673749 政府补助 PAGEREF _Toc150673749 h 39 HYPERLINK l _Toc150673750 借款费用 PAGEREF _Toc150673750 h 42 HYPERLINK l _Toc150673751 外币折算 PAGEREF _Toc150673751 h 44 HYPERLINK l _Toc150673752 拜会计政策、会计矮估计变更和差错拌更正昂 PAGEREF _Toc150673752 h 唉46 HYPERLINK l _Toc150673

4、753 斑财务报表列报鞍 PAGEREF _Toc150673753 h 皑48 HYPERLINK l _Toc150673754 哀合并财务报表氨 PAGEREF _Toc150673754 h 隘51 HYPERLINK l _Toc150673755 每股收益 PAGEREF _Toc150673755 h 55 HYPERLINK l _Toc150673756 分部报告 PAGEREF _Toc150673756 h 58傲财政部会计司制碍作奥企业会计准则第唉1号阿爱存 货一、制定背景阿 200芭6年2月15日奥，财政部以财会挨20063翱号发布了企业碍会计准则第1号班肮存货案 于

5、20八07年1月1日败起暂在上市公司蔼范围内施行，鼓捌励其他企业执行摆。耙执行该38项具艾体准则的企业不把再执行现行准则疤、企业会计制岸度和金融企柏业会计制度。二、主要内容唉（一）存货的确芭认挨（二）存货的初败始计量爱（三）存货的后伴续计量霸（四）存货的披蔼露啊（一）存货的确白认翱1、符合存货的癌定义澳存货，是指企业扮在日常活动中持埃有以备出售的产罢成品或商品、处哎在生产过程中的氨在产品、在生产绊过程或提供劳务般过程中耗用的材版料和物料等。埃2、满足存货的蔼确认条件哀（二）存货的初把始计量坝 1、按成本埃计量扮 采购成本、翱加工成本和其他伴成本注意：澳（1）非正常消板耗的直接材料、巴直接人工和

6、制造板费用（2）仓储费用蔼（3）不能归属挨于使存货达到目俺前场所和状态的绊其他支出 特殊情形：板 1、存货发捌生的借款费用昂 2、其他方班式取得的存货的肮初始计量 投资者投入 农产品熬 非货币性资摆产交换 债务重组 企业合并版三、存货的后续佰计量昂1、发出存货成白本的确定（1）四种方法安 先进先出法扒 跋 移动加权平版均法隘 月末一次加暗权平均法 个别计价法矮（2）周转材料埃，例如施工企业盎的周转材料一次转销法 五五摊销法扮 分次摊销法绊 岸2、按成本与可鞍变现净值孰低进笆行期末计量矮3、可变现净值班的确定吧（1）不同存货疤构成不同 商品存货版 材料存货 懊 碍（2）估计售价佰的选择 合同价格

7、鞍 一般销售价瓣格跋（3）可变现净碍值的确凿证据肮（4）表明可变斑现净值低于成本坝的迹象拌 1）跋该存货的市场价办格持续下跌，并艾且在可预见的未盎来无回升的希望按；暗 2）把企业使用该项原绊材料生产的产品背的成本大于产品罢的销售价格；八 3）癌企业因产品更新盎换代，原有库存拔原材料已不适应艾新产品的需要，伴而该原材料的市鞍场价格又低于其耙账面成本；昂 4）跋因企业所提供的班商品或劳务过时澳或消费者偏好改安变而使市场的需搬求发生变化，导跋致市场价格逐渐笆下跌；疤 5）罢其他足以证明该奥项存货实质上已白经发生减值的情胺形。版（5）表明可变摆现净值为零的迹八象拔 1）已佰霉烂变质的存货耙；矮 2）已

8、熬过期且无转让价把值的存货；暗 3）生爱产中已不再需要扮，并且已无使用拔价值和转让价值艾的存货；搬 4）其把他足以证明已无斑使用价值和转让按价值的存货。 八 癌4、存货跌价准捌备的计提与转回懊（1）成本与可百变现净值进行比岸较艾 成本可变现柏净值 计提蔼跌价准备案 成本可变现翱净值 不计拔提跌价准备 背或转回跌价准 半（2）不同计提八方法哀 单项、类百别、合并埃（3）转回的条捌件扳举例：可变现净吧值的确定耙资料奥1挨：假定吧A澳公司啊20岸懊5鞍年把12唉月叭31唉日库存哎W疤型机器胺12昂台，成本（不含俺增值税）为懊372翱万元，单位成本爱为扒31拜万元。跋20芭班5岸年败11瓣月俺1扮日与

9、叭B瓣公司签订的销售跋合同约定，奥20斑鞍6岸年版1瓣月邦20挨日，稗A岸公司应按每台安30唉万元的价格（不爱含增值税）向芭B办公司提供挨W般型机器败12斑台。胺资料白2般：耙A百公司销售部门提按供的资料表明，佰向长期客户袄B吧公司销售的氨W巴型机器的平均运胺杂费等销售费用安为颁0.12背万元熬/搬台；向其他客户熬销售鞍W跋型机器的平均运坝杂费等销售费用熬为板0.1盎万元斑/啊台。爸20俺巴5蔼年百12背月暗31坝日，靶W敖型机器的市场销隘售价格为鞍32癌万元把/板台。半分析：在本例中氨，能够证明靶W傲型机器的可变现背净值的确凿证据盎 1百）傲A拜公司与疤B敖公司签订的有关办W罢型机器的销售合

10、霸同叭 2碍）市场销售价格胺资料皑 3隘）账簿记录阿 4坝）隘A哀公司销售部门提邦供的有关销售费稗用的资料等。哎分析：根据该销碍售合同规定，库半存的哀12颁台胺W绊型机器的销售价安格全部由销售合翱同约定。拔在这种情况下，澳W懊型机器的可变现板净值应以销售合矮同约定的价格邦30哀万元罢/暗台为基础确定。搬W芭型机器的可变现吧净值罢30柏奥12-0.12疤鞍12办俺360-1.4伴4白芭358.56芭（万元）低于半W氨型机器的成本（般372邦万元），应按其案差额扮13.44半万元计提存货跌奥价准备（假定以霸前未对佰W霸型机器计提跌价鞍准备）。如果坝W败型机器的成本为耙350埃万元，不需计提肮跌价准

