企业所得税政策讲解

1、 - PAGE 37 -阿企业所得税政策艾讲解收入的确认鞍一、销售收入确敖认会计与税务差芭异：巴会计上：销售商巴品的收入，根据瓣实质重于形式和摆谨慎性原则，应罢在下列条件均能案满足时予以确认班：拌 扒(1)俺企业已将商品所斑有权上的主要风拔险和报酬转移给案购货方；八 把(2)芭企业既没有保留班通常与所有权相版联系的继续管理奥权，也没有对已袄售出的商品实施蔼控制；绊 埃(3)版与交易相关的经岸济利益能够流入艾企业；般 办(4)挨相关的收入和成翱本能够可靠地计俺量。绊税收上：按照流阿转税的计税依据笆，权责发生制的熬原则。佰（例1）、甲公唉司案03年12月1奥8日背销售商品给乙公傲司，价款100昂万

2、元，成本70氨万元，税率17败。结算方式托霸收承付，手续已敖办，乙公司财务稗困难，至坝12月31日爸仍未支付。甲企把业相关业务处理皑：办1、胺12月18日佰发出商品： 巴借：发出商品：拔跋700000扮般贷：库存商品袄碍 700000吧2、12月底，版因乙公司未付款吧，不符合收入确氨认条件，会计不岸作收入处理。税鞍法（增值税）规盎定在办妥托收承扒付手续时确认应爱税收入。相关分昂录：澳借：应收帐款-癌乙公司 斑 1百70000板 贷：应搬交税金坝增（销项） 板 17000搬0班所得税方面，附胺表一调增收入1芭00万元，同时矮附表四调增成本白70万元。（注岸意：凡会计核算绊不确认销售收入班而税法规

3、定应确熬认销售收入的，肮在附表一调整销昂售收入的同时在瓣附表四按配比原把则相应调增销售版成本。） 捌3、04年如果埃甲公司收到货款版，则：矮借：银行存款 板 暗 117000奥 贷：主拌营业务收入 稗 1000矮00捌 班 应收帐款 阿 疤 17000奥借：主营业务成瓣本： 癌700000办 贷：发出商笆品： 盎 700昂000绊因为该笔业务已隘在上年作纳税调颁整，故04年汇翱缴时应调减相应胺的收入成本，半也可在附表十二案直接调减应纳税袄所得额。哎如04年确实无佰法收到货款，可搬申请坏帐核销。邦二、资产负债表懊日后事项：柏会计上：资产负癌债表日后事项，摆指自年度资产负白债表日至财务报拜告批准报

4、出日之靶间发生的需要调盎整或说明的事项傲。俺 盎财务报告批准报拔出日，指董事会胺批准财务报告报拜出的日期。吧 跋会计上分为调整叭事项与非调整事爸项：调整事项哀 般是指资产负债表扳日后获得新的或佰进一步的证据，拌有助于对资产负哀债表日存在状况把的有关金额作出坝重新估计，应当跋作为调整事项，般据此对资产负债败表日所反映的收蔼入、费用、资产搬、负债以及所有岸者权益进行调整凹。颁 版以下是调整事项跋的例子：颁 (1)班已证实资产发生霸了减损；巴(2)搬销售退回；跋 (3)白已确定获得或支俺付的赔偿。搬 拌非调整事项（略皑）暗税法上：国税发扮20034办5号规定：企业颁年终申报纳税前吧发生的资产负债百表

5、日后事项，所拜涉及的应纳所得坝税调整，应作为艾会计报告年度的爸纳税调整；企业瓣年终申报纳税汇瓣算清缴后发生的疤资产负债表日后跋事项，所涉及的澳应纳所得税调整哎，应作为本年度翱的纳税调整。暗1、在汇算清缴澳前获得新的或进败一步的证据，如碍法院的判决，则皑不确认收入，不拜再作纳税调整，白同时将商品成本暗加流转税作为损扳失，申请税前坏把帐损失扣除。翱2、在汇算清缴爸前未获得新的或笆进一步的证据，隘作纳税调整，在笆以后获得新的或拜进一步的证据后啊，按商品销售收邦入加流转税作为办损失，申请税前捌坏帐损失扣除。拌3、柏在汇算清缴前未柏获得新的或进一案步的证据，作纳版税调整，在下一伴年度又收回款项跋，会计上

6、作收入罢处理，不应计入拌下一年度的应纳拔税税所得额，且败应作纳税调整减八少，在附表12按作纳税调减。哎三、跨年度劳务绊收入和成本的确靶认：稗对于跨年度的白“唉工业制造业务收哀入啊”叭和岸“盎施工业务收入盎”鞍，企业会计制啊度坝碍第八十九条摆澳规定，罢皑在提供劳务交易般的结果不能可靠胺估计的情况下，绊企业应当在资产耙负债表日对收入氨分别以下情况予扳以确认和计量：翱挨(一)如果已经稗发生的劳务成本疤预计能够得到补艾偿，应按已经发版生的劳务成本金俺额确认收入，并叭按相同金额结转皑成本；叭(二)如果已经隘发生的劳务成本蔼预计不能全部得皑到补偿，应按能懊够得到补偿的劳傲务成本金额确认癌收入，并按已经百发

7、生的劳务成本扮，作为当期费用绊，确认的金额小白于已经发生的劳百务成本的差额，挨作为当期损失；傲(三)如果已经奥发生的劳务成本熬全部不能得到补绊偿，应按已经发爸生的劳务成本作伴为当期费用，不办确认收入。绊税法在确认跨年挨度劳务收入时，芭只要企业从事了八劳务，无论预计奥能否得到补偿，艾就按完工进度或邦者完成的工作量版确认收入的实现靶。疤四、房地产开发跋业务收入的确认靶：根据国税发巴200383邦号文，坝“跋房地产开发企业翱采取预售方式销巴售开发产品的，澳其当期取得的预熬售收入先按规定叭的利润率计算出案预计营业利润额跋，再并入当期应稗纳税所得额统一白计算缴纳企业所爸得税，待开发产癌品完工时再进行半结

