财务CPA考试及参考标准答案分析

1、2004年CPA考试模拟试题一及参考答案 一、 单项选择题（共20分） 1.企业发觉现金短款属于无法查明的其他缘故,按照治理权限经批准处理时,应在以下科目核算:( )A.其他应收款B.其他应付款C.治理费用D.财务费用2.某公司期未存货采纳成本与可变现净值孰低法计价,期末某库存自制半成品实际成本印万元,可能进一步加工所需费用15万元,该半成品加工完成后产品可能售价100万元,消费税税率5%,可能销售费用7万元,资产负债表应披露该项存货的价值是( )。A.80万元B.73万元C.100万元D.95万元3.某一般纳税企业1999年12月10日自行建筑完工的一项固定资产投入使用,该项固定资产领用工程

2、物资195.6万元,领用本企业产品成本1面万元,该产品售价120万元,领用本企业材料成本200万元,该材料应承担的增值税进项税额为34万元,工程人员人工费用共计50万元,可能使用年限为5年,可能残值为40万元。在采纳双倍余额递减法计提折旧的情况下,该项设备2002年应提折旧为( )万元。A.120 B.86.4 C.80.64 D.77.764.A上市公司拟增发新股,甲企业以一项账面原值为300万元,已摊销50万元的专利权抵缴新购股款280万元。则A公司同意的该项无形资产应以( )万元入账。A.300B.250C.280 D.3505.甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该

3、批消费品成本为300万元,计税价格为400万元。该批消费品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。据此计算,应计入在建工程成本的金额为( )万元。A.381B.386C.408D.5156.某企业采纳债务法核算所得税,上期适用所得税税率为15%,期末“递延税款”科目的贷方余额为3600元,本期发生的应纳税时刻性差异4200元,本期适用的所得税税率为33%,本期期末“递延税款”科目的余额为( )元。A.5706(贷方) B.6534(贷方)C.4320(贷方) D.9306(贷方)7.某公司外币业务采纳发生时的市场汇率核算,因进口业务向银行购买外汇150000美元,银行当日卖出价为1美元=

4、8.32元,银行当日买入价为1美元=8.28元,当日市场汇价为1美元=8.27元人民币,该项业务导致企业发生的汇兑损失是( )元。A.7500B.-7500C.1500D.-15008.某企业2003年1月1日开始建筑一项固定资产，4月1日发行3年期债券200万元，票面利率5%，溢价发行价215万元，5月1日借入3年期借款100万元，年利率6%，假如按季度计算资本化金额，则第二季度加权平均利率为( )。A.0.8% B.3.19%C. 0.87% D.0.92%9.甲公司于12月20 收到法院通知,被告知乙公司状告甲公司侵权,要求甲公司赔偿100万元,至年末未结案。甲公司应诉中发觉丙公司应承担

5、连带责任对甲公司做出赔偿,企业在年末编制会计报表时,依照法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见,认为对原告进行赔偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为50万元,从第三方得到补偿差不多上能够确定,最有可能获得的补偿金额为30万元,为此,甲公司应在年末进行的会计处理的分录是( )。A.借:营业外支出诉讼赔偿 50 贷:可能负债未决诉讼 50B.借:营业外支出诉讼赔偿 50 贷:可能负债未决诉讼 50 借:其他应收款 30 贷:营业外支出诉讼赔偿 30C.借:营业外支出诉讼赔偿 20 贷:可能负债 20D.借:治理费用诉讼赔偿 20 贷:或有负债 2010.2003年10月2 日,乙公司涉及

6、起诉讼案。2003年12月31 日,乙公司尚未接到法院的判决。依照公司法律顾问的职业推断,公司认为,胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。假如败诉,需要赔偿300万元-350万元之间,同时还应承担诉讼费2万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为( )。A.325B.302C.352D.32711.A企业于12月31日将一台账面价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业(资产总额为800万元)。双方签订合同,从下年1月1日起B企业租赁该设备36个月,每12个月月末支付租金80万元,B企业的母公司担保的资产余值为50万元,另外担保公司担保金额为30万元,租赁合同规定的租赁年

7、利率为7%,租赁开始日可能资产余值为90万元,则B在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为( )万元。A.39.24B.30.05C.40.81D.012.甲公司销售一批商品给丙公司,开出的增值税专用发票上注明销售价款为500()0元,增值税为85000元,丙公司到期无力支付款项,甲公司同意丙公司将其拥有的一项短期股票投资用于抵偿债务,丙公司短期股票投资的账面余额400000元,已提跌价预备50000元,甲公司为该项应收账款计提8()00元坏账预备,债务重组时甲公司同意该短期投资的入账价值是( )。A.505000元B.585000元C.535000元D.3501300元13.甲公司于20

8、03年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备,并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值和计税价格均为240万元,增值税税率为17%；该设备的原账面价值为280万元,已提折let 60万元,公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费,乙公司换入资产接着作为库存商品,其入账价值是( )万元。A.220B.240C.199.2D.20614.A公司1997年1月1日起计提折旧的一台设备,原值65000元,可能使用8年,净残值5000元,按直线法折旧。到2001年初,用于新技术进展,对可能的使用期限定为6年,净残值3000元,则2001年计提

