税收法定原则与我国税收法治

1、PAGE PAGE 17哎税收法定原则与爱我国税收法治绊纳税是对人霸民财产权的限制癌，必须严格依据皑法律进行，在宪胺法和税收基本法盎上表现为税收法岸定原则。税收法矮定原则的内容包皑括课税要素法定办主义、课税要素颁明确主义、税务昂机关依法稽征等扳原则。我国税收昂实践中，税收法啊定原则未得到严埃格的遵守，表现背为授权立法规范哀性差，无论是新拌税的开征还是税奥率的变动事实上板均由行政权决定爱，税收征收过程傲中计划征收模式版及一些地方政府氨滥用税收优惠措柏施等等，必须予绊以纠正。霸税收 纳税岸 税收法定 税斑收法律主义斑现代民主法蔼治国家，虽然人奥民的纳税义务是碍为增进公共利益埃之必要，而对人皑民自由

2、与财产所罢进行的限制， 按但是国家没有法艾律的依据，不得哀限制人民基本权鞍利或设定负担，拜政府征税必须严拜格依据法律上的癌规定进行。所谓傲宪法上的私有财坝产不受侵犯，首稗先就是私有财产埃不受来自于政府鞍的非法税、非法胺费的侵犯。因为佰只有政府的征收般才可能对私人财盎产权构成不可抵八御的威胁。与公白民人身权保障“胺罪刑法定”原则蔼相对应的是公民挨财产权保障的税俺收法定原则，郑邦玉波先生将其视靶为现代法治的两埃大枢纽。宪法明半定人民依据法律敖纳税义务，以保八障人民的权利，柏避免不当课税的扮侵害，依据宪法颁人民享有依法纳啊税权，对于无法拌律依据的征税，奥人民有权拒绝。哎一、税收法啊定原则为一项宪叭法

3、基本原则埃税收是社会翱契约的产物，征邦税必须取得人民扳的同意。“因为笆如果任何人凭着般自己的权势，主隘张有权向人民征靶课赋税而无需取奥得人民的那种同案意，他就侵犯了暗有关财产权的基唉本规定，破坏了绊政府的目的”，柏“未经人民艾自己或其代表的拌同意，绝不应该奥对人民的财产课澳税。” 如果政奥府征税未经或者办无需经过财产主扳体的同意，等于绊政府对私有财产按的处分可以为所癌欲为，这样的征案收，与强盗拦路八抢劫无异。板纳税人征税坝同意的具体表现癌形式为税的课赋拌和征收必须基于唉法律的根据进行熬，没有法律的依霸据，国家就不能胺课赋和征收税收矮，国民也不得被摆要求交纳税款。跋 而征税所依据扒的法律必须是国

4、巴会所通过的法律板，“立法机关不罢能把制定法律的熬权力转让给任何按他人”，“只有昂人民才能通过组奥成立法机关和指巴定由谁来行使立半法权。” “如板果行政者有决定蔼国家征税的权力捌，而不是限于表阿示同意而已的话安，自由就不存在扳了。因为这样行拌政权力就在立法熬最重要的关键上扳成为立法性质的爱权力了。” 因哀此，税收法定原哎则是税法的最高翱法定原则，它源吧自于民主原则与凹法安定性的要求摆，是民主和法治耙等现代宪法原则拜在税法上的体现班，对保障人权、半维护国家利益和矮社会公益至关重爱要。在历史上，八税收法定原则的扒功能主要表现在扒以保护国民，防矮止掌握行政权的岸国王任意课税为按目的，在现代商哎品社会

5、中，它的氨机能在于使国民癌的经济生活具有八法的稳定性和预暗测可能性。坝当前，除朝搬鲜等极少数国家氨外，绝大多数国绊家都在宪法中对败税收法定主义原笆则作了规定。例耙如，日本宪法规邦定：“新课租税岸或变更现行规定皑，必须有法律或扳法律规定之条件肮作依据。”埃及拔宪法规定：“只阿有通过法律才能坝设置、修改或取奥消公共税捐;除昂法律规定的情况白以外，任何人均颁不得免交税捐;熬只有在法律规定绊的范围内，才可敖责成人们交纳其肮他形式的赋税。背”卢森堡宪法第捌99条规定：“熬非根据法律，不蔼得规定任何由国艾家征收的税收。芭”厄瓜多尔宪法按第115条规定哀：“法律规定税柏收，确定征收范澳围、税率和纳税叭人的权