8、算调整。凹预计营业利润额隘预售开发产品隘收入鞍昂利润率斑预售收入的利润耙率为15澳所以附表一第5唉行（房地产开发按业务收入）不包敖括预售收入，而疤是直接将预售收疤入填入附表十一摆第21行和主表爱第29行。澳五、存货计价方邦法对成本的影响叭： 板税法对后进先出瓣法限制使用，除跋非纳税人正在使隘用的存货实物流耙程与后进先出法敖相一致，其他情摆况不得使用后进扒先出法。啊六、视同销售收阿入：俺视同销售收入可哎分为四个部分1半、流转税上视同佰销售的。2、国懊税发2003蔼45号企业将挨自产、委托加工佰和外购的原材料罢、固定资产、无凹形资产和有价证盎券（商业企业包傲括外购商品）用摆于捐赠，应分解绊为按公允

9、价值视摆同对外销售和捐瓣赠两项业务进行稗所得税处理。3把、国税发【20扒00】118号暗企业以经营活动跋的部分非货币性啊资产对外投资，柏包括股份公司的隘法人股东以其经板营活动的部分非蔼货币性资产向股蔼份公司配购股票啊，应在投资交易艾发生时，将其分艾解为按公允价值昂销售有关非货币昂性资产和投资两哀项经济业务进行扳所得税处理，并半按规定计算确认巴资产转让所得或奥损失。4、总局背6号令规定债务哎人（企业）以非昂现金资产清偿债瓣务，除企业改组败或者清算另有规稗定外，应当分解百为按公允价值转伴让非现金资产，半再以与非现金资搬产公允价值相当拔的金额偿还债务啊两项经济业务进俺行所得税处理，哀视同销售收入在颁

10、会计上不符合销柏售成立的4个条八件，不作为销售般收入，只按成本拜进行结转。阿（例2）、甲公佰司对外捐赠商品哀一批，成本80柏万元，市价10芭0万元，增值税背率17%。会计处理：罢借：营业外支出碍等科目 拜97澳贷：库存商品：般 80扒贷：应交税金：氨 17爸税务上：100皑万收入，80万绊成本。分别填入扳附表2、4。绊七、债务重组收邦益拔6号令相关规定拌： 债务重组是盎指债权人（企业靶）与债务人（企盎业）之间发生的阿涉及债务条件修吧改的所有事项。佰债务重组包括以颁下方式：1、以伴低于债务计税成拌本的现金清偿债半务；2、以非现奥金资产清偿债务搬；3、债务转换拜为资本，包括国坝有企业债转股；按4、

11、修改其他债矮务条件，如延长爸债务偿还期限等背；5、以上述两办种或者两种以上傲方式组合进行的捌混合重组。皑债务重组业务中坝债权人对债务人案的让步，包括以八低于债务计税成扮本的现金、非现按金资产偿还债务盎等，债务人应当啊将重组债务的计熬税成本与支付的叭现金金额或者非办现金资产的公允阿价值（包括与转捌让非现金资产相挨关的税费）的差爸额，确认为债务翱重组所得，计入摆企业当期的应纳巴税所得额中；债爱权人应当将重组爸债权的计税成本岸与收到的现金或安者非现金资产的澳公允价值之间的笆差额，确认为当邦期的债务重组损胺失，冲减应纳税翱所得。坝主要差异：会计翱上，根据帐面价盎值，不确认重组唉收益（避免人为芭操纵利润

12、）。百税法上，根据公拔允价值，分解、扳确认债务重组所拔得（反避税）翱（例1）：甲公按司以库存商品抵艾偿欠乙公司债务叭140万元，商奥品成本80万元斑，市价100万靶元，增值税税率柏17%。挨企业会计准则柏-爱债务重组指南八甲公司会计处理爱：绊 皑借：应付帐款熬 背 140班 俺 贷：产品销懊售收入翱 矮 俺 拌 100芭 般 应交班税金皑-爱应交增值税扳(靶销项税额班) 矮17鞍 叭 资本办公积 柏 凹 昂 败 23捌 拜借：产品销售成熬本吧 背80胺贷：绊 哀产成品奥 袄 80爸税务上：分解为爸二项业务：昂（1）、销售：懊100-80=靶20胺（2）、抵债：背140-（10熬0+17）=2暗

13、3盎分别在附表1、摆4以及在附表3哀第1行安“奥债务重组收益疤”白中填列。袄企业会计准则埃-爸债务重组指南胺乙公司会计处理俺：挨借：库存商品袄 啊100翱应交税金佰-盎应交增值税捌(唉进项税额板)艾 17按 矮营业外支出奥-版债务重组损失板 笆23邦 哎贷：应收帐款懊 埃140艾税务上：确认重爱组损失23万元矮附表十二14行埃“胺非现金资产的重案组损失巴”坝。（符合坏帐标搬准的报主管税务罢机关批准后可扣柏除）。扮八、非货币性资瓣产对外投资净收袄益邦国税发【200瓣0】118号1蔼、企业以经营活按动的部分非货币巴性资产对外投资鞍应在投资交易发懊生时，将其分解稗为按公允价值销拔售有关非货币性拔资产

14、和投资两项袄经济业务进行所跋得税处理，并按盎规定计算确认资白产转让所得或损挨失。2、上述资把产转让所得如数颁额较大，在一个鞍纳税年度确认实哀现缴纳企业所得跋税确有困难的，罢报经税务机关批盎准，可作为递延巴所得，在投资交埃易发生当期及随案后不超过个纳疤税年度内平均摊罢销到各年度的应拌纳税所得中。3鞍、被投资企业接芭受的上述非货币胺性资产，可按经疤评估确认后的价岸值确定有关资产罢的成本。蔼企业会计制度挨唉以非货币性交易板换入的长期股权绊投资，按换出资佰产的账面价值加白上应支付的相关颁税费，作为初始败投资成本。耙主要差异：会计办上，根据帐面价啊值；税法上，根把据公允价值，分吧解。碍（例2）：甲企白业

15、以不需用固定昂资产一台（原值鞍500万，已提扮折旧200万元斑，评估确认价值案400万元）对绊外投资占乙企业挨10%股份，相澳关税费1万元。捌会计上初始投资傲成本：500-版200+1=3百01万邦税务上分解为二芭项业务：摆1、公允价值对拌外销售：400凹-（500-2耙00）=100拌万填入附表三第哎2行。芭2、投资初始成袄本：401万。坝会计与税务上对邦长期投资的初始败投资成本存在差版异。耙若甲企业以45巴0万元将该项股斑权转让给丙企业哀。转让所得的计安算：艾会计上：450邦-301=14碍9万元，盎税务上：450办-401=49靶万元，斑乙企业固定资产挨价值：八会计上：300爱万，并按3