9、的折旧为( )元。A.16000B.11000C.8000D.1500015.下列子公司中，应排除在母公司合并会计报表范围之外的是（ ）A.持续经营的所有者权益为负数的子公司B.境外子公司C.预备近期出售而短期持有半数以上权益性资本的子公司D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司16.甲公司为上市公司,产品的80%以上专门供应某关联企业,本期销售其产品1500万元,其中对关联方销售取得1275万元,该产品的成本为800万元。假定上述销售均符合收入确认条件,甲公司本期销售该产品应确认的收入总额为( )万元。A.1500B.1275C. 1185D.153017.企业在期货交易所取得差不多席位另外申

10、请交易席位所交纳的款项,应计入( ),A.其他应收款B.其他应付款C.治理费用D.应收席位费18.在确定业务分部时,应考虑产:品或劳务的性质以下某公司邮分经营业务范围内不宜确定在一个业务分部的是( )A.旅游业B.餐饮业C工程机械制造业D.服务业19.某企业采纳递延法进行所得税会计处理,历年所得税税率均为33%。该企业2003年度利润总额为165万元,发生的应纳税时刻性差异为30万元,本期转回应纳税时刻性差异为15万元。该企业2003年度的所得税费用为( )元。A.44.55B.49.50C.54.45D.59.4020.我国现行会计制度规定,销售商品时形成的外币应收账款由于市场汇率上升引起的

11、折算差额,在期末确认时,应( )。A.增加财务费用B.冲减财务费用C.增加主营业务收入D.冲减主营业务收入二、 多项选择题（共20分）1.以下哪些情况发生投资企业不需要进行会计处理( )。A.被投资单位因会计政策变更调整往常年度损益B被投资单位同意现金捐赠C被投资单位利润分配提取法定盈余公积D被投资单位以盈余公积转增资本E被投资单位以盈余公积弥补亏损2.采纳权益法核算的情况下,以下应在资本公积股权投资预备科目核算的有( )。A.股本溢价B.被投资单位同意资产捐赠C.被投资单位同意外币资本折合差额D.被投资单位登记其对外投资的股权投资预备E.被投资单位结转其对外投资的股权投资预备3.以下应计入营

12、业费用的有( )。A.专设销售机构的职工工资B.展览费C.托付代销手续费用D.商品流通企业进货途中的各项费用E.企业内部销售部门的经费4.下列事项中,能对固定资产账面价值进项调整的有( )。A.对固定资产进行大修理B.固定资产改扩建C.国有企业改组为股份制企业对固定资产评估增值D.确定原暂估入账固定资产的实际成本E.对经营租入的固定资产改良6.下列借款费用在资本化时不需要与资产支出相挂钩的包括( )。A.借款辅助费用B.利息支出C.本金汇兑差额D.利息汇兑差额E.折价或溢价的摊销7.在债务重组的会计处理中,以下正确的提法是( )。A.不管债权人或债务人,均不确认债务重组收益B.不管债权人或债务

13、人,均不确认债务重组损失C.使用非现金资产清偿债务时,不管债权人和债务人都没有损失D.使用非现金资产清偿债务时,债权人没有损失,债务人可能有损失E.使用非现金资产清偿债务时,债务人没有损失,债权人可能有损失8.下列各项目中,属于会计可能变更的有( )。A.将坏账预备计提比例由5%改为20%B.将固定资产可能净残值率由5%改为6%C.将建筑合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.将无形资产的摊销年限由10年改为7年9.关于资产负债表日后事项的“非调整事项“，应在会计报表附注中披露( )。A.非调整事项的内容B.非调整事项可能对财务状况的阻碍C.非调整事项可能对经营成果的阻碍D.非调整事项无法

14、可能上述阻碍的缘故E.非调整事项在报告年度以后可能的调整10.以下企业中张某能够成为其要紧投资者个人的企业有( )A.甲企业,张某直接拥有其15%的表决权资本B.乙企业,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的表决权资本C.丙企业,张某直接拥有其8%的表决权资本D.丁企业,张某直接拥有其8%、的表决权资本,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的表决权资本E.戊企业,张某直接拥有其8%的表决权资本,张某持股15%的甲公司拥有其10%的表决权资本三、计算及会计处理题（共20分）1、A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税率均为17%。为适应业务进展的需要,经协商,2002年12月6日签订

15、资产置换协议,A公司决定以生产经营过程中使用的设备、无形资产专利权以及库存原材料换入B公司生产经营过程中使用的办公楼、桥车、客运汽车。2003年1月6日A公司和B公司换出资料如下；(1)A公司换出:固定资产设备:账面原价为2250万元,在交换日的累计折旧为450万元,公允价值为1500万元；无形资产专利权:账面余额为1800万元,在交换日的计提的减值预备为900万元,公允价值为1200万元；原材料:账面价值为5000万元,在交换日的计提减值预备为500万元,公允价值为5250,公允价值等于计税价格。(2)B公司换出:固定资产营业用房:账面原价为2250万元,在交换日的累计折旧为750万元,公允

