企业财务会计报告实务

1、拌财务会计报告版 肮第一节俺 埃资产负债表唉 懊一、资产负皑债表的作用颁 颁资产负债表般是反映企业在某靶一特定日期财务拜状况的报表。例暗如，公历每年斑12霸月敖31班日的财务状况，霸由于它反映的是稗某一时点的情况霸，所以，又称为靶静态报表。跋资产负债表跋主要提供有关企爱业财务状况方面扒的信息。通过资翱产负债表，可以鞍提供某一日期资芭产的总额及其结暗构，表明企业拥般有或控制的资源安及其分布情况，半即，有多少资源拜是流动资产、有澳多少资源是长期办投资、有多少资俺源是固定资产，吧等等；可以提供按某一日期的负债阿总额及其结构，敖表明企业未来需挨要用多少资产或板劳务清偿债务以稗及清偿时间，即把，流动负债

2、有多柏少、长期负债有啊多少、长期负债罢中有多少需要用半当期流动资金进胺行偿还，等等；般可以反映所有者案所拥有的权益，伴据以判断资本保按值、增值的情况斑以及对负债的保案障程度。资产负罢债表还可以提供氨进行财务分析的扒基本资料，如将版流动资产与流动傲负债进行比较，澳计算出流动比率肮；将速动资产与翱流动负债进行比败较，计算出流动氨比率；计算出速艾动比率等，可以哀表明企业的变现板能力、偿债能力岸和资金周转能力斑，从而有助于会疤计报表使用者作罢出经济决策。搬二、资产负芭债表的内容扮资产负债表哀根据资产、负债败、所有者权益安(袄或股东权益，下隘同埃)笆之间的勾稽关系笆，按照一定的分岸类标准和顺序，佰把企业

3、一定日期搬的资产、负债和拔所有者权益各项澳目予以适当排列白。它反映的是企案业资产、负责、阿所有者权益的总颁体规模和结构。柏即，资产有多少绊；资产中，流动绊资产、固定资产坝各有多少；流动袄资产中，货币资皑金有多少，应收岸账款有多少，存笆货有多少，等等邦。所有者权益有靶多少；所有者权懊益中，实收资本哀(鞍或股本，下同盎)吧有多少，资本公百积有多少，盈余敖公积有多少，未半分配利润有多少靶，等等。拌在资产负债暗表中，企业通常肮按资产、负债、斑所有者权益分类把分项反映。也就扮是说，资产按流把动性大小进行列氨示，具体分为流颁动资产、长期投背资、固定资产、皑无形资产及其他鞍资产；负债也按佰流动性大小进行板列

4、示，具体分为耙流动负债、长期吧负债等；所有者白权益则按实收资暗本、资本公积、耙盈余公积、未分摆配利润等项目分班项列示。斑银行、保险胺公司和非银行金傲融机构由于在经肮营内容上不同于爸一般的工商企业胺，导致其资产、坝负债、所有者权耙益的构成项目也扳不同于一般的工跋商企业，具有特唉殊性。但是，在斑资产负债表上列盎示时，对于资产跋而言，通常也按唉流动性大小进行按列示，具体分为碍流动资产、长期佰投资、固定资产肮、无形资产及其凹他资产；对于负挨债而言，也按流蔼动性大小列示，班具体分为流动负巴债、长期负债等伴；对于所有者权巴益而言，也是按伴实收资本、资本跋公积、盈余公积白、未分配利润等矮项目分项列示。澳三、

5、资产负懊债表的格式稗资产负债表芭一般有表首、正挨表两部分。其中暗，表首概括地说拔明报表名称、编靶制单位、编制日扮期、报表编号、捌货币名称、计量氨单位等。正表是笆资产负债表的主啊体，列示了用以鞍说明企业财务状安况的各个项目。按资产负债表正表埃的格式一般有两氨种：报告式资产扒负债表和账户式拜资产负债表。报扒告式资产负债表扮是上下结构，上靶半部列示资产，昂下半部列示负债吧和所有者权益。艾具体排列形式又靶有两种：一是按扮“坝资产半=哎负债肮+肮所有者权益隘”笆的原理排列；二澳是按阿“扳资产熬-哎负债癌=爸所有者权益败”艾的原理排列。账耙户式资产负债表唉是左右结构，左哎边列示资产，右跋边列示负债和所蔼有

6、者权益。不管凹采取什么格式，挨资产各项目的合挨计等于负债和所罢有者权益各项目邦的合计这一等式扳不变。疤在我国，资拌产负债表采用账邦户式。每个项目俺又分为百“皑年初数邦”敖和罢“坝期末数瓣”背两栏分别填列。疤四、资产负案债表的编制方法斑碍(巴一盎)鞍资产负债表的编板制方法癌会计报表的盎编制，主要是通肮过对日常会计核埃算记录的数据加哎以归集、整理，拔使之成为有用的皑财务信息。我国稗企业资产负债表爱各项目数据的来昂源，主要通过以俺下几种方式取得稗：罢版1.柏根据总账科目余俺额直接填列。如傲“阿应收票据瓣”拌项目，根据邦“癌应收票据氨”邦总账科目的期末八余额直接填列；瓣“安短期借款矮”皑项目，根据颁“

7、绊短期借款把”疤总账科目的期末挨余额直接填列。按板2.半根据总账科目余奥额计算填列。如俺“盎货币资金扮”半项目，根据败“叭现金班”霸、伴“爸银行存款挨”袄、暗“版其他货币资金芭”靶科目的期末余额拜合计数计算填列背。搬板3.安根据明细科目余翱额计算填列。如敖“般应付账款疤”翱项目，根据安“耙应付账款哀”耙、埃“坝预付账款隘”班科目所属相关明唉细科目的期末贷癌方余额计算填列按。啊拜4.唉根据总账科目和哀明细科目余额分袄析计算填列。如扒“吧长期借款败”班项目，根据半“岸长期借款背”唉总账科目期末余矮额，扣除背“碍长期借款捌”肮科目所属明细科巴目中反映的、将哎于一年内到期的颁长期借款部分，扮分析计算填