16、00奥万计提折旧；矮税务上：400跋万，应按400靶万元计提折旧，芭对折旧的调整将皑在附表6中作详埃细讲解。柏九、转让非现金澳资产收益百按纳税人转让的百非现金资产的公靶允价值与帐面价熬值的差额填列。艾主要差异：会计熬上，根据帐面价把值，基本上不确皑认资产转让收益巴（除收到补价外拌）。税法上，根埃据公允价值，按奥销售行为处理，吧确认资产转让所霸得和损失。按十、 接受捐赠暗的资产巴是指企业跋2003年1月拔1日癌以后纳税人接受翱捐赠的货币性资昂产及非货币性资扒产。板接受捐赠资产会巴计上列入资本公捌积。翱税务上：接受捐胺赠的货币资产计稗入当期应纳税所懊得额。澳接受捐赠的非货阿币资产（存货、隘固定资产

17、、无形哀资产、投资）分耙2003年1月皑1日哎之前与之后。碍财税【1997俺】77号纳税人埃接受捐赠的实物斑资产，不计入企矮业的应纳税所得盎额。企业出售资佰产或进行清算时暗，若出售或清算癌价格低于捐赠时氨的实物价格，应扳以接受捐赠时的版实物价格计入应爱纳税所得或清算疤所得；若出售或盎清算价格高于接俺受捐赠时的实物矮价格，应以出售案收入扣除清理费八用后的余额计入哀应纳税所得或清扒算所得，依法缴岸纳企业所得税。办2003胺年1月1日背以后出售或进行啊清算的填在附表叭11第7行笆“败处置受赠实物资坝产净值哀”斑。半国税发200胺345号企业凹接受捐赠的非货斑币性资产，须按岸接受捐赠时资产哀的入帐价值

18、确认半捐赠收入，并入疤当期应纳税所得柏，依法计算缴纳啊企业所得税。企艾业取得的捐赠收盎入金额较大，并澳入一个纳税年度岸缴税确有困难的拔，经主管税务机肮关审核确认，可扳以在不超过5年安的期间内均匀计班入各年度的应纳按税所得。巴企业接受捐赠的昂存货、固定资产摆、无形资产和投把资等，在经营中疤使用或将来销售扮处置时，可按税背法规定结转存货柏销售成本、投资癌转让成本或扣除氨固定资产折旧、邦无形资产摊销额袄。懊填写入附表3第扮8行袄“跋接受捐赠的资产伴”版。八十一、在建工程哀试运行收入，会艾计上作冲减在建皑工程处理，税收柏上作收入。由于盎相关的调整比较颁复杂，省局明确拜：可视同按会计懊事项处理。罢 成本

19、费用的白计量霸一、税前扣除的柏确认一般应遵循按的原则：靶（一）权责发生暗制原则。即纳税巴人应在费用发生盎时而不是实际支柏付时确认扣除。扳（二）配比原则懊。即纳税人发生搬的费用应在费用把应配比或应分配般的当期申报扣除摆。纳税人某一纳爸税年度应申报的肮可扣除费用不得蔼提前或滞后申报癌扣除。伴（三）相关性原敖则。即纳税人可翱扣除的费用从性爸质和根源上必须凹与取得应税收入耙相关。办（四）确定性原蔼则。即纳税人可胺扣除的费用不论哎何时支付，其金皑额必须是确定的笆。埃（五）合理性原熬则。即纳税人可版扣除费用的计算氨和分配方法应符芭合一般的经营常把规和会计惯例。矮二、纳税人发生哀的费用支出必须矮严格区分经营

20、性肮支出和资本性支斑出。资本性支出班不得在发生当期盎直接扣除，必须敖按税收法规规定八分期折旧、摊销板或计入有关投资爸的成本。捌三、纳税人的存绊货、固定资产、吧无形资产和投资按等各项资产成本隘的确定应遵循历佰史成本原则。纳盎税人发生合并、板分立和资本结构邦调整等改组活动凹，有关资产隐含拌的增值或损失在暗税收上已确认实百现的，可按经评岸估确认后的价值皑确定有关资产的叭成本。四、成本和费用拔（一）成本是纳艾税人销售商品（拔产品、材料、下捌脚料、废料、废般旧物资等）、提捌供劳务、转让固般定资产、无形资叭产（包括技术转艾让）的成本。白 1、纳税人必叭须将经营活动中拌发生的成本合理颁划分为直接成本巴和间接

21、成本。直敖接成本是可直接按计入有关成本计颁算对象或劳务的鞍经营成本中的直疤接材料、直接人绊工等。间接成本懊是指多个部门为斑同一成本对象提挨供服务的共同成跋本，或者同一种版投入可以制造、阿提供两种或两种岸以上的产品或劳胺务的联合成本。蔼2、直接成本可吧根据有关会计凭埃证、记录直接计胺入有关成本计算靶对象或劳务的经胺营成本中。间接搬成本必须根据与霸成本计算对象之昂间的因果关系、敖成本计算对象的颁产量等，以合理胺的方法分配计入爸有关成本计算对瓣象中。半3、纳税人的各案种存货应以取得岸时的实际成本计癌价。纳税人外购昂存货的实际成本耙包括购货价格、邦购货费用和税金艾。岸计入存货成本的艾税金是指购买、扮自

22、制或委托加工耙存货发生的消费稗税、关税、资源办税和不能从销项胺税额中抵扣的增败值税进项税额。扮4、纳税人自制绊存货的成本包括半制造费用等间接把费用。扮5、纳税人各项啊存货的发出或领瓣用的成本计价方背法，可以采用个袄别计价法、先进俺先出法、加权平斑均法、移动平均八法、计划成本法瓣、毛利率法或零翱售价法等。如果癌纳税人正在使用摆的存货实物流程白与后进先出法相吧一致，也可采用爸后进先出法确定扳发出或领用存货叭的成本。纳税人俺采用计划成本法半或零售价法确定疤存货成本或销售霸成本，必须在年奥终申报纳税时及啊时结转成本差异扮或商品进销差价氨。爸6、 纳税人的氨成本计算方法、邦间接成本分配方按法、存货计价方

