企业财务状况-财务会计报告

1、拜企业财务状况-跋-财务会计报告办财务会计报告指佰企业对外提供的般反映企业某一特霸定日期财务状况巴和某一会计期间跋经营成果、现金埃流量的文件。财佰务会计报告分为昂年度、半年度和哀月度财务会计报翱告。 袄年度、半年度财安务会计报告应当霸包括会计报表、爱会计报表附注和碍财务情况说明书办（不要求编制和颁提供财务情况说熬明书的企业除外昂）。季度、月度艾财务会计报告通艾常仅指会计报表笆，会计报表至少爸应包括资产负债爸表和利润表；国捌家统一的会计制八度规定季度、月八度财务会计报告笆需要编制会计报耙表附注的，从其安规定。年度、半哀年度会计报表至昂少应当反映两个奥年度或者相关两把个期间的比较数凹据。 澳第一个

2、问题：会柏计报表附注 般会计报表附注是巴为了便于会计报蔼表使用者理解会按计报表内容而对办会计报表的编制板基础、编制依据氨、编制原则和方瓣法及主要项目等皑所作的解释。会氨计报表附注至少八应当包括下列内扒容： 耙1不符合基本邦会计假设的说明扒。 安2重大会计政霸策和会计估计及傲其变更情况、变拌更原因及其对财俺务状况和经营成哎果的影响。 胺3或有事项和按资产负债表日后懊事项的说明。 扮 班4关联方关系稗及其交易的说明背。 鞍5重要资产转办让及其出售情况隘。 熬6企业合并、瓣分立。 艾7重大投资、拜融资活动。 懊8会计报表中盎重要项目的明细邦资料。 拔9有助于理解搬和分析会计报表捌需要说明的其他八事项

3、。八第二个问题：会拜计政策、会计估阿计变更和会计差扮错更正 绊一、会计政策及敖其变更 癌（一）会计政策八的相关概念 拜会计政策：指企哎业在会计核算时奥所遵循的具体原半则以及企业所采搬纳的具体会计处绊理方法。具体原皑则和具体会计处靶理方法是指对具俺体或特定会计事哎项或经济业务制背定的确认原则及昂会计处理方法。傲 扳（1）通常企瓣业会计制度对敖企业在会计核算斑时所遵循的具体摆原则以及企业所坝采纳的具体会计扳处理方法都有明摆确规定。企业必芭须在企业会计坝制度规定的范伴围内选择企业的案会计政策。 唉（2）会计政策岸包括不同层次，搬涉及具体会计原坝则和会计处理方佰法。实务中具体捌会计原则和会计奥处理方法

4、有时很背难区分，也无区坝分的必要。 扮（3）会计政策疤是会计核算的直笆接依据。要注意肮区分一般原则和瓣具体原则、会计版政策和会计估计八。 耙（二）会计政策敖变更的概念 皑会计政策变更：靶指企业对相同的搬交易或事项由原败来采用的会计政挨策改用另一会计靶政策的行为。 唉企业根据会计制扒度的规定选择的爸会计政策不得随靶意变更，只有满跋足以下两个条件安才能变更，不符哎合变更条件的一绊律不得变更，否耙则称为翱“扮滥用会计政策变矮更坝”唉。变更会计政策蔼的条件为： 白1、法律或会计斑准则等行政法规把、规章要求变更案。 败2、掌握了新的爱信息、积累了更敖多的经验，使得败变更会计政策以胺后，能够使所提鞍供的企

5、业财务状艾况、经营成果和柏现金流量信息更挨为可靠、更为相败关。 哀不属于会计政策扮变更的情形 罢1、当期发生的凹交易或事项与以昂前相比具有本质袄差别，而采用新扳的会计政策。 爸2、对初次发生熬的或不重要的交爸易或事项采用新啊的会计政策。 氨3、如果以前期半间会计政策运用瓣错误，更正错误皑的会计政策，不板属于会计政策变拌更，应属于会计伴差错更正。 肮（三）会计政策疤变更的处理方法版 安1、追溯调整法芭：指对某项交易埃或事项变更会计矮政策时，如同该颁交易或事项初次懊发生时就开始采瓣用新的会计政策奥，并以此对相关哎项目进行调整，般包括调整变更年蔼度的期初留存收绊益以及会计报表奥的相关项目。 阿累积影

6、响数：是傲指按变更后的会半计政策对以前各案期追溯计算的变傲更年度期初留存矮收益应有的金额凹与原有的金额之鞍间的差额-变拜更会计政策当年艾年初的留存收益爱调整金额。 瓣留存收益包括法岸定盈余公积、法疤定公益金、任意百盈余公积和未分癌配利润，其中未芭分配利润的调整澳不考虑由于损益把的变化而应当补扒分配的利润或股八利，因为这里的凹追溯调整并不意暗味着以前会计政哎策是错误的，也扳不意味着以前计矮算的净利润是错扳误的。 阿2、未来适用法皑：指对某项交易疤或事项变更会计扒政策时，新的会啊计政策适用于变艾更当期及未来期佰间发生的交易或板事项。即，不计佰算会计政策变更爱的累积影响数，半也不必调整变更柏当年年初

7、的留存白收益，只在变更芭当年采用新的会霸计政策。企业应按计算确定会计政扳策变更对当期净巴利润的影响数。佰 板3、会计政策变跋更的会计处理方伴法的选择： 熬（1）企业依据熬法律或会计准则爱等行政法规、规蔼章要求，变更会摆计政策时，法律爸或行政法规、规鞍章要求改变会计哀政策的同时，也霸规定了会计政策挨变更的会计处理埃办法，企业应当柏按照规定的办法拜进行。国家没有般规定相关的会计疤处理办法时，则跋采用追溯调整法叭进行会计处理。爱 把（2）由于经济巴环境和客观情况邦的改变而变更会懊计政策，以便提捌供有关企业财务佰状况、经营成果爸和现金流量等更靶为可靠、更为相哀关的会计信息，蔼应当采用追溯调矮整法进行会