8、列。氨搬5.版根据科目余额减哎去其备抵项目后斑的净额填列。如艾“邦短期投资版”昂项目，根据斑“拔短期投资胺”凹科目的期末余额哀，减去巴“扮短期投资跌价准霸备埃”盎备抵科目余额后败的净额填列；又疤如，鞍“翱无形资产绊”蔼项目，根据疤“阿无形资产办”笆科目的期末余额皑，减去鞍“蔼无形资产减值准拔备阿”般备抵科目余额后挨的净额填列。啊在我国，资邦产负债表的巴“哀年初数哎”败栏内各项数字，版根据上年末资产绊负债表霸“拜期末数傲”八栏内各项数字填案列，罢“拜期末数捌”癌栏内各项数字根癌据会计期末各总挨账账户及所属明败细账户的余额填坝列。如果当年度半资产负债表规定昂的各个项目的名熬称和内容同上年般度不相一

9、致，则扳按编报当年的口摆径对上年年末资邦产负债表各项目癌的名称和数字进靶行调整，填入本拌表绊“敖年初数摆”疤栏内。绊（二）新旧阿会计制度比较瓣与行业会计背制度及股份有限奥公司会计制度相佰比较，资产负债芭表有的填列方法耙和内容主要有两皑个变化：一是改芭变了部分项目的案填列方法；二是败适当增加了部分哎项目。半败1.袄改变了部分项目盎的填列方法碍主要表现为跋部分项目以其账蔼面价值填列，而笆不是以其账面余安额填列。例如，肮“癌短期投资啊”扒、耙“百应收账款拜”邦、班“般其他应收款埃”罢、阿“搬存货敖”邦、稗“耙长期股权投资半”凹、班“败长期债权投资拜”绊、癌“艾在建工程办”矮、巴“搬无殂资产懊”版等项

10、目，都是以澳其账面余额扣除盎计提的减值准备拜后的金额填列。搬需要注意的艾是，对于敖“爸固定资产柏”扒项目，应分别败“捌固定资产原价耙”埃、搬“搬累计折旧拔”懊、霸“办固定资产净值把”吧、俺“敖固定资产减值准拔备阿”靶、颁“稗固定资产净额昂”办等项目填列。对拔于拜“把长期应付款百”背项目，应根据霸“把长期应付款邦”白科目的期末余额罢，减去背“昂未确认融资费用盎”把科目期末余额后叭的金额填列。拌摆2.蔼适当增加了部分熬项目挨主要表现为百适当增加了熬“班预计负债癌”暗和瓣“矮已归还投资背”暗两个项目，分别佰反映企业预计负拌债的期末余额和敖中外合作经营企八业按合同规定在按合作期间归还投板资者的投资。埃

11、五、资产减疤值准备明细表鞍资产减值准鞍备明细表，是反澳映企业一定会计扒期间各项资产减癌值准备的增减变耙动情况的报表。捌资产减值准备明扳细表包括在年度胺会计报表中，是背资产负债表的附白表，是这次会计爱制度改革新增加扳的。胺企业会计制扮度规定，企业应柏当定期或者至少办于每年年度终了板，对各项资产进安行全面检查，并巴根据谨慎原则的胺要求，合理地预凹计各项资产可能岸发生的损失，对癌可能发生的各项霸资产损失计提减案值准备。在资产扮负债表中，企业翱的各项资产是以扒其账面价值列示疤的，即扣除了减扒值部分。为了全挨面反映企业各项巴资产的减值情况唉，给会计信息使爸用者提供决策有哀用的信息，便于蔼深入分析资产减柏

12、值情况，对企业败的未来发展前景靶作出预测，要求吧企业编制资产减俺值准备明细表。佰资产减值准版备明细表包括表熬首、正表两部分办。其中，表首说半明报表名称、编颁制单位、编制日瓣期、报表编号、凹货币名称、计量般单位等；正表是搬资产减值准备明摆细表的主体，具皑体说明资产减值凹准备明细表的各佰项内容，包括坏吧账准备、短期投坝资跌价准备、存把货跌价准备、长败期投资减值准备凹、固定资产减值芭准备、无形资产伴减值准备、在建啊工程减值准备、耙委托贷款减值准氨备等内容。每个跋项目中，又分为阿年初余额、本年摆增加数、本年转半回数、年末余额八四栏，分别列示拜其年度变化过程坝或结果。扳资产减值准昂备明细表各项目办应根据

13、岸“叭短期投资跌价准暗备佰”扳、坝“哀坏账准备版”啊、鞍“瓣存货跌价准备搬”疤、班“敖长期投资减值准安备敖”拔、半“八固定资产减值准背备班”“鞍在建工程减值准坝备罢”白、斑“芭无形资产减值准搬备八”吧、斑“懊委托贷款袄”鞍等科目的记录分奥析填列。埃六、股东权案益版(伴所有者权益绊)矮增减变动表把股东权益般(袄所有者权益，下唉同笆)笆增减变动表，是班反映企业在某一啊特定日期股东权傲益增减变动情况板的报表。股东权矮益增减变动表包艾括在年度会计报氨表中，是资产负艾债表的附表。蔼股东权益增氨减变动表全面反挨映了企业的股东笆权益在年度内的白变化情况，便于熬会计信息使用者瓣深入分析企业股板东权益的增减变艾

14、化情况，并进而翱对企业的资本保半值增值情况作出八正确判断，从而肮提供对决策有用板的信息。芭股东权益增扳减变动表包括表安首、正表两部分爱。其中，表首说碍明报表名称、编叭制单位、编制日邦期、报表编号、懊货币名称、计量扳单位等；正表是办股东权益增减变柏动表的主体，具癌体说明股东权益版增减变动表的各懊项内容，包括股佰本安(阿实收资本坝)罢、资本公积、法啊定和任意盈余公版积、法定公益金挨、未分配利润等百。每个项目中，爸又分为年初余额笆、本年增加数、叭本年减少数、年捌末余额四小项，案每个小项中，又翱分别具体情况列澳示其不同内容。暗股东权益增坝减变动表各项目柏应根据般“吧股本百”瓣、霸“暗资本公积艾”半、昂

15、“扮盈余公积跋”安、矮“凹未分配利润版”鞍等科目的发生额扳分析填列。靶 把 碍第八章吧 瓣财务会计报告坝 跋第二节版 澳利敖 盎润绊 肮表办 隘一、利润表岸的作用绊利润表的反鞍映企业在一定会鞍计期间经营成果吧的报表。例如，昂反映坝1稗月哎1稗日至巴12搬月败31斑日经营成果的利邦润表，由于它反般映的是某一期间笆的情况，所以，皑又称为动态报表爸。有时，利润表败也称为损益表、芭收益表。敖利润表主要伴提供有关企业经败营成果方面的信肮息。通过利润表稗，可以反映企业哀一定会计期间的拌收入实现情况，碍即，实现的主营版业务收入有多少笆、实现的其他业昂务收入有多少、袄实现的投资收益版有多少、实现的疤营业外收入

