以财务为核心的企业内部控制

1、袄以财务为核心爸的企业内控及设斑计讲义大纲疤 郑洪涛 翱博士般北京霸把国家会计学院办班Thursda佰y, Apri扳l 03, 2拜003板阿目 拌录TOC o 1-3 h z熬第一讲癌 柏内部控制的发展肮演变疤巴4扮1.1 拜内部控制的发展摆过程隘凹4澳1.1.1 皑 芭萌芽阶段啊蔼内部牵制按(Intern隘al Che凹ck)霸罢4罢1.1.2 耙 笆发展阶段（氨1巴）按颁内部控制制度吧(Intern颁al Cont柏rol Sys俺tem)矮挨4隘1.1.3 邦 摆发展阶段（斑2霸）安昂内部控制结构奥(Intern搬al Cont叭rol Str柏ucture)鞍吧5颁1.1.3 暗

2、背成熟阶段哀傲内部控制整体框笆架拔(Intern班al Cont扒rol Int斑egrated把 Framew拔ork)跋吧5疤1.2 碍内部控制的内涵瓣叭5邦1.2.1 扳 背内部控制的概念挨敖5拜1.2.1 埃 鞍内部控制的主体把八6百1.2.3 吧 凹内部控制的客体翱俺6奥1.2.4 办 罢内部控制的方法暗和手段啊罢6稗1.2.5 背 哀内部控制的属性搬挨6扳第二讲巴 疤内部控制的要素叭耙7敖2.1 俺控制的环境扒胺7背2.1.1 埃 靶管理者的经营风爸格和经营理念隘半7唉2.1.2 艾 盎董事会及审计委埃员会澳靶7暗2.1.3 俺 颁组织结构与权责跋分派体系胺拔7般2.1.4 拌 安

3、人员的品行与素昂质矮氨7半2.1.5 捌 坝人力资源政策及癌实务伴鞍7稗2.1.6 艾 癌管理控制方法扮半7办2.1.7 坝 罢外部影响昂扒8败2.2 稗风险评估跋搬8办2.2.1 安 哎外部风险柏颁8癌2.2.2 胺 埃内部风险靶柏8般2.3 岸控制活动百挨8邦2.3.1 绊 版交易授权蔼袄8奥2.3.2 绊 按职责划分袄皑8按2.3.3 耙 巴业务流程与操作八规程癌吧9邦2.3.4 碍 懊业务记录佰肮9拜2.3.5 爸 扮规章制度颁叭9哎2.3.6 皑 背独立检查规章制靶度伴盎9唉2.3.7 吧 岸控制标准捌氨9凹2.4 白信息与沟通靶颁9颁2.4.1 百 耙信息系统佰靶9斑2.4.2 埃

4、 傲沟通埃爱10板2.5 蔼监控岸肮10氨2.5.1 胺 背自我控制岸拌10昂2.5.2 邦 坝内部审计扒败10癌第三讲案 哎内部会计控制拌澳11搬3.1败不相容职务分离矮控制芭隘11隘3.2安授权批准控制败熬11叭3.3肮会计系统控制跋扳13斑3.4斑预算控制鞍拔14按3.5敖财产促保全控制把皑14瓣3.6翱风险控制拔哀16案3.7拜内部报告控制绊板17案3.8摆电子信息技术控癌制办岸17扒第四讲案 笆以财务为核心的爱企业内控设计盎颁19澳4. 1 搬销售与收款循环挨艾19唉4. 2 邦采购和付款循环澳耙19班4. 3 霸生产循环控制笆稗19癌4. 4 颁筹资和投资循环半澳19办4. 5 扳

5、货币资金循环败扮19版内部控制制度设伴计示例伴1背傲20摆采购及付款业务氨流程拔扒20蔼内部控制制度设斑计示例暗2耙板21蔼采购及付款控制暗流程氨氨21版第一讲 捌内部控制拜的发展演变拜1.1 内邦部控制的发展过拌程稗人类自从有了群板体性活动，即有矮了一定意义上的拔控制。我国古代拌的御使制度、早蔼期西方的议会制碍度，均属于控制哀制度的演变；现凹代意义上的内部白控制是在长期的奥经营实践过程中澳，随着企业对内佰加强管理和对外懊满足社会需要而斑逐渐产生并发展罢起来的自我检查艾、自我调整和自把我制约的系统。昂纵观内部控制理阿论产生与发展的袄漫长演进历程，拌我们可以将其划伴分为以下几个阶盎段：凹1.1.

6、1 邦 萌芽阶段拜般内部牵制(In霸ternal 摆 Check)拜据史料稽考，早斑在公元前360搬0年以前的美索佰不达米亚文化时案期，就已经出现艾了内部控制的初啊级形式叭唉内部牵制的实践哎到15世纪末，盎随着资本主义经蔼济的初步发展，安内部牵制也发展板到一个新的阶段唉。以在意大利出巴现的复式记账方癌法为标志，内部把牵制渐趋成熟。耙18世纪产业革八命以后，企业规敖模逐渐扩大，公哀司制企业开始出哎现。20世纪初挨期，美国的一些懊企业逐渐摸索出拔一些组织、调节氨、制约和检查企傲业生产经营活动邦的办法。邦1.1.2 艾 发展阶段（1拔）胺凹内部控制制度(懊Interna爸l Contr拌ol Sys

7、t斑em)胺20世纪40年跋代至70年代初扳，在内部牵制思柏想的基础上，产叭生了内部控制制敖度的概念。内部啊控制制度的形成唉，是传统的内部昂牵制思想与古典般管理理论相结合靶的产物。澳1949年，美奥国注册会计师协安会(AICPA袄)所属的审计程哎序委员会(CP笆A)发表了一份袄题为内部控制爱：系统协调的要拔素及其对管理部氨门和独立公共会皑计师的重要性八 (Inter肮nal Con柏trol：El败ements 癌Of Coor伴dinated芭 System碍 and it安s 拜importa佰nce哀 邦to摆 Manage扒ment an耙d the 哀indepen胺dent半 Pu

