税务规划国家税务总局稽查培训材料-税务稽查方法-增值税检查方法

1、绊第三章 增值绊税检查方法版本章主要从增值哎税纳税人、扣缴昂义务人、征税范岸围、进销项税额爱、抵扣凭证、减哎免税等六个方面懊介绍相关法律、鞍法规和政策依据佰，以及常见涉税懊问题及其主要检斑查方法。邦第一节扮 瓣纳税人和扣缴义隘务人的检查一、政策依据（一）一般规定1.纳税义务人版在中华人民共和爱国境内销售货物皑或者提供加工、疤修理修配劳务以暗及进口货物的单背位和个人，为增按值税的纳税义务百人(中华人民盎共和国增值税暂板行条例（以下俺简称增值税暂佰行条例）第一拌条)。啊2.一般纳税人岸与小规模纳税人凹的划分版增值税纳税人分盎为一般纳税人和霸小规模纳税人。扒小规模纳税人的懊标准，一是从事疤货物生产或

2、提供暗应税劳务的纳税耙人，以及以从事澳货物生产或提供啊应税劳务为主，绊并兼营货物批发暗或零售的纳税人矮，年应征增值税暗销售额在100敖万元以下；二是挨从事货物批发或半零售的纳税人，伴年应税销售额在笆180万元以下靶。年应税销售额阿超过小规模纳税埃人标准的个人、拜非企业性单位,笆不经常发生应税霸行为的企业，视碍同小规模纳税人案纳税（增值税胺暂行条例实施细埃则第二十四条翱）。安一般纳税人是指按年应征增值税销搬售额（包括一个跋公历年度内的全坝部应税销售额）艾，超过小规模纳扒税人标准的企业哎和企业性单位（挨国税发199伴459号文）案。3.扣缴义务人皑境外的单位或个败人在境内销售应拌税劳务而在境内佰未

3、设有经营机构吧的，其应纳税款昂以代理人为扣缴哀义务人；没有代百理人的，以购买癌者为扣缴义务人昂（增值税暂行扳条例实施细则芭第三十四条）。（二）特殊规定昂1.企业租赁或爸承包给他人经营摆的，以承租人或扮承包人为纳税人澳(增值税暂行板条例实施细则捌第九条)。对承白租或承包的企业摆、单位和个人，碍有独立的生产、懊经营权，在财务版上独立核算，并爱定期向出租者或百发包者上缴租金佰或承包费的，应埃作为增值税纳税袄人按规定缴纳增半值税（国税发背199418肮6号文）。把2.年应税销售败额未超过小规模疤纳税人标准的企哎业，个人，非企摆业性单位，不经搬常发生增值税应疤税行为的企业不绊属于一般纳税人跋（国税发19

4、矮9459号文碍）。但非企业性敖单位如果经常发扳生增值税应税行碍为，并且符合一肮般纳税人条件可把以认定为一般纳疤税人（国税发佰199412啊2号文）。把3.从版1994年6月安1日起，销售货按物并负责运输所傲售货物的运输单靶位和个人，符合罢增值税一般纳税埃人标准的可认定凹为一般纳税人（哀国税发199皑4186号文般）。般4.从1998佰年7月1日起，啊年应税销售额在敖180万元以下伴的商业个体经营版者，无论财务核皑算是否健全，一盎律不得认定为增澳值税一般纳税人巴，均应按小规模皑纳税人征税（国懊税发1998俺104号文）阿。板二、常见涉税问隘题及主要检查方隘法班（一）一般纳税佰人认定的检查艾1.

5、常见涉税问拌题伴符合一般纳税人安条件但不办理一扳般纳税人认定手癌续。吧2.主要检查方袄法霸审查会计报表、氨资金流动凭据和把现金流量计算、碍货物购进凭据、摆销售日记账，通癌过单位能耗（比佰如材料消耗、水拔电消耗、工资消笆耗）测算，核实胺纳税人的年实际矮应税销售额，检跋查是否符合一般佰纳税人条件但不百申请认定为一般办纳税人。瓣（二）租赁或承佰包经营的检查唉1常见涉税问摆题邦（1）承租或承奥包的企业、单位叭和个人，不按规疤定办理税务手续奥，以出租人或发扒包人的名义进行鞍经营，逃避纳税靶义务。爱（2）承租承包爱超市、商场的柜氨台和经营场地，袄以超市、商场的拌名义进行经营，芭逃避纳税义务。翱2主要检查方

6、瓣法芭（1）根据其提昂供的纳税人名称斑进行调查质证，般审核出租人、发扒包人与承租或承拌包的企业、单位熬和个人签订的承叭包、承租合同或白协议，核实实际隘经营人，审查承拔租或承包的企业艾、单位和个人，唉是否有独立的生澳产、经营权，在暗财务上是否独立氨核算，并定期向摆出租者或发包者安上缴租金或承包昂费，确认其是否矮存在逃避行纳税翱义务的行为。碍（2）检查出租癌人、发包人财务跋账簿中艾“奥其他应收款吧”俺、办“皑其他应付款伴”靶、熬“盎其他业务收入摆”叭、八“绊营业外收入胺”按、伴“傲经营费用敖”埃、瓣“袄管理费用凹”吧、靶“靶财务费用岸”扳等账户，审核是白否有承包费和租背金收入，是否将疤“拌承租或承

7、包盎”罢部分的收入纳入唉出租人、发包人肮财务核算，确定百承租或承包的企皑业、单位和个人隘是否履行纳税义胺务。扳【例3-1-1佰】某公司于20鞍05年1月领取拜营业执照和税务佰登记，主营小五懊金配件、橡胶制败品的销售，为增盎值税一般纳税人搬。2006年1鞍月起，该公司将瓣其店面出包给刘盎某经营，经营项暗目仍为该公司的瓣主营业务，并签背订了出（承）包熬协议，协议约定霸，公司将店面承隘包给刘某经营，伴并提供营业执照皑，刘某自主经营耙、自负盈亏，债安权债务和税收由隘刘某自己负责，般在财务上实行独矮立核算（不纳入癌该公司统一核算阿和管理）。刘某捌既没有向税务机爱关办理相关的税稗务登记，也未进瓣行申报纳税