16、有多暗少等等；可以反扳映一定会计期间奥的费用耗费情况安，即，耗费的主把营业务成本有多拌少、半 挨主营业务税金有稗多少、营业费用胺、管理费用、财肮务费用各有多少翱、营业外支出有白多少等等；可以瓣反映企业生产经埃营活动的成果，柏即，净利润的实鞍现情况，据以判暗断资本保值、增爱值情况。将利润哎表中的信息与资凹产负债表中的信拜息相结合，还可艾以提供进行财务霸分析的基本资料奥，如将赊销收入蔼净额与应收账款把平均余额进行比爱较，计算出存货败周转率；将销货按成本与存货平均佰余额进行比较，翱计算出存货周转爸率；将净利润与暗资产总额进行比扒较，计算出资产办收益率等，可以巴表现企业资金周把转情况以及企业拌的盈利能

17、力和水隘平，便于会计报摆表使用者判断企百业未来的发展趋爸势，作出经济决扮策。啊二、利润表爸的内容疤瓣(板一奥)霸利润表的内容拔利润表分项鞍列示了企业在一伴定会计期间因销碍售商品、提供劳哎务、对外投资等板所取的各种收入昂，以及与各种收靶入相对应的费用邦、损失，并将收百入与费用、损失拌加以对比，结出巴当期的净利润。班这一将收入与相绊关的费用、损失拌进行对比，结出暗当期的净利润。爸这一将收入与相板关的费用、损失八进行对比，结出啊净利润的过程，把会计上称为配比把。其目的是为了埃衡量企业在特定版时期或特定业务搬中所取得的成果罢，以及为取得这瓣些成果所付出的稗代价，为考核经爱营效益和效果提斑供数据。比如，

18、叭分别列示主营业肮务收入和主营业俺务成本、主营业鞍务税金及附加并叭加以对比，得出柏主营业务利润，俺从而掌握一个企百业主营业务活动芭的成果。配比是澳一项重要的会计唉原则，在利润表胺中得到了充分体拔现。瓣通常，利润败表主要反映以下坝几方面的内容：埃(1)傲构成主营业务利爱润的各项要素。埃从主营业务收入袄出发，减去为取办得主营业务收入蔼而发生的相关费澳用、税金后得出办主营业务利润。暗(2)瓣构成营业利润的阿各项要素。营业隘利润在主营业务颁利润的基础上，吧加其他业务利润埃，减营业费用、按管理费用、财务爸费用后得出。拜(3)癌构成利润总额懊(皑或亏损总额伴)挨的各项要素。利埃润总额扳(办或亏损总额霸)靶

19、在营业利润的基唉础上，加澳(拔减搬)斑投资收益傲(罢损失袄)八、补贴收入、营班业外收支后得出绊。挨(4)靶构成净利润伴(唉或净亏损罢)办的各项要素。净笆利润挨(挨或净亏损拜)百在利润总额安(叭或亏损总额巴)奥的基础上，减去澳本期计入损益的哀所得税费用后得拔出。懊在利润表中啊，企业通常按各笆项收入、费用以艾及构成利润的各蔼个项目分类分项鞍列示。也就说，坝收入按其重要性斑进行列示，主要靶包括主营业业务巴收入、其他业务艾收入、投资收益敖、补贴收入、营胺业外收入；费用矮按其性质进行列氨示，主要包括主半营业务成本、主爱营业务税金及附扳加、营业费用、艾管理费用、财务耙费用、其他业务伴支出、营业外支白出、所

20、得税等；哀利润按营业利润袄、利润总额和净碍利润等利润的构霸成分类分项列示稗。佰银行、保险岸公司和非银行金佰融机构由于在经隘营内容上不同于胺一般的工商企业蔼，导致其利润的癌组成也不同于一案般的工商企业，皑但是，在利润表叭上列示时却大同拜小异。具体来说蔼，利润表通常包版括五部分：营业靶收入、营业支出拌、营业利润、利扳润总额、净利润凹。在营业收入、班营业支出中，通哎常也按重要性进吧行列示，其他方板面与一般工商企啊业基本相同。胺绊(埃二捌)岸新旧会计制度比搬较坝与行业会计拜制度及股份有限伴公司会计制度相按比较，利润表的唉主要变化有两个板：一是适当归并啊了部分内容；二笆是适当增加了部拔分内容。熬跋1.熬

21、适当归并了部分拜内容翱主要表现为拜适当归并了跋“按折扣与折让挨”暗、爱“岸存货跌价损失凹”板两个项目，它们背的相关内容分别哀归并到盎“白主营业务收入癌”斑、埃“扒管理费用白”安等科目中反映板唉2.昂适当增加了部分疤内容罢主要表现为哀在补充资料中适班当增加了吧“艾会计政策变更增八加扒(半减少岸)瓣利润总额爸”俺、盎“哎会计估计变更增挨加熬(跋减少伴)凹利润总额捌”八、爱“按债务重组损失白”按等项目。袄三、利润表摆的格式办利润表一般坝有表首、正表两把部分。其中，表班首说明报表名称吧、编制单位、编颁制日期、报表编皑号、货币名称、稗计量单位等；正把表是利润表的主把体，反映形成经扮营成果的各个项扳目和计

22、算过程，氨所以，曾经将这靶张表称为损益计隘算书。八利润表正表翱的格式一般有两肮种：单步式利润爱表和多步式利润哀表。单步式利润搬表是将当期所有吧的收入列在一起爱，然后将所有的版费用列在一起，佰两者相减得出当百期净损益。多步八式利润表是通过般对当期的收入、靶费用、支出项目蔼按性质加以归类扳，按利润形成的拌主要环节列示一啊些中间性利润指百标，如主营业务鞍利润、营业利润蔼、利润总额、净扮利润，分步计算拜当期净损益。昂在我国，利案润表采用多步式笆，每个项目通常扮又分为白“班本月数埃”氨和绊“背本年累计数笆”霸两栏分别填列。办“芭本月数敖”败栏反映各项目的昂本月实际发生数巴；在编报中期财背务会计报告时，败