11、备。按 八（四）存货的披凹露盎 伴1叭、各类存货的期唉初和期末账面价安值。艾2坝、确定发出存货澳成本所采用的方邦法。安3邦、存货可变现净叭值的确定依据，氨存货跌价准备的鞍计提方法，当期懊计提的存唉货跌价准备的金唉额，当期转回的盎存货跌价准备的敖金额，以及计提白和转回的有关情扒况。白4靶、用于担保的存隘货账面价值。安（五）新旧衔接安 叭 盎1百、基本原则：不背追溯调整版 2阿、具体项目：矮 佰（柏1巴）商品流通企业敖的商品采购费用版 安（百2吧）存货的借款费哎用哎 拌（佰3肮）非货币性资产巴交换、债务重组盎、企业合并等取肮得的存货成本蔼 凹（哀4俺）后进先出法核俺算的发出存货成懊本岸企业会计准则

12、第翱3号把凹投资性房地产佰一、本准则的适背用范围 柏 搬适用于投资性房芭地产的确认、计霸量和相关信息的案披露。熬 下列各稗项，适用其他相背关准则：艾自用房地产，适案用固定资产盎、无形资产凹作为存货的房地拜产，适用存货斑，销售收入适柏用收入伴企业代建的房地蔼产，收入和费用岸的确认和计量适版用建造合同拌投资性房地产租霸金收入和售回租皑回，适用租赁捌稗二、投资性房地岸产的范围澳（一）投资性房阿地产的定义及特班征摆 班投资性房地产，稗是指为赚取租金佰或资本增值，或蔼者两者兼有而持敖有的房地产。 特征：板 目的是罢为赚取租金或资拔本增值，或两者扒兼有；绊 能够单肮位计量和出售（败或转让）。矮（二）下列项

13、目摆属于投资性房地笆产八 1、已皑出租的建筑物拜 2、已拔出租的土地使用胺权 哀 已出租扮的投资性房地产安租赁期届满，因敖暂时空置但继续暗用于出租的，仍凹作为投资性房地芭产啊 3、持白有并准备增值后熬转让的土地使用袄权昂 闲置土绊地不属于疤（三）下列项目氨，不属于投资性阿房地产1、自用房地产拜 胺 唉拌出租给本企业职敖工居住的宿舍袄 2、作安为存货的房地产瓣（四）下列房地拔产，是否属于投吧资性房地产，要把根据具体情况判熬断隘 袄一项房地产，部扳分用于赚取租金跋或资本增值，部傲分用于生产商品扒、提供劳务或经稗营管理，用扮于赚取租金或资爸本增值的部分，懊如果能够分别计吧量和出售的，可按以确认为投资

14、性爱房地产，否则不拜可。败 企业将扮建筑物出租并按办出租协议向承租按人提供保安和维背修等其他服务，案所提供的其他服安务在整个协议中坝不重大的，可以摆将该建筑物确认拔为投资性房地产吧；所提供的其他吧服务在整个协议坝中如为重大的，盎该建筑物应视为佰企业的经营场所隘，应当确认为自胺用房地产。坝 关联企笆业之间租赁房地叭产，出租方应将懊出租的房地产确氨定为投资性房地坝产。但在编制合碍并报表时，应将昂其作为企业集团百的自用房地产。瓣 如，母跋公司以经营租赁版出租给子公司的俺房地产，应当作昂为母公司的投资半性房地产，但在唉编制合并报表时懊，作为企业集团蔼的自用房地产。白 企业拥艾有并自行经营的案旅馆饭店，

15、不属把于投资性房地产澳。将其拥有的旅隘馆饭店部分或全傲部出租，且出租哎的部分能够单独板计量和出售的，岸出租的部分可确耙认为投资性房地氨产。扳三、投资性房地霸产的后续计量板（一）通常应当罢采用成本模式进跋行计量哀（二）只有符合疤规定条件的，可按以采用公允价值吧模式进行计量 傲 计量模傲式一经确定，不背得随意变更。成昂本模式转为公允稗价值模式的，应吧当作为会计政策哀变更，将转换时翱公允价值与账面背价值的差额，调班整期初留存收益按（未分配利润）佰。捌 已采用暗公允价值模式的佰，不得转为成本肮模式。暗三、投资性房地颁产的后续计量澳（一）采用成本佰模式计量翱 成本模捌式下，应对投资颁性房地产计提折埃旧或

16、摊销。计提坝折旧或摊销适用百固定资产、澳无形资产准胺则。如存在减值捌迹象，应按企把业会计准则第捌号办翱资产减值进行鞍减值测试，并计扳提相应减值准备拜。罢（二）采用公允板价值模式进行计芭量盎 前提：岸有确凿证据表明摆投资性房地产公肮允价值能够持续胺可靠取得的，可罢以对投资性房地爸产采用公允价值盎计量。隘采用公允价值模盎式需要满足的条哀件叭、投资性房地按产所在地存在活阿跃交易市场埃、企业能够从捌房地产交易市场伴取得同类或类似挨房地产的市场价奥格及其他相关信挨息，从而对投资拌性房地产的公允昂价值作出合理的皑估计板公允价值模式下叭的会计处理版 不计提折旧岸或摊销,以期末澳公允价值为基础熬,公允价值与原

17、稗账面价值的差额岸计入当期损益.跋 借:投资邦性房地产(公允阿价值变动)皑 稗贷:公允价值变袄动损益 扮四、房地产的转八换矮（一）房地产转白换时转换日的确霸定巴1、投资性房地八产开始自用，转瓣换日是指房地产矮达到自用状态，捌企业开始将房地懊产用于生产商品皑、提供劳务或者艾经营管理的日期笆。奥2、作为存货的爱房地产改为出租坝，或者自用建筑板物或土地使用权败停止自用改为出扳租，转换日应当挨为租赁期开始日盎。拌（一）房地产转办换时转换日的确埃定碍3、自用土地使敖用权停止自用，安改为资本增值，昂转换日是指已停癌止将该项土地使霸用权用于生产商埃品、提供服务或爱经营管理，且该澳土地使用权能够搬单独计量和转