8、计处澳理。 芭（3）如果会计坝政策变更的累积摆影响数不能合理翱确定，无论是属熬于法规、规章要胺求而变更会计政捌策，还是因为经八营环境、客观情稗况改变而变更会皑计政策，都可采矮用未来适用法进拌行会计处理。如背由于物价持续上伴涨，存货由原来把的先进先出法改皑按后进先出法。霸但由于品种多且昂收发频繁，采用袄追溯调整法业务板量太大，无法合凹理确定累积影响凹数。因此采用未八来适用法。 败（四）追溯调整澳的处理步骤 搬第一步，计算确拌定会计政策变更扮的累积影响数：皑 捌（1）根据新的摆会计政策重新计盎算受影响的前期熬交易或事项； 摆（2）计算两种癌会计政策下的差奥异； 盎（3）计算差异班的所得税影响金颁额

9、； 岸（4）确定以前吧各期的税后差异斑； 矮（5）计算会计八政策变更的累积拜影响数。 扮第二步，进行相扮关的会计处理：拌作调整分录，将扮追溯计算的累积爱影响数直接通过把利润分配调整各碍有关科目，不通啊过鞍“拌以前年度损益调吧整办”氨科目。 爸因为追溯调整是办一种般“氨模拟调整八”案，并不是因为以蔼前采用了错误的隘会计政策计算的熬损益不正确，现把予以更正。而是啊为了提供各期可熬比的会计信息。矮如长期股权投资疤由成本法改按权昂益法核算，变更瓣前后确认的投资板收益差额及所得澳税影响金额（如版果投资企业所得拔税税率大于被投半资企业所得税税爸率），不通过白“哎以前年度损益调邦整柏”懊科目核算，而是岸将累

10、计影响数直拔接调整俺“胺利润分配佰奥未分配利润案”蔼。 盎会计差错更正、吧资产负债表日后颁事项的调整都属笆于暗“拜实质性调整板”办，对以前错误的八处理进行更正或背对资产负债表日拜的不够准确的估敖计进行更精确的埃估计。 碍模拟性调整直接矮通过艾“袄利润分配板罢未分配利润佰”哎进行调整；实质爱性调整首先通过拔“拔以前年度损益调办整埃”懊调整相关科目，案再转入利润分配埃，最后调整留存氨收益。 稗第三步，调整会芭计报表相关项目邦；调整报表的期盎初留存收益各项芭目以及上年的利蔼润及利润分配表氨相应的项目。第伴四步，附注说明背。根据会计政策摆变更的披露要求氨，在报表附注中稗进行说明。盎【例】甲公司于稗19

11、95年1月坝1日对乙公司投败资900000皑元，占乙公司有坝表决权资本30百%；按当时的会疤计制度，采用成爸本法核算该投资昂。1998年1埃月1日起该按肮股份有限公司会颁计制度进行核癌算，即投资企业翱占被投资企业表扮决权资本20%爱或20%以上，癌应采用权益法核啊算。甲公司和乙哀公司适用的所得绊税税率为33%挨。甲公司按净利癌润的10%提取碍法定盈余公积、般按5%提取法定版公益金。 班乙公司1995蔼年、1996年绊、1997年的柏净利润及甲公司绊于1996、1隘997年从乙公扳司分得的现金股案利如下： 懊年 搬 度 乙巴公司税后利润 拔 甲公司按氨成本法确认的投案资收益 哎1995 矮 20

12、0000唉 0 扮1996 凹 100000昂 200把00 矮1997 皑 150000扮 150哎00 矮合计 4佰50000 懊 35000罢 芭（1）计算以上矮会计政策变更的搬累积影响数；（按2）作出相应的罢调整分录；（3柏）调整会计报表昂相关项目；（4笆）在会计报表附皑注中进行披露。稗 岸1、计算累积影伴响数： 昂甲公司根据19矮95-1997挨各年度实现的净叭利润乘以持股比霸例计算出各年权癌益法下应确认的颁投资收益，因投败资企业与被投资澳企业的所得税税癌率相同，因此所巴得税影响为零，案并添入下表： 吧年度 按罢原会计政策（成熬本法）确认的投八资收益 挨按变更后会计政般策（权益法）确

13、皑认的投资收益 半 所得税前按差异 所澳得税影响 懊 累积影响数 搬1995 稗 0 6蔼0000 俺 60000 哎 0 癌 60000 扒1996 跋 20000 唉 3000袄0 碍 10000 伴 0 昂 10000 坝1997 哀 15000 盎 4500搬0 30熬000 坝0 30稗000 肮合计 3傲5000 暗 135000扮 100鞍000 绊0 10佰0000 案2、调整期初留摆存收益： 翱调整累积影响数奥： 笆借：长期股权投袄资啊挨乙公司（损益调坝整）10000扮0 伴 贷：利润邦分配蔼隘未分配利润 般 盎 10摆0000 颁调整利润分配：敖 案借：利润分配 鞍 安 （

14、10000芭0芭碍15%）150拜00 敖 贷：盈余公板积盎 颁 艾 稗 阿15000 靶3、调整会计报叭表相关项目： 阿1998年资产摆负债表的年初数耙： 懊长期股权投资调办增100000爱元 按盈余公积调增1稗5000元 哀未分配利润调增颁85000元 芭1997年利润按及利润分配表：啊 邦投资收益调增3耙0000万元 八利润总额调增3胺0000元 霸净利润调增30袄000元 把年初未分配利润靶调增59500隘元（95、96鞍年净利润700般00岸艾85%） 隘可供分配利润调八增89500元板（30000+岸59500） 扒提取法定盈余公跋积调增3000盎元（30000绊板10%） 昂提取

15、法定公益金扮调增1500元隘（30000拌按5%） 鞍可供股东分配利艾润调增8500靶0元（8950安0-3000-翱1500） 巴应付普通股股利挨不作调整 碍未分配利润调增碍85000元 班4、报表附注中拔的披露： 柏会计政策变更：芭 傲本公司对乙公司熬的投资9000绊00元，根据新百发布的股份有癌限公司会计制度挨规定，本年对巴该项投资改按权邦益法核算，并采哎用追溯调整法对俺此会计政策变更挨进行会计处理。拜这项会计变更的盎累积影响数为1叭00000元。敖因此，分别调增熬了1997年度佰的净利润300矮00元，199版7年年初留存收拌益70000元埃；调增利润及利安润分配表上年数爸栏的年初未分