16、值为2250万元；固定资产汽车:账面原价为3000万元,在交换日的累计折旧为1350万元,公允价值为1500万元；库存商品:账面余额为4500万元,在交换日的计提存货跌价预备为1200万元,公允价值为3600万元。B公司另外向A公司支付银行存款600万元。整个交易过程中没有发生除增值税(17%)、营业税(5%)以外的其他相关税费；A公司换入B公司的营业用房、汽车、均作为固定资产、换入商品作为库存商品进行核算和治理；D公司换入A公司的设备作为固定资产、专利权作为无形资产、换入的原材料作为库存原材料进行核算和治理。要求:分不编制A公司和B公司有关非货币性交易的会计分录。2、甲股份有限公司2001年

17、12月购入一台设备,原价为2000万元,可能使用10年(与税法规定一致),可能净残值为0,2003年末该项固定资产可能可收回金额为900万元,尚可使用年限为6年,2005年末该项固定资产减值因素消逝,可收回金额为1250万元。2009年末达到预定可使用年限,公司将该设备处置,处置净收入250万元。公司所得税税率33%,采纳递延法处理所得税会计业务,税法规定任何形式的预备金不得税前扣除,同时规定可按提取预备前的账面价值确定可扣除的折旧。假如甲公司2003年以后会计利润每年均为1000万元,无其他纳税调整事项。要求:(1)写出2002年、2003年计提折旧与计提减值预备、所得税相关的会计处理。(2

18、)写出2004年、2005年计提折旧与价值恢复、所得税相关的会计处理。(3)写出20062009年与计提折旧、所得税相关的会计处理。(4)写出2009年与处置、所得税相关的会计处理。四、综合题(共40分)1、玲珑公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。所得税采纳债务法核算,所得税率为33%,该公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提法定公益金,2003年的财务会计报告于2004年4月30日经批准对外报出。2003年的所得税汇算清缴于2004年3月25日完成。玲珑公司2004年1月1日至4月30日发生如下事项:(1)玲珑公司从2002年1月1日起对Y公司投资,其投资占Y

19、公司股份的25%,并具有重大阻碍,该项投资成本为500万元,采纳成本法核算。2004年1月1日,玲珑公司执行会计制度,自2003年1月1日起对该项投资改按权益法核算,并进行追溯调整。股权投资差额按10年平均摊销。Y公司2002年1月1日的所有者权益为1500万元,2002年度实现净利润为400万元；2003年度实现净利润为500万元,Y公司实现的净利润未分配给投资者。Y公司所得税率为24%。(2)2003年12月20日,玲珑公司与甲企业签订购货合同,从甲企业购入某商品,价格为10000万元(不含增值税)。12月30日,鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠,玲珑公司改从乙企业购入该种商品。为此,甲企

20、业依照合同规定于2003年12月31日要求玲珑公司支付违约金120万元。ASD公司在编制2003年度会计报表时,未可能该事项可能造成的损失。双方于2004年1月5日达成协议,由玲珑公司支付给甲企业100万元违约金,该款项尚未支付。(3)玲珑公司2004年1月5日销售的产品,因质量问题被客户退货,并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库,其售价为800万元(不含增值税),销售成本为700万元。(4)玲珑公司2004年3月2日收到通知,被告知某企业已破产清算,可能该企业所欠玲珑公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善,连续发生巨额亏损,2003年12月31日已资不抵债

21、。玲珑公司在2003年12月31日对该笔应收账款计提了40%的坏账预备。差不多税务部门批准全部确认坏账损失。(税法同意将按应收账款余额的0.5%计提的坏账预备在税前扣除。)要求:编制上述项事项与2003年度会计报表有关的调整分录(要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的,应分不每笔事项编制调整分录,上述调整分录均不考虑所得税调整因素)。资产负债表 2003年12月31日 单位：万元 项 目 年初数 (2002年) 年末数(2003年) 调整前 调整后 调整前 调整后 应收账款 500 300 长期股权投资 550 560 递延税款借项 0 26.4 其他应付款 0 20 应交税金

22、50 50 盈余公积 100 242.64 未分配利润 90 227.76 利润及利润分配表 2003年度 单位：万元项目 上年实际数(2002年) 本年累计数(2003年) 调整前 调整后 调整前 调整后 治理费用 100 150 投资收益 10 20 营业外支出 30 0 所得税 500 723.6 年初未分配利润 0 90 提取法定盈余公积 100 142.64 未分配利润 90 227.76 2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时刻为报告年度次年的3月20日。甲公司和A