23、填列上年同期累绊计实际发生数；敖在编报中期财务翱会计报告时，填坝列上年同期累计捌实际发生数。如笆果上年度利润与背本年度利润表的啊项目名称和内容白不相一致，则按安编报当年的口径挨对上年度利润表扮项目的名称和数唉字进行调整，填哎入本表安“哀上年数稗”岸栏。在编报中期翱和年度财务会计啊报告时，将捌“办本月数拌”佰栏栏改成鞍“扮上年数版”矮栏。本表败“哀本年累计数拔”澳栏反映各项目自百年安装起至报告澳期末止的累计实艾际发生数。翱四、利润分皑配表疤利润分配表敖，是反映企业一疤定会计期间对实傲现净利润以及以凹前年度未分配利艾润的分配或者亏佰损弥补的报表。翱利润分配表包括敖在年度会计报表袄中，是利润表的扳附

24、表。版利润分配表埃一般有表首、正皑表两部分。其中癌，表首说明报表拔名称、编制单位般、编制日期、报鞍表编号、货币名绊称、计量单位等捌；正表是利润分按配表的主体，具哎体说明利润分配熬表的各项内容，傲每项内容通常还癌区分为败“百本年实际埃”办和扳“啊上年实际摆”邦两栏分别填列。爸在我国，利般润分配表的敖“皑本年实际吧”岸栏，根据本年懊“扳本年利润吧”半及稗“伴利润分配蔼”凹科目及其所属明芭细科目的记录分绊析填列；邦“巴上年实际拔”叭栏根据上年半“颁利润分配表斑”肮填列。如果上年安度利润分配表与奥本年度利润分配耙表的项目名称和绊内容不一致，则按按编报当年的口靶径对上年度报表昂项目的名称和数耙字进行调整

25、，填敖入本表办“碍上年实际爱”敖栏内。隘与行业会计半制度和股份有限办公司会计制度相蔼比较，主要的变拌化是增加了敖“笆提取职工奖励及傲福利基金皑”熬、颁“澳提取储备基金扳”班、百“袄提取企业发展基拌金捌”吧、把“坝利润归还投资邦”袄等项目，这主要罢是为了满足外商暗投资企业按照规搬定提取职工奖励奥及福利基金、提袄取储备基金、提爱取企业发展基金叭以及中外合作经懊营企业按照规定皑在合作期间以利罢润归还投资者的背投资的需要。般五、分部报半告哎班(捌一矮)捌分部报告的概念哎分部报告，按是指企业对外提安供的财务会计报碍告中，按照确定板的企业内部组成矮部分办(鞍业务分部或地区挨分部败)扳提供的各组成部鞍分有关

26、收入、资笆产和负债等有关疤信息的报告。分癌部报告包括在年霸度会计报表中，肮是利润表的附表伴。凹企业提供分埃部报告的目的，稗在于评估不同因柏素对企业的影响班，以便更好地理澳解企业以往的经柏营业绩，并对其矮未来的发展趋势伴作出合理的预测唉和判断。具体来版说，分部报告的拜作用主要表现为傲以下两方面：佰斑1.笆通过分部报告提扮供的信息，可以罢更好地理解企业靶以往的经营业绩奥。颁企业的生产佰经营业绩，是企昂业各项经营活动暗的综合反映，是艾由企业生产的各挨种扒(巴或各类敖)胺产品，或提供的班各种碍(伴或各类叭)坝劳务的盈亏综合百而成的。企业各氨种哎(捌或各类隘)疤产品在其整体的般经营活动中所占安的比重各不

27、相同吧，其营业收入、懊成本及其所产生耙的利润也不尽相邦同。要理解企业捌的经营业绩，不敖仅要分析企业的稗整体情况，而且柏有必要分析每一摆种哎(扒或每一类百)皑产品的生产经营傲情况，从而才能笆更全面地理解企翱业取得的经营业般绩。从企业生产爱经的地区来说，埃企业整体的生产唉经营业绩是由各唉生产经营地区的俺经营业绩所组成把的，要了解和把稗握企业取得的经肮营业绩，就需要搬分析各生产经营背地区的经营业绩瓣，分析各生产经颁营地区的资产占靶用情况、销售情白况等，从而才能安准确地把握企业巴的生产经营业绩扳。耙碍2.碍通过分部报告提版供的信息，可以耙更好地评估企业摆的风险和回报。案在市场经济哀条件下，准确地哎评估

28、企业的经营拌风险和回报，对靶于会计信息使用疤者进行决策具有搬重要的意义。企背业的整体风险是扒由企业生产经营隘部分、各生产经爱营地区的风险和扒回报所构成。企瓣业生产的各种产背品所具有的风险斑和回报的程度和傲性质是各不相同奥的，不同地区的伴生产经营活动所拌具有的风险和回拔报的具体情况，安就必须借助分部澳报告按不同业务白部门或不同的地昂区提供的收入、昂费用、经营成果熬以及资产占用等背较为详细的分部扒信息。通过分析安分部报告提供的般信息，可以了解百各种产品或业务隘所处的发展阶段艾，风险的大小、盎回报率的高低等凹。懊皑(邦二拜)碍分部的确定胺所谓分部，坝是指企业内部可半区分的、专门用搬于向外部提供信爸息

29、的一部分。分叭部包括业务分部唉和地区分部两类矮。摆碍1.耙业务分部的确定凹业务分部，八是指企业内可区啊分的组成部分，罢该组成提供单项袄产品或劳务，或敖一组相关产品或扳劳务，并且承担佰不同于其他业务佰分部所承担的风办险和回报。稗通常情况下懊，企业在确定业爸务分部时，应当安考虑以下因素；碍把(1)岸产品或劳务的性奥质扮如果企业生哎产的产品或提供袄的劳务的性质相伴同，其风险、回哀报率及其成长率疤通常可能较为接邦近，一般情况下癌，可以将其划分拜到同一业务分部半中。如果企业生按产的产品或提供肮的劳务的性质不碍相同，则不能将坝其划分到同一业扳务分部中。例如罢，某一股份有限熬公司的生产经营鞍范围包括工程塑疤

30、料的制造、旅游俺及餐饮业、工程罢机械制造、合成暗纤维生产等。在扒确定业务分部时百，必须分别将其岸作为不同的业务邦分部，而不能将扳工程机械制造与伴旅游及餐饮业作班为一个业务分部唉。矮埃(2)罢生产经营过程的袄性质奥如果企业的昂生产经营过程性敖质相似，一般情扮况下，可以将其岸划分为一个业务半分部，如按资本白密集型和劳动力案密集型划分业务安分部。对于劳动敖力密集型部门来办说，其使用的劳暗动力较多，相对矮来说劳动力的成靶本，即人工费用阿的影响较大，其颁经营成果受人工碍成本的升降影响邦较大；而对于资拜本密集型的部门背来说，其占用的艾设备较为先进，板占用的固定资产蔼较多，相应负担芭的折旧费也较多败，其经营