18、让扮的日期。 斑（二）投资性房凹地产转换的会计拜处理班1、在成本模式懊下,将房地产转袄转换前的账面价版值作为转换后的半入账价值蔼2、公允价值模瓣式计量的投资性矮房地产转换为自八用房地产时,以般转换日公允价值碍作为自用房地产邦的账面价值，公疤允价值与账面价百值的差额，作为伴公允价值变动损懊益，计入当期损坝益。百3、自用房地产按或存货转换为采稗用公允价值模式柏计量的投资性房颁地产袄投资性房地产按瓣照转换当日的公柏允价值计量。鞍转换日的公允价昂值小于原账面价把值的，其差额作埃为营业外支出，搬计入当期损益。癌转换当日的公允绊价值大于原账面芭价值的，其差额肮作为资产公积（俺其他资产公积）邦，计入所有拜者

19、权益。企业在败处置该项投资性瓣房地产时，原计办入所有者权益的捌部分应当转入处岸置当期的投资收隘益。搬企业会计准则第板4号鞍拌固定资产制定背景按 1992胺年5月，财政部隘对固定资产准则拔立项研究捌 1995隘年4月，财政部安发出了企业会疤计准则巴唉固定资产（征案求意见稿） 矮 2001爱年11月9日，熬财政部以财会靶200157版号发布了企业白会计准则柏敖固定资产，2吧002年1月1跋日起在暂在股份扳有限公司执行，把鼓励其他企业先邦行执行。埃 八2006年2月摆15日，财政部班以财会200把63号发布了岸企业会计准则昂第4号翱把固定资产版 于20办07年1月1日挨起暂在上市公司奥范围内施行，鼓

20、芭励其他企业执行啊。办 执行该案38项具体准则拔的企业不再执行柏现行准则、企傲业会计制度和拌金融企业会计氨制度。柏一、固定资产的暗确认跋 1、符翱合固定资产的定坝义瓣 固定资隘产，是指同时具扒有下列特征的有八形资产：爸 （1）为癌生产商品、提供蔼劳务、出租或经搬营管理而持有的绊；胺 （2）使按用寿命超过一个爸会计年度。佰 2、满足翱固定资产的确认把条件袄 固定资艾产，是指同时具邦有下列特征的有叭形资产：斑 （1）为叭生产商品、提供捌劳务、出租或经巴营管理而持有的疤；班 （2）使拌用寿命超过一个捌会计年度。隘需要注意的两个版问题：版 1、固爸定资产的不同组爸成部分 敖 备品备件俺 2、固岸定资产

21、的后续支阿出唉 （1）资敖本化把 （2）费扒用化般二、固定资产的伴初始计量1、按成本计量蔼 霸 笆（1）外购固定氨资产疤 购买价鞍款 相关哀税费背 使固定哎资产达到预定可埃使用状态前所发扳生的可归属于该按项资产的运输费巴、装卸费、安装岸费和专业人员服澳务费等。唉 澳1翱、按成本计量按需要注意的问题啊：把 购买固搬定资产的价款超凹过正常信用条件矮延期支付，实质绊上具有融资性质岸的，固定资产的百成本以购买价款耙的现值为基础确稗定。实际支付的罢价款与购买价款伴的现值之间的差艾额，除按照企叭业会计准则第1蔼7号跋袄借款费用应予拔资本化的以外，啊应当在信用期间昂内计入当期损益伴。佰举例：分期付款昂购买固

22、定资产唉资料扒1摆：假定哀A吧公司扮20瓣爸7把年奥1把月绊1按日从氨C背公司购入哎N懊型机器作为固定蔼资产使用，该机皑器已收到。绊 安购货合同约定，摆N懊型机器的总价款岸为八1 000昂万元，分耙3哎年支付，澳 20翱斑7办年爱12俺月案31隘日支付暗500拌万元，靶20盎矮8版年俺12隘月伴31袄日支付按300癌万元，按 20阿稗9肮年鞍12芭月扮31敖日支付肮200哎万元。白举例：分期付款板购买固定资产坝资料霸2佰：假定拜A氨公司隘3吧年期银行借款年百利率为安6%懊。分析：翱第一步，计算总半价款的现值败 500/霸（颁1+6%伴）扒 +300/鞍（拔1+6%袄）笆+200/按（胺1+6%

23、罢）唉=471.70蔼+267.00斑+167.92爱=906.62扮（万元）碍第二步，确定总罢价款与现值的差叭额芭 1 00挨0 - 906芭.62 =93拌.38捌（万元）哎第三步，编制会稗计分录搬借：固定资产摆/哎在建工程隘 906.办62肮 捌 敖未确认融资费用奥 俺 93.3癌8霸 挨 碍贷：长期应付款把 白 巴 罢 1 000绊2碍、自行建造固定邦资产的成本，由癌建造该项资产达敖到预定可使用状暗态前所发生的必埃要支出构成。笆 伴 3、借稗款费用败 4、其柏他方式取得的固背定资产的成本胺 5、弃罢置费用哎三、固定资产的昂后续计量：折旧靶和减值 罢 1、固定资捌产的折旧范围哀 （1）已

24、提足败折旧的固定资产 （2）土地扒2、固定资产的按折旧金额澳 原价(成本爱) 预扒计净残值 佰 指假定半固定资产预计使袄用寿命已满并处奥于使用寿命终了佰时的预期状态，板企业目前从该项捌资产处置中获得皑的扣除预计处置扳费用后的金额。 减值准备靶3、固定资产使斑用寿命的确定颁 生产能力 巴 有形和无唉形损耗 唉法律限制昂4、固定资产折昂旧方法的选择百 选择的依据霸: 经济利益的懊预期实现方式熬 可选的方法坝: 扮 年限平均法熬 工作白量法 双巴倍余额递减法 敖 年数总数办法 稗5、固定资产折懊旧年限的确定邦 （1）已摆达到预定可使用搬状态的固定资产疤，无论是否交付摆使用，尚未办理敖竣工决算的，应胺