23、公司均为增值税一般纳税企业,销售价格均为不含增值税价格。2002年度编制合并会计报表有关资料如下:(1)2001年度有关资料:甲公司2001年度资产负债表期未存货中包含有从A公司购进的产品1600万元,A公司2001年销售产品的销售毛利率为15%。A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有甲公司账款1400万元,该应收账款累计计提的坏账预备余额为150万元,即应收甲公司账款净额为1250万元。甲公司2001年1月向A公司转让设备一项,转让价格为800万元。该设备系甲公司自行生产的,实际成本为680万元。A公司购入该设备发生安装费等相关费用100万元；该设备于2001年6月15日安装完毕并

24、投入A公司治理部门使用。A公司对该设备采纳年限平均法计提折旧,可能净残值为零,可能使用年限为6年。(2)甲公司和A公司2002年度个不会计报表有关项目金额如下(金额单位:万元): 资产负债表有关项目年末数 甲公司 A公司 长期股权投资(对A公司) 2800 股本 5000 2000 资本公积 1000 700 盈余公积 3000 800 未分配利润 2800 500 股东权益合计 11800 4000 利润表及利润表有关项目本年发生数 甲公司 A公司 营业利润 5900 2200 投资收益 3100 200 其中：对A公司投资收益 960 利润总额 9000 2400 所得税 2800 800

25、 净利润 6200 1600 年初未分配利润 1700 400 可供分配利润 7900 2000 提取盈余公积 1580 300 应付一般股股利 3520 1200 未分配利润 2800 500 (3)2002年有关资料如下:甲公司2002年度从A公司购入产品10000万元,年末存货中包含有从A公司购进的产品2000万元(均为2002年购进的存货),A公司2002年销售产品的销售毛利率为20%。A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元,该应收账款累计计提的坏账预备余额为200万元,即应收甲公司账款净额为1600万元。A公司2002年年初盈余公积为500万元。要

26、求:编制甲公司2002年度合并会计报表相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)答案及解析一、单项选择题1.答案：C 2.答案：B讲明：可变现价值=(100-15-7-5)=73,低于成本80。期末计价为733.答案：B讲明：固定资产原值=195.6+100+12017%+200+34+50=600万元；2001年余额=(600-240)-(600-60040%)40%=216,2002年折旧=21640%=86.4。4.答案：C讲明：(增发新股非首次发行)5.答案：C讲明：应计入在建工程成本的金额:300+400(17%+10%)=408(万元)。6.答案：D讲明：(3600/15%+4

27、200)33%=93067.答案：A讲明：150000(8.32-8.27)=7500汇兑损失8.答案：A讲明： (200 5% 312-153 312+100 6%212)(215+10023)=0.8%9.答案：B10.答案：D讲明：(300+350)2+2=32711.答案：A讲明：最低租赁付款额=80 3+50=290(万元)最低租赁付款额的现值=80/1.07 3+80/1.072+80/1.07+50/1.073=250.76(万元)未确认融资费用=290250.76=39.24(万元)12.答案：A讲明：500000+85000-80000=505000元。13.答案：D讲明：(

28、280-60+20)-240 17%=199.2(万元)14.答案： A讲明：65000-(65000-5000)/8 4-3000/(6-4)=16000(元)15. C16.答案：C讲明：1275800120%=960万元,因此确认收入=(1500-1275)+800120%=1185(万元)17.答案：D 18.答案：C 19.答案：C讲明：所得税费用=16533%=54.4520.答案：B讲明：销售商品时形成的外币应收账款属于外币货币性资产,在汇率上升时产生汇兑收益,按规定冲减财务费用。 二、多项选择题1.答案：CDE讲明：被投资单位所有者权益科目内金额调整不需要投资单位进行会计处理。

29、2.答案：BCD讲明：资本公积一股权投资预备核算被投资单位所有者权益的变化,A选项非被投资单位业务,E选项为被投资单位资本公积明细科目结转。3.答案：ABCD 4.答案：BCDE讲明：大修理费用支出必须计入当期费用,经营租入固定资产的改良支出要增设“经营租入固定资产改良”科目核算。6.答案：ACD 7.答案：AD 8.答案：ABD讲明：会计可能是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的推断。坏账预备计提比例、固定资产的耐用年限与净残值、无形资产的受益期限等通常是需要进行会计可能的项目。而“将建筑合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法”则属于会计方法的改变,不是可能的改变

30、。9.答案：ABCD 10.答案：ABD讲明：要紧投资者个人能够直接或通过中间企业拥有百分之十或以上的表决权资本,要紧投资者个人对这一中间企业必须具有操纵权。 三、计算及会计处理题1、答案 A公司的账务处理如下=(收到补价)(1)计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例600(1500+1200+5250)=7.55%25%,应按非货币性交易的原则进行会计处理。(2)计算换出无形资产应交营业税；原材料应交的增值税销项税额换出无形资产应交营业税=12005%=60换出原材料应交的增值税销项税额:5250 17%=892.50(3)计算确定应确认的损益应确认的损益=600-600(1