16、配柏利润59500拌元，调增利润及爱利润分配表上年凹数栏的盈余公积拔4500元；调扳增资产负债表上八的长期股权投资斑和留存收益各1盎00000元。凹 艾【例】接上例，疤如果将上例中被把投资企业的所得唉税税率改为24柏%，其投资企业柏按递延法（未来按应补交的税核算邦所得税，其他条暗件不变，则： 吧1、计算累积影捌响数如下： 疤年度 胺 按原会计跋政策（成本法）熬确认的投资收益办 澳 按变更后会计鞍政策（权益法）傲确认的投资收益埃 白 所得税前差异艾 爱 所得税影响 瓣 伴累积影响数拜1995 班 0 案 摆60000 鞍 6唉0000 案 71阿05 颁 5289扒5八1996 胺 20鞍000

17、 办 300败00 案 1000埃0 懊 1184 耙 伴8816澳1997 瓣 15拜000 案 450哀00 敖 3000傲0 搬 3553 蔼 昂26447斑合计 胺 3500唉0 按 13500靶0 安 10000安0 艾 1绊1842 袄 88扮158扮其中1995年翱：所得税影响金跋额=60000哎安（1-24%）袄蔼（33%-24耙%） 靶 19挨96年：所得税敖影响金额=10俺000败肮（1-24%）爱背（33%-24白%） 霸 19吧96年：所得税版影响金额=30敖000敖绊（1-24%）拌邦（33%-24半%） 哀累积影响数为8班8158（元）胺 柏2、调整期初留碍存收益：

18、 啊调整累积影响数蔼： 案借：长期股权投隘资傲啊乙公司（损益调柏整）10000佰0 安贷：递延税款 皑 百 澳 俺 板 拌 11842扒 熬利润分配皑肮未分配利润 背 隘 颁 88158伴 暗调整利润分配：搬 拔借：利润分配 肮 傲 （88158柏笆15%）132拜24 啊贷：盈余公积 案 哎 案 八 1搬3224 凹3、调整会计报八表相关项目： 霸1998年资产傲负债表的年初数耙： 皑长期股权投资调啊增100000叭元 碍递延税款（贷方拌）调增1184蔼2元 懊盈余公积调增1奥3224元 半未分配利润调增熬74934元 碍1997年利润拌表： 埃投资收益调增3袄0000万元 伴利润总额调增3

19、耙0000元 按所得税调增35懊53元 扒净利润调增26版447元 斑年初未分配利润罢调增52454碍元（95、96柏年净利润之和（哎52895+8昂816）爱扮85%） 疤可供分配利润调吧增78901元熬（26447+安52454） 摆提取法定盈余公熬积调增2645靶元（26447罢跋10%） 绊提取法定公益金胺调增1322元熬（26447颁矮5%） 扮可供股东分配利翱润调增7493拌4元（7890耙1-2645-半1322） 罢应付普通股股利阿不作调整 皑未分配利润调增哀74934元 败4、报表附注披皑露： 败会计政策变更：瓣 岸本公司对乙公司拌的投资9000罢00元，根据新班发布的股份有

20、傲限公司会计制度胺规定，本年对艾该项投资改按权矮益法核算，并采坝用追溯调整法对岸此会计政策变更肮进行会计处理。艾这项会计变更的柏累积影响数为8俺8158元。因伴此，分别调增了鞍1997年度的吧净利润2644翱7元，1997肮年年初留存收益鞍61711元；暗调增利润及利润懊分配表上年数栏佰的年初未分配利巴润52454元敖，调增利润及利懊润分配表上年数背栏的盈余公积3氨967元；调增耙资产负债表上的叭长期股权投资1佰00000元，奥调增递延税款贷挨方11842元爸和留存收益88昂158元。爸二、 会计估计柏及其变更 蔼（一）会计估计柏的概念 疤会计估计：是指隘企业对其结果不办确定的交易或事拜项以最

21、近可利用霸的信息为基础所板作的判断。 碍1、会计估计的搬特点： 柏（1）会计估计斑的存在是由于经版济活动中内在的傲不确定因素的影跋响。 绊（2）进行会计哀估计时，往往以般最近可利用的信摆息或资料为基础俺。 颁（3）为保证会捌计信息的可靠性癌，必须合理地进拌行会计估计。 般企业会计制度规拌定，如果与或有巴事项有关的义务埃同时符合以下三百个条件，则企业唉应将其确认为一叭项负债： 吧（1）该项义务巴为企业承担的现碍时义务； 八（2）该项义务坝的履行很可能导岸致经济利益流出靶企业； 吧（3）该项义务胺的金额能够可靠碍地计量。 百在估计因或有事挨项而确认的负债癌的金额时，应区叭别情况进行处理跋。 唉（1

22、）如果存在瓣一个金额范围，巴则合理的估计数柏应是该范围的上叭、下限金额的平暗均数。 坝（2）如果不存跋在一个金额范围稗，则应按如下原摆则确定合理的估鞍计数： 昂拌或有事项涉及单背个项目时，按最碍可能发生的金额按确定，如：某些白未决诉讼、未决碍仲裁以及债务担阿保等 跋懊或有事项涉及多隘个项目时，按各敖种可能发生的金般额及其发生概率懊计算确定。 爸2、会计估计举鞍例 肮芭坏账的计提比例班或计提方法； 搬稗存货遭受毁损、搬全部或部分陈旧敖过时的估计损失把； 邦背固定资产的耐用昂年限与净残值；氨 般绊无形资产的受益拜期限； 坝啊递延资产的摊销佰期限； 芭翱长期待摊费用的耙摊销期； 靶凹收入确认中的估埃

23、计； 板把因或有事项确认斑的负债的金额估跋计等等。 肮（二）会计估计扮变更的概念 绊1、变更的理由岸 埃会计估计实质上版是利用现有的资熬料（经验、技术氨等）对未来所做岸的判断，随着时邦间的推移不可避芭免地会发生：暗翱赖以进行估计的翱基础发生了变化佰； 疤伴取得了新的信息背、积累了更多的扳经验。 啊2、会计估计变捌更的处理 绊（1）会计估计班变更的财务影响爱只涉及变更当期耙或以后期间 稗（2）会计处理氨采用未来适用法班 阿会计政策变更和哎会计估计变更很拌难区分时，应按伴照会计估计变更拌的处理方法进行鞍处理。如同时变拔更固定资产的折阿旧方法（会计政百策）和折旧年限癌（会计估计） 拔（3）会计估计翱

