基础班第05章固定资产

1、第二部分：重点、难点的讲解【知识点 4】固定资产后续支出（三）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期用或销售费用等。【提示 1】融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。【提示 2】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。【知识点 5】固定资产处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）核算科目固定资产处置通过

2、“固定资产”科目核算。固定资产盘亏应通过“待处益（营业外支出）；产损溢”科目核算，报经批准后，其净损益计入当期损【提示 1】固定资产盘盈按前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。【提示 2】自用的房地产转为投资性房地产时，不需要通过“固定资产”科目核算。(三)会计处理 1.固定资产转入借：累计折旧固定资产减值准备固定资产贷：固定资产2.取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入借：存款等贷：固定资产3.支付费用借：固定资产贷：存款4.交纳相关税金出售不动产：出售动产：出售土地使用权及其附着物：土地借：固定资产贷：应交税费借：存款贷：固定资产应交税费应交（销项税额）等5.净损益的处理：属于

3、筹建期间的属于生产经营期间的借：固定资产贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产损益，则计入用。损益，应计入当期营业外收支项目【知识点 6】持有待售的固定资产1.同时满足下列条件的非资产（包括固定资产）应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，原账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额的差额，应作为资产减值损失计入当期损益；借：资产减值损失贷：固定资产减值准备持有待售的固定资产报表列示被划分为持有待售的非资产应当归类为

4、资产，无论是被划分为持有待售的单项非资产还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的资产部分单独列报；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表的流动负债部分单独列报。【例题】甲公司为上市公司，该公司审计部门在对其 2015 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：经董事会批准，甲公司 2015 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6 200 万元，乙公司应于 2016 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公2016 年 2 月 1 日前完成办公用房所

5、的转移手续。甲公司办公用房系 2010 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9 800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2015 年 9月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。2015 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：借：用480480明理由，并编制更正有关会计贷：累计折旧要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。【】甲公司的会计处理不正确。2015 年 9 月 30 日签订合同后，该办公用房已满足持

6、有待售的三个条件：（1）决议（2）协议（3）一年内完成，因此应于当时即停止计提折旧，同时，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（新净残值）孰低计量2015 年折旧额=（9 800-200）/209/12=4809/12=360（万元），因此，甲公司多计了折旧额 120 万元，应编制更正会计差错的分录：借：累计折旧贷：120120用同时，还应将该固定资产的账面价值调整至公允价值减去处置费用后的净额。2015 年 9 月 30 日账面价值=9 800-4805.5=7 160（万元）公允价值减去处置费用后的净额=6 200-0=6调整差额=7 160-6 200=960（万元）将该差额确认为资产减值损失，分录为：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备【知识点 7】固定资产盘亏的会计处理批准前将固定资产的账面价值转入“待处批准后转入“营业外支出”。【小结】（1）现金盘盈：计入营业外收入200（万元）960960产损溢”。现金盘亏：计入存货盘盈：冲减存货盘亏：计入用用用、营业外支出固定资产盘盈：计入以前年度