31、500+1200+5250)(2250-450+1800-900+5000-500)-600(1500+1200+5250)(60+892.50)=-15.29(4)换入资产入账价值总额=(2250-450+1800-900+5000-500)-600+(-15.29)+(60+892.50)-360017%=6925.21(5)计算确定换入各项资产的入账价值固定资产-营业用房=6925.212250(2250+1500+3600)=2119.96固定资产汽车=6925.211500(2250+1500+3600)=1413.31库存商品=6925.213600(2250+1500+3600)

32、=3391.94(5)会计分录借:固定资产清理 1800累计折旧 450 贷:固定资产设备 2250借:固定资产营业用房 2119.96固定资产汽车 1413.31库存商品 3391.94应交税金应交增值税(进项税额)3600 17%=612无形资产减值预备 900存货跌价预备 500银行存款 600营业外支出非货币性交易损失15.29 贷:固定资产清理 1800无形资产专利权 1800应交税金应交营业税12005%=60原材料 5000应交税金应交增值税(销项税额)5250 17%=892.50B公司的账务处理如下=(支付补价)(1)推断交易类型支付的货币资产占换出资产公允值总额与支付的货币

33、性资产之和的比例:600(600+2250+1500+3600)=7.55%20%,应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础,然而加权平均价格=3380033000=1.02(万元)1(万元),因此按照6000万元确认收入。借:应收账款 7020 贷:主营业务收入 6000应交税金应交增值税(销项税额)1020借:主营业务成本 4500 贷:库存商品 4500借:主营业务税金及附加600010%=600 贷:应交税金应交消费税 600借:营业费用 600l%=60 贷:可能负债 60对非关联方的销售借:银行存款 7020 贷:主营业务收入10000 1.3+15000

34、 O.8+8000 1.1=33800应交税金应交增值税(销项税额)33800 17%=5746借:主营业务成本 26000 贷:库存商品 26000借:主营业务税金及附加33800 10%=3380 贷:应交税金应交消费税 3380此外,编制有关确认投资收益及股权投资差额的摊销的会计分录借:长期股权投资乙公司(损益凋整)1200 80%=960长期股权投资丙公司(损益调整)800 40%=320长期股权投资丁公司(损益调整)600 25%=150 贷:投资收益 1430借:投资收益 15 贷:长期股权投资乙公司(股权投资差额)300102=15(1)依照上述资料,调整编制甲公司2001年度利

35、润表,并编制甲公司2002年l6月份的利润表。利润表 编制单位：甲公司 金额单位：万元项目 2001年度 2002年1-6月份累计数 一、主营业务收入 21500 42200 减：主营业务成本 16200 32500 主营业务税金及附加 1050 3980 二、主营业务利润 4250 5720 加：其他业务利润 2000 0 减：营业费用 2000 1860 治理费用 1010 1085 财务费用 200 -20 三、营业利润 3040 2795 加：投资收益 300 1415 补贴收入 0 0 营业外收入 200 752 减：营业外支出 2095 322 四、利润总额 1445 4640 减

36、：所得税 31185 10593 五、净利润 113315 35807 2001年度项目调整后数字:主营业务收入=22500-(1)1000=21500主营业务成本=17000-(1)800=16200主营业务税金及附加=1150-(1)100=1050治理费用=1000+(1)10=l0l0营业外支出=500+(1)1545=2045投资收益=1000-(1)700=300所得税=1089-(1)513.15-(1)231-(1)3=311.85净利润=(21500-16200-1050+2000-2000-1010-200+300+200-2095)-311.85=1133.152002年

37、14个报表项目数字:主营业务收入=(1)2400+(1)000+(1)33800=42200主营业务成本=(1)2000+(1)4500+(1)26000=32500主营业务税金及附加=(1)600+(1)3380=3980其他业务利润=0营业费用=(1)1500+(1)60+300=1860治理费用=(900010%-700)+885=1085财务费用=(1)-20投资收益=(120080%+80040%+60025%)-300102=1430-15=1415营业外收入=752营业外支出=322利润总额=42200-32500-3980-1860-1085-(-20)+1415+752-32

38、2=4640(3)计算甲公司2002年16月份应交的所得税、所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录。应交所得税=4640+坏账预备(900010%-700)-20005+可能修理费60-投资收益(120080%+80040%+60025%)33%=4640+(200-10)+60-143033%=1141.80(万元)递延税款发生额=+(200-10)+6033%=82.50(万元)所得税费用=1141.5-82.5=1059.3(万元)借:所得税 1059.3递延税款 82.5贷:应交税金应交所得税 1141.8(4)甲公司仅披露丁公司占用资金余额500万元,不符合会计准则的规定,披露不充

39、分。由于公司占用甲公司资金属于联交易,除应当披露丁公司资金的余额外,还应当披露交易的实际情况。甲公司应作如下披露:2002年1月1日、3月31日,丁公司占用本公司资金分不为1000万元、2000万元。丁公司于2002年6月30日偿还本公司资金2500万元,及资金占用费30万元.尚未偿还的余额为500万元。(4)2002年6月30日,甲公司所有者权益总额=8000-2711+1133.15+(2600+1500+50+10)+3580.7=14162.85(万元)(5)编制甲公司2002年上半年合并会计报表中与乙公司相关的抵销分录借:实收资本 1000盈余公积 800未分配利润 200+1200