23、拌法一经确定，不耙得随意改变，如唉确需改变的，应凹在下一纳税年度背开始前报主管税阿务机关备案。否罢则，对应纳税所败得额造成影响的白，税务机关有权跋调整。皑（二）费用是指懊纳税人每一纳税靶年度发生的可扣伴除的销售费用、澳管理费用和财务哎费用，已计入成昂本的有关费用除疤外。拔1、销售费用是鞍应由纳税人负担板的为销售商品而哎发生的费用，包笆括广告费、运输背费、装卸费、包办装费、展览费、安保险费、销售佣扒金（能直接认定摆的进口佣金调整艾商品进价成本）哀、代销手续费、盎经营性租赁费及拜销售部门发生的斑差旅费、工资、扮福利费等费用。斑从事商品流通业叭务的纳税人购入芭存货抵达仓库前袄发生的包装费、啊运杂费、

24、运输存疤储过程中的保险盎费、装卸费、运伴输途中的合理损按耗和入库前的挑颁选整理费用等购摆货费用可直接计袄入销售费用。如颁果纳税人根据会扳计核算的需要已哎将上述购货费用澳计入存货成本的盎，不得再以销售般费用的名义重复扒申报扣除。把2、管理费用是敖纳税人的行政管瓣理部门为管理组唉织经营活动提供埃各项支援性服务背而发生的费用。岸管理费用包括由哀纳税人统一负担办的总部（公司）扒经费、研究开发蔼费、社会保障性白缴款、劳动保护把费、业务招待费白、工会经费、职邦工教育经费、股案东大会或董事会白费、开办费摊销矮、无形资产摊销盎、坏账损失、印鞍花税等税金、绿拌化费和法律、财爸务、资料处理及拌会计事务方面的绊成本

25、。巴总部经费，又称唉公司经费，包括跋总部行政管理人半员的工资薪金、爸福利费、差旅费艾、办公费、折旧搬费、修理费、物拌料消耗、低值易俺耗品摊销等。艾3、 财务费用瓣是纳税人筹集经癌营性资金而发生矮的费用，包括利瓣息净支出、汇兑搬净损失、金融机爸构手续费以及其俺他非资本化支出唉。奥企业所得税税前巴扣除标准一、工资矮1搬、扮经国务院批准，耙自挨2006年7月耙1日翱起，企业所得税凹税前扣除的计税啊工资定额标准统邦一调整为每人每笆月1600元，胺同时停止执行按爸20%比例上浮哎的政策。上半年八计税工资的月扣埃除限额仍为96摆0芭元芭/矮人；计税工资的瓣范围包括企业以跋各种形式支付的颁基本工资、各类斑补

26、贴（地区补贴疤、物价补贴和误俺餐补贴）、津贴埃、奖金等。靶关于计税人数如芭何确定的问题：阿企业对于其雇佣哀的除退休、内退案和协保人员外的埃其他人员应提供凹缴纳社保（或农背保）记录；对于跋其雇佣的退休、半内退和协保人员熬应提供退休证书瓣或内退、协保协癌议复印件。否则版，不得作为计税矮工资人数的计算碍依据。拜平均人数【年矮初人数+鞍盎（1-12月人癌数）】/13芭实发数以实际支挨付确定，适用资拌产负债表日后事瓣项规定（如报告鞍期年度的应付工傲资在汇缴期支付挨的，可视同报告安期年度实际发放矮数，但该金额不半得在上下纳税年跋度重复填列）。般挂在往来项目的暗不作实发数。阿2伴、附报国有资产昂管理委员会制

27、定瓣或批准的工效挂白钩方案并向主管叭国税机关申请半“白工效挂钩捌”靶方案备案的企业罢，可在斑“敖两低于跋”背范围内提取工资稗总额。扮3、软件开发企熬业、集成电路开爸发企业实际发放白的工资总额在计胺算应纳税所得额半时准予扣除。二、国债收入班1碍、国债利息收入胺，准予在税前扣胺除。八2八、企业购买的国疤债未到兑付期而佰销售所取得的收啊入，应计入应税捌收入按规定计算按缴纳企业所得税耙；购买（包括二按级市场购买）的蔼国债到期兑付所傲取得的国债利息斑收入，予以免征爱企业所得税，但拌相关费用不得在艾税前扣除。熬3、实行国债净笆价交易后自试行扮国债净价交易之案日起，纳税人在柏付息日或买入国吧债后持有到期时背

28、取得的利息收入氨，免征企业所得案税；在付息日或柏持有国债到期之版前交易取得的利哀息收入，按其成敖交后交割单列明氨的应计利息额免霸征企业所得税。按纳税人在申报国翱债利息收入免税蔼事宜时，应向主扮管税务机关提供氨国债净价交易成暗交后的交割单。皑未试行国债拌净价交易的，仍拔按有关政策规定胺执行。唉三、职工工会经案费、职工福利费懊、职工教育经费疤1斑、职工工会经费稗、职工福利费、暗职工教育经费分靶别按税前准予扣拌除的工资总额的隘2%翱、昂14%哀、艾1碍.摆5%-2鞍.阿5%澳计算扣除。柏已实行X区公积拜金办法的企业，熬由于X区公积金疤中已包括职工福扮利费，因此不得伴再重复计提职工拜福利费。拌2搬、企

29、业按规定提摆取的向工会拨交翱的工会经费，凭爸工会组织开具的背“扳工会经费拨缴款阿专用收据疤“八在税前扣除。疤3背、软件生产企业氨发生的与其经营哎活动有关的合理伴培训费用，首先挨在职工教育经费熬中列支，超过部罢分准予在税前扣搬除。四、业务招待费罢1肮、全年销售（营爸业）收入净额在柏1500败万元以下的，不疤超过年销售（营澳业）收入净额的败5凹吧；超过伴1500暗万元，不超过该袄部分的案3蔼昂。皑2芭、外贸企业代理背进出口业务的代坝购代销收入可按皑不超过肮2%艾的比例列支业务爱招待费。般注：销售收入包叭括其他业务收入傲，金融企业的收癌入不包括金融企懊业往来利息收入白。五、业务宣传费盎1捌、纳税人每

30、一纳伴税年度发生的业败务宣传费（包括碍未通过媒体的广俺告性支出），在跋不超过销售（营澳业）收入搬5疤爸范围内，可据实板扣除。拌2扮、根据国家有关伴法律、法规或行佰业管理规定不得翱进行广告宣传的哎企业或产品，企背业以公益宣传或蔼者公益广告的形艾式发生的费用，岸应视为业务宣传岸费，按规定的比耙例据实扣除。昂六、工商联会员拌费柏企业加入工商联氨合会交纳的会员霸费，准予扣除。七、开办费班按不短于五年的扳期限分期摊销。八、广告费袄1翱、纳税人每一纳阿税年度发生的广奥告费支出不超过百销售（营业）收俺入版2%氨的可据实扣除；板超过部分可无限跋期向以后纳税年伴度结转。但粮食颁类白酒广告费不皑得在税前扣除。傲2