25、当按照估计价值按确认为固定资产挨，并计提折旧；肮待办理了竣工决板算手续后，再按昂实际成本调整原八来的暂估价值，半但不需要调整原板已计提的折旧额拜。扳 固定资哎产装修费用，应瓣当在两次装修期拜间与固定资产剩拌余使用寿命两者皑中较短的期间内袄计提折旧。叭 融资租叭赁方式租入的固挨定资产发生的装哎修费用，应当在肮两次装修期间、蔼剩余租赁期与固艾定资产剩余使用澳寿命三者中较短搬的期间内计提折芭旧。伴（2）处于修理敖、更新改造过程熬而停止使用的固鞍定资产，符合本岸准则第四条规定阿的确认条件的，邦应当转入在建工按程，停止计提折八旧；不符合本准矮则第四条规定的佰确认条件的，不阿应转入在建工程办，照提折旧。埃

26、 （3）固定百资产提足折旧后颁，不管能否继续爸使用，均不再计背提折旧；提前报胺废的固定资产，胺也不再补提折旧拔。所谓提足折旧坝，是指已经提足艾该项固定资产的扳应计折旧额。摆 四、固定资产扒的处置隘 1、固定资摆产终止确认的条板件隘 （1）处置佰状态 板 （2）不能俺带来经济利益斑2、持有待售固跋定资产价值的确安定条件:板 （1）当前般可售 （2）极背可能出售计量原则:颁（1）预计净残罢值=公允价值-佰处置费用瓣颁原账面价值背（2）原账面价耙值预计净残值拌，应作为资产减皑值损失计入当期芭损益。拜（3从划归为持拜有待售之日起停摆止计提折旧和减扒值测试。癌3、固定资产被扳替换部分的终止叭确认举例：笆

27、 企业的般某项固定资产原按价为1 000熬万元，采用年限搬平均法计提折旧霸，使用寿命为1柏0年，预计净残肮值为0。傲 在第5摆年年初企业对该坝项固定资产的某敖一主要部件进行按更换，发生支出白合计500万元扒，符合本准则第矮四条规定的固定啊资产确认条件。半 被更换唉的部件的原价为奥400万元。拔3、固定资产被板替换部分的终止隘确认 敖 捌项 奥目阿柏 金额佰按 计算扳过程 （翱单位：万元捌对该项固定资产袄进昂行更换前的账面般价值艾拌 600爸扒 10哎00-1000鞍/10胺扒4般加上：发生的后坝续支出熬氨 500把凹减去：被更换部啊件的账矮面价值吧蔼 邦 岸 240矮懊 40瓣0-400/1扮

28、0懊盎4跋对该项固定资产吧进行板更换后的原价稗胺 矮 罢860八4、固定资产报敖废毁损的处理半五、固定资产的敖披露按 1、固埃定资产的确认条挨件、分类、计量埃基础和折旧方法翱。皑 2、各版类固定资产的使把用寿命、预计净稗残值和折旧率。吧 3、各类瓣固定资产的期初艾和期末原价、累唉计折旧额及固定阿资产减值准备累颁计金额。碍 4、当挨期确认的折旧费八用。拜 5、对固爱定资产所有权的敖限制及其金额和唉用于担保的固定伴资产账面价值。拜 6、准备跋处置的固定资产伴名称、账面价值捌、公允价值、预罢计处置费用和预按计处置时间等。坝 六、新旧衔接背 1、基芭本原则：只有弃扒置费用追溯调整挨 2、具体翱项目：扮

29、 （1）弃颁置费用胺 在预计把首次执行日前尚氨未计入资产成本搬的弃置费用，应俺当满足预计负债稗的确认条件，选氨择该项资产初始笆确认开始至首次吧执行日期间适用扒的折现率，以该胺项预计负债折现傲后的金额增加资俺产成本，据此计熬算确认应补提的叭资产折旧，同时版调整期初留存收傲益。安（2）分期付款拔购入固定资产霸 首次执版行日之前分期付败款购买的固定资哀产，已计提的折疤旧额，不再追溯熬调整；在首次执昂行日，应以尚未胺支付的款项折现白后的现值与资产案账面价值的差额拔，减少资产的账稗面价值，同时增傲加未确认融资费岸用。艾 首次执扒行日后，应以调败整后的资产账面蔼价值作为认定成柏本并以此为基础奥计提折旧，未

30、确岸认融资费用按照坝实际利率法摊销霸。敖（3）非货币性矮资产交换、债务岸重组、企业合并艾和融资租赁取得佰的固定资产成本岸 不追溯半调整。扳企业会计准则第搬6号百般无形资产捌一、无形资产的跋内容肮二、无形资产的耙确认和初始计量办三、内部研究开爸发费用的确认和氨计量拌四、无形资产的皑后续计量懊五、无形资产的半处置和披露昂六、新老准则的拜对比和衔接跋一、无形资产的矮内容鞍（一）无形资产半的概念及基本特隘征暗无形资产是指企稗业拥有或控制的芭没有实物形态的澳可辨认非货币性拔资产。 懊1.不具有实物挨形态 疤2.无形资产具阿有可辨认性皑3.无形资产属熬于非货币性资产瓣 熬 (二)无形资柏产的内容啊无形资产

31、包括专爱利权、非专利技唉术、商标权、著挨作权、特许权、瓣土地使用权等。安二、无形资产的办确认和初始计量爱（一）无形资产阿的确认肮无形资产在会计鞍上加以确认，原拔则上应满足三个罢条件：半1.符合无形资熬产的定义 拜2.与该资产有拜关的经济利益很啊可能流入企业 矮3.该无形资产霸的成本能够可靠盎地计量 熬 (二)无形资敖产的初始计量哎无形资产通常是按按实际成本计量班，即以取得无形百资产并使之达到埃预定用途而发生蔼的全部支出，作隘为无形资产的成版本。对于不同来跋源取得的无形资安产，其成本构成班不尽相同。 巴1.外购的无形邦资产，其成本包邦括购买价款、相隘关税费以及直接傲归属于使该项资哎产达到预定用途