40、=1400合并价差 240-300+10+2=225货:长期股权投资1840+120080%-300+10+2=2785少数股东权益(1000+800+1400)20%=640借:投资收益 120080%=960少数股东收益 120020%=240年初未分配利润 200 贷:未分配利润 200+1200=1400借:年初未分配利润 50020%=100 贷:主营业务成本 100借:主营业务收入 6000 贷:主营业务成本 6000借:主营业务成本6000 40%25%=600 贷:存货 600借:坏账预备 80010%=80 贷:年初未分配利润 80借:应付账款 7072 贷:应收账款 707

41、2借:坏账预备 702-80=622 贷:治理费用 6222、答案 2000年:借:实收资本 5000资本公积 400盈余公积 300未分配利润 -100合并价差 180 贷:长期股权投资(甲公司)(3500-200/10+60)3540长期股权投资(M公司)1120少数股东权益 11202001年:(1)借:实收资本 5000资本公积 400盈余公积 300未分配利润 0合并价差 160 贷:长期股权投资(甲公司)3580长期股权投资(M公司)1140少数股东权益 1140借:投资收益(甲公司) 60投资收益(M公司) 20少数股东损益 20 贷:期初未分配利润 100借:期初未分配利润 1

42、80 贷:盈余公积 180(2)借:存货跌价预备 30 贷:期初未分配利润 30借:期初未分配利润 100 贷:主营业务成本 100借:主营业务收入 450 贷:主营业务成本 450借:主营业务成本 125 贷:存货 125借:存货跌价预备 10货:治理费用 10(A公司存货成本300+225=525,上期计提30预备,本起补提10,假如减去内部利润,实际成本400,不需要计提预备。)(3)借:坏账预备 4.5 贷:期初未分配利润(150l%+1003%)4.5借:治理费用 1.5 贷:坏账预备 1.5借:应付款项 200 贷:应收款项 200(4)借:期初未分配利润 30 贷:固定资产原价

43、30借:累计折旧 3 贷:期初未分配利润 3借:累计折旧 6 贷:治理费用 6 2004年CPA考试模拟试题五及参考答案一、 单项选择题（共20分）1.某企业原材料采纳打算成本核算,2003年1月原材料科目期初余额为100000元,材料成本差异科目期初借方余额为2000元,1月10日购入材料一批,取得增值税专用发票注明货款200000元,增值税34000元,该批材料的打算成本194000元,材料差不多到货,款项差不多支付，1月20日又购入该材料一批,打算成本150000元,材料差不多入库,然而至月末发票等结算单据尚未收到,企业于期末将其按照打算成本估价入账后计算该材料当月借方成本差异率为( )

44、。A.2.04%B.2%C.1.8%D.2.72%2.某企业发行5年期可转换公司债券10000万元,年利率4%,发行收入总额为10500万元,另外发行期间冻结资金利息扣除发行费用后净收入10万元,一年后有50%转为股本,每10元债券转一般股1股,股票面值1元,转换股权时应计入“资本公积股本溢价”的金额是( )。A.4500万元B.4900万元C.4904万元D.900万元3.某企业同意捐赠一台设备,其原值50万元,已提折旧10万元,捐赠方提供有关票据表明该项捐赠资产价值为40万元,该企业在同意捐赠过程中发生安装费用等5万元,已用存款支付。企业当期盈利,所得税税率为33%,假设无其他税费,则该项

45、捐赠计入“资本公积一同意捐赠非现金资产预备”科目的金额是( )。A.50万元 B.40万元C.26.8万元 D.33.5万元4.下列资产负债表项目中,不是依照科目余额减去其备抵项目后的净额填列的项目是( )。A.固定资产 B.在建工程C.无形资产 D.短期投资E.长期股权投资5.甲公司按照账龄分析发计提坏账预备,期初应收账款账面价值190万元,坏账预备10万元,期末应收账款账面价值127万元,坏账预备23万元,其中本期发生5万元的坏账损失,本期收回前期差不多作为坏账损失处理的应收账款8万元,本期增提坏账预备10万元,假设无其他阻碍项目,则本期上述应收账款和坏账预备阻碍“销售商品、提供劳务收到的

46、现金”的金额是( )万元。A.50 B.45 C.53 D.636.在投资合同已约定有折算汇率的情况下,以人民币作为记账本位币的外商投资企业在收到外币资本投资时应采纳的折算方法的( )。A.收到的外币资产和实收资本均按合约定汇率折算B.收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算C.收到的外币资产按合同约定汇率折算,实收资本按收到当日的汇率折算D.收到的外币资产按收到当日的汇率折算。实收资本按合约定汇率折算7.某企业2003年1月1日开始建筑一项固定资产,4月1日发行三年期债券200万元,票面利率5%,溢价发行价215万元,5月1日借入三年期借款100万元,年利率6%,假如按季度计算资本化金