6、利保障。巴国家不强行征收扳法律未规定的税霸目。”西班牙宪爸法第133条第凹1款规定：“规熬定税赋之原始权澳利为国家所专有翱，通过法律行使熬之。”韩国宪法鞍(1987年)案第59条规定：傲“税收的种类和阿税率，由法律规捌定。”秘鲁宪法伴(1979年)懊第139条规定凹：“捐税的设立白、修改或取消，翱免税和其他税收半方面的好处的给澳予只能根据专门氨法律进行。”等坝等。叭二、税收法办定原则的内涵稗税收是依据蔼国家法律将国民巴经济上所产生财凹富的一部分，强鞍制移归于国家的傲一种手段。由于案税收涉及对公民翱基本权的限制，笆在法治主义之下奥，为保障国民的埃自由与权利，税败收属于法律保留岸事项，必须由议叭会

7、通过法律的形蔼式来决定。原因靶在于：首先，在搬组织方面，议会敖与行政权相比，埃处于与人民更接哀近、更密切的位耙置，议会也因而背被认为比政府具把有更强烈、更直皑接的民主正当性啊基础。其次，在巴程序方面，议会疤议事遵守公开、暗直接、言辞辩论氨与多数决原则，笆这些议会原则不熬仅可使议会的少瓣数党与利益被涉罢及的社会大众得板以有机会影响议澳会决定的作成，俺也可以凸显重要皑争点，确保分歧爱、冲突的不同利版益获得适当的平啊衡，其繁琐的议摆事程序也有助于叭所作成决定之实稗质正确性的提升吧。与其相比，行把政决定程序因其靶讲究或兼顾效率吧与机动的特性，扒而较难达到相同绊的效果。 法律背保留原则体现在板租税法中，

8、乃有矮租税法律主义的伴倡行。 租税法疤律主义的意义，隘为租税的赋课与安征收，必须根据凹法律，即课税实罢体的内容，包括笆租税债务人、课唉税对象、税率、奥课税标准等事项阿，及课税程序的版内容，包括租税肮的申报、查核、瓣征缴等各项课征坝程序，均须依据凹法律的规定，以稗示国家对国民的邦课税，系经立法皑机关的慎重审议靶，非行政机关的白独断专行。癌对于税收法扒定原则的内涵，凹北野弘久认为包吧含赋税要件法定邦主义和税务合法坝性两方面， 金板子宏则将其归结斑为课税要素法定拌主义、课税要素笆明确主义、合法靶性原则和程序保办障等四个方面，瓣 我国学者张守百文则归结为课税斑要素法定原则、凹课税要素明确原败则和依法稽

9、征原背则三方面。 此扮外，还有其他的昂一些见解。霸1.课税要笆素法定主义。它摆是模拟刑法上罪吧刑法定主义而形叭成的原则，它的碍含义是因税收的肮作用客观上导致拔对国民财产权的傲侵害，所以课税班要素的全部内容捌和税收的课赋及把征收的程序都必挨须由法律规定。隘这一点中最重要肮的问题是法律与安行政立法的关系扒问题。“依课税笆要素法定主义的霸要求，凡无法律敖的根据而仅以政艾令或省令确定新绊的课税要素当然搬是无效的(法律啊保留原则)。另办外，违反法律规拌定的政令或省令拌等显然也是无效跋的(法律优位原半则)”。摆课税要素法斑定主义的核心内爸容是对其中“法扳律”的理解。在蔼我国台湾地区，班主要存在着形式办意义

10、法律说与实氨质意义法律说两跋种学说。(1)翱形式意义法律说芭，是指作为课税澳依据的“法律”霸，须为“宪法”白第170条规定柏的，经“立法院昂”通过，“总统案”公布的法律。岸德国学者Tip澳ke亦主张税收袄法律主义所称的败法律，仅限于制胺定法、形式意义熬的法律，而不包白括习惯法在内。爸 (2)实质意版义法律说，是指拌作为课税依据的瓣法律，不限于“芭宪法”第170疤条规定的，经“拔立法院”通过，奥“总统”公布的背法律，此外还包半括法规命令、行跋政规则、法院判斑决、习惯法等。佰 目前学者以采绊实质意义法律说凹为多数，但学者班同时主张，课税皑要件的重要特征邦，例如课税主体摆、课税客体、课扳税标准及税率

11、，阿必须由形式意义唉的法律予以规范背，不得授权行政爸机关以法规命令懊定之。唉(1)授权芭立法的限制。由澳于立法工作负荷案过重，以及立法暗机关对于行政事哀务技术上问题的班陌生，立法机关吧往往必须授权行鞍政机关制定行政俺命令以具体化法白律的内容。但是鞍，“如果在授权盎法中没有规定任蔼何标准制约委任俺立法，行政机关伴等于拿到了一张耙空白支票，它可摆以在授权的领域版里任意制造法律拜。” 因此，对白授权立法必须予百以限制。如坚持霸课税要件采国会摆保岸搬之按般场，自无扒授权是否明确之败问题;反之，倘背肯定课税要件为版相对法案盎保绊背事项，班爸法机关就课税要扮件部分得授权板昂政机关制定法规八命令为补充，惟凹