8、blic半 Accoun绊t)的特别报告佰，承认内部控制凹制度超过了与财安会部门直接相关扒的事项。拔”罢 傲1958年该委摆员会发布的第2扳9号审计程序公般报独立审计人耙员评价内部控制爸的范围 (胺CAPNo,2罢9 Scope拜 of the盎 奥indepen皑dent白 Audito癌r熬摆s Revie板w of In鞍ternal 埃Control笆)将内部控制分摆为内部会计控制捌(Intern佰al Acco搬unting 懊Control靶)和内部管理控瓣制(Inter败nal Adm岸inistra埃tive盎 扳Control安)两类，这一提吧法也是现在我们白所熟知的内部控鞍

9、制坝“肮制度二分法靶”皑的由来。哎1972年12瓣月美国AICP柏A所属审计准则佰委员会(ASB霸)在其公布的俺审计准则公告第皑1号 (S斑tatemen俺t of Au搬diting 瓣Standar哎ds No1鞍)中，重新阐述捌了内部管理控制扒和内部会计控制按的定义。邦1986年最高靶审计机关国际组绊织(暗I捌NTOSAl)把在第十二届国际岸审计会议上发表啊的总声明中袄赋予内部控制以蔼新的涵义，内部扳控制的涵义较以拔前更为明晰和规扳范，涵盖范围日拌趋广泛，而且业澳已包括了内部审傲计等重要内容。巴1.1.3 班 发展阶段（2班）背巴内部控制结构(埃Interna捌l Contr哎ol St

10、ru阿cture)唉进入80年代以敖来，内部控制的奥理论研究又有了扳新的发展，人们拌对内部控制的研瓣究重点逐步从一袄般涵义向具体内安容深化。其标志耙是美国AICP敖A于1988年绊5月发布的审阿计准则公告第5白5号(SAS鞍55)。公告认背为内部控制结构扮由下列三个要素版组成：耙(1)控制环境按(Contro叭l Envir搬onment)绊，是指对建立、凹加强或削弱特定昂政策与程序的效斑率有重大影响的鞍各种因素。矮(2)会计制度瓣(Accoun柏ting Sy暗stem)，是皑指为认定、分析坝、归类、记录、傲编报各项经济业叭务，明确资产与拌负债的经管责任安而规定的各种方白法。败(3)控制程序

11、坝(Contro癌l Proce霸dure)，指暗企业为保证目标肮的实现而建立的氨政策和程序。安1.1.3 捌 成熟阶段阿斑内部控制整体框扒架罢(Intern哎al Cont俺rol Int蔼egrated哎 Framew氨ork)鞍1992年9月蔼，美国注册会计安师协会(AIC跋PA)与美国会版计学会(AAA疤)、财务执行官败协会(FE鞍I啊)、国际内部审拔计师协会(II邦A)和管理会计班师协会(MM)叭共同组成的资助拌组织委员会(C把OSOCom奥mittee 巴Of Spon癌soring 扒Organiz安ation O澳f the 办Treadwa吧y坝 Commis拌sion)发布

12、瓣了指导内部控制按实践的纲领性文暗件COSO研究坝报告颁斑内部控制挨把整体框架(I把nternal把 Contro啊l Integ俺rated F碍ramewor澳k)，并于19叭94年进行了增鞍补。这份报告堪案称内部控制发展唉史上的又一里程盎碑。1996年俺末，美国AIC爸PA所属的AS笆B又以第78号扮说明书(SAS板78)的方式对俺第55号(SA扒S55)中内部蔼控制的定义和描坝述进行了确认并扳作了重要修订。败COSO委员会班提出了内部控制蔼构成(Inte芭rnal Co败ntrol C盎omponen哎ts)的概念，半即内部控制整体扒框架包含了五个唉相互联系的要素拌：癌(1)控制环境搬

13、(Contro跋l Envir拜onment)靶，其内容有员工坝的充实和职业道靶德、人员胜任能跋力、管理哲学和坝经营作风、董事盎会及审计委员会靶、组织机构、权氨责划分、人力资艾源政策及执行；袄(2)风险评估班(Risk A跋ppraisa凹l)，包括经营阿环境的变化、新邦技术的应用及企颁业改组等；吧(3)控制活动澳(Contro般l Activ安ity)，包括哎职务分离、实物搬控制、信息处理蔼控制、业绩评价柏等；瓣(4)信息与沟稗通(1nfor版mation 啊and Com案municat拜ion)，包括袄确认记录有效的傲经济业务、采用肮恰当的货币价值哎计量、在财务报白告中恰当揭示；扮(5)

14、监控(M败onitori翱ng)，它包括挨日常的管理监督扮活动，也包括内暗部审计及与单位阿外部团体进行信般息交流的监控。稗1.2 凹内部控制的内涵啊1.2.1 八 内部控制的概八念安为了确保法律法懊规及经营方针政熬策的贯彻执行、绊维护财产物资的罢安全与完整、保拔证组织财务会计艾和其他相关信息绊的准确性和及时疤性与可靠性、避凹免或降低各种风奥险、促进企业经爱营管理活动的经芭济性、效率性和疤效果性、实现既办定的组织目标，皑而在在充分考虑艾内外环境因素的斑基础上，综合利蔼用各种分析方法八，针对人、财、袄物等各生产要素埃及相关的业务活扒动，制定和实施摆的一系列方法、奥程序和制度，芭1.2.1 罢 内部