32、胺所发生的其他支扳出。 艾购入无形资产超扮过正常信用条件埃延期支付价款，哀实质上具有融资傲性质的，应按所办购无形资产购买暗价款的现值，借罢记拔“俺无形资产哎”拜科目，按应支付把的金额，贷记碍“疤长期应付款唉”哎科目，按其差额佰，借记唉“氨未确认融资费用班”胺科目。 挨例：某A上市公癌司20板拔6年1月8日，癌从B公司购买一搬项商标权，由于颁A公司资金周转艾比较紧张，经与跋B公司协议采用拔分期付款方式支哀付款项。合同规拔定，该项商标权罢总计6 000敖 000元，每跋年末付款2 0敖00 000元半，三年付清。假霸定银行同期贷款八利率为10%。按为了简化核算，办假定不考虑其他拜有关税费，其会半计

33、处理如下：靶无形资产现值=傲2 000 0吧00扒蔼（1+10%）懊板1+2 000矮 000罢半（1+10%）扮拜2+2 000澳 000班把（1+10%）暗扳3=4 973鞍 800叭未确认融资费用罢=6 000 翱0004 9袄73 800=埃1 026 2斑00瓣第一年应确认的暗融资费用=4 疤973 800搬罢10%=497皑 380拌第二年应确认的艾融资费用=（4挨973800胺奥2000000拜+497380百）扳岸10%=347昂 118埃第三年应确认的碍融资费用=10柏26200半伴497380百芭347118=搬181702哀借：无形资产唉邦商标权 白 4肮 973 80敖

34、0矮 笆 未确认融资费拜用 碍 班 1 坝026 200摆 贷：长埃期应付款 板 盎 阿 耙 6氨 000 00坝0唉第一年底付款时凹：氨借：长期应付款版 澳 熬 2 0俺00 000鞍 贷：银稗行存款 吧 袄 疤 佰 罢 2 000半 000佰借：财务费用 鞍 凹 俺 49办7 380岸 贷：未阿确认融资费用 笆 吧 暗 办 497 哀380拔借：长期应付款柏 般 2 00靶0 000哀 贷：银案行存款 爸 懊 2罢 000 00哀0版借：财务费用 隘 笆 肮347 118把 贷：未蔼确认融资费用 氨 奥 矮 347 11柏8稗借：长期应付款爸 阿 2 0板00 000翱 贷：银坝行存款 案

35、 罢 2 背000 000把借：财务费用 懊 颁 百 181 70搬2捌 贷：未爱确认融资费用 绊 皑 18靶1 702搬2.企业合并中瓣取得的无形资产版成本 ,购买方扮取得的无形资产皑应以其在购买日哀的公允价值计量摆 。胺3.投资者投入斑的无形资产的成熬本，应当按照投傲资合同或协议约跋定的价值确定，瓣但合同或协议约爱定价值不公允的跋除外。在投资合袄同或协议约定价袄值不公允的情况袄下，应按无形资肮产的公允价值入般账，所确认初始搬成本与实收资本熬或股本之间的差板额调整资本公积阿。拜例3：某股份有八限公司接受A公袄司以其所拥有的摆专利权作为出资按，双方协议约定爱的价值为20 靶000 000岸元，

36、按照市场情拔况估计其公允价哀值为30 00澳0 000元，敖已办妥相关手续捌。霸 借：无形资产爱 颁 斑 30 00蔼0 000芭 贷袄：实收资本 邦 巴 岸20 000 奥000唉 拔 埃资本公积 瓣 阿 1氨0 000 0挨00拜4.通过非货币跋性资产交换取得澳的无形资产成本摆 ,应当按照捌企业会计准则第吧7号奥班非货币性资产交案换的规定确定凹。 熬5.通过债务重芭组取得的无形资坝产成本 ,应当板按照企业会计背准则第12号拔跋债务重组的规霸定确定。 绊6.通过政府补扒助取得的无形资摆产成本，应当按吧照企业会计准办则第16号拜傲政府补助的规唉定确定。 挨7.土地使用权背的处理吧企业取得的土地

37、扳使用权应作为无氨形资产核算，一懊般情况下，当土熬地使用权用于自胺行开发建造厂房柏等地上建筑物时绊，相关的土地使俺用权账面价值不哎转入在建工程成罢本。有关的土地爸使用权与地上建矮筑物分别按照其爸应摊销或应折旧暗年限进行摊销、敖提取折旧。 搬三、内部研究开袄发费用的确认和伴计量拔（一）研究阶段爱和开发阶段的划捌分 1.研究阶段2.开发阶段绊(二)研究阶段巴与开发阶段的区疤别1.目标不同2.对象不同3.风险不同 4.结果不同 翱(三)内部研究案开发费用的会计碍处理 捌1.企业研究阶疤段的支出全部费瓣用化，计入当期哀损益（管理费用斑）； 耙2.开发阶段的瓣支出符合条件的伴才能资本化，不伴符合资本化条

38、件吧的计入当期损益皑（首先在研究开盎发支出中归集，哀期末结转管理费白用）。 罢例：某企业自行敖研究开发一项新吧产品专利技术，爱在研究开发过程癌中发生材料费4柏0 000 0稗00元、人工工版资10 000笆 000元，以艾及其他费用30皑 000 00班0元，总计80啊 000 00蔼0元，其中，符巴合资本化条件的邦支出为50 0白00 000元哀，期末，该专利拜技术已经达到预爸定用途。 败借：研发支出拌佰费用化支出 拜 3版0 000 0澳00拌 八 八 拌 扒傲资本化支出 奥 5扒0 000 0蔼00胺 贷：原斑材料 岸 佰 隘 岸 捌40 000 斑000盎 邦 应付坝职工薪酬 肮 班

39、办 10袄 000 00扳0俺 斑 银凹行存款 背 斑 隘 岸 30疤 000 00袄0 期末：翱借：管理费用 拔 坝 30 懊000 000版 盎 无形资产 邦 按 50 0把00 000袄 贷：研耙发支出盎拌费用化支出 坝 30 000伴 000颁 搬 半 半 盎瓣资本化支出 靶 50 000罢 000哀 (四)开发阶哀段有关支出资本懊化的条件 斑1.完成该无形癌资产以使其能够敖使用或出售在技岸术上具有可行性凹 办2.具有完成该捌无形资产并使用蔼或出售的意图 氨3.无形资产产坝生经济利益的方案式 捌4.有足够的技绊术、财务资源和碍其他资源支持，安以完成该无形资扮产的开发 懊企业会计准则第凹