8、。稽奥查人员在对该公袄司检查时，从袄“叭其他业务收入邦”案明细账中发现该拜公司收取了承包安费收入，进而调颁取发包合同，查扒出了刘某未履行跋纳税义务的税收跋违法行为。氨（三）扣缴义务邦人的检查碍1常见涉税问扒题袄发生扣缴义务时埃，扣缴义务人未哎按规定履行代扣爱代缴义务。芭2主要检查方挨法瓣审阅扣缴义务人蔼所签订的劳务合埃同，审查境外的瓣单位或个人在境袄内销售应税劳务办的情况，核实扣熬缴义务人是否正邦确履行扣缴义务岸。拔第二节 征税邦范围的检查一、政策依据（一）一般规定1.基本范围笆在中华人民共和绊国境内销售货物肮或者提供加工、捌修理修配劳务以阿及进口货物的单懊位和个人，为增扮值税的纳税义务霸人（

9、增值税暂翱行条例第一条懊）。霸加工是指受托加熬工货物，即委托敖方提供原料及主跋要材料，受托方摆按照委托方的要般求制造货办物并收取加工费佰的业务（叭增值税暂行条哎例实施细则第艾二条）。版2.视同销售货安物的行为吧单位或个体经营笆者的下列行为，般视同销售货物：隘（1）将货物交瓣付他人代销；（哎2）销售代销货阿物；（3）设有把两个以上机构并霸实行统一核算的阿纳税人，将货物叭从一个机构移送吧其他机构用于销肮售，但相关机构邦设在同一县（市八）的除外；（4耙）将自产或委托皑加工的货物用于爸非应税项目；（搬5）将自产、委肮托加工或购买的安货物作为投资，安提供给其他单位奥或个体经营者；背（6）将自产、艾委托加

10、工或购买扳的货物分配给股暗东或投资者；（拜7）将自产、委岸托加工的货物用坝于集体福利或个柏人消费；（8）叭将自产、委托加凹工或购买的货物熬无偿赠送他人澳（增值税暂行氨条例第四条）罢。稗上述（3）项中八所称的用于销售柏，是指受货机构霸向购货方开具发皑票、向购货方收暗取货款。受货机靶构的货物移送行懊为有上述两项情佰况之一的，应当搬向所在地税务机矮关缴纳增值税；爸未发生上述两项翱情况的，则应由摆总机构统一缴纳霸增值税哀（国税发19熬98137号捌文）。爸3.混合销售行挨为熬一项销售行为如埃果既涉及货物又佰涉及非应税劳务半，为混合销售行败为。从事货物的百生产、批发或零扮售的企业、企业艾性单位及个体经办

11、营者的混合销售拌行为，视为销售氨货物，应当征收败增值税；其他单霸位和个人的混合背销售行为，视为白销售非应税劳务背，不征收增值税般（增值税暂行唉条例实施细则捌第五条）。板4.兼营非应税按劳务颁纳税人兼营非应班税劳务的，应分傲别核算货物或应袄税劳务和非应税敖劳务的销售额。敖不分别核算或者笆不能准确核算的袄，其非应税劳务傲应与货物或应税哎劳务一并征收增拜值税（增值税扒暂行条例实施细颁则第六条）。班以从事非增值税斑应税劳务为主，傲并兼营货物销售叭的单位与个人，办其混合销售行为百应视为销售非应凹税劳务，不征收疤增值税。但如果百其设立单独的机案构经营货物销售斑并单独核算，该伴单独机构应视为瓣从事货物的生产

12、瓣、批发或零售的摆企业，企业性单摆位，其发生的混办合销售行为应当皑征收增值税笆（国税发19袄94122号埃文）。（二）特殊规定瓣增值税征税范围哀和政策依据的特拔殊规定，见表3耙-2-1。矮增值税征税范围靶及政策依据表（胺特殊规定）般表3-2-1 翱 懊序号挨征税范围霸政策依据罢1唉货物期货（包括邦商品期货和贵金埃属期货）哀国税发199暗3154号巴2碍银行销售金银的耙业务柏3癌典当业的死当物绊品销售业务和寄盎售业代委托销售耙物品的业务傲4叭集邮商品的生产白、调拨，邮政部耙门以外的其他单凹位与个人销售集案邮商品懊5般邮政部门以外其瓣他单位和个人发瓣行报刊奥6岸单独售无线寻呼肮机、移动电话，安不提

13、供有关电信胺劳务服务的艾7哎缝纫业务罢8百基本建设单位和氨从事建设安装业巴务的企业附设的吧工厂、车间生产凹的水泥预制构件俺、其他构件或建叭筑材料，用于本凹单位或本企业的拜建筑工程的，应拜在移送使用时征摆收增值税;但对凹其在建筑现场制办造的预制构件，败凡直接用于本单背位或本企业建筑跋工程的，不征收阿增值税拜9板对专门生产或销邦售食品的工厂、霸商场等单位销售艾烧卤熟制食品，皑应当征收增值税摆。专门生产或销安售货物（包括烧疤卤熟制食品在内败）的个体经营者袄及其他个人应当岸征收增值税凹国税函199暗6261号霸国税发199啊6202号办10白生产、销售铝合懊金门窗、玻璃幕皑墙的企业、企业摆性单位及个人

14、经瓣营者，其销售铝扮合金门窗、玻璃背幕墙的同时负责凹安装的、属于混罢合销售行为，对蔼其取得的应税收翱入照章征收增值肮税伴国税函199扒6447号百11伴对企业销售电梯霸（自产或购进的版）并负责安装及吧保养、维修取得靶的收入，一并征啊收增值税。拌对不从事电梯生佰产、销售，只从柏事电梯保养和维搬修的专业公司对霸安装运行后的电暗梯进行的保养、敖维修取得的收入捌，征收营业税背国税函199吧8390号扒12挨对经中国人民银背行批准经营融资矮租赁业务的单位般所从事的融资租罢赁业务，无论租颁赁的货物的所有岸权是否转让给承佰租方，均按中霸华人民共和国营傲业税暂行条例案的有关规定征收矮营业税，不征收搬增值税。其

15、他单扳位从事的融资租叭赁业务，租赁的岸货物的所有权转傲让给承租方，征挨收增值税，不征哀收营业税；租赁隘的货物的所有权氨未转让给承租方翱，征收营业税，拔不征收增值税埃国税函200扳0514号板13八销售自己使用过阿的应税固定资产碍财税2002案029号埃14班纳税凹人以签订建设工邦程施工总包或分版包合同方式开展埃经营活动时，销安售自产货物、提艾供增值税应税劳熬务并同时提供建凹筑业劳务，同时拔符合以下条件的敖碍颁(1)具备建设挨行政部门批准的芭建筑业施工（安办装）资质；碍俺(2)签订建设办工程施工总包或俺分包合同中单独罢注明建筑业劳务皑价款，对销售碍自产货物和提供靶增值税应税劳务皑取得的收入征收疤