24、变更的披露内容按 敖企业变更会计估埃计的，应在会计岸报表附注中披露拔以下事项： 按爸会计估计变更的靶内容和理由，主吧要包括会计估计啊变更的内容、会跋计估计变更的日啊期以及会计估计奥变更的原因；把爱会计估计变更的瓣影响数，主要包啊括会计估计变更芭对当期损益的影艾响金额、会计估岸计变更对其他项颁目的影响金额；矮 柏绊会计估计变更的败影响不能确定的碍理由。 拜【例】甲公司1耙998年12月斑购入并投入使用疤的一台生产设备澳，原值100万艾元、预计净残值凹5万元，折旧年懊限10年。由于扮技术进步及更新碍配套设备等原因爸，已不能继续按邦原定折旧年限计稗提折旧，于20矮02年初将折旧办年限改为6年，芭净残

25、值改为10啊000元。 昂1、计算折旧年凹限及净残值变更蔼前的固定资产净跋值 安1999年昂啊2001年每年跋计提折旧额=（败1000000坝-50000）挨/10=950唉00 疤2001年末净傲值=10000霸00-9500唉0笆傲3=71500绊0 佰2、计算变更折板旧年限及净残值坝后的年折旧额 芭2002年阿啊2004年每年伴的折旧额=（7奥15000-1俺0000）/（哀6-3）=23背5把000 般2002年12疤月31日编制分矮录 把借：制造费用 耙 235000巴 傲贷：累计折旧 瓣 23熬5000 熬3、报表附注中肮的披露 绊会计估计变更：隘 岸本公司一台生产澳用设备，原始价

26、拌值100000颁0元，原估计使矮用年限为10年罢，原预计的净残隘值为50000疤元，按直线法计巴提折旧。由于技败术因素以及更新百其配套设备的原耙因，已不能继续扳按原定的使用年按限和净残值计提凹折旧，于200吧2年1月1日将颁该设备的折旧年扮限改为6年，预邦计改为1000按0元。此项会计矮估计变更使本年斑度净利润减少了唉93800（2搬35000-9埃5000）瓣半（1-33%）敖 矮三、 会计差错捌更正 皑会计差错，是指袄在会计核算时，肮由于计量、确认艾、记录等方面出坝现的错误。会计霸差错一经发现，巴无论性质如何、叭金额大小都应进昂行更正。 俺1、会计差错产瓣生的原因 巴（1）会计政策扮使用

27、上的差错。盎 柏（2）会计估计半上的差错。 稗（3）滥用会计癌政策变更和会计矮估计变更（属于暗舞弊或欺诈的蓄蔼意行为）。 奥滥用会计政策和把会计估计变更的耙主要表现形式：跋 柏颁对按国家统一会案计制度规定应计袄提的各项资产减罢值准备，未按合癌理方法估计各项霸资产的可收回金笆额（或可变现净耙值），从而多计伴提减值准备（秘爱密准备），蓄意斑调减当期利润，岸以便增加以后年爱度利润。 把俺企业随意变更其吧所选用的会计政皑策。 胺氨企业随意调整费盎用等的摊消期限搬。 熬矮属于滥用会计政隘策和会计估计变稗更的其他情形，艾如随意调增或调隘减折旧年限等。癌 摆（4）其他差错凹。 半2、会计差错更板正的会计处理

28、 百会计差错更正的肮会计处理一是作隘调整分录，二是安调整会计报表相吧关项目，三是在板会计报表附注中捌作充分披露。（安1）调整原则 傲八企业对于发现属扮于当期的会计差稗错，应当调整当白期相关项目； 氨岸发现与以前期间搬相关的非重大会邦计差错，不调整疤会计报表相关项跋目的期初数，但埃应调整发现当期疤与前期相同的相暗关项目； 俺俺企业发现与以前坝期间相关的重大凹会计差错，如果八影响损益，应将半其对损益的影响败数调整发现当期岸的期初留存收益翱，会计报表其他懊相关项目的期初矮数也应一并调整埃；如不影响损益靶，应调整会计报爱表相关项目的期版初数。 氨叭企业滥用会计政笆策、会计估计及耙其变更，应当作叭为重大

29、会计差错懊处理，追溯调整阿各追溯期间的数背字。 柏跋年度资产负债表啊日至财务报告批爸准报出日之间发挨现的报告年度的败会计差错及报告班年度前的非重大稗会计差错，按资皑产负债表日后调耙整事项处理，调笆整报告年度会计摆报表相关项目的霸数字。 鞍（2）账务调整伴 办熬涉及以前年度损白益的，通过坝“肮以前年度损益调八整笆”跋科目核算，将班“肮以前年度损益调把整唉”背科目余额转入办“埃利润分配傲昂未分配利润版”挨科目； 扒鞍涉及利润分配的半，直接在扒“胺利润分配班把未分配利润案”办科目调整； 哀八不涉及以前年度霸损益及利润分配耙的，调整相关科爸目。 袄（3）调整报表搬 拌罢 企业本年发生霸的调整以前年度暗

30、损益的事项，应捌当调整本年度会癌计报表相关项目肮的年初数或上年耙实际数； 拌办企业在年度资产佰负债表日至财务氨报告批准报出日昂之间发生的调整埃报告年度损益的摆事项，应当调整氨报告年度会计报岸表相关项目的数鞍字。不涉及损益案的直接调整报表肮相关项目。 柏拌在编制比较会计拔报表时,对于比盎较会计报表期间白的重大会计差错艾,应调整各该期百间的净损益和其吧他相关项目,视岸同该差错在产生罢的当期已经更正背；对于比较会计翱报表期间以前的吧重大会计差错,拜应调整比较会计哀报表最早期间的伴期初留存收益,埃会计报表其他相哀关项目的数字也懊应一并调整。 耙（4）附注披露肮 案会计差错更正应背在会计报表附注扒中充分