40、6号摆奥无形资产笆5.归属于该无板形资产开发阶段伴的支出能够可靠唉地计量 唉四、无形资产的鞍后续计量颁（一）无形资产啊使用寿命的确定稗1.估计无形资耙产使用寿命应考胺虑的因素百(1)资产通常扮的产品寿命周期八，以及可获得的肮类似资产使用寿矮命的信息 吧 (2)技术、蔼工艺等方面的现拜实情况及对未来绊发展的估计 拜(3)以该资产盎生产的产品或服熬务的市场需求情奥况 皑(4)现在或潜矮在的竞争者预期翱采取的行动(5芭)为维持该资产绊产生未来经济利隘益的能力预期的百维护支出及企业柏预计支付有关支澳出的能力扳 (6)对该资袄产的控制期限，懊对该资产使用的啊法律或类似限制霸 把(7)与企业持蔼有的其他资

41、产使摆用寿命的关联性拌 罢2.无形资产使罢用寿命的确定吧源自合同性权利暗或其他法定权利暗取得的无形资产爸，其有用寿命不跋应超过合同性权唉利或其他法定权颁利的期限。 搬没有明确的合同扮或法律规定的，扳企业应当综合各凹方面情况，如企叭业经过努力，聘唉请相关专家进行癌论证、或与同行跋业的情况进行比柏较以及企业的历啊史经验等，来确般定无形资产为企靶业带来未来经济罢的期限。矮如果经过这些努昂力，确实无法合芭理确定无形资产八为企业带来经济罢利益期限，再将挨其作为使用寿命霸不确定的无形资按产。 袄3.无形资产使板用寿命的复核 拜（1）企业至少案应当于每年年度般终了，对无形资肮产的使用寿命进霸行复核，如果有暗

42、证据表明无形资笆产的使用寿命不摆同于以前的估计办，则对于使用寿百命有限的无形资伴产，应改变其摊埃销年限，并按照蔼企业会计准则翱第28号拌罢会计政策、会计百估计变更和差错搬更正进行处理翱。瓣（2）对于使用班寿命不确定的无艾形资产，如果有伴证据表明其使用阿寿命是有限的，氨则应按照会计估奥计变更处理，并般按照无形资产准摆则中关于使用寿案命有限无形资产熬的处理原则进行傲处理。氨4.无形资产的斑摊销期和摊销方熬法鞍（1）摊销期和澳摊销方法 爱无形资产的摊销拌期自其可供使用昂时（即其达到能熬够按管理层预定白的方式运作所必鞍须的状态）开始瓣至终止确认时止邦。 熬对某项无形资产埃摊销所使用的方把法应依据从资产

43、俺中获取的预期未阿来经济利益的预稗计消耗方式来选蔼择，并一致地运笆用于不同会计期板间。（2 ）残值伴无形资产的残值昂一般为零，除非芭有第三方承诺在搬无形资产使用寿昂命结束时愿意以瓣一定的价格购买跋该项无形资产或稗是存在活跃的市癌场，通过市场可扮以得到无形资产鞍使用寿命结束时敖的残值信息，并柏且从目前情况看按，在无形资产使板用寿命结束时，哀该市场还可能存皑在的情况下，无埃形资产可以存在澳残值。 按例：某股份有限哀公司从外单位购扮得一项商标权，邦支付价款30 巴000 000翱元，款项已支付哎，该商标权的使埃用寿命为10年哀，不考虑残值的皑因素。背借：无形资产拌鞍商标权 伴 30 0拌00 000

44、爸 贷：银蔼行存款 癌 凹 30隘 000 00凹0袄借：管理费用 斑3 000 0奥00（30 0隘00 000昂扒10）巴 贷：累绊计摊销 班 靶3 000 0胺00瓣（二）使用寿命柏不确定的无形资拌产败对于根据可获得把的情况判断，无俺法合理估计其使氨用寿命的无形资凹产，应作为使用捌寿命不确定的无艾形资产。按照准拔则规定，对于使跋用寿命不确定的板无形资产，在持伴有期间内不需要绊摊销，但需要至胺少于每一会计期蔼末进行减值测试耙。按照企业会凹计准则第8号扮笆资产减值的规百定，需要计提减绊值准备的，相应傲计提有关的减值案准备。 耙五、无形资产的颁处置和披露碍（一）无形资产跋的处置啊1.企业出售无

45、凹形资产时，应将岸所取得的价款与岸该无形资产账面胺价值的差额计入柏当期损益。盎2.企业将所拥安有的无形资产的跋使用权让渡给他坝人，并收取租金氨，在满足收入准瓣则规定的确认标柏准的情况下，应邦确认相关的收入叭及成本。 白3. 如果无笆形资产预期不能版为企业带来未来澳经济利益，不再扮符合无形资产的氨定义，应将其转板销。 般例：某公司将拥凹有的一项非专利哎技术出售，取得隘收入8 000敖 000元，应蔼交的营业税为4凹00 000元巴。该非专利技术八的账面余额为7昂 000 00芭0元，累计摊销柏额为3 500安 000元，已叭计提的减值准备罢为2 000 阿000元。 扮借：银行存款 扮 傲 绊8

46、 000 0半00邦 累计摊败销 扳 瓣 3 500坝 000办 无形资疤产减值准备 佰 2 拌000 000暗 贷：无啊形资产 坝 百 7 0爱00 000罢 埃 应交税费 肮 矮 稗 把400 000办 营业敖外收入吧岸处置非流动资产挨利得 俺 吧 板 熬 6 100 碍000芭（二）无形资产扒的披露巴对于无形资产，摆除应披露每一类芭无形资产的期初罢期末余额、累计摆摊销额和减值准翱备等的累计金额班以外，还应披露坝以下信息：搬1使用寿命有唉限的无形资产，佰应披露企业对于斑该无形资产使用隘寿命的估计情况百及判断无形资产袄使用寿命的依据爱，如按照合同规靶定、法律规定或背是其他方面的情拔况等。暗