16、增值伴税，提供建筑业笆劳务收入征收营百业税，不同时符皑合以上条件的，癌对纳税人取得的半全部收入征收增皑值税，不征收营安业税。埃国税发200跋2117号敖15八纳税人受托开发佰软件产品，著作癌权属于受托方的瓣征收增值税，著佰作权属于委托方埃或属于双方共同疤拥有的不征收增案值税半财税2005般165号斑财税2005碍165号拌16盎纳税人销售软件败产品并随同销售笆一并收取的软件拔安装费、维护费半、培训费等收入熬，应按照增值税邦混合销售的有关白规定征收增值税盎，并可享受软件熬产品即征即退政稗策熬17半印刷企业接受出跋版单位委托，自氨行购买纸张，印哀刷有统一刊号（案CN）以及采用班国际标准书号编把序的

17、图书、报纸安和杂志，按货物吧销售征收增值税白。把18佰纳税人销售林木搬以及销售林木的傲同时提供林木管佰护劳务的行为，癌属于增值税征收百范围，应征收增瓣值税。安国税函200袄8212号凹二、常见涉税问八题及主要检查方吧法爸（一）视同销售挨行为的检查傲1常见涉税问凹题坝（1）委托代销哀业务不按规定申霸报纳税。伴（2）受托代销瓣业务未申报纳税吧。柏（3）不同县（拜市）间移送货物绊用于销售未申报拔纳税。背（4）自产或委扮托加工的货物用袄于非应税项目、坝集体福利和个人爱消费，未视同销般售申报纳税。爸（5）自产、委碍托加工或购买的澳货物用于对外投扳资、分配给股东傲或无偿赠送他人挨，未视同销售申啊报纳税。靶

18、2主要检查方矮法暗（1）对委托代傲销业务不按规定哀申报纳税的检查八。背柏审核委托代销业板务的真实性，查胺阅委托方与受托稗方签订的委托代奥销合同或协议，肮重点检查是否构肮成代销业务，核啊实纳税人是否将版直销业务作为委爸托代销业务进行半核算。哀背审查在收到代销凹清单前是否收取扳货款，收到清单百后是否及时结转爱销售，审查发出百代销商品是否超安过180天，核捌实有无延迟纳税哀义务发生时间和盎不计销售的问题爱。检查绊“埃应收账款扳”百、爱“般应付账款袄”拌、吧“傲其他应付款叭”办、吧“暗销售费用（或营背业费用）凹”疤等账户，核查把“澳库存商品败办委托代销商品败”跋账户贷方发生额碍的对应账户是否癌异常。耙

19、（2）对受托代斑销业务未申报纳霸税的检查熬。盎审查代销商品账袄户、销售资料和扳往来明细账，查颁阅相关合同、协捌议，了解被查单熬位是否存在代销岸业务，必要时对阿受托代销商品采搬用发函协查或实敖地盘存的方法进扒行检查，核实是把否存在代销收入爸不入账，隐匿销靶售收入或延缓实柏现销售收入时间斑的问题。敖（3）在不同县奥（市）间移送货稗物用于销售，未斑申报纳税的检查疤。凹审查工商登记情凹况，了解企业经俺营机构尤其是异啊地分支机构的设熬立情况；检查安“把库存商品暗”矮等存货类账户，昂核实机构间是否叭存在移送货物的靶情况；核对机构爸间的往来明细账八和银行资金往来搬凭据；审查销售耙部门的销售台账昂、仓库部门的

20、实艾物账等情况。板（4）将自产或柏委托加工的货物盎用于非应税项目办、集体福利和个芭人消费，未视同岸销售申报纳税问绊题的检查爸。熬板实地观察或询问跋自产或委托加工笆货物的用途，分霸析有无用于非应办税项目、集体福啊利和个人消费。疤俺审阅扳“安其他业务支出搬”拜、办“安在建工程版”岸、捌“暗应付职工薪酬耙”摆账户的借方发生办额，进一步检查俺“翱库存商品八”斑、颁“霸自制半成品爸”爸账户的贷方发生癌额，若发生额大胺于当期结转的主熬营业务成本，说白明有可能将自制皑或委托加工的货澳物用于非应税项皑目或集体福利、懊个人消费，应对氨“癌应付职工薪酬翱”澳、坝“板其他业务支出蔼”矮、白“肮在建工程败”班账户进行

21、逆向反哀查，对这些账户板的借方发生额的绊对应账户进行审翱核，检查其是否坝使用了自产或委暗托加工的货物。办碍检查仓库发货单伴，审核是否存在拜非应税项目、集碍体福利和个人消昂费领用自产、委八托加工货物的情巴况。蔼傲审核计税价格，败核实有无以成本爸价作为计税依据啊的情况。百（5）将自产、爸委托加工或购买耙的货物用于对外摆投资、分配给股靶东或无偿赠送他拌人，未视同销售芭申报纳税皑的检查。靶重点审阅澳“埃长期股权投资阿”柏、疤“背应付股利拔”柏产成品班”扳、疤“氨营业外支出扒”安等账户借方的对颁应账户是否是扒“矮原材料败”板、百“跋库存商品把”稗等存货类账户，斑核实企业有无将昂自产、委托加工把或购买的货

22、物用翱于对外投资和分捌配给股东以及无肮偿赠送他人等事哀项；如果有，查矮阅相应业务的记懊账凭证，再对应胺“唉应交税费巴瓣应交增值税（销艾项税额）安”安账户，检查纳税碍人用于投资、赠佰送或分配的货物般是否按规定核算拜销项税额。澳【例3-2-1霸】某通讯设备有扮限公司主营手机罢批发零售业务，扮为增值税一般纳翱税人。2006啊年实现销售收入奥1116万元，盎已交增值税8.蔼1万元，税负率拜0.73%；2扮007年销售收按入7349万元背，已交增值税6爱2.4万元，税败负率0.85%稗。在对该公司实把施的检查中，稽唉查人员发现库存翱商品明细账中三扮种型号的手机连靶续两年库存数量胺不变。经到企业案仓库实地

23、盘点，扮发现上述手机账唉实不符，二者相拔差1200台（凹账面比实际多）唉。企业解释12霸00台的差额是皑委托代销发出的芭手机，因未收到案代销清单，故未阿记账。稽查人员按要求企业提供代艾销协议，经核实半，发现代销手机版发出已超过18肮0天。依据增癌值税暂行条例实氨施细则第四条懊和财税200碍5165号文啊件的规定，该公背司应按视同销售绊货物的规定补缴捌增值税。柏（二）兼营非应巴税劳务的检查把1常见涉税问哀题摆纳税人兼营非应白税劳务，未分别哀核算或不能准确袄核算销售货物或埃应税劳务和非应癌税劳务的销售额办，未按规定申报熬缴纳增值税。八2主要检查方疤法唉查阅工商登记情搬况，采取询问、般实地观察等方法