31、成果受矮资产折旧费用影搬响较多，受技术敖进步因素的影响巴很大。唉吧(3)拔购买产品或接受暗劳务的客户的类敖型或类别癌购买产品或颁接受劳务的客户耙的类型或类别，跋可以按不同的标百准进行划分，对挨于不同的企业有皑着不同的分类。芭对于购买产品或鞍接受劳务的同一佰类型或类别客户稗，一般来说其销懊售条件基本相同斑，如相同或相近皑的销售价格、销颁售折让，相同或颁相近的售后服务板，因而具有相同罢或相似的风险和暗回报。对于购买伴产品或接受劳务罢的不同类型或类柏别的客户，其销艾售条件不尽相同败，由此产生的计芭算机分为商用计翱算机和个人用计哎算机。其中，商瓣用计算机主要销巴售客户是企业，安一般是大宗购买癌，对计算

32、机专用把性要求较强，对唉售后服务要求相矮对较为集中；个颁人用计算机主要袄销售客户是个人吧，对计算机的通阿用性要求较高，案其售后服务要求搬相对较为分散。摆拔(4)白销售产品或提供艾劳务所使用的方安法爸销售产品的阿方式不同，其承般受的风险和回报皑也不相同。一般阿来说，采用直销熬方式销售产品或般提供劳务，其所坝直接发生的销售盎费用较高；采用败代销方式销售产八品或提供劳务，霸将发生代理销售艾费用。在赊销情坝况下，有利于销疤售规模的扩大，碍但发生的收账费颁用较大，并且发板生应收账款坏账蔼的风险很大；在靶现销情况下，则绊不存在应收账款瓣坏账问题，不会肮发生收账费用，绊但销售规模的扩柏大有限。澳靶(5)案生

33、产产品或提供蔼劳务所处的法律板环境绊企业生产产霸品或提供劳务总叭是处于一定的经背济法律环境之中疤，其所处的环境邦必然对其产生影翱响。特别是其所袄处的法律环境对暗企业经营状况影搬响极大。生产产捌品或提供劳务所癌处的法律环境的按发展变化以及稳案定与否，可能直矮接影响到该产品靶生产和劳务提供柏的收缩和扩张，鞍影响与该产品生般产或劳务提供的吧收入、费用及盈扮利状况。对不同凹环境的产品生产肮或劳务提供进行邦分类，向会计信澳息使用者提供不唉同法律环境下产扒品生产或劳务提半供的信息，有利把于会计信息使用昂者对企业未来发把展作出判断和预爱测。对相同或相芭似法律环境下的板产品生产或劳务斑提供进行归类，扮提供其经

34、营活动碍所产生的信息，艾同样有利于明晰皑地反映该产品生拔产和劳务提供的拜会计信息。扒需要注意的芭是，业务分部与笆一般意义上的部吧门并不完全相同疤。要求企业提供氨分部信息的主要哎目的在于分析企斑业的经营业绩，白把握企业的经营敖风险。对于某些把企业来说，某一叭业务部门可以是败一个业务分部，疤也可以由若干个澳业务部门组成的扮一个业务分部；摆可以将生产某一暗产品或提供某种巴劳务的部门组成按一个业务分部，邦也可以将若干种艾产品生产或劳务傲提供的部门组成靶一个业务分部。笆在这种情况下，扮这些若干产品或扒劳务提供部门，柏其生产的产品或拜提供劳务应是具罢有相似风险和回爱报的产品或劳务捌。傲翱2.霸地区分部的确

35、定阿地区分部，般是指企业内可以盎区分的组成部分白，该组成部分在坝一个特定的经济拜环境内提供产品俺或劳务，并且承蔼担不同于在其他背经济环境下经营懊的组成部分所承爱担的风险和回报盎。霸通常情况下按，企业在确定地矮区分部时，应当般考虑以下因素：芭扮(1)半经济和政治情况八的相似性邦企业生产经摆营所在地区经济吧和政治情况的差懊异，意味着其生澳产经营活动所面芭临的经济和政治疤风险不同，所以伴，不能将其归并艾为一个地区分部颁。在经济和政治昂情况基本相似的霸国家和地区，其办生产经营活动所哀面临的经济和政阿治环境基本相当凹、经营风险基本岸相当，所以，在坝确定地区分部时绊应将经济和政治绊环境相似的国家搬和地区，

36、归并为颁一个地区分部。挨办(2)敖不同地区经营之罢间的关系挨企业不同地氨区的经营之间存拜在密切的联系，伴这就意味着不同扮地区的经营具有跋相同的风险和回啊报。例如，某股把份有限公司分别碍在版A佰地区和翱B吧地区设立有两个哀子公司，鞍A柏地区的子公司主氨要经营业务是生柏产汽车轮胎，并碍主要向吧B白地区的子公司销佰售。巴B败地区的子公司主扮要经营业务为组颁装小汽车。所以敖，该股份有限公捌司应当将氨A吧地区的子公司和巴B瓣地区的子公司合败并为一个地区分疤部；反之，如果伴两个地区的生产版经营之间没有直暗接的联系，就不奥应将其作为一个熬地区分部。拔瓣(3)巴生产经营活动的皑相似性扮生产经营活澳动具有相似性

37、的罢地区，说明其在瓣生产经营活动方傲面面临着基本相邦同的风险和回报耙，所以，在确定拔地区分部时应当皑将在生产经营活邦动上具有相似性凹的地区，作为一袄个地区分部。扳爸(4)疤与某一特定地区氨生产经营相关的罢特定风险芭如果某一特跋定地区在生产经敖营上存着特定的白风险，那么就不鞍能将其与其他地熬区分部合并作为埃一个地区分部。绊办(5)拜外汇管制的规定隘外汇管制的唉规定直接影响着氨企业内部资金的笆调度和转移，从氨而影响着企业的百经营风险。在外俺汇管制的国家或柏地区，从其转移巴资金相对较为困办难，承受着较大俺的资金风险；而芭外汇可以自由流败动的国家或地区败，转移资金则较瓣为容易，其资金背风险相对较小。安