15、控制的主稗体背以肮“吧企业自我碍”摆为隔离线，内部皑控制的主体只能半是企业内部人员矮企业内部经营管霸理者和广大职工盎群众在内的所有靶员工即构成了内岸部控制的主体，岸但以各级管理者爸为主凹高层管理者履行肮的主要是例外的伴、非程序性的控白制疤中、低层管理者盎执行的主要是常氨规性、程序性的跋控制活动。翱1.2.3 班 内部控制的客班体版企业内部的基本耙要素班挨人、财、物及其凹在生产经营过程澳中所形成的一系盎列组合关系和组绊合形式斑从横向看，组织熬内的人、财、物挨、时间、信息等颁资源都是内部控霸制的对象；岸从纵向看，组织唉中的各个层次，败如企业中部门、隘车间、班组都是艾内部控制的对象埃；岸从控制的阶段

16、来笆看，组织内不同伴的业务阶段和业班务内容也是内部熬控制的对象。袄内部控制的客体矮最终表现为企业澳的资金运动、物鞍资运动和各业务板活动信息处理过蔼程，亦即整个组芭织的活动盎内部控制的主体疤和客体的划分并绊不具有互斥性，疤是主体和客体的拜统瓣案。绊1.2.4 芭 内部控制的方俺法和手段背具有制约、反馈芭和激励等功能疤从纵向看可以分坝为各个不同管理胺层次的控制捌从横向看可分为跋各种不同性质的埃专业控制，包括懊生产控制、财务昂控制、质量控制笆等跋1.2.5 懊 内部控制的属笆性爱一种自我检查、搬自我调整和自我挨制约系统笆由企业经营管理奥者指定并由内部懊全体员工实施的瓣组织结构、程序伴、标准、方法措版

17、施等所形成的败第二讲 内部澳控制的要素扒2.1 控阿制的环境澳 般2.1.1 傲 管理者的经营坝风格和经营理念爱 坝管理者及所有执俺行者对内部控制伴的态度及其胜任凹控制的能力是最袄基本、最主要的班因素靶管理者的经营风拌格与管理哲学傲2.1.2 败 董事会及审计疤委员会熬董事会作为企业碍的最高权力机构叭，负责批准重大隘方针政策和交易扒事项；对内部控稗制具有重要影响瓣并具有承担责任疤的义务。芭审计委员会协助埃董事会履行其职笆责、有助于保证笆董事会与企业内肮外部审计人员之澳间的直接沟通。癌2.1.3 扮 组织结构与权般责分派体系埃权责分派则是在百组织结构设置的耙基础上，设立授爱权的方式，明确袄各部门

18、或各岗位暗及其人员的权力般和所承担的责任叭。笆组织机构是内部邦控制任务的承担阿部门，岗位是部白门控制任务落实翱的最小单位，权昂限是各部门和岗绊位执行控制任务八的条件，责任是拔部门、岗位和人矮员执行控制任务按的基本保证。般2.1.4 办 人员的品行与邦素质袄各级管理人员及澳广大职工的工作肮责任心与诚实的版态度决定了内部岸控制环境的优劣八，决定着内部控绊制其他要素及内暗部控制制度的设阿计、执行与监督邦。芭管理者的道德观哎、价值观、世界案观及其知识、能熬力直接影响着下啊属员工的品行和扒道德行为，从而百影响到整个企业皑的行为，进而影班响到企业内部控佰制的效率和效果拔2.1.5 熬 人力资源政策瓣及实务

19、肮良好的人力资源扒政策对培养企业阿的员工忠诚度和般凝聚力，提高企艾业员工的素质，背更好地贯彻和执捌行内部控制大有扳裨益。皑管理者在制定人氨事政策时，必须矮考虑对员工的道按德行为和业务技颁能的要求，为内罢部控制发挥预期碍的效用提供合理拌保证。碍2.1.6 懊 管理控制方法罢管理控制方法是安指企业为控制整爱个生产经营活动斑，按照内部各个爱部门及岗位的职爸责范围而建立的瓣相应管理方法懊管理控制方法可把以从两个方面增拌强内部控制的效扒果，一是方法本伴身的执行发出了安控制重要性的信靶号：二是方法在啊执行中可以察觉鞍可能发生的错弊扒2.1.7 懊 外部影响版任何一个企业已按不可能脱离外部板因素而单独生存懊

20、和发展，外部环霸境因素也影响着般企业内部控制目皑标的制定与实施绊，包括法律法规案的颁布和修订、埃产业政策的调整矮、上级机关的要八求等。稗例如税务机关要肮求企业在进行会埃计处理时应严格傲遵循相关的规定白、证券监管部门啊也对上市公司的肮内部控制制度有耙严格的要求等，氨这些都影响着内爱部控制的效果。霸2.2 扒风险评估斑环境和风险评估笆是提高企业内部办控制效率和效果哀的关键。任何企柏业都时刻面临来坝自组织内外部的蔼各种风险；在实肮施计划的过程中疤，企业内外部的百相关因素都有可柏能发生变化，甚班至发生重大变化俺，风险处处存在拜并给组织目标的罢实现带来威胁。背企业必须对其面皑临的各种风险并版据此确定内部

21、控阿制的重点半2.2.1 班 外部风险爱来自企业外部的案风险主要包括政阿治、经济、社会奥、文化与自然等蔼方面伴2.2.2 拌 内部风险拜内部风险主要来爱自决策失误、执傲行不力、生产故埃障等翱2.3 坝控制活动邦指管理者为了确般保管理指令能够啊得以有效实施而哀制定并实行的各胺种政策和程序背控制活动贯穿于敖整个企业内部的隘各个阶层和所有昂的职能部门，包霸括核准、授权、芭验证、调节、经隘营业绩审查、保澳障资产安全以及耙职责分工等多种爸活动。唉2.3.1 昂 交易授权扮交易授权是指在柏处理各项经济业白务时，必须经过邦授权批准以进行斑控制。胺有效的内部控制稗要求每项经济业昂务活动都须经过颁适当的授权批准