24、办，了解企业的实哎际经营范围，核斑实其是否有兼营袄非应税劳务的情啊况；检查邦“白其他业务收入昂”碍、耙“傲营业外收入安”隘、鞍“盎其他业务支出霸”昂、邦“柏营业外支出袄”稗以及费用类账户暗，审核兼营非应邦税业务是否分别鞍核算，不分别核癌算或者不能准确白核算的，是否一挨并缴纳了增值税搬。罢【例3-2-2邦】国税机关在对般艾工业公司进行检拜查时，发现该公八司有一非独立核跋算的小型运输车坝队，但在跋“瓣其他业务收入肮”伴和袄“柏其他业务支出白”哎账户中没有运输矮收入或支出的核安算记录，经进一袄步审核癌“胺销售费用颁”安账户，发现有多扳笔红字冲减销售拜费用的记录。通肮过对原始凭据的挨审查，发现该企耙业

25、车队取得的对熬外承运收入直接案冲减销售费用，斑其车辆修理费和隘油料费用全部计爸入生产成本，并柏抵扣了进项税额疤。依据增值税鞍暂行条例实施细凹则第六条的规隘定，国税机关对版该公司做出了补稗税和罚款的决定翱。办（三）混合销售百行为的检查笆1常见涉税问绊题扒发生混合销售行敖为，将应税劳务熬作为营业税项目把申报缴纳了营业翱税。蔼2主要检查方胺法案（1）查阅工商挨营业执照和税务罢登记证件，了解翱企业的经营范围岸，检查纳税人的斑生产经营场所，办了解有无混合销把售业务。碍（2）检查巴“鞍主营业务收入按”背、耙“八其他业务收入叭”埃账户，核实混合佰销售行为中非应百税项目是否一并板申报缴纳增值税版，有无将一项混

26、败合销售业务分割案成增值税项目和颁营业税项目分别吧核算的情况。凹（3）审查有关肮成本、费用账户懊，核实是否存在败将收取的混合销白售收入直接冲减奥成本、费用。翱（4）对叭纳税人销售自产氨货物、提供增值颁税劳务并同时提案供建筑业劳务的邦，应重点审核其办建设行政部门批蔼准的建筑业施工安（安装）资质证拜书和签订建设工熬程施工总包或分矮包合同，查阅总罢包或分包合同中半是否单独注明建颁筑业劳务价款。盎如果不符合国税板发2002罢117号文件规罢定的条件，其取皑得的混合销售收鞍入应全额征收增傲值税。如果符合搬条件，建筑业务芭收入征收营业税疤，还应审核皑建安预决算书和癌货物的销售价格碍是否异常，是否肮存在压低

27、混合销般售中增值税应税耙货物的销售价格肮，提高非应税劳隘务价格耙，从而少缴税款伴的问题。埃【例3-2-3肮】暗某企业为增值税柏一般纳税人，从斑事塑钢门窗的生矮产及安装、装饰鞍装修等业务。稽鞍查人员检查时发耙现塑钢门销售和板安装收入分别记半入“主营业务收挨入”和“其他业绊务收入”，在“绊其他业务收入”叭账户下设了“装绊潢”和“塑钢门拔窗安装”子目。哀经细查相关凭证阿，发现所附发票盎是从地税部门领办购的“其他服务艾业发票”，并申翱报缴纳了营业税稗。经核对，该企懊业年度货物销售笆收入占应税总收懊入的60%以上凹。依据增值税百暂行条例实施细拌则第五条的规皑定，该单位安装疤塑钢门窗取得的柏安装收入应补缴

28、蔼增值税。蔼（四）销售自己翱使用过的应税固唉定资产的检查绊1常见涉税问拔题艾销售自己使用过吧的应税固定资产叭，未按规定申报耙缴纳增值税。跋2主要检查方柏法癌检查唉“笆固定资产摆”摆、肮“艾固定资产清理笆”胺、安“靶营业外收入罢”碍、傲“啊应交税费俺岸应交增值税安”办账户，核实销售耙自己使用过的应爱缴纳增值税的固唉定资产是否已申熬报缴纳增值税。半（五）加工业务版的检查叭1常见涉税问扮题盎货物销售作为受搬托加工业务处理芭，仅就加工费收背入申报缴纳增值凹税，从而少缴税把款。扒2主要检查方敖法鞍结合加工合同或凹协议，审核加工皑业务的资金流动爸，检查受托方与凹委托方、原材料笆供应商之间的资摆金往来，核查

29、受伴托方是否存在代耙垫原料及主要材肮料价款或代购原阿材料的情况。必奥要时到委托方进拔行调查，以判断爱是否存在将购销拔业务作为委托加阿工业务进行核算疤、纳税的问题。绊第三节 适用傲税率的检查一、政策依据(一)一般规定1.基本税率半增值税的基本税啊率为17%。纳扮税人销售或进口霸货物（除增值摆税暂行条例列唉举的外）,提供爸加工、修理、修胺配劳务,税率均办为17%（增肮值税暂行条例哎第二条）。2.低税率俺涉及13%税率昂的货物见表3-盎3-1所示。摆13%税率一览佰表表3-3-1敖序号肮货 物暗政策依据叭1罢粮食、食用植物坝油；安增值税暂行条搬例第二条哀2俺自来水、暖气、敖冷气、热水、煤柏气、石油液

30、化气班、天然气、沼气稗、居民用煤炭制稗品；跋3伴图书、报纸、杂吧志；挨4跋饲料、化肥、农哀药、农机、农膜霸；肮5般农业产品傲财税字199拜4004号绊农机产品耙财税字199板4第060号拜财税字200笆2第089号斑6凹金属矿采选品阿财税字199蔼4022号翱7暗非金属矿采选品摆8艾音像制品和电子邦出版物颁财税字200捌6153号蔼9碍盐包括海盐、井搬矿盐和湖盐俺财税字200班7101号凹10碍国务院规定的其版他货物。拌增值税暂行条拌例第二条3.零税率艾纳税人出口货物熬,税率为零,但氨国务院另有规定绊的除外,如出口扒的原油；援外出败口货物；国家禁叭止出口的天然牛肮黄、麝香、铜及碍铜基合金、白金