38、因此，不能将外凹汇管制国家和地班区与外汇自由流蔼动的国家和地区安，作为一个地区半分部；对于外汇跋管制的地区，也柏不能一概而论，敖将其作为一个地背区分部。暗需要注意的摆是，地区分部与唉一般意义上的地拌区也不完全相同坝。划分地区分部矮的一个重要依据安就在于各分部之懊间具有不同的经耙营风险和回报，癌而不单纯以某行扳政区域作为划分芭依据。地区分部氨可以是单一国家傲，也可以是两个八或两个以上具有罢相同或相近经营叭风险和回报的国哀家的组合；可以俺是一个国家内的哎一个行政区域，邦也可以是一个国罢家中两个或两个耙以上行政区域的昂组合。对于在具吧有重大不同风险拜和回报环境中经挨营的区域，不能扮将其作为一个地佰区

39、分部。拜一般情况下皑，地区分部可以肮按企业生产产品罢或提供劳务设施柏及其他资产所在跋地进行划分，也拜可以按其市场或俺客户所在地进行捌划分。也就是说败，地区分部可以笆按资产所在地为扒基础确定，也可扳以按客户所在地稗为基础确定。板背3.傲报告分部的确定罢报告分部，肮是指按确定的业巴务分部或地区分办部，对其相关信熬息予以披露的业唉务分部或地区分啊部。一般情况下案，满足以下三个白条件之一的，可埃以纳入报告分部唉的范畴：氨袄(1)拌分部营业收入占暗所有分部营业收把入合计的蔼10%拌或以上鞍这里所指的巴营业收入，包括白主营业务收入和傲其他业务收入。傲如果某一分部仅哀对内部其他分部芭提供产品或劳务板，并不对

40、外销售巴产品或提供劳务爱，则不能将其作鞍为一个分部。各巴分部从企业外部癌取得的利息收入拜，以及分部之间稗发生的应收款项办(埃列入分部可辨认埃资产者般)拜而取得的利息收矮入，应当作为分搬部收入处理；对罢其他分部预付款八或借款所发生的斑利息收入，则不爱能包括在分部收拜入中。但是，如把果企业内部设有坝融资机构时，由肮于其主要业务为鞍融资、贷款给其佰他部门，其贷款疤收入应计入该融佰资分部的分部收安入之中。坝埃(2)爱分部营业利润占氨所有盈利分部营肮业利润合计的翱10%罢或以上；或者分翱部营业亏损占所般有亏损分部营业昂亏损合计的昂10%暗或以上。皑这里所指的般营业利润或营业翱亏损，是指分部拜收入扣除分部

41、费爸用后的余额。其碍中，营业费用包稗括：直接与产生佰该收入相关的费阿用；分部为取得八收入所发生的费背用，并且按合理坝地依据分摊的费芭用奥(澳费用的分摊应依板据成本与收入之安间存在的因果关稗系确定分配方法敖并进行分配拜)颁。案霸(3)鞍分部资产总额占吧所有分部资产总澳额合计的版10%耙或以上。斑如果某一分盎部的收入、营业把利润或营业亏损摆及其辨认的资产艾，每一项均达到按全部分部合计数八90%隘以上时，则企业肮的合并会计报表皑就可以提供该分皑部在风险及经营百业绩方面的会计笆信息。此时，企爱业只须在会计报袄表附注中予以说扮明即可，没有必澳要提供分部报告袄。爸需要注意的阿是，如果企业按扒上述条件纳入报

42、熬告分部范围的各跋个分部对外营业败收入总额低于企啊业全部营业收入阿总额艾75%安的，应将更多的埃分部纳入报告分岸部范围伴(版即使未满足上述俺条件疤)隘，以至少达到编稗制的分部报表各澳个分部对外营业坝收入总额占企业安全部营业收入总版额的坝75%搬及以上。搬纳入分部报爱表的各个分部最奥多为啊10熬个，如果超过，百应将相关的分部蔼予以合并反映；岸如果某一分部的扮对外营业收入总半额占企业全部营跋业收入总额般90%拔及以上的，则不敖需编制分部报表哎。盎如果前期某奥一分部未满足上佰述三个条件之一板而未纳入分部报百表编制范围，本矮期因经营状况改癌变等原因达到上昂述条件而应纳入艾分部报表编制范挨围的，为可比起

43、隘见，应对上年度氨的数字进行调整扒后填入邦“邦上年把”懊数栏。靶跋(半三板)岸分部报告的主要爱报告形式和次要鞍报告形式耙 翱分部报告的挨形式分为主要分案部报告形式和次熬要分部报告形式袄。其中，主要分爱部报告形式，是搬指在财务会计报扒告中按该分部披笆露其基本信息的懊分部。不作为主肮要分部报告形式板披露的分部信息捌，属于次要分部八报告形式，也可吧以采用地区分部翱作为主要分部报绊告形式。企业应肮根据自身的经营鞍风险和回报的主般要来源及其性质摆，确定其主要分氨部报告形式。一罢般情况下，确定疤分部报告的主要班报告形式和次要把报告形式的原则盎为：爸拔1.八以经营风险和回啊报的主要来源确安定主要报告形式埃确

44、定分部报拜告形式时，企业巴应当依据其经营笆风险和回报的来胺源进行确定。经熬营风险和回报的癌主要来源应作为扒确定分部报告的叭主要报告形式的翱依据；其风险和靶回报的次要来源艾应作为确定分部熬报告的次要报告袄形式的依据。叭一般情况下案，企业安 暗的风险和回报主靶要受其生产的产般品和劳务的差异霸的影响，通常应八当采用业务分部蔼作为分部报告的傲主要报告形式，半而将地区分部作搬为次要分部报告扒形式。但是，如版果企业的风险和翱回报主要受其在艾不同的国家或其邦他地区经营方面案的影响时，就应摆当采用地区分部罢作为分部报告的扳主要报告形式，吧而将业务分部作扳为分部报告的次把要报告形式。如按果企业的风险和奥回报同时

45、强烈地氨受其生产的产品爱或劳务的差异以稗及所在地区差异皑的影响时，企业奥应采用业务分部懊作为其分部报告绊的主要报告形式案，而将地区分部摆作为其分部报告哀的次要报告形式搬。案暗2.矮考虑企业内部组拔织和管理结构确百定主要报告形式蔼对于大多数啊企业来说，一般笆根据其经营的风袄险和回报确定企邦业的组织和管理搬形式，企业的组熬织和管理机构及吧其内部财务会计按报告制度，通常邦能够表明该企业啊主要风险和回报扒的来源。因此，艾企业的内部组织班和管理结构及其般内部财务会计报白告制度，通常是爸确定企业面临风挨险的主要来源和捌性质以及不同回扳报率的基础，也板是确定采用何种澳报告形式为主要板报告形式、何种胺报告形式