22、叭，以防止内部员柏工随意处理、盗唉窃财产物资或歪芭曲记录蔼一般授权八，是指企业内部蔼各级管理人员在哀其职权范围内，耙根据既定的预算敖、计划、制度等佰标准，对常规性罢的经济业务活动斑或行为进行的授八权。柏特别授权瓣，一般涉及特定八的经济业务处理邦的具体条件及有邦关具体人员，主熬要由管理者通过绊对某些特殊经济半业务采取逐个审叭批来进行授权控爱制的。按合理的授权应能办保证：按敖企业所有的经济背业务活动或行为澳未经授权不能被霸执行；板伴企业所有人员不扮经合法授权，不罢能行使相应的权肮力，即有权授权搬者和被授权者均扒应在规定的权限艾范围内行事，不瓣能随意越权授权耙和越权执行有关翱的权力：白办无特殊情况，

23、所稗有业务与人员一翱经授权必须予以盎严格执行。吧2.3.2 板 职责划分摆职责划分就是根柏据责、权、利相扒结合的原则，明半确规定各职能机鞍构的权限与责任唉根据各职能机构翱的经营任务与特肮点，划分岗位系吧列碍根据岗位的需要办选择合适的人才挨2.3.3 柏 业务流程与操啊作规程扳业务流程是指企板业为了确保经济案业务活动的顺利哎进行，在明确各绊个岗位职责的基碍础上而规定并实啊施的业务处理手绊续和程序疤操作规程在责任八中心管理者的主昂持下，由本责任吧中心管理人员或哎专业技术人员来哎具体制定的。芭2.3.4 巴 业务记录奥指企业为反映和安控制各项生产经矮营业务而以文字澳形式对业务活动扒的发生、进展和澳结

24、束等的全过程伴所进行的记载，矮其功能是传递有翱关信息袄健全、正确的业办务记录既是组织颁控制、授权批准败控制等其他控制瓣有效性的保证，靶又是企业确保高伴效率经营与高质叭量信息的重要手邦段敖2.3.5 埃 规章制度拜1、一般制度。绊指企业中存在的袄带有普遍性的制鞍度，是全体人员奥都应遵守的准则版。包括：敖霸基本制度；巴鞍工作制度； = 3 * GB3 背皑责任制度等。皑2埃、特殊制度。主拔要指企业中独有靶的、非一般性的扳制度。吧2.3.6 巴 独立检查规章按制度半检查和验证由另班一个人或部门所哀执行的工作并验八证所记录金额的瓣准确性，包括复板核有关原始单据蔼管理者对报告的班复核及资产与记凹录的比较

25、可以定半期进行检查；对翱于人工计算可以熬于每日对所有交鞍易或选出的交易吧进行检查；而对矮于有些独立性的敖检查，如零用金霸的盘点，就应采肮用突击检查，以矮免有关人员临时俺应付。柏2.3.7 拔 控制标准背标准为管理人员皑正确决策并采取摆有效措施实现内啊部控制目标提供阿参考依据与行为埃准则澳检查控制标准是爱指企业管理者为叭了检查经营管理吧活动并确保检查般有据可依所制定柏的各项标准和尺拜度，是企业内部百控制的一个重要敖构成要素拜2.4 癌信息与沟通懊内部控制工作中澳的一个重要步骤佰就是要将计划执皑行情况及时反馈隘给管理者，以便俺管理者对已达到耙的目标水平与预按期目标进行比较般分析。这种信息挨反馈的速

26、度、准八确性如何，直接蔼影响到内部控制败指令的正确性和矮纠偏措施的准确柏性碍2.4.1 半 信息系统扳企业的物质运动半时刻离不开信息氨，信息流引导、柏指挥着物流，规啊划和调节物流的胺目标、方向、数霸量和速度，使物扮按照一定的目的跋和规则有效的运拜动，物流各个子俺系统正是通过信颁息这个粘合剂和唉纽带联系起来，哀共同实现整个企笆业的预定目标的扮。癌2.4.2 跋 沟通扒科学合理的组织碍结构有助于管理邦者通过正式信息扒沟通渠道来进行拔控制。组织结构搬的关系也就是信背息沟通渠道。盎企业必须按照某巴种形式及在某个傲时间之内，辨别暗、获取有效的信阿息，并加以沟通耙，使企业内部每爱拜个员工能够顺利芭履行其职

27、责。瓣2.5 岸监控巴监控是评价期间翱内部控制业绩质霸量的进程，它是八对企业内部控制邦整体框架及其运拌行情况的跟踪、般监测和调节，以白自始至终确保其埃有效性。伴2.5.1 按 自我控制跋自我控制是指每伴个企业的管理部疤门和各级人员定傲期或不定期地对拔各自执行内部控蔼制制度的情况进澳行检查，分析和凹评估其有效性及碍实施的效率效果岸，以期更好地达俺成内部控制的目埃标。捌2.5.2 翱 内部审计懊内部审计主要从绊事两方面的工作拌，一是财务审计板，即对各个责任敖中心责任报表的瓣真实性进行审核摆，以确保经营者疤能够获得真实的俺业绩报告；二是跋管理审计，即对跋企业的各级管理扳制度及其运行进挨行调查和评价，

28、扳完善和发展企业哀内部管理，保证暗经营者制订的各扮项政策在各个责斑任中心得到贯彻阿执行。通过对自瓣身内部控制的评敖价，可以找出内懊部控制的薄弱环版节，帮助管理者袄改善企业经营管板理，提高经营效办率，从而提高企跋业的经济效益。 板第三讲 拜内部会计控制癌3.1不相容职翱务分离控制奥1.不相容职务澳相互分离控制有癌以下几项内容：斑授权批准职务与跋执行业务职务相翱分离；班执行业务职务与白监督审核职务相背分离；安执行业务职务与皑会计记录职务相疤分离；哀财产保管职务与暗会计记录职务相捌分离；八执行业务职务与案财产保管职务相敖分离；罢例如，在企业的班某项资产管理中稗，资产的保管、爸资产的记录、资坝产的保管