47、额,则第二季度加权平均利率为( )。A.0.8% B.3.19% C.0.87% D.0.92%8.或有事项相关的义务确认为负债的条件之一是履行该义务专门可能导致经济利益流出企业。那个地点所指的“专门可能”是指( )。A.发生的可能性大于等于25%但小于95%B.发生的可能性大于5%但小于或等于50%C.发生的可能性大于20%但小于或等于50%D.发生的可能性大于50%但小于或等于95%9.甲公司(一般纳税企业)销售一批材料给丁(一般纳税企业)公司,因款项尚未收到,登记应收账款351万元,丁公司无法按合同规定偿还债务,经双方协商,甲公司同意丁公司用产成品抵偿该项债务,该产品市价300万元,成本

48、200万元,已提减值预备15万元,增值税税率17%,假设甲公司为该应收账款计提了10万元的坏账预备,假设全部交易差不多完成,甲公司库存商品的入账价值是( )万元。A.300 B.200C.307 D.29010.每期同意企业资本化的利息和折价或者溢价摊销金额的限额条件是( )。A.应当以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限B.应当以当期实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限C.专门借款总额D.没有规定11.某上市公司发生的下列交易或事项中,属于会计政策变更的是( )。A.因技术进展,无形资产的摊销期限由10年缩短为6年B.固定资产改良后延长了使用年限,将其折旧年限由8年延长

49、至10年C.因首次执行企业会计制度对固定资产使用年限改为白行确定,将其由10年缩短至7年D.坏账预备由余额百分比法按照1%比例计提改为账龄分析法计提12.下列不属于会计差错的事项是( )。A.账户分类和计算错误B.漏记已完成的交易C.会计可能赖以进行的基础发生变化,导致原可能需要修订D.采纳了会计制度不同意的会计政策13.甲上市公司本期将一项固定资产出售给其母公司,该固定资产账面原值600万元,已提折旧400万元,已提减值预备100万元,出售价格250万元,假设不考虑有关税金阻碍,则甲公司会计处理时需要登记( )万元。A.营业外收入50B.资本公积250C.营业外收入150D.资本公积1501

50、4. 甲企业长期股权投资采纳权益法核算。2001年1月1日向乙企业投资270000元,其投资额占乙企业具有表决权资本比例的80%。2001年度乙企业实现净利润75000元,2002年3月20日乙企业宣告分派2001年度现金股利46875元；2002年度乙企业发生净亏损45000元,2003年度乙企业净利润为零。甲企业于2003年12月5日收回投资,实际收到现款255000元。则甲企业由于该项投资所获得投资收益的累计金额为( )元。A.45000B.22500C.37500D.-750015.M公司拥有A公司70%股权,拥有B公司30%股权,A公司拥有B公司40%股权,则M公司合计拥有B公司的股

51、权为( )。A.30%B.40%C.70%D.100%16.甲公司2002年3月10 H从其拥有80%股份的子公司购进设备一台,该设备为子公司所生产的产品,成本1850万元,售价2340万元(含17%增值税),另付运输安装费8万元,甲公司已付款且该设备当月投入使用,可能使用5年,净残值为零,采纳年数总和法计提折旧。甲公司2003年末编制合并报表时应抵销固定资产未实现内部利润导致2003年多提的折旧为( )万元。A.37.50B.12.50C.30D.42.5017.下列收入中,不应作为分部收入的有( )。A.分部内部发生的应收款项而取得的利息收入B.从企业外部取得的利息收入C.非融资机构对其他

52、分部预付款或贷款所发生的利息收入D.对外营业收入18. 企业已贴现带息商业承兑汇票,到期时因付款人无力支付票款,银行将已贴现商业承兑汇票退还给贴现企业,并从贴现企业银行存款中扣款,应借记“应收账款”,贷记“银行存款”或“短期借款”科目金额为( )。A.票据的面值B.票据的贴现金额C.票据的到期值,D.票据的到期值和贴现利息19.甲公司本期同意50万元现金捐赠,假设本期会计利润-30万元,期末该项捐赠资产价值并入应税所得计算缴纳所得税后,应该( )。A.将13.4万元余额结转至“资本公积同意现金捐赠” B.将13.4万元结转至“资本公积其它资本公积”C.将33.5万元结转至“待转资产价值同意捐赠

53、货币性资产价值”D.将33.5万元结转至“资本公积其它资本公积”20.某工业企业生产线设备的账面原价为5000万元,可能使用年限10年,可能净残值为零。假定第3年年底该生产线设备的可收回金额为3200万元,可能尚可使用年限为5年,可能净残值不变,则该固定资产第四年的折旧额为( )。A.700万元 B.640万元C.500万元 D.400万元二、多项选择题（共20分）1.在下列事项中,阻碍经营活动现金流量的项目有( )。A.发行长期债券收到现金E.偿还应付购货款C.支付生产工人工资D.交纳所得税E.取得短期借款并存入银行2.以下应披露的或有负债的内容是( )。A.或有负债形成的缘故B.或有负债可