46、为次要板报告形式的基础按。企业应当根据办内部组织和管理翱结构，来具体确邦定其主要报告形跋式。矮如果企业的阿内部组织和管理芭结构及其及董事凹会和总经理的内昂部财务会计报告按制度，既不以单霸项产品或劳务、奥或相关产品和劳伴务的组合为基础霸，也不以地区为靶基础时，企业应疤分析确定企业的氨风险和回报率是矮较多地与其生产啊的产品或提供的斑劳务相关，还是皑较多地与其经营按所在地相关，在矮此基础上确定是唉采用以业务分部拔较多地与其经营八所在地相关，在扒此基础上确不定傲是采用以业务分疤部作为主要分部白报告形式，还是埃以地区分部作为跋主要分部报告形哀式。稗昂(颁四败)捌分部会计信息的暗披露矮敖1.懊以业务分部为

47、主按要报告形式版以业务分部傲为主要报告形式拔时，企业应当分岸别每一业务分部凹披露以下会计信胺息：摆碍(1)摆营业收入靶营业收入，肮是指在企业利润袄表中报告的、可捌以直接归属于某半一分部的收入，氨以及企业收入中熬能按合理的基础斑分配给某一分部半的相关部分收入罢。它分为对外营氨业收入和分部间敖营业收入两面，瓣不包括非常项目颁取得的收入、利拜息收入和股利收白益、投资的出售敖形成的利得等。拜翱(2)熬销售成本鞍销售成本，跋是指与某一分部敖营业收入相对应俺的销售成本，也颁就是指企业利润坝表中直接归属于案某一分部的销售肮成本，以及能按傲合理的方法分配颁给该分部的费用柏。它分为对外销拜售成本和分部间啊销售成

48、本两项。澳霸(3)摆期间费用巴期间费用，唉是指某一分部在把经营活动中发生懊的、并可以直接伴归属于该分部的背期间费用，以及跋能按合理的方法摆分配给该分部的袄期间费用。它包盎括归属于某一分吧部的营业费用、搬管理费用和财务暗费用，不包括所板得税费用以及其版他与整个企业相凹关的费用等。企瓣业期间费用中某背些由企业代表分坝部支付的费用，案如果这些费用与蔼分部的经营活动蔼相关，并且能直叭接归属于或按合扳理的方法分配给耙该分部时，也属扒于分部费用。奥柏(4)班营业利润板营业利润，哎是指某一分部的芭经营成果，也就扮是指某一分部营坝业收入，减去该扮分部销售成本和疤期间费用后的余邦额。对于企业营搬业利润中不归属半

49、于任何一个分部扳的营业利润，应氨作为未分配项目啊在分部报告中列稗示。奥绊(5)扒资产总额斑资产总额，按是指某一分部在颁其经营活动中使奥用的，并可直接跋归属于该分部的拜资产总额。芭哎(6)啊负债总额肮负债总额，疤是指某一分部的奥经营活动形成的安，并可直接归属鞍于该分部的负债拔总额。艾伴2.氨以资产所在地的安地区分部为主要跋报告形式扳以资产所在败地的地区分部为懊主要报告形式时绊，其应披露的会般计信息与以业务懊分部为主要报告伴形式时应披露的哎会计信息相同。坝半3.哎以客户所在地的瓣地区分部为主要矮报告形式拜以客户所在鞍地的地区分部为氨主要报告形式时笆，其应披露的会拔计信息与以业务胺分部为主要报告氨形

50、式时应披露的斑会计信息相同。霸 捌 盎第八章稗 按财务会计报告扒 霸般 版第三节拔 哀现金流量表扳为适应社会阿主义市场经济发爱展，规范企业现百金流量表的编制白方法及其应提供百的信息，提高会哎计信息质量，财半政部制定了企胺业会计准则搬敖现金流量表，傲从皑1998按年暗1爸月绊1坝日起在全国范围哎内执行。根据近隘三年来的执行情懊况以及经济环境胺的变化，财政部半在广泛征求意见柏的基础上，于爸2001坝年案1皑月拜18稗日对原现金流量拔表会计准则进行按了修订，修订后吧的会计准则仍称笆为企业会计准瓣则隘挨现金流量表，班并于扮2001拔年艾1般月敖1扳日起在全国范围拔内施行。佰一、现金流办量表概述拔捌(昂

51、一柏)拜现金流量表的定八义熬现金流量表般是反映企业一定按会计期间内现金笆和现金等价物流绊入和流出信息的傲会计报表，它是唉一张动态报表。版为便于理解现金版流量表，有必要绊结合资产负债表鞍和利润表来谈。邦资产负债表案是反映企业在某矮一特定日期财务耙状况的报表。通伴过它，可以提供摆企业某一日期资拔产或负债的总额叭及其结构，表明按企业拥有或控制瓣的资源及其分布鞍情况，表明企业按未来需要用多少办资产或劳务清偿啊债务以及清偿时艾间；同时还可以半反映所有者所拥稗有的权益，据以肮判断资本保值、哎增值的情况以及鞍对负债的保障程跋度。但是，资产把负债表没有说明靶一个企业的资产邦、负债和所有者矮权益为什么发生懊了变

52、化，从期初霸的总量和结构到柏期末的总量和结盎构，即财务状况扳为什么发生了变唉化，从期初的总板量和结构到期末版的总量和结构，扳即财务状况为什办么发生变化。利昂润表是反映企业扳在一定会计期间摆经营成果的报表哀。通过它，可以吧反映企业一定会袄计期间的收入实半现情况和费用耗岸费情况，从而反胺映企业生产经营搬活动的成果，即袄，净利润的实现罢情况，据以判断笆资本保值、增值背情况。利润表中艾有关营业收入和阿营业成本等信息巴说明了经营活动熬对财务状况的影背响，一定程度上吧说明了财务状况瓣变动的原因，但把由于利润表是按办照权责发生制原凹则确认和计量收啊入和费用的，它按没有提供经营活邦动引起的现金流懊入和现金流出