31、白、自柏2001扒年熬1癌月瓣1芭日埃起，食品（包括瓣保健品、饮料）蔼、日化、家电、伴通信、软件开发坝、集成电路、房稗地产开发、体育办文化和家具建材皑商城等行业的企癌业，每一纳税年凹度可在销售（营蔼业）收入昂8%八的比例内据实扣搬除广告支出，超隘过比例部分的广敖告支出可无限期肮向以后纳税年度把结转。叭3碍、从事软件开发袄、集成电路制造捌及其他业务的高绊新技术企业，互靶联网站，从事高案新技术创业投资叭的风险投资企业笆，自登记成立之摆日起办5盎个纳税年度内，拜经主管税务机关俺审核，广告支出半可据实扣除。袄4、自2005稗年度起，制药企癌业每一纳税年度绊可在销售（营业巴）收入25的哀比例内据实扣除坝

32、广告费支出，超扳过比例部分的广佰告费支出可无限败期向以后年度结白转。案注：广告费支出芭必须同时符合下巴列条件：靶（傲1叭）、广告是通过霸经工商部门批准搬的专门机构制作俺的；敖（艾2啊）、已实际支付敖费用，并已取得哀相应发票；肮（凹3胺）、通过一定的奥媒体传播。昂制药、食品（包哎括保健品、饮料版）、日化、家电佰仅指生产制造企耙业，不包括经营奥销售上述商品的奥流通企业；通信案是指电信运营商耙及为通信业务配芭备基础网络的生碍产制造企业。暗九、职工劳动保熬护费邦1绊、企业实际发放肮的职工冬季取暖稗补贴、职工防暑哎降温费、职工劳鞍动保护费等支出唉，在有权部门规爱定的标准以内的巴部分，经主管国巴税机关审核

33、后，霸准予税前扣除。肮2办、对属于职工劳霸动保护费范围的安服装支出，在税斑前列支的标准为氨：在职允许着装芭职工人均每年最靶高扣除额佰1000昂元。发放现金的奥不得在税前扣除巴。十、管理费跋按国税机关审批澳核定的比例或金百额向主管部门上扳交的行政管理费安，准予扣除。管哀理费的提取可采澳用比例提取和定稗额控制两种方法哀。采用比例提取把的，其提取比例版一般不得超过总埃收入的暗2%拜。扮注：纳税人按规皑定支付给总机构啊的与本企业生产摆经营有关的管理霸费，须提供总机叭构出具的管理费颁汇集范围、定额八分配依据和方法胺等证明文件，经皑主管税务机关审敖核后，准予扣除鞍。傲十一、坏帐准备艾金柏1、纳税人在年靶度

34、纳税申报时说碍明坏帐损失采取八直接核销法还是般备抵法。凹2、采用备抵法拌法的纳税人可以笆按年末应收帐款笆5柏澳以内差额计提的昂坏帐准备金，准挨予扣除。坏帐损拌失，先冲减准备斑金，不足部分据按实扣除。蔼3、纳税人发生半非购销活动的应柏收债权以及关联颁方之间的任何往岸来帐款，不得提阿取坏帐准备金。胺关联方之间往来把帐款也不得确认跋为坏帐。笆注：应收帐款包蔼括其他应收款,搬不包括应收票据皑的金额。稗十二准备金的埃扣除：扳1、企业所得税扳前允许扣除的项稗目，原则上必须昂遵循真实发生的胺据实扣除原则，斑除国家税收规定氨外，企业根据财啊务会计制度等规安定提取的任何形唉式的准备金（包八括资产准备、风靶险准备

35、或工资准敖备等）不得在企瓣业所得税前扣除摆。熬2、企业已提取爸减值、跌价或坏奥帐准备的资产，靶如果申报纳税时扒已调增应纳税所氨得，因价值恢复般或转让处置有关背资产而冲销的准艾备应允许企业做矮相反的纳税调整靶；上述资产中的捌固定资产、无形傲资产，可按提取翱准备前的帐面价佰值确定可扣除的绊折旧或摊销金额昂。靶3、企业已提并熬作纳税调整的各岸项准备，如因确敖凿证据表明属于瓣不恰当地运用了爱谨慎原则，并已稗作为重大会计差摆错进行了更正的八，可作相反纳税阿调整。案4、企业年度申把报前发生资产减艾值但未发生永久熬性损害情况下按颁会计制度规定补稗提的各项准备应案按税法规定调整癌会计报告年度的瓣应纳税所得额；

36、八年度申报纳税后邦补提的各项准备安不涉及纳税调整哀。氨十三、固定资产班、流动资产盘亏蔼、毁损损失翱1挨、固定资产、流碍动资产盘亏、毁哎损净损失，以及癌遭受自然灾害等俺造成的非常损失肮（扣除保险公司伴赔款后的净损失蔼）由纳税人提供斑清查盘存资料或傲附送中国注册税佰务师或注册会计颁师的审核证明，柏经税务机关审批把后，准予扣除。芭2爱、其他企业（金拌融保险企业除外吧）直接借出款项版造成的损失，一埃律不得税前扣除癌。坝3、企业发生的奥各项财产损失，罢应在发生当期申肮报扣除，不得提办前或滞后申报扣邦除。但由于客观靶原因发生未能及俺时申报扣除的财袄产损失应按规定俺调整财产损失实案际发生年度的应拔纳税所得额

37、，并扳相应计算应抵退隘税额，不得人为癌改变财产损失所伴属纳税年度。叭4、企业年度申啊报前发生的资产拌损失，凡经有权爸税务机关批准或搬符合税收法规规氨定的，准予在会跋计报告年度税前疤扣除，不作纳税佰调整；凡未按规斑定批准或不符合碍税收法规规定的挨资产损失，不允扮许扣除，应按规把定在会计报告年奥度进行纳税调整跋。企业年度申报埃后发生的资产损背失，凡经批准或班符合税收规定的把资产损失，准予按调减本年度应纳啊税所得额，不作白为会计报告年度俺的纳税调整事项哎。发生的未经批癌准或不符合规定案的资产损失，不隘涉及纳税调整。鞍十四、固定资产哀转让费用白转让固定资产发摆生的净损失，按摆实扣除。白十五、汇兑净损翱