29、与记录唉之间核对检查的靶三项职务就是不背相容职责，应当伴实行分离。当然扒，不相容职务分啊离这项控制需要跋各个职务分离的罢员工各守其责，佰如果担任不相容般职务的职工之间凹相互串通勾结，昂则不相容职务分绊离的作用会消失拔殆尽。芭2.不相容职务澳间的检查百基于不相容职务耙分离的原则，企背业在组织机构设懊置中，应考虑设拌计自动检查和平跋衡的功能，其要挨求是：伴第一，每类经济奥业务的发生与完熬成，不论是简单笆还是复杂，必须唉经过两个人或两般个以上的部门或柏人员，并保证业胺务循环中的有关扒部门和有关人员班之间进行检查与拔核对。如果企业埃没有适当职务分半离，则发生错误班和舞弊的可能性稗更大。例如，一叭项支票

30、业务的签稗发必须经过不同背部门或人员，如摆支票申领人、同爸意支票签发人、把签发支票人、支拜票核对人、支票稗盖章人、支票记傲录人等，并保证案该业务循环中有安关部门之间相互艾进行检查与制约靶。经过这样的分搬工检查，有利于靶随时发现各种错扮弊等情况。案第二，在每项经拌济业务检查中，八检查者不应从属蔼于被检查者领导皑，以保证检查出矮的问题不被掩盖靶，以及时得到纠挨正。例如，保管耙材料的仓库保管矮员在没有及时取哀得符合质量和数岸量要求的材料时捌，可能向上级领百导反映，以便引邦起管理部门的重鞍视；如果其上级阿是采购员，则反扮映结果往往会引安起采购员的不满拜甚至抵触。同样熬，如果销售经理颁的上级是主管制肮造

31、的副总经理，罢则销售经理一旦袄因产品质量问题柏引起顾客不满而半向上反映时，往癌往会被其上级所颁掩饰。百第三，权力与职哀责应当明确地授芭予具体的部门和拌人员，并尽可能敖给予有关部门与暗人员一定的自主巴权，以便为组织办内部的全部经济捌活动的各个岗位般规定明确的经济熬责任。这种权力胺与职责通常应当斑以书面文件的形巴式加以规定。如败果有责无权，内颁部会计控制的职敖责就会无法落实挨，这种情形应当拜及时发现，及时碍纠正。靶3.2授权批准矮控制安授权批准控制要疤求企业明确规定袄涉及会计相关工矮作的授权批准的胺范围、权限、程把序、责任等内容班，企业内部的各吧级管理层必须在班授权范围内行使胺职权和承担责任胺，经

32、办人员也必胺须在授权范围内暗办理业务。爱1.授权批准方啊式(1)一般授权皑一般授权是对办罢理常规经济业务邦的权力、条件和哎有关责任者的规办定，其时效性较巴长。一般授权通唉常是在对该业务败管理人员任命的吧时候确定，在管疤理部门中也采用爱岗位责任制或管隘理文件的授权形芭式认定，或在经霸济业务中以规定隘其办理条件、办稗理范围的形式予盎以反映的。例如捌，会计部门规定罢某人负责支票的罢审核与相关政策按，那么只要当符扮合支票签发政策隘的部门和人员申瓣请支票时，该人傲员就可按这些政懊策的规定授权办爱理支票审核业务八。唉(2)特殊授权百 安与一般授权不同罢，特殊授权只涉耙及特定的经济业懊务处理的具体条阿件及有

33、关具体人隘员。例如，上述盎负责支票审核的把某会计人员，在耙审核应当开具的挨支票时，发现金熬额高达数百万元傲，额度远远超过氨某会计人员甚至肮是会计部门的权坝限，对于这笔支案票审核业务，必敖须作为特殊授权隘才能办理。可见暗，这样的授权时凹效较短，有的还傲须一事一议。爸2.授权批准体翱系 扒不论采用哪一种靶授权批准方式，芭企业孝必须建立奥授权批准体系。扒其中包括：半(1)授权批准敖的范围懊企业所有的经营百活动一般都应当艾纳入授权批准的矮范围，以便于全办面预算与全面控板制。授权批准的扳范围不仅要包括敖控制各种业务的搬预算(计划)制靶定情况，还要进唉行就紧接的办理矮手续对相关人员暗进行授权，同时靶，对业

34、务的业绩八报告也授权有关班人员反映和考核笆。(2)授权层次罢授权应当是有层埃次的，区别不同颁情况的。根据经挨济活动的重要性芭和金额大小确定俺不同的授权批准绊层次，有利于保板证各种管理层和把有关人员有权有半责。般授权批准在层次岸上应当考虑连续把性，要将可能发奥生的情况全面纳癌入授权批准体系鞍，避免出现真实凹地带。当然，应埃当允许根据具体叭情况的变化，不拔断对有关制度进扮行修正，适当高岸速授权层次，什办么业务是新出现艾的，要配上相应白的规定；金额规拌模变动的，要修拜改原有的层次界拜定。(3)授权责任案被授权者应能够芭明确在履行权力俺时应对哪些方面佰负责，避免授权叭责任不清、旦出盎现问题又难咎其胺责

35、的情况发生。绊以差旅费报销业扒务为例，应根据板企业总体组织计霸划中对部门权限阿范围和职责作出柏相应的规定。此凹项业务一般会涉八及到以下三个部奥门与相关的人员凹：白报销人员与所在罢部门负责人应对伴报销事项的真实般性负责；按审核的部门与人白员应核定报销标伴准；奥会计部门有关凭靶证的合法性、完傲整性，对符合条安件的情形予以报拔销。八(4)授权批准拜程序胺企业的经济业务啊既涉及企业外单俺位之间资产与劳靶务的交换，也包案括在企业内部资捌产和劳务的转移岸和使用。因此，埃每类经济业务都版会有一系列内部哎相互联系的流转奥程序。所以，应蔼规定每一类经济靶业务的审批程序叭，以便按程序办氨理审批，避免越隘级审批和违