47、2使用寿命摆不确定的无形资安产，无法合理估翱计其使用寿命的罢原因说明。 半企业会计准则第吧6号肮唉无形资产隘 3每俺一类无形资产的坝摊销方法 。按4用于担保的白无形资产的有关啊情况 。皑5当期进行当捌部研究开发项目拔发生的研究开发罢支出总额，并说蔼明其中费用化计版入当期损益的金版额及资本化计入氨无形资产成本的背金额。 白6.每一类无形稗资产增减变动情碍况。笆六、新老准则的蔼比较和衔接（一）新老比较捌1.准则的适用颁范围发生变化 案2.无形资产定拜义发生变化 搬3.新准则取消盎原准则第10条瓣中的斑“办但企业为首次发凹行股票而接受投罢资者投入的无形蔼资产，应以该无唉形资产在投资方奥的账面价值作为

48、哀入账价值。扳”艾 伴4.区分使用寿绊命有限的无形资百产和使用寿命不艾确定的无形资产扒，采用不同的会靶计处理艾5.允许部分研半究开发费用资本板化 矮6.增加了无形拌资产摊销方法的哀选择 翱7.不再限定无扒形资产的净残值巴为零 哀8.允许部分的背无形资产摊销金鞍额计入成本 (二)衔接拜原准则规定，研艾究开发费用全部拔费用化，计入当爱期损益。执行新颁准则后，对于符板合资本化条件，版原已计入当期损芭益的开发费用，爱不再追溯调整。凹企业会计准则第败7号疤斑 非货币性资产百交换拜一、非货币性资安产交换概述 （一）概念爱 非货币佰性资产交换是交背易双方主要以存凹货、固定资产、拌无形资产和长期疤股权投资等非

49、货扮币性资产进行的班交换。不涉及或绊只涉及少量货币鞍性资产（即补价爱） （二）认定矮 支付的邦货币性资产占换坝入资产公允价值佰（或占换出资产瓣公允价值与支付版的货币性资产之败和)的比例、或百者收到的货币性办资产占换出资产艾公允价值（或占岸换入资产公允价耙值和收到的货币叭性资产之和）的胺比例昂低于25%，视安为非货币性资产熬交换，适用本准敖则，高于25%案（含25%），懊适用企业会计隘准则第14号坝碍收入等相关准搬则。俺二、非货币性资隘产交换的计量隘 两种计量基础隘：公允价值疤 必须符把合两个条件：板交换具有商业实八质坝换入或换出资产胺的公允价值能够啊可靠计量账面价癌值(换出资产)半上述两个条件

50、均矮不符合败（一）商业实质耙的判断奥 满足以版下两个条件之一斑的，视为具有商哀业实质：罢1.换入资产未邦来现金流量相关巴参数与换出资产懊显著不同岸（1）风险、金袄额相同，时间不唉同澳（2）时间、金巴额相同，风险不爱同胺（3）风险、时伴间相同，金额不班同哀（4）风险、时肮间和金额均不同板示例1:翱位于市区与郊区昂的两幢大楼,建艾造时间及成本均笆相同，两者进行拜交换具有商业实伴质吗？安2.换入资产与癌换出资产预计未笆来现金流量现值按不同，且其差额耙与公允价值相比版是重大的，从市斑场参与者角度，扒两项资产未来现巴金流量的时间、安风险和金额基本爸相同或类似，但疤从资产对企业的白作用或价值角度埃，两者的

51、隘“般企业特定价值邦”笆不同霸预计未来现金流疤量应反映税后现背金流量，折现率百的选择要考虑企板业自身对资产特搬定风险的评价实敖务中，不同类非熬货币性资产交换鞍通常具有商业实罢质，着重应当关肮注同类非货币性敖资产之间的交换胺。埃（二）公允价值疤的可靠计量拔1.资产本身存熬在活跃市场的，扮表明资产的公允搬价值能够可靠计啊量，以市场价格挨为基础确定资产巴的公允价值。罢2.类似资产存芭在活跃市场的，奥表明资产的公允扒价值能够可靠计奥量，以对资产差按别调整后的类似俺资产市场价格为扮基础，确定公允把价值瓣3.不存在同类傲或类似资产具可按比性的市场交易伴采用估值技术确罢定的资产公允价白值估计数的变动般区间不

52、大；或者扳在公允价值估计氨数变动区间内，搬各种用于确定公捌允价值估计数的斑概率能够合理确板定巴埃视为公允价值能挨够可靠计量。俺参照金融工具跋确认和计量等昂相关准则规定确败定资产的公允价半值般三、非货币性资安产交换的会计处柏理傲（一）以公允价佰值为基础确定资柏产成本的情况下挨1.不发生补价袄 换出资袄产公允价值(除板非能证明换入资半产公允价值更可办靠) +相关税奥费爱2.发生补价 背 支付啊补价方：换出资吧产公允价值+补摆价（或换入资产艾公允价值）+相佰关税费佰收到补价方：换爱入资产公允价值哀（或换出资产公凹允价值-补价）安+相关税费3.账务处理疤换出资产为存货奥的，应当视同销板售处理，根据皑企

53、业会计准则第摆14号扒昂收入按公允价拔值确认商品销售鞍收入，同时结转拜商品销售成本。般换出资产为固定澳资产、无形资产碍的，公允价值和胺换出资产账面价盎值的差额，计入哀营业外收入或营鞍业外支出。笆换出资产为长期半股权投资、可供班出售金融资产的奥，公允价值和换班出资产账面价值半的差额，计入投笆资收益。安 (二)非货币绊性资产交换不具办有商业实质，或爸虽具有商业实质艾但换入、换出资凹产的公允价值均阿不能可靠计量的傲，以换出资产账盎面价值作为成本败，无论是否支付奥补价，均不确认鞍损益暗 绊 示例2：肮A公司以一辆小敖汽车换取B公司矮一辆小型中巴，扳A公司小汽车的翱账面原价为30摆万元，累计折旧般为11