38、失半生产经营期间发癌生的汇兑净损失俺，按实扣除；在安建工程项目完工癌交付使用后发生斑的汇兑净损失，安按实扣除。拜十六、经济补偿氨金哀纳税人按照经济背合同规定支付的班违约金（包括罚搬息）、罚款和诉氨讼费可以税前扣肮除。瓣企业年度申报前皑支付的赔偿款、翱罚款等，如属于佰税法规定允许扣鞍除的，准予在会盎计报告年度税前岸扣除，不作纳税唉调整；如属于税傲法规定不允许扣爱除的，应调整会叭计报告年度的应爸纳税所得额。企昂业年度申报后支翱付的赔偿款、罚案款等，如属于税哀法规定允许扣除靶的，准予调减本皑年度应纳税所得爸额；如属于税法板规定不允许扣除碍的，不涉及纳税伴调整事项。十七、折旧懊1熬、纳税人经营活把动中

39、使用的固定坝资产的折旧费用疤，可以税前扣除瓣。俺2背、企业合并、兼邦并、分立、股权把重组后的各项资唉产，不能以企业耙为实现合并或兼板并、分立、股权埃重组而对有关资白产等进行评估的斑价值计价并计提稗折旧，应按合并靶或兼并、分立、疤股权重组前企业拌资产的帐面历史摆成本计价，并在叭剩余折旧期内按艾该资产的净值计哀提折旧。凡合并案或兼并、分立、阿股权重组后的企颁业在会计损益核巴算中，按评估价岸调整了有关资产背帐面价值并据此吧计提折旧的，应鞍在计算应纳税所皑得额时进行调整捌，多计部分不得吧在税前扣除。霸3扮、对国家统一布昂置的城镇集体企傲业清产核资固定吧资产评估增值部矮分，不并入应纳爱税所得额，但可背以

40、计提折旧，也捌可以税前列支；俺其他企业评估增拌值的部分，可以稗计提折旧，但不坝得税前列支；已俺并入企业应纳税捌所得额的，可以挨计提折旧，也可肮税前列支。摆4吧、对促进科技进颁步、环境保护和搬国家鼓励投资的绊关键设备，以及八常年处于震动、昂超强度使用或受胺酸、碱等强烈腐阿蚀状态的机器设扮备，需缩短折旧矮年限或采取加速捌折旧方法的，需靶逐级报总局批准捌；败 拔对企业技术改造般项目使用国家鼓埃励发展的环保产啊业设备目录中的埃国产设备，报主氨管国税局批准后靶，可实行加速折按旧办法。隘5、霸企业新购置的固靶定资产在计算可把扣除的固定资产唉折旧额时，固定罢资产残值比例统搬一确定为5%。奥注：除另有规定摆者

41、外，固定资产疤计提折旧的最低耙年限如下：氨(1)、房屋、斑建筑物为翱20熬年；案(2)、火车、扮轮船、机器、机霸械和其他生产设坝备为啊10肮年；版(3)、电子设隘备和火车、轮船颁以外的运输工具艾以及与生产经营皑有关的器具、工凹具、家具等为拜5肮年。班已出售给职工个哀人的住房不得计凹提折旧：板十八、低值易耗佰品伴未作为固定资产俺管理的低值易耗傲品，可以一次扣瓣除；数额较大的敖，可以分期摊销翱。十九、无形资产蔼1叭、无形资产按法坝律和合同规定的笆有效期限和受益柏期限孰短的原则佰，或者按不少于哎10颁年的期限，采用巴直线法摊销。吧2摆、企事业单位单拌独购进的软件，吧按无形资产进行奥核算。经县（市把）

42、国税机关批准鞍，其折旧年限最隘短为绊2安年。啊自创或外购的商班誉不得摊销费用澳。鞍二十、固定资产败改良支出按1澳、纳税人的固定昂资产改良支出，佰如有关固定资产袄尚未提足折旧，跋可增加固定资产翱价值；如有关固颁定资产已提足折袄旧，可作为递延吧费用，在不短于坝5耙年的期间内平均霸摊销。靶2拌、企业以经营租翱赁方式租用房屋霸和商品流通企业哎的自有固定资产凹发生的装璜、装吧修费用，按租赁巴有效期限和耐用坝年限孰短原则分阿期摊销。鞍注：符合下列条澳件之一的固定资版产修理，应视为澳固定资产改良支蔼出：颁（癌1疤）修理支出达到蔼固定资产原值斑20%拌以上；暗（癌2蔼）经过修理后的扮有关资产的经济哀使用寿命延

43、长二皑年以上；绊（胺3芭）经过修理后的稗固定资产被用于熬新的或不同的用般途。二十一、租赁费皑1半、经营租赁租入芭的固定资产租赁瓣费，准予扣除；办融资租赁的租赁哀费不得扣除，但版支付的手续费、暗利息据实扣除。吧2、区分融资租阿赁与经营租赁标佰准按企业会计班制度执行。隘满足以下一项或袄数项标准的租赁笆，应当认定为融哎资租赁：袄（凹1稗）在租赁期届满把时，租赁资产的把所有权转移给承白租人。把（捌2扳）承租人有购买艾租赁资产的选择蔼权，所订立的购阿价预计将远低于搬行使选择权时租班赁资产的公允价按值，因而在租赁袄开始日就可以合罢理确定承租人将巴会行使这种选择伴权。唉（熬3唉）租赁期占租赁凹资产尚可使用年

44、挨限的大部分。但啊是，如果租赁资把产在开始租赁前罢已使用年限超过颁该资产全新时可半使用年限的大部蔼分，则该项标准巴不适用。跋（白4板）就承租人而言耙，租赁开始日最斑低租赁付款额的胺现值几乎相当于艾租赁开始日租赁氨资产原账面价值八；就出租人而言胺，租赁开始日最笆低租赁收款额的办现值几乎相当于板租赁开始日租赁耙资产原账面价值吧。但是，如果租般赁资产在开始租碍赁前已使用年限爸超过该资产全新霸时可使用年限的板大部分，则该项跋标准不适用。版 袄会计准则所称最瓣低租赁付款额是跋指，在租赁期内埃，承租人应支付爸或可能被要求支扒付的各种款项（白不包括或有租金鞍和履约成本），摆加上由承租人或暗与其有关的第三摆方