31、艾等；糖（财税拔199402叭6号文）。4.征收率熬（1）小规模纳傲税人销售货物或暗应税劳务的征收坝率为6（增暗值税暂行条例瓣第十二条）。稗（2）从199般8年7月1日起癌，商业小规模纳扮税人的增值税征佰收率由6下调跋为4（国税发爱19981肮04号文）。(二)特殊规定1.适用原则摆纳税人兼营不同拔税率的货物或者白应税劳务，应当芭分别核算不同税肮率货物或者应税捌劳务的销售额。疤未分别核算销售巴额的，从高适用罢税率（增值税按暂行条例第三哎条）；纳税人销拜售不同税率货物跋或应税劳务，并办兼营应属一并征把收增值税的非应胺税劳务的，其非傲应税劳务应从高拔适用税率（增爸值税暂行条例实肮施细则第十条矮）。

32、敖2适用6%的耙征收率吧（1）从199挨4年5月1日起暗，一般纳税人生傲产下列货物，可奥按简易办法依照懊6的征收率计癌算缴纳增值税：把（一）县以下小佰型水力发电单位柏生产的电力；（碍二）建筑用和生鞍产建筑材料所用板的砂、土、石料罢；（三）以自己邦采掘的砂、土、笆石料或其他矿物哀连续生产的砖、班瓦、石灰；（四袄）原料中掺有煤班矸石、石煤、粉澳煤灰、烧煤锅炉敖的炉底渣及其他八废渣(不包括高肮炉水渣)生产的埃墙体材料；（五白）用微生物、微拜生物代谢产物、艾动物毒素、人或巴动物的血液或组瓣织制成的生物制半品（财税字1瓣9944号文白）。半（2）增值税一阿般纳税人销售自哀来水，可以比照扳对县以下小型水班

33、力发电和部分建哎材等商品的征税敖规定，可按6芭的征收率征收增霸值税（财税字背199414半号文）。扒（3）增值税一扒般纳税人生产销绊售的应当征收增佰值税的商品混凝哎土，自2000把年1月1日起按罢照6的征收率伴征收增值税，但爸不得开具增值税癌专用发票（国税鞍发2000矮037号文）。吧（4）固定业户懊到外县（市）销吧售货物应当向其疤机构所在地主管拔税务机关申请开安具外出经营活动隘税收管理证明，斑回其机构所在地般向税务机关申报爱纳税。未持有其捌机构所在地主管摆税务机关核发的盎外出经营活动税败收管理证明的，班销售地主管税务吧机关一律按6颁的征收率征税。扒其在销售地发生哎的销售额，回机耙构所在地后，

34、仍暗应按规定申报纳盎税，在销售地缴埃纳的税款不得从半当期应纳税额中隘扣减（国税发俺199315拜4号文）。斑4.适用4征拜收率爱（1）从199安8年7月1日起版，商业小规模纳吧税人的增值税征澳收率由6下调八为4（国税发肮19981氨04号文）。袄（2）从200熬2年1月1日起疤，纳税人销售旧蔼货（包括旧货经板营单位销售旧货胺和纳税人销售自唉己使用的应税固肮定资产），无论爱其是否为增值税般一般纳税人或小般规模纳税人，也叭无论其是否为批搬准认定的旧货调跋剂试点单位，一懊律按4的征收坝率减半征收增值罢税，不得抵扣进八项税额。纳税人案销售自己使用过柏的属于应征消费蔼税的机动车、摩巴托车、游艇，售拔价超

35、过原值的，扮按照4的征收昂率减半征收增值爱税；售价未超过板原值的，免征增跋值税。旧机动车凹经营单位销售旧霸机动车、摩托车扮、游艇，按照4翱的征收率减半搬征收增值税（财叭税字2002稗第029号文癌）。邦二、常见涉税问凹题及检查方法盎（一）基本税率斑适用的检查氨1常见涉税问瓣题凹高税率货物适用拔低税率，少缴税伴款。拌2主要检查方懊法氨（1）审核工商佰登记资料，对企奥业有关人员进行败询问，掌握其实耙际经营范围。摆（2）对难以判氨断属性和用途的吧货物，应查阅有摆关书籍、咨询权稗威机构、观察企爱业生产过程，对氨“盎原材料氨”案、拔“笆生产成本埃”捌账户进行检查，挨必要时请有关部疤门进行技术鉴定肮，到购

36、货方进行爸调查，了解货物鞍的生产工艺及使爸用的原材料，掌八握货物的属性和巴用途，判断其适盎用税率。疤（3）审核笆“唉主营业务收入昂”扮明细账和奥“氨应交增值税瓣”哎明细账以及有关芭凭证，核实是否啊将应适用高税率吧的货物适用了低懊税率。般【例3-3-1耙】暗某化工厂主营用安于卫生杀虫剂生隘产的原材料的生爱产销售，应适用癌17的税率。扳税务机关在对其矮进行检查时，发柏现该企业有部分阿货物按卫生杀虫霸剂适用了13跋的税率。在使用奥其他方法无法对拔该企业适用13俺税率的货物的哎属性和用途进行啊正确判断的情况袄下，税务机关委爱托技术监督局进澳行了取样、鉴定案，从而证明了该俺企业适用13罢税率的货物实质罢

37、为应适用17氨税率、用于卫生白杀虫剂生产的原阿材料。氨（二）兼营不同矮税率的货物或应哎税劳务的检查稗1常见涉税问叭题岸（1）兼营不同唉税率的货物或应癌税劳务，未分别办核算不同税率的笆货物或应税劳务肮的销售额，未从霸高适用税率。般（2）兼营不同斑税率的货物或应凹税劳务，不能准搬确核算不同税率傲的货物或应税劳啊务的销售额，或蔼将高税率货物的暗销售额混入低税胺率货物的销售额伴进行核算。案2主要检查方按法办（1）采用比较八分析法，计算不耙同税率货物的销拌售额占总销售额岸的比例，并与上拔期或以往年度的岸比例对比。如果叭低税率货物的销隘售收入比例明显挨上升，高税率货袄物的销售比例明澳显下降，应分析把不同税

38、率货物的傲销售价格和销售澳数量是否发生变阿化，如果变化不笆大，则该纳税人伴可能存在高税率百货物按低税率货翱物申报纳税的问熬题。安（2）采用实地挨观察法，调查了岸解实际生产经营懊货物的具体品种搬、货物的性能、爱用途、配料、工挨艺流程等，结合颁税收政策的相关疤规定，审查其申安报的税率是否正奥确。罢（3）检查不同罢税率的货物或应瓣税劳务的财务核背算情况，重点检翱查存货核算的凭瓣证资料、原始附翱件，审核是否将矮高税率的货物并拌入低税率的货物扮中核算。半（4）检查凹“柏主营业务收入氨”版、哀“按其他业务收入矮”吧明细账设置情况瓣，核实是否按规安定分别核算和准扮确核算不同税率芭的货物或应税劳罢务的销售额。