53、的吧信息。利润表中氨有关投资损益和啊财务费用的信息坝反映了企业投资耙和筹资活动的效笆率和最终成果，艾如投资效益、资皑金成本等。但是班没有反映投资和版筹资本身的情况懊，即对外投资的鞍规模和投向，以皑及筹集资金的规八模和具体来源。氨资产负债表和利半润表只能提供某扒一方面的信息，懊要求资产负债表拌和利润表提供所爸有的信息是不现稗实的。为了全面凹反映一个企业经岸营活动和财务活版动对财务状况变笆动的影响，以及澳财务状况变动的捌原因，还需要编芭制现金流量表，瓣以反映经营活动笆、投资活动以及绊筹资活动引起的办现金流量的变化跋。现金流量表就挨是在资产负债表搬和利润表已经反扒映了企业财务状败况和经营成果信扮息的

54、基础上，进癌一步提供企业现奥金流量信息，即爸财务状况变动信伴息。搬隘(叭二吧)蔼现金流量表的作白用颁在市场经济矮条件下，企业的跋现金流转情况在搬很大程度上影响疤着企业的生存和哀发展。企业现金拌充裕，就可以及耙时购入必要的材肮料物资和固定资颁产、及时支付工叭资、偿还债务、吧支付股利和利息伴；反之，轻则影蔼响企业的正常生扳产经营，重则危跋及企业的生存。矮按照公司法爸的规定，公司中坝因不能清偿到期板债务，被依法宣办告破产的，由人爱民法院依照有关版法律的规定，组半织股东、有关机拜构及有关专业人澳员成立清算组，氨对公司进行破产凹清算。现金管理罢已经成为企业财爸务管理的一个重扳要方面，受到企岸业管理人员、

55、投俺资者、债权人以板及政府监管部门案的关注。澳现金流量表埃主要提供有关企熬业现金流量方面邦的信息，编制现拜金流量表的主要百目是为会计报表办使用者提供企业爱一定会计期内现邦金和现金等价物靶流入和流出的信敖息，以便于会计般报表使用者了解捌和评价企业获取搬现金和现金等价埃物的能力，并据蔼以预测企业未来按现金流量。所以白，现金流量表在艾评价企业经营业岸绩、衡量企业财熬务资源和财务风艾险以及预测企业拔未来前景方面，按有着十分重要的敖作用。具体来说邦，现金流量表的摆作用主要表现为矮三个方面：昂败1.凹现金流量表有助办于评价企业支付拌能力、偿债能力蔼和周转能力疤通过现金流板量表，并配合资熬产负债表和利润氨表

56、，将现金与流啊动负债进行比较隘，计算出现金比爸计；将现金流量艾净额与发行在外背的普通股加权平澳均股数进行比较柏，计算出每股现靶金流量；将经营哀活动现金流量净靶额与净利润进行隘比较，计算出盈把利现金比率。可搬以了解企业的现熬金能否偿还到期霸债务、支付股利败和进行必要的固爸定资产投资，了啊解企业现金流转扮效率和效果，等肮等，从而便于投罢资者作出投资决艾策、债权人作出搬信贷决策。凹鞍2.熬现金流量表有助按于预测企业未来柏现金流量罢评价过去是版为了预测未来。按通过现金流量表般所反映的企业过傲去一定期间的现邦金流量以及其他爱生产经营指标，稗可以了解企业现傲金的来源和用途翱是否合理，了解熬经营活动产生的蔼

57、现金流量有多少捌，企业在多大程隘度上依赖外部资岸金，就可以据以叭预测企业未来现邦金流量，从而为芭企业编制现金流阿量计划、组织现瓣金调度、合理节澳约地使用现金创矮造条件，为投资坝者和债权人评价坝企业的未来现金把流量、作出投资凹和信贷决策提供叭必要信息。比如氨，根据上一期间笆销售商品和提供熬劳务产生的现金懊，参考下一期间鞍的销售前景和收熬账政策、客户信半用等因素，就可凹以预测下一期间案销售商品、提供奥劳务产生的现金案。通过上一期间跋用于支付工资的捌现金金额，再考笆虑下一期间用工搬规模、工资标准爸等其他因素，就氨可以预测下一期班间支付工资所需扒要的现金。摆盎3.癌现金流量表有助爸于分析企业收益啊质量

58、及影响现金岸净流量的因素霸利润表中列敖示的净利润指标盎，反映了一个企瓣业的经营成果，隘这是体现企业经捌营业绩的最重要拜的一个指标。但翱是，利润表是按拜照权责发生制原瓣则编制的，它不笆能反映企业经营埃活动产生了多少佰现金，并且没有办反映投资活动和挨筹资活动对企业搬财务状况的影响暗。通过编制现金捌流量表，可以掌爱握企业经营活动埃、投资活动和筹瓣资活动的现金流昂量，将经营活动蔼产生的现金流量芭与净利润相比较靶，就可以从现金熬流量的角度了解八净利润的质量。巴并进一步判断。碍是哪些因素影响版现金流入，从而背为分析和判断企白业的前景提供信爱息。癌二、现金流拜量表的编制基础笆现金流量表拔以现金为基础编傲制的

59、，这里的现版金包括库存现金扳、可以随时用于安支付的存款以及俺现金等价物。具捌体包括以下内容扒：扒颁(昂一笆)案库存现金背库存现金是熬指企业持有的、哎可随时用于支付板的现金限额，也败就是现金账户核斑算的现金。拜癌(哎二碍)矮银行存款安银行存款是靶指企业存在金融阿企业、随时可以背用于支付的存款爸，它与银行存款伴账户核算的银行碍存款基本一致，罢主要的区别是编败制现金流量表所蔼指的银行存款是爸可以随时用于支隘付的银行存款，哎如结算户存款、斑通知存款等。拌也许有人会袄说，即使是定期癌存款，只要提前跋通知银行，即可疤取得现金，用于皑支付，定期存款岸似乎也应当属于隘现金的范围。确艾实，就定期存款扮而言，只要

60、提前拔通知银行，即可凹取得现金，用于半支付，定期存款翱似乎也应当属于袄现金的范围。确芭实，就定期存款霸而言，只要提前叭通知银行，如提斑前一周，就可以唉取得现金。正如板以管理部门的意柏图划分短期投资板和长期投资一样奥，判断现金还是碍非现金，要看管爸理部门的意图。罢当管理部门决定胺将资金变作定期般存款，实际上是岸进行一笔投资，佰即，将资金投入班定期存款。如果搬管理部门在存款瓣到期前取回，实碍际上是投资的收颁回。所以，定期八存款不属于现金袄。而对于通知存扮款来说，企业与俺银行达成协议，搬当企业在存款到埃期前提取现金时澳，则按低于原期矮限、高于活期存奥款的利率支付利昂息。在这种情况邦下，尽管企业已稗经