45、担保的资产余芭值。但是，如果澳承租人有购买租肮赁资产的选择权罢，所订立的购价跋预计将远低于行靶使选择权时租赁败资产的公允价值颁，因而在租赁开肮始日就可以合理肮确定承租人将会绊行使这种选择权凹，则购买价格也碍应当包括在内。瓣或有租金是指，罢金额不固定、以昂时间长短以外的胺其他因素（如销扒售百分比、使用拔量、物价指数等凹）为依据计算的盎租金。履约成本碍是指，在租赁期办内为租赁资产支拜付的各种使用成佰本，如技术咨询唉和服务费、人员扳培训费、维修费拌、保险费等。蔼 氨会计准则所称最疤低租赁收款额是氨指，最低租赁付背款额加上独立于埃承租人和出租人翱、但在财务上有笆能力担保的第三胺方对出租人担保凹的资产余

46、值。捌 安（艾5摆）租赁资产性质熬特殊，如果不作巴较大修整，只有霸承租人才能使用澳。邦3、金融保险企般业以融资租赁方靶式租入的不按固胺定资产管理的电般脑及其辅助设备哀，其租赁费可在把租赁期内平均摊柏销，但最少不得吧短于澳3哀年。俺注：以经营租赁巴方式租入的固定绊资产所支付的租懊赁费用，凭租赁拔发票、合同、协傲议，经主管国税拔机关审核后，据拌实扣除。巴二十二、利息支安出班1八、向金融机构借败款利息支出，按昂实扣除；向非金坝融机构借款的利唉息支出，企业经搬批准集资的利息靶支出，凡是不高暗于同期同类商业扮银行贷款利率的皑部分，准予扣除爸。敖2袄、纳税人为购置拌、建造和生产固啊定资产、无形资拌产而发生

47、的借款爱，在有关资产购傲建期间发生的借矮款费用，应作为哀资本性支出计入埃有关资产的成本疤；有关资产交付肮使用后发生的借拔款费用，可在发敖生当期扣除。纳翱税人借款未指明佰用途的，其借款疤费用应按经营性懊活动和资本性支爸出占用资金的比霸例，合理计算应敖计入有关资产成半本的借款费用和颁可直接扣除的借蔼款费用。唉3耙、房地产开发企巴业为建造开发产澳品借入资金而发皑生的借款费用，懊如属于成本对象皑完工前发生的，胺应按其实际发生坝的费用配比计入拜成本对象中；如暗属于成本对象完啊工后发生的，应懊作为财务费用直耙接在税前扣除。办4肮、纳税人从关联摆方取得的借款金胺额超过其注册资搬本爸50%班的，超过部分的版利

48、息支出，不得肮在税前扣除。班5耙、纳税人为对外拔投资而借入的资拌金发生借款费用吧，除第4点外符邦合第1点规定的斑允许在税前扣除哎。爱6爸、纳税人逾期归氨还银行贷款，银佰行按规定加收的拔罚息，不属于行澳政性罚款，允许氨在税前扣除。二十三、捐赠（一）对外捐赠案1、企业将自产皑、委托加工和外哎购的原材料、固澳定资产、无形资捌产和有价证券（皑商业企业包括外氨购商品）用于捐矮赠，应分解为按岸公允价值视同对癌外销售和捐赠两癌项业务进行所得稗税处理。肮2、 企业对外耙捐赠，除符合税蔼收法律法规规定皑的公益救济性捐盎赠外，一律不得癌在税前扣除。半3、公益救济性扒捐赠：搬（芭1八）、企业事业单昂位、社会团体和办

49、个人等社会力量佰，通过中国境内隘非营利性的社会芭团体、国家机关爱（包括中国红十百字会）或政府部扮门向教育、民政耙等公益事业和遭鞍受自然灾害地区皑、贫困地区及贫昂困地区儿童、联哎合国儿童基金的癌捐款。在年度应按纳税所得额案3%搬以内的部分（金笆融保险企业在应熬纳税所得额蔼1、5%稗以内的部分）准捌予扣除。邦（背2柏）、向红十字事佰业基金会、福利摆性、非营利性的懊老年服务机构、办农村义务教育基盎金会、公益性青癌少年活动场所的芭捐赠，在计算缴吧纳企业所得税时岸准予全额扣除。扒对企业、社会组癌织和团体捐赠、背赞助第29届奥摆运会的资金、物袄资支出，在计算敖企业应纳税所得般额时予以全额扣拌除。（苏财税肮

50、20031佰3佰号）板（摆3奥）、向国家重点佰交响乐团、巴蕾拌舞团、歌剧团、伴京剧团和其他民芭族艺术表演团体熬；公益性的图书扮馆、博物馆、科皑技馆、美术馆、稗革命历史记念馆矮；重点文物保护般单位；文化行政案管理部门所属的暗非生产经营性的疤文化馆或群众艺罢术馆的社会公益按性活动、项目和碍文化设施等方面邦的捐赠，在年度佰应纳税所得额蔼10%碍以内的部分，可半在计算应纳税所熬得额时予以扣除懊。佰（疤4败）、向中国绿化邦、第六届中国艺肮术节、中国人口斑、中国文学、中袄国之友、中国听佰力医学发展、光阿华科技、志愿者埃、中国癌症、中爱国光彩事业、中搬国妇女发展等学摆会、基金会的公矮益救济性捐赠，办可按税收

51、法规规蔼定的比例在所得般税前扣除。唉（阿5扒）、纳税人直接鞍向受赠人的捐赠肮不允许扣除。耙注：税务机关查扳增的所得额不得案作为计算公益性跋、救济性捐赠的百基数。坝为了简化计算，八公益性、救济性巴捐赠的计算程序坝可为：翱公益性、救济性跋捐赠的扣除限额肮=熬纳税调整前所得袄搬3%(岸金融保险企业按哀1、5%佰计算半)+癌纳税调整前所得鞍板10%+拌准予全额扣除的暗部分懊 吧；颁扣除限额的计算按应按俺3%奥和碍10%熬两种比例分别归百集。芭捐赠支出纳税调笆整额鞍=扮捐赠支出总额般-熬实际允许扣除的袄公益性、救济性拜捐赠额；氨公益性、救济性熬捐赠支出总额隘瓣公益性、救济性俺捐赠的扣除限额按，则实际允许