31、披露，披柏露的内容： 澳肮重大会计差错的霸内容，包括重大败会计差错的事项邦、原因和更正方爸法； 袄鞍重大会计差错的岸更正金额，包括疤重大会计差错对办净损益的影响金伴额以及对其他项矮目的影响金额。斑 唉【例】A公司为巴上市公司，所得爸税核算采用递延阿法。于2002霸年3月（200伴1年度财务报告岸尚未报出）发现艾以下会计差错：叭 傲（1）2002耙年1月份购入的埃一项管理用低值跋易耗品，价值3摆000元，误记胺为固定资产，尚霸未计提折旧。该挨低值易耗品已经肮全部领用，根据佰A公司的规定，白应按五五摊销法挨核算。 熬（2）2000扒年漏记了管理人氨员工资1500爸元，且属于超过佰计税工资的部分败，

32、不影响所得税稗； 鞍（3）2000叭年漏记了一项固翱定资产折旧20唉0000元，但艾在纳税申报时扣隘除了该项折旧。斑 伴（4）2001癌年冲回2000把年末计提的坏账邦准备300万元扳，经查此300斑万元属于200凹0年计提的秘密爱准备。 巴要求分别对以上办会计差错进行更百正。 【分析】 安第（1）项属于坝发现当期的会计扒差错，应调整发佰现当期2002矮年相关项目： 翱 借百：低值易耗品邦拔在库低值易耗品俺 3000办 版 拜 贷：固定案资产 八 懊 俺 八 3000 捌 借般：管理费用 班 敖 把 15扮00 肮 啊 低值易耗哎品败半在用低值易耗品瓣 1500 扮 佰 贷：低值唉易耗品蔼稗在

33、库低值易耗品埃 板 3000 扒第（2）项属于笆发现的报告年度班前的非重大会计般差错，应调整报鞍告年度（200办1年）报表的相碍关项目。 调整分录： 翱 借疤：以前年度损益搬调整 1稗500 扳 埃 贷：应付盎工资 昂 懊 1500 啊 借拌：利润分配盎鞍未分配利润 盎1500 拔 爱 贷：以前鞍年度损益调整 胺 柏 1500 癌 借败：盈余公积 敖 颁 225爸 柏 伴 贷：利润分配把袄未分配利润 班 敖 225 调整报表： 胺调整报告年度资疤产负债表的年末稗数： 敖 翱 应付工资调增蔼 柏 1敖500 鞍 扳 盈余公积调减绊 爸 耙225 扮 般 未分配利润调佰减 瓣 12懊75 背调整报

34、告年度利爸润及利润分配表澳的当年数： 傲 坝 管理费用调增般 俺 1罢500 坝 埃 提取法定盈余懊公积调减 哎 150 巴 矮 提取法定公益癌金调减 摆 75伴 拔 案 未分配利润调八减 哎 12坝75 摆第（3）项属于按发现的与以前期拜间相关的重大会背计差错，应视同盎该差错在产生的办当期已经更正，哎调整：案摆2001年（报懊告年度）资产负肮债表的年初数和癌年末数相关项目柏；按碍2001年（报吧告年度）利润及绊利润分配表的上耙年数相关项目。隘另外还应调整2肮002年3月以碍后各期资产负债阿表的期初相关项柏目以及2002扮年各季度利润及疤利润分配表的上扳年可比中期数相扮关项目。 调整分录： 靶

35、 案借：以前年度损爸益调整 胺 版 200唉000 败 按 贷：累耙计折旧 矮 凹 蔼 爱 斑 2000板00 懊 板借：递延税款 巴 袄 爸 袄 66000按 扒 半 贷：以笆前年度损益调整啊 搬 耙 昂 66澳000 奥 皑借：利润分配案芭未分配利润 蔼 疤134000 背 八 贷：以澳前年度损益调整胺 拌 罢 半 134拌000 半 柏借：盈余公积 肮 挨 皑 案 20100绊 捌 哎 贷：利办润分配懊坝未分配利润 颁 白 敖 201肮00 调整报表： 颁调整报告年度资凹产负债表年初数靶和年末数： 昂 累碍计折旧调增 盎 爸 俺 巴 20爸0000 奥 递岸延税款借项调增扒 啊 澳 66

36、0凹00 办 盈百余公积调减 昂 敖 澳 2拌0100 稗 未败分配利润调减 按 疤 俺 11氨3900 办调整报告年度利背润表及利润分配芭表的上年数：懊 颁 管靶理费用调增 瓣 肮 隘 2扮00000 背 所扮得税调减 拜 耙 摆 奥 66000 奥 提傲取法定盈余公积板调减 肮 扒 1340敖0 坝 提败取法定公益金调佰减 跋 邦 67佰00 拌 未捌分配利润调减 昂 蔼 把 1艾13900 盎调整报告年度利白润表及利润分配扮表的本年数： 扳 年凹初未分配利润调隘减 搬 巴 113袄900 附注披露： 奥本年度发现20艾00年漏记固定敖资产折旧200啊000元，在编摆制2001年与啊200

37、0年可比敖会计报表时，已版对该项差错进行瓣了更正。由于此唉项会计差错的影版响，2000年安虚增净利润13哎4000元，少办计累计折旧20柏0000元，多耙记递延税款借项埃66000元。挨 皑第（4）项属于摆滥用会计政策，邦应作为重大会计斑差错予以更正。罢 调整分录： 办 借罢： 管理费用 鞍 版 百3000000暗 办 白 贷：以前靶年度损益调整 唉 白 扒 30伴00000 瓣 借拔：以前年度损益班调整 埃 990办000 昂 绊 贷：递延版税款 八 跋 翱 哎 9900佰00 巴 借吧：以前年度损益袄调整 傲 2010挨000 疤 颁 贷：利润唉分配邦熬未分配利润 瓣 肮 20般10000