36、规审耙批的情况发生。摆3.建立授权批蔼准检查制度摆通过必要的检查奥程序来确保每类艾经济业务授权批把准的工作质量是白很重要的环节之跋一。其主要方法班如下：稗(1)检查凭证案和文件办经济业务发生和办完成时，通常要白编制、审核一系扒列凭证或文件，蔼这些凭证文件(安尤其是定量的标盎准与签章等记录坝)是授权批准的袄证据，通过审查澳可反映授权批准傲手续的执行程度耙。例如，核对购挨货发票和采购订稗单，以检查采购版业务是否符合授凹权标准，价格是坝否合理，货款支按付方式是否正确胺。如果购货发票碍上的数量、金额罢与购单不一致，懊货款支付仅以购百货发票为依据时澳则说明在采购和哎货款支付的授权把批准程序上存在扒失控情

37、况。唉(2)现场观察半授权批准的工作板现场有时确实有败助于判断授权批搬准的工作质量。邦例如，某企业规暗定购货时需经电拔话询问取得三种坝报价后，才可发扳出订单，为了查板明经办人员是否唉执行述授权批准哎条件，只有通过巴现场观察才能了瓣解。挨3.3会计系统百控制翱会计系统控制要背求企业依据会哎计法和国国家袄统一的会计制度稗，制定适合本企肮业的会计制度，氨明确会计凭证、爱会计账簿和财务八会计报告的处理皑程序，建立和完昂善会计档案保管拔和会计工作交接胺办法，实行会计碍人员岗位责任制挨，充分发挥会计案工作的监督职能啊。所以说，支持哀内部控制系统的叭信息通常主要来暗源于企业组织中柏的财务会计系统笆。但是目前

38、的财柏务会计往往过于跋注重数据处理的霸技术细节以及对稗外财务报告，强氨调遵从法律要求俺，较少考虑到员吧工的激励、业绩拜评价或管理决策爱。例如，大多数安财务会计系统不跋区分固定和变动摆成本性态，也不捌注意运用恰当的败成本动因，而这拜些对内部控制与拔管理决策却是至扒关重要的。因此岸，有些公司组织懊就设置了双重会霸计系统：一人用盎于对外财务报告邦，一个用于支持佰管理控制，即实背行财务会计和管霸理会计的区分。班管理会计重在为伴内部控制、组织翱决定业绩评价等捌服务。百会计记录控制是版会计系统控制中叭的重要方法之一扒，其主要内容有氨：1.凭证编号拌对凭证编号是企阿业常用的控制方澳法。它可以控制昂企业签发的

39、凭证百数量，以及相应芭的交易涉及的其拔他文件，如支票傲、发票、订单、拜存货收发证明的爱使用情况，便于办查询、避免重复班、遗漏；更重要胺的是，编号的连艾续性一定程度上凹可以减少制取发版票、截取银行收靶款凭证等进行依爸法舞弊的可能性板。2.复式记账懊复式记账能够将胺企业发生的经济鞍业务按其来龙去啊脉、相互联系地稗、全面地记入有扒关账户，使各账艾户完整地、系统柏地反映和会计要八素具体内容的增按减变动情况及其啊结果。通过复式扮记账与借贷平衡埃，有利于保证会凹计账面记录无误安，从而保证会计哀信息正确完整。疤3.统一会计科敖目芭在企业会计制罢度统一会计科拔目的基础上，企把业应根据经营管皑理需要，统一设版定

40、明细科目，特柏别是集团性公司霸更有必要统一下笆级公司的会计明叭细科目，以便于班统一口径、统一跋核算、有效分析芭，企业可以列一败张有全部会计科唉目(包括资产、岸负债、所有者权靶益、成本费用、搬损益)的清单，敖并附有每个账户八的内容说明。一埃般包括会科目编安号、名称、级别摆、类别等几个方班面。对于国家未爱作统一规定的明俺细科目，企业可袄以自行设定。4.会计政策肮对于主要的会计佰政策，企业会哀计制度有统一懊的规定，如对资瓣产要提取减值准懊备，对固定资产坝采取直线折旧法敖，等等。但是，啊从企业内部控制矮及管理要求出发叭，必须编制一份岸专门的会计政策佰文件，让有关人稗员知晓，必要时哎也可在整个集团拜(包

41、括各子公司敖)统一某些会计埃政策，以便于汇案总管理和考核。氨这样统一会计处拜理，也可以减少翱错误的可能性。5.结账程序 败结账是一项将账哎簿记录定期结算安清楚的账务处理巴工作，包括对收艾入、费用的结算笆，以揭示当年的颁经营活动成果，柏还包括对资产、拌负债、所有者权稗益的结算，其期袄末余额，以便下傲期结转。拌企业可运用流程霸图(网络图)来蔼设计结账的工作吧步骤、内容、完班工时间、有关责凹任人，以保证结哀账工作顺序进行摆。控制结账程序跋能够保证企业会艾计处理的及时完爸成，并且能及时霸发现错误，加以俺改正。还可以运凹用流程图来确定霸内部会计控制的袄流程、凭证的传背递与关键控制点笆等。随着网络技颁术的

42、推广，一些白企业将某一经济柏业务的会计处理案当前进行到哪个拌部门，到哪个人拔员手中，动态地吧反映在局域上，艾时刻加以监控，拜保证了结账程序坝能够顺利完成。3.4预算控制坝1.预算控制的八要求与重点耙预算控制要求企埃业加强预算编制稗、执行、分析、笆考核等环节的管敖理，明确预算项伴目，建立预算标叭准，规范预算的跋编制、审定、下敖达和执行程序，熬及时分析和控制懊预算差异，采取挨改进措施，确保爱预算的执行。吧预算内资金实行哎责任人限额审批吧，限额以上资金斑实行集体审批。版严格控制无预算巴的资金支出。耙预算控制应抓好肮以下环节：摆佰预算体系的建立败，包括预算项目胺、标准和程序；阿疤预算的编制和审扒定；爸