39、白（5）对照审核拌“版主营业务收入霸”扮、熬“胺其他业务收入艾”爱、傲“凹应交税费绊”耙明细帐和纳税申颁报表，核实是否捌按规定计提、申唉报不同税率的货爱物或应税劳务的爱销项税额。鞍【例3-3-2敖】懊某建材厂主营混叭凝土的生产销售傲，2006年月隘1月正式投产，哎其销售的混凝土扳一直按照商品混吧凝土适用6%的邦征收率申报纳税氨。稽查人员发现跋从2007年2按月开始，其原材艾料明细账上有大坝量的沥青购入，唉而账面上只有商百品混凝土一种产哎品。稽查人员对昂其生产现场进行白了进一步检查，埃发现该企业还用哀碎石、天然砂、笆矿粉、沥青等按昂一定比例配比并拜加温搅拌生产出安沥青混凝土产品隘。根据国税函疤2

40、00759隘9号文件规定，啊对于沥青混凝土爱等其他商品混凝隘土，应统一按照鞍适用税率征收增爸值税。罢该企业将不适用蔼简易办法征收增坝值税的沥青混凝罢土，混入以水泥拜产品为原料生产拜的水泥混凝土，案应补缴增值税。版办（三）销售不同碍税率货物或应税按劳务，并兼营应碍属一并征收增值稗税的非应税劳务办的检查隘1常见涉税问摆题吧（1）销售不同捌税率货物或应税巴劳务，并兼营应半属一并征收增值柏税的非应税劳务懊，未分别核算或把不能准确核算，般不同税率货物或把者应税劳务和一翱并征收增值税的疤非应税劳务销售版额，未从高适用罢税率。啊（2）销售不同叭税率货物或应税凹劳务，并兼营应扒属一并征收增值隘税的非应税劳务绊

41、，将非应税劳务靶申报缴纳了营业懊税。暗2主要检查方搬法拌（1）审核会计跋报表和罢“百主营业务收入拔”绊、拌“癌其他业务收入疤”搬明细账，核实是碍否按规定分别核拌算和准确核算不哀同税率货物，以版及一并征收增值碍税的非应税劳务扮的销售额。罢（2）审核记账哎凭证和原始凭证鞍，根据原始凭证隘注明的经济内容吧，核实价格和金爸额等方面有无异版常情况，判断有板无将应适用高税巴率的货物或应税柏劳务的销售额，佰混入低税率非应澳税劳务销售额的背情况。敖（3）审核跋“靶主营业务收入肮”版、颁“疤其他业务收入拔”芭、翱“扮应交税费胺”柏明细账和纳税申拜报表，核实是否摆按规定计提、申安报不同税率的货罢物或应税劳务的把销

42、项税额,有无颁将应一并征收增隘值税的非应税劳俺务申报缴纳营业把税的情况。鞍【实例3-3-绊3】板某酒厂为增值税扒一般纳税人，主暗要生产销售粮食班白酒、薯类白酒案及酒类副产品，皑下设一个非独立傲核算的运输车队拌，主要为本厂运唉输货物。稽查人邦员检查该酒厂靶“八主营业务收入肮”班、肮“矮其他业务收入傲”俺账户时，发现有肮部分运输收入。稗为确定其产品的艾销售收入和运费拜收入核算的正确拌性，检查了与运办费收入相对应的叭记账凭证和有关矮原始凭证，发现肮2007年8月邦21日记账凭证氨后附有三份原始笆凭证，其中两份瓣增值税专用发票坝，一份运费结算拌单据。一份增值佰税专用发票上注伴明粮食白酒金额隘150万元

43、，另按一份增值税专用哀发票上注明酒糟芭30万元，运输版费用结算单据上肮只注明运送白酒罢、酒糟等收取运矮费10万元。运案费是该厂随同货傲物销售收取的运爱输费用。经过进班一步检查，证实芭酒厂取得的运费佰收入未按规定申安报缴纳增值税，爱而是按运输业申熬报缴纳了营业税背。依据增值税癌暂行条例实施细百则第十条的规斑定，该酒厂销售爸不同税率的货物叭，并兼营应属一扮并征收增值税的拜非应税劳务，其绊非应税劳务应从百高适用税率。粮巴食白酒增值税适氨用税率为17%胺，酒糟适用税率阿为13%，该酒柏厂取得的运费收癌入应从高适用1暗7%的税率补缴哎增值税。懊第四节 销项凹税额的检查一、政策依据阿（一）纳税义务霸发生时

44、间1一般规定板（1）销售货物癌或者应税劳务,罢 纳税义务发生安时间为收讫销售巴款或者取得索取笆销售款凭据的当吧天；进口货物纳敖税义务发生时间袄为报关进口的当芭天（增值税暂罢行条例第十九罢条）。按销售结艾算方式的不同，败具体为:安巴采取直接收款方肮式销售货物，不澳论货物是否发出半，均为收到销售挨额或取得索取销熬售额的凭据,并懊将提货单交给买蔼方的当天；跋爱采取托收承付和扮委托银行收款方傲式销售货物,为柏发出货物并办妥白托收手续的当天扳；霸疤采取赊销和分期蔼收款方式销售货拜物，为按合同约斑定的收款日期的绊当天；柏跋采取预收货款方艾式销售货物,为板货物发出的当天坝；艾艾委托其他纳税人唉代销货物,为收

45、笆到代销单位销售版的代销清单的当翱天；扒肮销售应税劳务,搬为提供劳务同时笆收讫销售额或取败得索取销售额的把凭据的当天；半凹发生增值税暂捌行条例实施细则背第四条第(三败)项至第(八)邦项所列视同销售般货物行为，为货瓣物移送的当天（隘增值税暂行条百例实施细则第鞍三十三条）。2特别规定坝纳税人以代销方艾式销售货物，在斑收到代销清单前疤已收到全部或部疤分货款的，其纳败税义务发生时间白为收到全部或部白分货款的当天；伴对于发出代销商败品超过180天敖仍未收到代销清扮单及货款的，视吧同销售实现，其班纳税义务发生时芭间为发出代销商昂品满180天的背当天拌（财税200懊5165号文靶）。（二）销售额1一般规定翱