54、能产生的财务阻碍C.获得补偿的可能性D.微小可能导致经济利益流出企业的或有负债3.在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时,需要调整的项目有( )。A.计提的资产减值预备B.计提的利息C.存货的增减变动D.递延税款E.经营性应收应付项目的增减变动4.以下不属于会计要素“收入”的是( )。A.退还的增值税B.固定资产处置形成的收益C.出租专利使用权所得的租金D.非货币交易收益E.政府的补贴5.甲公司资产负债表日及其日后事项期间存在以下会计处理事项，其中正确的是( )。A.甲材料在资产负债表日后期间市场价格低于账面成本，按二者的差额计提减值预备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但

55、因该商品差不多有订购合同且以合同价计算可变现价值高于成本，未计提减值预备C.丙材料在资产负债表日发生贬值，但因可能市场价格专门快能够回升，未计提减值预备D.丁材料在资产负债表日误认为正常库存，后证实发生减值，补提减值预备E.戊材料在资产负债表日为正常库存，日后事项期间遭意外毁坏给企业造成重大损失，在报表附注中做出披露6.以下企业中张某能够成为其要紧投资者个人的企业有( )。A.甲企业,张某直接拥有其15%的表决权资本B.乙企业,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的表决权资本C.丙企业,张某直接拥有其8%的表决权资本D.丁企业,张某直接拥有其8%的表决权资本,张某持股80%的另一家公司拥有其

56、15%的表决权资本E.戊企业,张某直接拥有其8%的表决权资本,张某持股15%的甲公司拥有其10%的表决权资本7.“往常年度损益调整”科目用来核算( )。A.本年度发觉的往常年度非重大会计差错涉及损益调整的事项B.会计政策变更追溯调整法涉及损益调整的事项C.本年度发觉的往常年度重大会计差错涉及损益调整的事项D.资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益调整韵事项8.企业从事商品期货套期保值业务时,应当遵循的原则为( )。A.假如现货交易尚未完成,而套期保值合约差不多平仓的,套期保值合约平仓损益不确认为当期损益,而记人“递延套保损益”科目B.假如现货交易尚未完成,而套期保值合约差不多平仓的,套期保值合

57、约平仓损益确认为当期损益C.假如现货交易差不多完成,套期保值合约必须立即平仓,以实现套期保值的目标D.假如现货交易差不多完成,套期保值合约不必立即平仓9.子公司与少数股东之间发生的阻碍现金流量的业务是( ),A.子公司向少数股东支付现金股利B.少数股东对:产公司增加现金投资C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资D.少数股东对子公司增加实物投资10.下列各项中,属于编制中期财务会计报告,应遵循的要紧会计原则的有( )。A.慎重性原则 B.及时性原则C.历史成本原则 D.重要性原则三、计算及会计处理题（共20分）1、甲、乙公司均为境内上市公司,适用所得税税率为33%,甲公司采纳成本与市价孰低法

58、按单项投资计提短期投资跌价预备,股权投资差额按lo年平均摊销,按净利润的l0%和5%分不提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下:(1)2000年1月1日,甲公司以30.3万元的价格购买乙公司l0%的股份,作为短期投资,实际支付的价款中包含乙公司已宣告尚未支付的现金股利0.3万元。2000年5月3日,甲公司收到乙公司支付的上述现金股利0.3万元,存入银行。2000年度,乙公司实现净利润40万元,2000年12月31日甲公司持有乙公司的股份市价合计为24万元。(2)2001年初,甲公司决定将持有乙公司的股份作为长期投资,采纳成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计

59、为23万元。2001年年初,乙公司股东权益账面价值合计为200万元,2001年度、2002年乙公司实现净利润分不为30万元、20万元。假定乙公司除实现的净利润外,股东权益无其他变动。(3)2002年1月8日,甲公司以66万元的价格购买乙公司20%的股份,改用权益法核算此项投资。(4)甲公司对乙公司长期股权投资在2002年年末的可能可收回金额为100万元。要求依照上述资料,编制甲公司与该投资相关的会计分录。计算甲公司对乙公司的投资在2002年年末时的账面价值,以及股权投资差额的账面余额。2、甲公司为一般纳税企业,增值税率17%,所得税采纳纳税阻碍会计法,所得税率33%。其2003年度财务报告批准

60、报出日以及企业所得税汇算清缴结束日均为2004年4月30日。有关所得税项目可按税法规定调整报告年度应交所得税。甲公司在2003年12月31日确认实现税后净利润1000万元。在对该公司进行年度会计报表审计时发觉以下事项:(1)2003年1月3日购入一项无形资产,入账价值为200万元,可能使用年限为5年,甲公司2003年度遗漏此项无形资产的摊销,所得税申报时也漏记了此项费用。(2)2003年10月15日,乙公司对甲提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的乙公司损失500万元,甲公司在2003年12月31日无法可能该项诉讼的可能性。2004年1月25日,法院一审判决甲公司败诉,要求其支付赔偿款项30