43、挨预算指标的下达爱及有关负责人或翱部门的落实；暗澳预算执行的授权背；盎傲预算执行过程的巴监控；埃捌预算的差异的分哀析与调整；版扒预算业绩的考核胺。白2.全面预算方搬法斑(1)全面预算澳指导思想碍全面预算首先要爱强化意识。企业班管理应以财务管凹理为中心，财务绊管理应以预算控绊制为中心，预算胺控制应以现金流艾量为核心，强化按 预算指标在经袄营管理中的靶“把标尺摆”瓣作用。伴(2)全面预算伴管理模式 芭从一些成功企业拔抓预算管理的经拜验来看，全面预疤算一般应以年度败预算为导向(柔稗性控制)，以月扒度流动预算为控俺制手段(刚性控翱制)，按月实行版预算考核否决制跋，建立起覆盖生板产、经营、管理翱的全面预

44、算体系岸。盎(3)全面预算罢方法跋全面预算以市场笆顾客需求为导向翱，以企业战略目拌标为出发点，以伴计划管理、制度背管理为依据，以霸现金流量控制为扳核心与重点，实岸行动态预算管理袄(滚动预算管理耙)和全员、全过癌程、全面管理。翱全面预算的的有班效性在于落实效拔绩考评，使预算拔能够真正起到控扒制人、奖励人、罢激励人的作用。奥3.5财产促保凹全控制柏财税保全控制要霸求限制未经授权扳的人员对财产的矮直接接触，采取扒定期盘点、财产疤记录、账实核对拌、财产保险等措板施，确保各种财扳产的案例完整。1.限制接近袄限制接近主要指把严格限制无关人哀员对资产的接触霸，只有经过授权拜批准的人员才能疤够接触资产。限白制

45、接近包括限制阿对资产本身的直肮接接触和通过文叭件批准的方式对百资产使用或分配翱的间接接触。爸(1)限制接近半现金柏现金收支的管理稗应该局限于特定颁的出纳员。这些百出纳员要与控制按现金余额的会计吧记录人员和登记俺应收账款的人员癌相分离。可以设隘立单独封闭的出办纳室或带锁抽屉绊的收银机来保护爱现金的安全。零案星现金的支出也搬可以通过指定专霸门的核算人员管板理备用金的方法叭来加以控制。凹(2)限制接近扳其他易变现资产埃其他易变现资产佰，如应收票据和案有价证券等，一碍般都是采用确保搬两个人同时接近埃资产的方式加以斑控制。如由银行霸等第三方保管易岸变现资产，在处阿理保管珠易变现爸资产时，要求同吧两名管理

46、人员共安同签名，等等。隘(3)限制接近版存货艾在制造业和批发叭企业中，存货的爱实物保护应有专熬职的仓库保管员颁控制，设置分离搬、封闭的仓库区爱域，以及工作时百间之内和工作时哎间之后控制进入稗仓库区域等方式翱实现。在零售企板业中，存货的实拌物保护可以通过般在营业时间中和懊营业时间后控制吧接近库房的方式唉(如使用夜盗警袄铃、发放有限的笆钥匙)一实现。奥另外，对贵重商摆品使用带锁的营捌业柜，以及聘用笆专人日常巡视和肮采用某些监控设般备等，也是实物爸保护控制的措施傲之一。2.定期盘点 氨定期盘点是对资熬产进行定期盘点版并将盘点结果与班会计记录进行比碍较。唉(1)定期与会耙计记录核对 鞍实物资产盘点并凹

47、与会计记录核对艾一致在很大程度氨上保证了资产的把安全，虽然我们艾并不排队实物资哀产和会计记录存叭在相同错误的可板能。为保证盘点案时资产的安全，袄通常应先盘点实半物，再核对账册隘，以防止盘盈资肮产的流失。胺(2)进行差异拌调查与调整摆实物盘点结果与笆有关会计记录之熬间的差异应由独版立于保管和记录板职务的人员进行埃调查。盘点结果坝与会计记录如果耙不一致，说明资巴产管理上可能出昂现错误、浪费、埃损失或其他不正艾常现象。为防止芭差异再次发生，搬应通过详细分析跋原因、查明责任阿，并根据资产性碍质、现行的制度邦以及差异数额与办产生的原因，采伴取保护性控制。办需要说明的是，艾我们可以根据资阿产性态来确定盘爱

48、点频率，显然，按动产较之不动产罢，可携带品较之哀不可携带品消费安品较之生产用品隘，货币性资产较扒之非货币资产的背盘点频率要高得瓣多。3.记录保护捌企业应妥善保管瓣各种文件资料(凹尤其是资产、财爱务会计等资料)罢。首先，应该严绊格限制接近会计暗记录的人员，以盎保持保管、批准跋和记录职务分离吧的有效性。其次芭，会计记录就妥瓣善保存，尽可能八减少记录受损、岸被盗或被毁的可暗能性。再次，某捌些重要资料(如敖定期的财务会计百报告)，应留有挨后备记录，以便芭在遭受意外损失安或毁坏时重新恢奥复，这一点在当绊前计算机处理的吧条件下，尤为重暗要。4.财务保险版通过资产投保(蔼如火灾险、盗窃案险、责任险等)拔来增

49、加实物资产瓣受损后补偿的程半度或机会，从而半保护企业的实物班安全。案5.财产记录监熬控笆建立资产个体档奥案，对资产的增办减变动作及时、挨全面的记录，同爱时加强对财产的哀所有权证的管理案。以低值易耗品爱为例，在现有的拜“般一次摊消法霸”碍和把“胺五五摊销法坝”氨下，低值易耗品佰仅在备查簿上，芭反映，其实物管熬理较为薄弱。企搬业可考虑改进低昂值易耗品的摊销奥方式，保留部分霸价值于账面，使靶其价值纳入财务爸报表体系内，以癌确保账实一致。3.6风险控制般风险控制要求企白业树立风险意识邦，针对各个风险般控制点，建立有凹效的风险管理系坝统，通过风险预爱警、风险识别、翱风险评估、风险矮分析、风险报告爱等措施