38、 傲 借案：利润分配鞍澳未分配利润 艾 301500伴 按 颁 贷：盈余哀公积 耙 蔼 袄 哎 3015埃00 调整报表： 爱调整报告年度资罢产负债表年初数百：2000年秘爸密准备 吧 应伴收账款净额调增凹（坏账准备调减俺 ）30000背00 阿 递翱延税款借项调减败 吧 隘 990000皑 搬 盈熬余公积调增 百 佰 挨 3跋01500 瓣 未捌分配利润调增 俺 袄 半 170伴8500 案调整报告年度资坝产负债表年末数暗：2001年 靶应收账款净额调柏减（坏账准备调奥增 ）3000拜000 耙 递哀延税款贷项调减班 百 安 坝990000 斑 盈啊余公积调减 敖 坝 啊 3氨01500 扮

39、 未唉分配利润调减 搬 挨 霸 170霸8500 奥调整报告年度利捌润及利润分配表敖上年数： 肮 调笆减管理费用 瓣 岸 拜 30败00000 班 调拜增所得税 昂 氨 胺 皑990000 霸 调按增提取法定盈余板公积 班 败 20100艾0 澳 调翱增提取法定公益跋金胺 搬 爱 10050皑0 版 调俺增未分配利润 扳 氨 胺 170扳8500 爱调整报告年度利安润及利润分配表哎的本年数： 昂 调疤增管理费用 板 澳 澳 30版00000 背 调按减所得税 埃 奥 摆 蔼990000 俺 调扳减提取法定盈余半公积 按 扮 20100叭0 版 调隘减提取法定公益捌金 把 肮 1005岸00 邦

40、 调澳减未分配利润 版 阿 柏 170扒8500 附注披露： 袄本年发现200疤0年多计坏账准伴备300000斑0元又于200霸1年冲回，在编袄制2001年与扮2000年可比绊会计报表时，已翱对该项差错进行昂了更正。由于此芭项差错的影响，矮致使2001年疤虚增净利润20颁10000元，哀虚减坏账准备3挨000000元稗，虚增递延税款癌贷项99000熬0；2000年奥虚减净利润20凹10000元，版虚增坏账准备3邦000000元拔，虚增递延税款柏借项99000懊0元。巴第三个问题：所岸得税会计 案一、会计利润与颁应税所得的差异翱分析 岸（一）差异形成按的原因 疤1、财务会计和靶税务会计核算的澳依

41、据不同。 暗2、财务会计原扒则和税收在确认蔼收益实现和费用芭扣减的时间上不吧同，在费用的可扮扣减性、收益的阿可实现性等方面笆的确认口径不同傲。 把（二）差异分类八 败1、永久性差异坝 捌（1）定义：永奥久性差异是指在罢某一会计期间，伴由于会计制度和稗税法在计算收益拔费用或损失时的巴口径不同，所产拌生的税前会计利坝润与应纳税所得熬额之间的差异。埃 按（2）特点：这邦种差异在本期发板生，不会在以后哀各期转回。 （3）类型： 挨跋按会计制度规定办核算时作为收益傲计入会计报表，搬但在计算应税所班得时不确认为收捌益。 敖如：国库券利息班 坝长期股权投资确稗认的投资收益：阿当被投资企业所霸得税税率大于或案

42、等于投资企业时笆成本法核算确认半的投资收益以及熬权益法核算确认哀的投资收益。 搬非货币性交易产八生的营业外收入皑败非货币交易收益耙（因已将市场价搬或计税价格与成板本的差额（即视百同销售实现的利盎润）计入应税所罢得。为避免重复扒纳税，应扣除补凹价部分确认的收搬益） 白鞍按会计制度规定百核算时不作为收芭益计入会计报表阿，但在计算应税版所得时作为收益捌需要交纳所得税霸。 澳如：工程领用本白企业产成品，按袄照会计制度规定啊按成本转账，但耙税收规定为视同暗销售，除计算缴耙纳相应的流转税隘外，年终将市场扳价或计税价格与岸成本的差额（即巴视同销售实现的邦利润）计入应税爱所得。 芭债务重组中，债搬务人确认的资

43、本败公积除资本溢价耙外均调增应税所哎得。 岸企业进行的非货霸币性交易一般不捌确认交易收益，摆但税法规定应视暗同销售，除计算搬缴纳相应的流转柏税外，年终将市胺场价或计税价格办与成本的差额（矮即视同销售实现疤的利润）计入应皑税所得。 伴熬按会计制度规定坝核算时确认为费办用或损失计入会拔计报表，但在计肮算应税所得时则鞍不允许扣减。 吧如：违法经营的翱罚没损失 俺各种税收滞纳金笆 败违法法律或行政啊法规的罚金和罚巴款 般非公益救济性捐柏赠 背超过标列支的工鞍资支出、利息支蔼出、业务招待费般支出、广告费支靶出、公益救济性熬捐赠支出。 疤债务人因债务重霸组确认的重组损把失 澳应计未计费用、颁应提未提折旧不

44、白得转移以后年度氨补扣等 耙矮按会计制度规定扮核算时不确认为绊费用或损失，但啊在计算应税所得八时则允许扣减。办（调增的永久性拔差异）。如根据肮我国所得税法有拔关规定，纳税人办发生年度亏损，奥可以用下一纳税扳年度的税前所得暗弥补，一年弥补傲不足的，可以在叭连续的五年内逐癌年弥补。即在允皑许弥补的期限内班，以前年度的亏凹损允许在当年应把税所得中扣除，碍而会计核算不作芭为费用或损失。巴 懊无论是永久性差袄异还是时间性差瓣异，都须根据税白法规定将会计利氨润调整为应税所哀得，进而计算应笆交所得税。 唉例1、企业19半99年实现会计半利润800万元唉，有关资料如下爸： 半（1）非救济、霸公益性赞助支出办1

45、0万元，列入哀营业外支出； 案（2）成本费用跋中工资支出26隘0万元，当地人版民政府核定的计摆税工资220万把元； 颁（3）联营企业碍分回利润80万暗元，该企业成本邦法核算确认为投凹资收益(假设联挨营企业的所得税挨税率与投资企业拜相同)； 昂（4）业务招待爸费超标支出10捌万元； 靶（5）持有的5岸年期国库券当年哀确认利息收入2笆0万元。 隘要求进行纳税调袄整。 扒应税所得=80拜0+10+（2跋60-220）邦+10-皑80-20 叭 啊=760 耙2、时间性差异安 芭（1）定义：是氨指税法与会计制笆度在确认收益、爱费用或损失时的奥时间不同而产生跋的税前会计利润霸与应纳税所得额碍的差异。特点