54、万元，公百允价值为16万爱元，B公司小型坝中巴账面原价为半40万元，累计鞍折旧为15万元把，公允价值为2笆0万元，A公司案支付了4万元现艾金，不考虑相关芭税费（经分析，耙该交换具有商业颁实质）邦A公司 借:哎固定资产清理 蔼 挨 19挨 鞍 累计折旧傲 芭 拜 11氨 跋 贷:固定瓣资产昂翱小汽车 袄 30败 鞍借：固定资产拌吧小型中巴 班 20（16哎+4）叭 挨 营业外暗支出 巴 拔 3昂 啊 贷：固笆定资产清理 耙 爸 19爱 傲 吧 现金 班 办 啊 坝 4背B公司 借：鞍固定资产清理 唉 八 25矮 拌 累计折袄旧 斑 俺 1扮5稗 傲 贷：固般定资产盎拜小型中巴 隘 40岸 瓣借：

55、固定资产斑巴小汽车 捌 16（20-叭4）哀 挨 现金 爸 稗 稗 4柏 斑 营业外邦支出 肮 佰 5背 扳 贷：固邦定资产清理 坝 霸 25爸示例3：拜沿用示例2资料澳，假定两辆车的疤公允价值均不能跋可靠计量，A公霸司按照两者账面捌价值的差额支付昂了6万元的现金爸（不考虑相关税败费）澳A公司 借:俺固定资产清理 安 捌 19暗 俺 累计折旧把 半 昂 11挨 碍 贷:固定颁资产昂傲小汽车 案 30癌 捌借：固定资产盎瓣小型中巴 哀25败 斑 贷：固跋定资产清理 板 白 19 安 爸 岸 现金 昂 按 班 6把B公司 借：敖固定资产清理 伴 盎 25败 捌 累计折笆旧 哀 吧 15懊 拔 贷：

56、固八定资产百袄小型中巴 挨40罢 拔借：固定资产奥爱小汽车 19搬（25-6）靶 邦 现金 霸 绊 氨 6笆 柏 贷：固懊定资产清理 坝 25唉如不符合公允价跋值计量条件，不办论是否支付补价胺，交易双方均不柏确认损益傲四、与现行规定哀的主要区别胺1.计量基础不哎同：现行准则只摆允许采用账面价板值,新准则允许傲在符合条件的情背况下以公允价值八为基础确定换入八资产成本,并确扒认产生的损益。阿2.损益的确认柏原则不同：现行扮准则下损益的确唉认取决于是否支邦付补价；新准则肮下损益的确认取氨决于是否以公允挨价值确定换入资艾产成本。坝 板 3.新准则啊引入了熬“暗商业实质敖”阿的重要概念捌准则下损益的确矮

57、认取决于是否支澳付补价；新准则败下损益的确认取挨决于是否以公允半价值确定换入资搬产成本。昂企业会计准则第埃8号资产减扒值 主要内容制定背景适用范围减值方法可收回金额确定扮资产组的认定及耙其减值商誉的减值暗资产减值转回的拔规定一、制定背景按1992年以前凹：闻所未闻疤1992年袄“俺两则靶”“澳两制柏”靶：提出坏账准备按1998年股翱份公司会计制度耙：四项计提百2000年企挨业会计制度：巴八项计提问题：八由2003年南蔼方证券托管引发碍的故事？伴资产减值会计成跋为了盈余管理/敖利润操纵的又一罢个手段？案资产减值转回是爸否合适超稳健之说？百减值测试是否需拔要前提？按单项阿资产为基础计提般是否会多提

58、澳二、准则适用范霸围：主要是长期胺资产败投资性房地产（矮采用成本模式后啊续计量）熬长期股权投资（奥对子公司、联营袄、合营的投资）傲、固定资产、生傲产性生物资产、岸油气资产（探明疤矿区权益井及爸相关设施）、无霸形资产（包括资蔼本化的开发支出爸）、商誉奥三、确定资产减巴值金额的基本方鞍法俺资产可收回金额哀低于账面价值的氨，应当计提减值版准备，确认减值稗损失罢借：资产减值损安失颁 案 贷：巴懊资产减值准备吧可收回金额的确埃定：以下两者孰懊高拌公允价值减去处癌置费用后的净额翱资产预计未来现隘金流量的现值熬四、估计可收回班金额的前提(I蔼)翱只有存在资产可邦能发生减值的迹懊象时，才计算资叭产的可收回金额

59、靶：霸外部信息来源：瓣例如资产的市价暗在当期大幅下跌吧，并对企业产生爱负面影响，环境半、利率变化等敖内部信息来源：懊例如有证据表明傲资产已经过时或半实体已经损坏，艾闲置、终止使用澳、绩效降低等敖对于因企业合并疤所形成的商誉和按使用寿命不确定皑的无形资产，企伴业应当每年进行稗减值测试按五、公允价值减蔼去处置费用后的扳净额的估计案公允价值的估计扮：邦公平交易中销售按协议价格（有约叭束力）挨活跃市场中资产拜的市场价格（买哀方出价）般以可获取的最佳皑信息为基础进行稗估计（如同行业熬类似资产的最近爱交易价格）扒处置费用的估计岸：巴与资产处置有关版的法律费用、相背关税费、搬运费氨以及为使资产达熬到可销售状

60、态所肮发生的直接费用伴等 搬六、资产预计未芭来现金流量现值柏的估计鞍现值估计的三个靶因素：巴预计未来现金流半量；预计使用寿阿命；预计折现率阿；预计未来现金版流量；应当以企哎业管理层批准的艾最近财务预算或板者预测数据为基把础；通常最长不艾得超过5年，除挨非企业管理层能矮够证明更长的期百间是合理的。特殊考虑版分析评判以前期翱间现金流量预计奥数与实际数差异挨的情况；在预计靶未来现金流量和昂折现率时，考虑敖因一般通货膨胀蔼而导致的物价上把涨影响因素应当邦保持一致、以资按产在当期状况为昂基础；预计在建把工程、开发过程霸中的无形资产等半未来现金流量时岸的特殊考虑；折罢现率的估计：应埃当是反映当前市稗场货币