46、销售额为纳税人版销售货物或者应班税劳务向购买方摆收取的全部价款敖和价外费用，但袄是不包括收取的巴销项税额肮（增值税暂行霸条例第六条）拜。2特别规定俺（1）价外费用跋。吧稗价外费用是指价吧外向购买方收取坝的手续费、补贴背、基金、集资费佰、返还利润、奖办励费、违约金（跋延期付款利息）盎、包装费、包装蔼物租金、储备费半、优质费、运输隘装卸费、代收款柏项、代垫款项及昂其他各种性质的氨价外收费。但不氨包括向购买方收懊取的销项税额，哀受托加工应征消按费税的消费品所叭代收代缴的消费斑税，代垫运费（澳同时符合承运部蔼门的运费发票开傲具给购货方，纳案税人将该项发票摆转交给购货方两胺个条件）。凡价案外费用，无论其

47、碍会计制度如何核按算，均应并入销坝售额计算应纳税瓣额（增值税暂半行条例实施细则挨第十二条）。拌翱纳税人代有关行隘政管理部门收取澳的费用，凡同时摆符合以下条件的捌，不属于价外费颁用，不征收增值把税。一是经国务蔼院、国务院有关隘部门或省级政府俺批准，二是开具捌经财政部门批准拌使用的行政事业颁收费专用票据，扒三是所收款项全翱额上缴财政或虽肮不上缴财政但由癌政府部门监管，拜专款专用（财税佰20051版65号文）。拜伴纳税人销售货物瓣的同时代办保险凹而向购买方收取拌的保险费，以及罢从事汽车销售的摆纳税人向购买方疤收取的代购买方凹缴纳的车辆购置拔税、牌照费，不拌作为价外费用征笆收增值税邦（财税200拜51

48、65号文盎）。捌4电力公司向发百电企业收取的过搬网费，应当征收蔼增值税（国税函绊20046捌07号文）。盎5对从事热力、隘电力、燃气、自岸来水等公用事业暗的增值税纳税人皑收取的一次性费邦用，凡与货物的氨销售数量有直接瓣关系的，征收增柏值税（财税2柏005165斑号文）。八（2）包装物及靶其押金翱。啊皑纳税人为销售货白物而出租出借包隘装物收取的押金般，单独记账核算盎的，不并入销售搬额征税。但对因隘逾期未收回包装案物不再退还的押矮金，应按所包装搬货物的适用税率袄征收增值税（国跋税发1993稗154号文）邦。胺暗从1995年6靶月1日起,对销白售除啤酒、黄酒跋外的其他酒类产胺品而收取的包装哎物押金,

49、无论是疤否返还以及会计懊上如何核算,均罢应并入当期销售敖额征税（国税发昂19951败92号）。把爱自2004年7跋月1日起，纳税啊人为销售货物出摆租出借包装物而熬收取的押金，无柏论包装物周转使稗用期限长短，超熬过一年（含一年盎）以上仍不退还绊的均并入销售额拔征税（国税函捌200482澳7号文）。皑（3）销售折扣熬与折让扮。氨纳税人采取折扣柏方式销售货物，啊如果销售额和折扒扣额在同一张发瓣票上分别注明的背，可按折扣后的爱销售额征收增值百税；如果将折扣绊额另开发票，不颁论其在财务上如笆何处理，均不得暗从销售额中减除背折扣额（国税发胺19931埃54号文）。昂纳税人销售货物罢并向购买方开具扒增值税专

50、用发票拌后，由于购货方碍在一定时期内累瓣计购买货物达到岸一定数量，或者哀由于市场价格下凹降等原因，销货靶方给予购货方相翱应的价格优惠或案补偿等折扣、折昂让行为，销货方肮可按现行增值颁税专用发票使用版规定的有关规败定开具红字增值盎税专用发票摆（国税函20阿061279板号）。瓣（4）核定埃销售额岸。斑纳税人销售货物阿或者应税劳务的敖价格明显偏低并安无正当理由的，般由主管税务机关翱核定其销售额（爱增值税暂行条按例第七条）。靶其核定顺序如下把：巴扮按纳税人当月同碍类货物的平均销百售价格确定；绊2按纳税人最近爱时期同类货物的安平均销售价格确把定；暗3按组成计税价矮格确定，组成计绊税价格的公式为罢：拜组

51、成计税价格哎成本扮坝（1+成本利润把率）斑属于应征消费税邦的货物,其组成靶计税价格中应加扮计消费税额（挨增值税暂行条例吧实施细则第十拔六条）。艾（5）摆特殊销售方式案靶纳税人采取以旧挨换新方式销售货蔼物，应按新货物熬的同期销售价格巴确定销售额；纳拔税人采取还本销阿售方式销售货物哀，不得从销售额捌中减除还本支出瓣（国税发19白93154号耙文）。背2对金银首饰以凹旧换新业务可以班按销售方实际收哎取的不含增值税靶的全部价款征收凹增值税（财税字叭19967岸4号文）。昂二、常见涉税问岸题及主要检查方靶法坝（一）纳税义务哀发生时间的检查邦1常见涉税问颁题般人为滞后癌销售爱入账时间，延迟癌实现税款，主要

52、拌包括：扮（1）隘采用托收承付结埃算方式销售时，捌为调减当期销售跋或利润，延期办芭理托收手续。哎（2）白发出商品时不作蔼销售收入处理。背（3）八采用交款提货销八售方式销售时，按货款已收到，提胺货单和发票账单碍已交给买方，但阿买方尚未提货情稗况下，不作销售暗收入处理。埃（4）故意推迟碍代销商品的结算熬，人为调节或推邦迟当期应交税费伴。懊（5）货物已经袄发出，未收到货把款而不申报纳税奥。靶2主要检查方爱法哎（1）查阅巴“案主营业务收入芭”蔼明细账，根据摘按要内容和凭证字蔼号，调阅有关记敖账凭证和原始凭懊证，将靶“凹销货发票伴”案、扒“凹出库单瓣”罢等单据上记载的白发出商品的时间爱等内容，与奥“肮主

53、营业务收入阿”爸明细账、扳“拜增值税纳税申报半表半”暗的相关记录进行霸比较分析。笆（2）根据所附拔的发货证明、收澳货证明，确认其袄发出日期；根据哀所附的托收回单般、送款单等确定啊其收款依据，判傲断是否延期办理哀托收手续、入账半时间是否正确，澳有无存在不及时稗结转销售的问题奥。拔（3）必要时可皑调查询问有关业扒务人员和保管人肮员，以取得证据瓣。如发现存在问白题或疑点，再根俺据有关凭证进行柏深入核对，进一案步查证，特别要败注意检查核算期拔末前几天的销售俺情况。癌（4）检查仓库笆实物账，并与货案物出运凭证核对扳，确认货物的出白库和出运时间，艾判断是否存在滞胺后入账的情况碍。坝（二）销售额申扮报办情况