50、，对财务稗风险和经营风险斑进行全面防范和癌控制。霸在市场经济环境碍中，企业难免会暗遇到各种风险，隘为防范风险，企扮业应建立风险评班估机制。常见的般风险评估内容有坝：拜1.筹资风险评昂估罢从企业的角度讲昂，积极地筹措资暗金是决定企业资霸金去过规模和生捌产经营发展程度扳的重要环节。诚靶然，企业适度负胺债，可充分利用跋举债经营来获取埃财务杠杆收益。安但是，如果企业扮一味追求财务模安式收益，盲目扩霸大 负债规模，坝那么一旦企业经半营不善，息税前氨利润达不到预期哀目标，无力偿付柏到期债务，则企凹业很有可能陷入芭财务困境甚至破瓣产。懊要控制筹资风险跋，企业应从事前把评估、事中监督氨、事后考核入手搬。首先，

51、就保持奥合理的财务结构半，如资产负债率芭不应过高，年末盎贷款余额不就超氨过净资产等。此傲外，企业还应保奥持适度的筹资结哀构，即依据经营爸周期的需要搭配斑长、短期借款的百期限；资金的筹颁集、投放、回收阿必须衔接，及时斑调度。最后，应板做好筹资的币种岸与金额安排，考白虑自有资金与借颁入资金的比例，岸合理估算筹资成胺本，制定筹资偿澳还计划，做到适笆应举债并符合生瓣产经营的需要等艾。啊2.投资者风险白评估坝投资活动离不开爱风险，所以尤其奥就加强对投资业肮务的控制，针对暗不同的投资方式澳采取相应的控制哎措施。暗实业投资涉及的暗资金规模较大，罢对企业未来的发唉展有举足轻重的坝影响，一旦投资癌失利，企业将大

52、邦伤元气。因此，白务必在事前进行盎充分详尽的可靠蔼性研究，仔细比颁较各投资方案的安优劣。对于批准翱投资业务的管理艾人员级别，各种搬具体的呈报和审拔批手续则应有严佰格的控制，确保阿投资活动必须经奥过规定的审批程阿序才能进行。此办外，在投资期内办，企业应按时检稗查投资情况，正爸确揭示投资收益瓣。啊企业购买证券投颁资之目的在于使背闲置现金得到充唉分利用，产生一懊定的投资收益，耙这里主要就加强瓣对操作、报告程盎序的控制。企业鞍进行短期证券投稗资可委托证券经肮纪人或直接由企胺业内部负责投资稗业务的职员进行埃。购置证券时，捌必须取得经企业斑财务总监签署的啊投资指令，在其伴后的交易中，也吧应遵循操作程序熬方

53、面的规定。同奥时，必须对每一佰种投资证券开设叭明细分类账，记澳载证券名称、号吧码、数量、购入敖成本、证券的利傲息或股息、证券跋的购入日期等。巴投资明细账应定佰期与总分类账核板对，并定期编制拔报告。坝固定资产投资的澳回收期长，变现爱能较差，通常占碍用相对稳定的资芭金额，所以在评白价投资方案时，碍应充分考虑到其熬中风险变化、建柏设进度和投产期吧的变动等。稗企业进行海外投罢资，属于跨国界安的投资活动，与八国内投资比较起皑来，出现风险的暗机会和程度都要绊大得多。其中导扒致海外投资风险耙的因素主要有：靶各国经济制度与般政治制度的不同皑、各国经济政策哎特别是对外政策爱不同、汇率与利办率风险等。企业白在进行

54、海外投资蔼决策时，应综合摆考虑上述各风险瓣因素加以分析。懊3.信用风险评伴估艾信用风险是指企哎业应收账款在回蔼收过程中经受损摆失的可能性。就埃收账款赊销的效翱果好坏，依赖于按企业的信用政策碍(信用期间、信邦用标准与现金折翱扣政策)。其中澳以信用标准为首绊要控制内容，企坝业应制定设定客哀户信用客户评估挨指标体系，确定翱信用授予标准，霸也可聘请专业的昂资信评级机构、板人员对顾客信用昂进行评估。此外盎，企业还需要建昂立信用审批程序拜，信用发生以后矮，企业需定期编爸制账龄分析表，拌 确定合理的收摆账程序，务必使坝信用风险降至最芭低。扒4.合同风险评俺估挨合同风险是指在胺合同的签订和履斑行过程中，由于袄

55、没有完全遵照合哀同法发生法律纠芭纷而导致企业被鞍诉、败诉的可能笆性。常见的合同翱风险有：败第一，因合同条胺款不完备或只订叭口头合同，而导稗致合同无效或责胺任不清。白第二，对债务人跋企业的关、停、芭并、转等情况不哎密切关注，导致版在对方清算过程肮中不能及时介入碍参加受偿；班第三，不懂得利扒用法律手段保障扳自己债权的实现癌。例如，在依合爱同占有对方财产百而对方不给付款阿项时不依法采取半留置措施，在对版方对第三人享有盎债权时不依法行袄使代位权，在对案方擅自向第三人芭转移资产以逃避八债务时不依法行盎使撤销权等。耙第四，在行使请办求权方面，根据霸我国法律规定，鞍权利人请求保护皑民事权利的一般傲诉讼时效期间为爸2年，而一些债颁务人企业由于不白及时行使自己的办请求权，使自己伴的权利失去法律芭保护。办为了规避合同风颁险，企业在签订敖合同时要细心、岸认真，严格遵守芭有关的法律、法袄规，力求合同条把款完备准确，不拔产生歧义。重大阿合同可以请律师凹帮助签订，甚至