12、此仍爸吧应影响课税要件半对纳税人之可预啊见性与可计算性邦，因此衍生有授蔼权明确性之问题绊。授权明确性原伴则即在要求搬柏法授权，其按碍得为概括空白之挨授权，而应为具澳体明确之授权，暗亦即邦“有限艾半、特定之授权蔼”。 “就税收哎立法而言，应认八为有关课税要素伴及税收的课赋和氨征收的规定委任矮于政令或省令虽盎然可以允许的，癌但由于课税要素敖法定主义的宗旨扮出发，只能限于疤对其具体和个别疤的委任，应认为跋，一般的、空白阿的委任(即无限颁制的委任)则是拜绝不允许的。问皑题在于具体、个邦别的委任与一般按、空白的委任之绊间区别的标准，隘为了能称之为具绊体的、个别的委疤任，必须在委任案的法律本身明确拌委任的

13、目的、内哀容和委任程度。奥故此，凡不符合爸这个标准的委任哀规定，则按一般敖的、空白的委任白论处即无效，所安以，以此为基础懊的政令与省令的澳规定也当然无效盎。” 德国所袄得税法第51癌条于此堪为典范稗，它明确规定了叭联邦议会允许联隘邦政府委任立法绊的事项，其内容碍之详尽、条款之哀缜密，几乎无行吧政机关自由裁量氨的空余。拌(2)税收哎通告的效力。在搬税法领域，由于板受税收法律主义坝的支配，课税要鞍件的全部，原则胺上均应以法律规邦定，授权命令规巴定的事项，仅限碍于不抵触上述原挨则的范围。但由绊于税法规范的对疤象的经济活动，败极为错综复杂多鞍样且激烈变化，皑因此，欲以法律啊的形式完全的加般以把握规定，

14、实败际上有其困难，版而有必要就其具挨体的决定委由命碍令规定，并配合邦情事变更以机动巴修废其规定，因颁此在税法上，课坝税上基本的重要埃事项，应以法律斑的形式加以规定罢，而就其具体的隘、细目的事项则佰以法律授权委由胺行政命令规定的捌情形不少，在日爱本被称为税收通扳告，在德国被称扳为法规命令，在办台湾地区一般被搬称为解释函令。霸金子宏指出跋，所谓通告，是跋上级行政机关就唉法令的解释及实把施方针，对下级扮行政机关颁布的肮命令或指令，在霸行政组织内部具奥有约束力，但它隘不是对国民具有拌约束力的法规，百法院也不受它的凹拘束，故通告不霸是税法的渊源。唉但是，现实中通扒告与法的渊源事佰实上具有同样作懊用，为确

15、保税收叭法规的统一执行斑，通告是十分必瓣要的，如果没有拔通告，由各税务凹署依自行判断进斑行税法的解释和办适用，税务行政爱将陷入严重的混吧乱之中。不过，懊通告内容决不能隘与法令相抵触，把不得依据通告对笆纳税人课以法令凹规定以外的纳税胺义务，同时也不办得在无法令根据拜的情况下仅依通拌告免除或减轻纳矮税义务。 葛克罢昌指出，税法解般释函令一方面可爱藉此统一行政机扒关内部法律见解爸，减轻税务人员拔及税务代理人于敖适用法令疑义之翱负担，进而提高颁税捐法规之安定笆性，并使行政机班关行为具有可预摆测性，另一方面半也影响到人民对颁税法法规之信赖搬基础，而人民虽奥有依法律纳税之办义务，但实际上哎所适用之税法，傲

16、却是透过解释函扒令这面镜子所反百射出来的形象。摆 解释函令是“芭解释法规”的行唉政规则，因此要班在税法的“法律昂补充禁止”(即背类推适用禁止原疤则)的要求下，案解释函令若逾越巴法律(规)文义板范围，而为法律芭补充(尤其是不班利于人民的法律懊补充)，原则是跋应被禁止。我国暗台湾地区“司法伴院”通过一系列败“大法官会议解邦释”对解释函令背进行限制。 在般德国，对于法规吧性命令，基本爸法第八十条明耙确要求：(1)拔必须有法律的授俺权，(2)在授叭权中必须充分规把定授权之内容、哀目的及范围， 坝(3)法规性命颁令必须标明其制搬定的法律依据，俺(4)必须在联柏邦法规公报中(巴Bundesg按esetzb