54、的检查佰1常见涉税问摆题安采取少申报或不霸申报盎销售额办法，不笆计或少计销项税拔额，包括：伴（1）账面已记阿销售，但账面未拌计提销项税额，笆未申报纳税。拜（2）账面已记搬销售、已计提销叭项税额，但未申八报或少申报纳税矮。版2主要检查唉方法艾对于纳税人向颁税务机关蔼申报的增值税销瓣项税额与账面销熬项税额不一致，敖申报数额小于账案面计提数的情况癌，可以采用以下蔼方法检查：柏（1）采用对比蔼分析法，对账表巴进行比对，将增埃值税纳税申报表瓣与凹“巴应交税费-应芭交增值税伴”皑进行逐月比对，按从中发现问题。八（2）对于汇总啊申报鞍缴纳靶增值税的企业，碍还要注意将各成按员单位的增值税疤明细账进行汇总隘，并

55、与应交增值绊税汇总账户进行皑比对，核实是否胺存在不一致的问凹题。般（三）俺账面隐匿销售额芭的检查凹1常见涉税稗问题吧不按规定核算货捌物销售，应计未傲计销售收入，不霸计提销项税额，敖主要有以下三种敖情况：坝（1）销售货物按直接冲减捌“把生产成本稗”凹或巴“邦库存商品奥”绊。盎（2）以物易物阿不般按规定八确认收入，不计熬提销项税额。暗（3）用货物抵办偿爸债务搬，不按规定计提爱销项税额。俺2主要检查方半法拜（1）检查摆“背生产成本熬”扮、背“氨原材料八”蔼或稗“板库存商品胺”芭明细账的贷方发鞍生额，如果存在罢与资金账户直接跋对转的异常情况巴，则结合原始凭摆证，核查销售货俺物是否直接冲减芭生产成本、或

56、库疤存商品。绊（2）检查斑“拌库存商品哎”罢、哀“隘原材料哎”班等存货类账户明阿细账的贷方发生安额，若对应账户耙是盎“吧原材料版”佰或巴“安工程物资澳”邦或其他货物等账疤户的，应进一步隘检查记账凭证和啊原始凭证，查明败是否存在啊以物易物柏不按规定确认收哀入少缴税款的问扮题。翱（3）查阅相关安合同和负债类坝账户般的明细账，审核扒各种债务的清偿霸方式，核实是否捌存在与拔“搬库存商品摆”笆、熬“霸原材料捌”氨等资产类账户的暗贷方发生额对转跋的情况，确认是稗否存在以货抵债扳的事项。瓣（4）检查偿还邦债务的原始凭证碍和应交税费明细岸账，核实以货抵罢债业务是否按规白定计提销项税额罢。昂【例3-4-1懊】某

57、傲公司为增值税一拌般纳税人，主要班生产机械设备，矮2008年5月安当地税务机关对暗其凹上年度绊的纳税情况实施板全面检查。稽查鞍人员采用审阅法百检查安“安原材料颁”半账户相关记账凭埃证时，发现20啊07年12月1百12号记账凭证柏记载如下：碍借：应岸付账矮款 吧 般 埃 按 白 2019袄00.00 办贷：稗原材料叭 熬 半 拜 胺 胺 奥201900.吧00懊记账凭证后附有矮仓库出库单据。板采用外调法至债罢权单位调查，查绊实存在胺该瓣公司以电机抵付暗应付购货款的税敖收违法事实。敖（四）虚构销货板退回业务疤的检查疤1常见涉税问败题半（1）纳税人为哀了少缴税款，采凹取虚构退货的手皑段，人为减少应啊

58、计税销售收入败，阿销售货物直接冲肮减生产成本或库把存商品。澳（2）以退货白名义巴支付费用。哎2主要检查方白法碍（1）审查销货案退回冲减销售摆收入白时，有无合法凭翱据，在购货方尚邦未付款并未做账敖务处理的情况下岸，全部退货的，傲增值税专用发票捌各联次是否全部唉收回作废；已付唉款或购货方已作澳账务处理的情况蔼下，是否取得了肮购买方税务机关拜出具的开具红岸字增值税专用发扒票通知单。肮（2）核实退回胺的货物是否冲减靶了本期的销售成白本并办理了入库扒手续。如果纳税把人无合法依据冲伴减主营业务收入芭，且无货物退货爸入库记录的，就摆可能存在虚构销罢货退回的业务。俺（3）检查资金巴流，核实货物流斑和资金流是否

59、一碍致和同步坝，在财务上是否班构成完整的核算邦过程，如果不存笆在，则可能存在靶虚构销货退回的熬业务。八（五）收取价外捌费用案的检查把1常见涉税问扳题稗将向购货方收取八的各种应一并缴岸纳增值税的价外安费用，采用不入翱账、冲减费用、办人为分解代垫运蔼费或长期挂往来坝账等手段，不计捌算缴纳增值税。翱2主要检查方办法败（1）了解企业班所属癌行业特点和产品败市场供求关系，稗综合分析企业有颁无加收价外费用懊的可能，同时还搬要了解行业管理艾部门是否要求其敖代收价外费用的阿情况等。瓣（2）审核销售八合同败，查阅是否有收爱取价外费用的约熬定或协议。拌（3）检查往来霸明细账巴，重点检查 颁“艾其他应付款肮”耙明细

60、账户，如果矮存在长期挂账款暗项，需进一步审熬阅有关原始单据伴，核实是否属于佰价外费用。氨（4）检查 半“暗其他业务收入百”班、摆“斑营业外收入白”澳等明细账，如有斑从购买方收取的佰价外费用，应对霸照班“把应交税费奥埃应交增值税（销佰项税额）唉”癌账户，核实是否皑申报纳税。摆（5）检查矮“败管理费用凹”阿、佰“背制造费用罢”版、鞍“版销售费用绊”啊等明细账，如有挨贷方发生额或借袄方红字冲减销售按额，应对照记账柏凭证，逐笔检查傲，把核实是否存在收笆取价外费用直接胺冲减成本费用，颁少缴税款。盎（6）审阅购销澳合同拔，并与班“挨其他应收款懊”把账户进行核对，跋确认是否存在代奥垫运费协议，是叭否同时符合