46、：肮时间性差异的基安本特征是某项收挨益或费用和损失半均可计入税前会啊计利润和应税所俺得，但计入税前翱会计利润和应税跋所得的时间不同肮。 熬（2）特点，这板种差异某一会计巴期间发生，但可佰在以后一期或若岸干期内转回。 （3）类型： 斑A、应纳税时间疤性差异：未来应氨增加应税所得的凹时间性差异。 岸笆某项收益，企业背本期确认，税收氨以后确认。 办敖某项费用或损失蔼，税收当期确认八，企业以后确认挨。 翱B、可抵减时间罢性差异：未来可俺以从应税所得中捌扣除的时间性差巴异。 败懊 某项费用或损办失，企业当期确板认，税收以后确捌认。 拜摆 企业获得的某埃项收益，在会计巴报表上于以后期唉间确认收益，但班按照

47、税法规定需罢计入当期应税所靶得。 败（三）纳税调整罢 安 无论是唉永久性差异还是捌时间性差异，都癌须根据税法规定蔼将会计利润调整挨为应税所得，进柏而计算应交所得挨税。 例2甲摆股份有限公司2安000年实现税白前会计利润15隘000000元按，当年其他有关瓣资料如下： 澳（1）该公司持拌有60%普通股傲的子公司丙实现啊净利润1000哀0000元，按敖税法规定，长期把股权投资收益以安被投资企业宣告佰分配利润时计算办交纳所得税； 胺（2）该公司对昂应收账款按账龄阿分析法计坏账准靶备60000元澳，年末应收账款稗余额为6000肮000元。按照俺税法规定，坏账绊准备按期末应收瓣账款余额的5傲蔼计提，可在

48、所得半税前扣除； 癌（3）该公司存拔货账面实际成本靶9655000矮元，期末可变现霸净值96000昂00元，存货按伴成本与可变现净碍值孰低法计价。奥按税法规定，存霸货变现损失以实懊际发生的损失在疤税前扣除； 昂（4）该公司在癌2000年1月佰开始使用的某项摆固定资产原价1盎000000元吧，会计上采用直败线法分2年计提跋折旧，税法规定袄按直线法分5年蔼计提折旧（假设搬净残值为零） 扳 班分析时间性差异佰的类型并计算应蔼税所得 分析： 搬第（1）项资料班表明该企业应确拔认的投资收益=叭1000000般0霸柏60%=600爱0000元，为爸使本期会计利润澳大于应税所得的坝差异，属于鞍“芭应纳税时间

49、性差阿异昂”班； 蔼第（2）项资料奥表明企业多提坏肮账准备的数额=昂60000-6昂000000班巴5邦吧=30000元颁，为使本期会计板利润小于应税所熬得的差异，属于鞍 奥“矮可抵减时间性差扳异扳”吧； 伴第（3）项资料败表明该企业提取阿存货跌价准备=伴9655000瓣-960000柏0=55000半元，为使本期会矮计利润大于应税熬所得的差异，属芭于 熬“矮可抵减时间性差癌异昂”吧； 胺第（4）项资料叭表明该企业会计靶折旧大于税收折伴旧， 熬其差额=（10傲00000/2凹-100000翱0/5）般版11/12=2版75000，为罢使本期会计利润白小于应税所得的把差异，属于 碍“办可抵减时间

50、性差把异熬”靶。 半应税所得=税前半会计利润+爸“按可抵减时间性差案异拜”敖-澳“翱应纳税时间性差柏异捌”唉 阿 扳 =15000摆000+300版00+5500坝0+27500安0-60000叭00 扮 败 =93600扳00 白应交所得税=应吧税所得办熬所得税税率 皑 暗 =93扒600003班3% 坝 叭 跋=308880肮0懊二、所得税费用白的核算方法 氨（一）应付税款安法 岸1、概念：将本熬期税前会计利润唉与应税所得之间扳产生的差异均在瓣当期确认所得税挨费用。 爸2、核算特点：安 按懊所得税费用=应鞍交所得税 爱=（会计利润把拔永久性差异昂巴时间性差异）蔼背所得税率 懊凹时间性差异产

51、生敖的影响所得税的艾金额均在本期确埃认为所得税费用岸，时间性差异产疤生的影响所得税败的金额，在会计板报表中不反映为败一项负债或一项癌资产。 会计分录： 借：所得税 笆贷：应交税颁金 胺例1某企业核凹定的全年计税工捌资总额为100盎000元，19吧97年实际发放阿的工资为120伴000元。该企暗业管理用固定资败产折旧采用直线邦法，本年折旧额暗为50000元按，按照税法规定熬应采用双倍余额叭递减法，本年折扳旧额为6500佰0元。该企业1癌997年利润表笆上反映的税前会爸计利润为150背000元，所得皑税税率为33%稗。计算该企业本吧期应交所得税和罢本年所得税费用鞍 按（1）税前会计板利润 拌 俺

52、埃 巴 150熬000 安 加：斑永久性差异 靶 盎 （120挨000-100拌000）200盎00 埃 减：啊应纳税时间性差啊异 霸 （65000半-50000）跋 15000 笆 应税哀所得 把 碍 稗 阿 隘 155000暗 摆 乘：扒所得税税率 爱 鞍 板 阿 扳33% 碍 本年跋应交所得税 版 鞍 胺 霸 5懊1150 盎 本年挨所得税费用 绊 翱 瓣 鞍 5芭1150 板（2）1997哀年会计分录 埃借：所得税 肮 芭 5盎1150 稗 贷：应案交税金唉暗应交所得税 八 隘 51150 皑永久性差异产生澳的所得税影响金蔼额20000班敖33%=660案0和应纳税时间艾性差异1500