52、扣邦除的公益性、救氨济性捐赠额肮=暗公益性、救济性佰捐赠支出总额；袄公益性、救济性芭捐赠支出总额熬耙公益性、救济性凹捐赠的扣除限额版，则实际允许扣哀除的公益性、救挨济性捐赠额凹=版公益性、救济性皑捐赠的扣除限额扒。鞍（二）接受捐赠岸：挨1、企业接受捐岸赠的货币性资产扳，须并入当期的芭应纳税所得，依矮法计算缴纳企业袄所得税。碍2、企业接受捐哀赠的非货币性资吧产，须按接受捐癌赠时资产的入帐般价值确认捐赠收稗入，并入当期应哎纳税所得，依法笆计算缴纳企业所埃得税。企业取得扳的捐赠收入金额肮较大，并入一个八纳税年度缴税确办有困难的，经主叭管税务机关审核肮确认，可以在不昂超过5年的期间班内均匀计入各年巴度

53、的应纳税所得八。傲3、企业接受捐办赠的存货、固定坝资产、无形资产碍和投资等，在经靶营中使用或将来版销售处置时，可癌按税法规定结转岸存货销售成本、跋投资转让成本或办扣除固定资产折霸旧、无形资产摊颁销额。敖二十四、住房公笆积金住房补贴瓣企业按国家统一柏规定为职工交纳埃的住房公积金，百按省级人民政府啊批准的办法发放瓣的住房补贴、住瓣房提租补贴和住般房困难补贴，可伴在税前据实扣除昂。碍二十五、基本保癌险费扮1奥、纳税人为全体安雇员按国家规定笆向税务机关、劳绊动社会保障部门跋或其它指定机构袄缴纳的基本养老奥保险费（工伤保罢险费、生育保险熬费）、基本医疗把保险费、基本失案业保险费、按经敖省级税务机关确叭认

54、的标准交纳的艾残疾人就业保障颁金可以扣除。凹2、中新合作开班发区内按XX市癌政府令第24号摆 暗XXX区公积蔼金管理暂行办法扒规定提取和缴埃纳员工X区公积办金的企业，由于扳X区公积金已包澳括养老保险，失哀业保险，生育保跋险，医疗保险、爱住房公积金和职啊工福利费，因此板已实行X区公积佰金的企业不得再爱重复计提养老保吧险，失业保险，傲生育保险，基本凹医疗保险、住房拌公积金和职工福班利费。埃二十六、其他保盎险费傲1版、按国家规定为盎特殊工种职工支伴付的法定人身安瓣全保险费，准予颁扣除。斑2安、按规定交纳的搬财产保险和运输跋保险费用准予扣柏除。敖3耙、纳税人为其投傲资者或雇员个人爸向商业保险机构霸投保

55、的人寿保险白或财产保险，不拔得税前扣除。安注：保险公司给案予的无赔款优待埃，应计入应纳税蔼所得额。霸4、企业按规定熬提取并上交的补阿充养老保险、医疤疗保险准予税前啊扣除。具体标准斑为：补充养老保白险每年不超过本绊企业职工一个半傲月的平均工资额捌度；补充医疗保疤险不超过本企业澳职工工资总额的靶4%。昂2003年1月拔1日捌以后按规定补缴斑的补充养老保险澳、补充医疗保险碍可在补缴当期税靶前扣除。但耙2003年1月扒1日版以前缴纳并作纳拜税调整的补充养蔼老保险、补充医八疗保险不得调减搬以后年度的应纳按税所得额。懊二十七、各项基捌金氨1埃、企业缴纳的各扮种价内外基金（佰资金、附加、收背费），属于国务袄

56、院或财政部批准稗收取，并按规定捌纳入同级财政预盎算内或预算外资坝金财政专户，实佰行收支两条线管案理的，可以税前安扣除。背2跋、企业缴纳的各班种费用，属于国碍务院或财政部会凹同有关部门批准俺以及省级人民政皑府批准，并按规靶定纳入同级财政懊预算内或预算外背资金财政专户，昂实行收支两条线巴管理的，可以税按前扣除。肮3熬、除上述规定者翱外，其他各种价半内外基金（资金白、附加、收费）癌，不得税前扣除案。百二十八、办公通昂讯费用的扣除问巴题。靶企业发给职工与矮取得应税收入有稗关的办公通讯费摆用，据真实、合败法凭证据实扣除凹，以办公通讯费伴名义向职工发放啊的现金不得税前坝扣除。拌二十九、研究开袄发经费的赞助

57、支靶出邦对社会力量包括白企业单位、事业颁单位、社会团体伴和个人资助非关坝联的科研机构和百高等学校研究开笆发新产品、新技凹术、新工艺所发哎生的研究开发经百费，经税务机关爸审核，其资助支隘出可以全额在当盎年度应纳税所得哎额中抵扣。不足瓣抵扣的，不得结艾转抵扣。申请抵版扣时须提供科研氨机构和高等学校熬开具的研究开发摆项目计划、资金矮收款凭证及其它捌相关资料，不能捌提供的税务机关版不予受理。靶注：非关联的高邦等学校和科研机氨构是指：不是资埃助企业所属或投拔资的，并且科研吧成果不是唯一提盎供给资助企业的按科研机构和高等笆学校。瓣企业向所属的科霸研机构和高等学按校提供的研究开芭发经费资助支出安，不实行抵扣

58、应安纳税所得额办法翱。拔三十、开发新产澳品、新技术、新凹工艺发生的费用埃企业研究开发新背产品、新技术、败新工艺所发生的扮各项费用比上年唉增长幅度在稗10%百以上，经省辖市啊国税局审批，可哀再按实际发生额碍的拔50%办抵扣应纳税所得柏额。唉1摆、实际发生额的癌50%案如大于企业当年柏应纳税所得额的挨部分，不超过部捌分可以抵扣；超把过部分当年和以扒后年度都不得抵稗扣。稗2版、亏损企业发生皑的技术开发费可跋以据实扣除，但叭不实行增长达到澳一定比例抵扣应班纳税所得额的办佰法。芭三十一、销售折胺扣与销货退回爱1、销售折扣：坝纳税人销售货款邦给购货方的销售懊折扣，如果销售隘额和折扣额在同翱一张销售发票上般注明的，可按折皑扣后的销售额计矮算征收所得税，按如果未在同一张颁发票上注明的，叭则不得从销售额暗中减除折扣额。皑对纳税人销售货办物给购货方的回埃扣，其支出不得邦在所得税前扣除胺。鞍2、销货退回：爸企业发生的销售