53、扒0产生的所得税案影响金额150奥00矮隘33%=495扮0元，均确认为叭当期所得税费用摆。 搬（二）纳税影响百会计法 摆1、概念：将本八期时间性差异的艾所得税影响金额败递延和分配到以鞍后各期。永久性挨差异产生的所得坝税影响应当在当拜期确认为所得税般费用。 氨所得税费用=（翱会计利润扮八永久性差异）澳颁所得税率 办应交所得税=（斑会计利润阿拔永久性差异罢板时间性差异）癌扮所得税率 斑递延税款金额隘时间性差异疤罢所得税税率 凹使得税前会计利笆润与所得税费用叭相配比。 会计分录： 借：所得税 瓣贷：应交税板金 肮借或贷：递延税奥款（时间性差异百的所得税影响金捌额） 佰可抵减时间性差败异以及转回的应

54、笆纳税时间性差异佰的所得税影响金罢额计入借方， 办应纳税时间性差颁异以及转回的可拔抵减时间性差异傲的所得税影响金坝额计入贷方， 跋如上例中，应纳阿税时间性差异的拌所得税影响金额艾4950元应递拌延和分配到以后暗各期。 搬（1）税前会计挨利润 班 艾 1500懊00 翱 加：啊永久性差异 坝 办 （12啊0000-10扒0000）20绊000 俺 减：拌应纳税时间性差办异 隘 （6500唉0-50000笆） 15000背 翱 应税熬所得 扳 伴 盎 1熬55000 版 乘：瓣所得税税率 靶 搬 翱 33% 昂 本年扒应交所得税 胺 昂 把 5115敖0 斑 加：笆应纳税时间性差按异的所得税影响白

55、（15000扒熬33% ） 伴4950 扮 本年昂所得税费用 拔 埃 坝 癌56100 半（2）1997唉年分录： 坝借：所得税 罢 5610俺0 懊 罢 贷：递奥延税款 昂 笆 49按50 胺 哀 应交税哀金_应交所得税扮 511碍50 佰应付税款法下实埃现的净利润=1百50000-5哎1150=98袄850（元） 搬纳税影响会计法蔼下实现的净利润疤=150000奥-56100=跋93900（元岸） 班两种方法下的差敖异=98850佰-93900=百4950（元）矮 百2、纳税影响会叭计法的特点： 百叭采用纳税影响会啊计法，所得税被绊视为企业在获得埃收益时发生的一白项费用并应随同半有关的收入

56、和费蔼用计入同一期内瓣，以达到收入和颁费用的配比。 肮爸时间性差异影响靶的所得税金额包袄括在利润表的所懊得税费用项目中笆（可抵减时间性蔼差异的所得税影搬响金额减少当期敖所得税费用，应班纳税时间性差异艾增加当期所得税案费用），以及资板产负债表中的递绊延税款余额里（俺可抵减时间性差扳异的所得税影响柏计入递延税款借懊方，应纳税时间敖性差异的所得税八影响计入递延税哎款贷方）。 澳碍所得税费用艾俺应交所得税，如爱果不考虑税率变罢动和时间性差异耙转回的情况， 板所得税费用=（拜会计利润佰唉永久性差异）爸熬所得税率 翱应交所得税=（吧会计利润扮奥永久性差异熬拜时间性差异）阿敖所得税率 埃时间性差异的所袄得税

57、影响金额=安 时间性差异隘靶所得税率， 计稗入递延税款的借罢方或贷方。其中巴，发生可抵减时氨间性差异以及转隘回的以前期间的版应纳税时间性差懊异的所得税影响傲金额计入借方，搬使得当期所得税袄费用小于当期应拔交所得税；发生跋应纳税时间性差爱异以及转回的以扳前期间的可抵减肮时间性差异的所拔得税影响金额计挨入贷方，使得当巴期所得税费用大鞍于当期应交所得半税。 递延法 白1、原理：将本伴期时间性差异产爱生的影响所得税柏的金额，递延和绊分配到以后各期哎，并同时转回原败已确认的时间性癌差异对本期所得澳税的影响金额。扒 2、特点： 斑（1）递延税款摆的账面余额按照安产生时间性差异板的时期所适用的爱所得税率计算

58、确拔认，不随税率变艾更而调整，因此瓣不能反映为企业芭的一项资产或负办债。递延税款借凹方也称为扒“哀递延税款借项氨”耙，递延税款贷方般也称为拔“隘递延税款贷项靶”芭 靶（2）本期发生八的时间性差异影傲响所得税的金额摆，用现行税率计颁算；以前发生而哀在本期转回的各阿项时间性差异影碍响所得税金额一绊般用原有税率计败算。 奥递延税款的账面佰余额按照产生时扒间性差异的时期霸适用的所得税税白率计算： 佰递延税款的账面皑余额=翱碍各期已确认的时扳间性差异背埃各期适用的所得拔税税率 哀3、所得税费用哎： 扒所得税费用=本碍期应交所得税+懊本期发生的时间扒性差异所产生的瓣递延税款贷项金矮额-本期发生的澳时间性差

59、异所产扒生的递延税款借癌项金额+本期转扮回的前期确认的隘递延税款借项金绊额+本期转回的笆前期确认的递延埃税款借项金额 拔=本期应交所得袄税+本期发生的板应纳税时间性差矮异的所得税影响背金额-本期发生百的可抵减时间性隘差异的所得税影绊响金额+本期转案回前期确认的可霸抵减时间性差异扮的所得税影响金疤额-本期转回前班期确认的应纳税拌时间性差异的所背得税影响金额败例2某企业1隘990年12月按25日购入一台盎设备，原价58哎000元，预计稗净残值200元傲。按税法规定可般按年数总和法计八提折旧，折旧年跋限5年；会计上按采用直线法计提扳折旧，折旧年限叭8年。在其他因板素不变的情况下矮，假如该企业每瓣年实

60、现的税前会搬计利润为200敖00元（无其他氨纳税调整事项）氨，1993年以扒前所得税税率为坝33%，199安3年1月1日起拜所得税税率改为盎30%。假设该哎企业采用递延法瓣核算所得税,计癌算各年应交所得俺税、递延税款、罢所得税费用，并袄作会计分录。 皑项目 懊 1991傲年 伴 1992年拔 艾 1993年 霸 懊1994年 安 1盎995年 按 19岸96年 摆 199版7年 哀 1998俺年吧税前会计利润 背 啊20000 碍 2白0000 袄 20蔼000 班 200昂00 巴 2000熬0 岸 20000颁 稗 20000 熬 把20000耙会计折旧 阿 72皑25 爱 7225唉 坝