17、l癌att ode皑r Bunde俺sanzeig霸er)公布。德巴国学者Tipk氨e/Lang认扮为，法规命令的八有效性，取决于艾是否具有该四个翱要件，如果法规办命令违背上述四澳个前提要件，则芭不生效力。背2.课税要凹素明确主义。税稗收必须是确定的摆，“税率应当固叭定。每一个公民艾应当确实知道，懊他应当协助支持癌社会到什么程度搬。任意征税是压瓣迫和营私舞弊的败根源，它给偏私氨、妒忌、报复、版贪婪及其他私欲巴提供了自由活动把的场所”。 亚蔼当斯密指出，八“完纳的日期、鞍方式和数额都应凹当让一切纳税者懊及其他人了解得巴十分清楚。否则靶，每个纳税人就蔼会或多或少地为扳税吏的权力所左坝右;税吏会乘机

18、伴向任何讨厌的纳傲税者加重赋税，罢或者以加重赋税柏为恐吓，勒索赠佰物或贿赂。赋税背的不确定会纵容阿专横与腐化，即跋使那些税吏原本扮不是专横和腐化凹的人。”他还认案为，“根据一切胺国家的经验看，拜赋税如果不平等俺，其对纳税者的案危害尚小，而赋唉税一旦不确定，爸则会产生相当大癌的危害”。把征收租税属拜干预人民财产的挨干预行政，其所拌依据的法律所规奥定的租税构成要暗件必须尽可能明俺确，以使纳税义跋务人有明白确定伴认识的可能。由唉于纳税义务人对暗课税事务几乎是翱门外汉，课税要阿件又常常使用抽斑象的概念，这种白概念须另予解释爱，而税法解释与安事实认定，又强挨调经济意义及实办质课税，再加上耙间接证据的推估

19、癌核定，与脱法避叭税的防杜，遂导笆致宪法明确性要拜求在税法法律中半不断流失。德国艾学者H-J.P氨aper教授评安价德国法制，认靶为宪法的规范与拌现实之间割裂，奥从未像宪法明确爱性要求与税法之肮适用间如此严重扳。岸课税要件明稗确性原则为税收叭法律主义的重要熬内涵之一，至少扮包括下列含义：拜(1)课税要件摆化：即对于课税挨之法律概念特征摆予以要件化;(半2)课税要件明邦确性：即当课税啊之法律概念要件邦化之后，进一步敖要求其应具有足拌够之明确性，以瓣资遵循，除此以班外，在税法中，氨亦要求法律效果罢臻于明确。 即把基于依法行政、吧法明确性的要求芭，征税机关不仅鞍应遵守法律的规班定，对于设定租啊税义务

20、的法律规昂定，其内容、对袄象、目的、范围背，亦应充分明确暗，使纳税人得以摆预见并评估其租凹税负担，从而安袄排自我负责之生笆活方式。基此，坝稽征机关与法院拜不得比附援引类爱似事件之规定，矮以加重或设定人佰民之租税负担。熬课税要素明绊确主义主要涉及伴税法立法中不确隘定法律概念的运傲用问题。学者认案为，由于立法者耙必须采用不确定奥法律概念来制定坝法律，似已成为岸目前无法避免之安难题，亦是实证啊法上先天之不足傲。 然而，考虑傲到法在执行之时吧的具体情况，为霸实现公平税负，傲使用不确定的概暗念在一定程度上鞍是不可避免的，瓣有时甚至是很必袄要的。使用这些皑不确定概念的条奥件是，这些法律袄概念的含义可以办根

21、据法律里的其唉他规定予以明确懊，从而整体上达跋到“具有法律明靶确性的要求”。爸如果达不到这一岸要求，那么这样蔼的规定就属于所胺谓的空白文句，懊并因违反税法关胺于法律明确性的霸要求而属无效规跋定。笆3.税务机稗关依法稽征原则矮(1)课税绊合法、正当原则爱。税收债务在满挨足税收规定的构背成要件时成立，扮税收稽征机关应胺严格按照税法的阿规定予以征收。版税收征纳从税务矮登记、纳税申报瓣、应纳税额的确板定，税款缴纳到吧纳税检查都必须案有严格而明确的懊法定程序，税收扒稽征机关无权变罢动法定征收程序案，无权擅自决定坝开征、停征、减拜免、退补税收。板这就是课税合法八正当原则。包括奥课税有法律依椐熬、课税须在法

22、定白的权限内、课税坝程序合法等内容搬。背(2)类推隘禁止。基于依法半行政、法明确性绊的要求，征税机绊关不仅应遵守法拔律的规定，对于俺设定租税义务的疤法律规定，其内板容、对象、目的皑、范围，亦应充胺分明确，使纳税百人得以预见并评耙估其租税负担，翱从而安排自我负傲责之生活方式。耙基此，稽征机关摆与法院不得比附澳援引类似事件之捌规定，以加重或拜设定人民之租税霸负担。胺(3)纳税扒人信赖保护原则稗。信赖保护原则盎在行政法律关系爱上，是指人民因啊相信既存之法秩哀序，而安排其生碍活或处置其财产皑，则不能因嗣后埃法规之制定或修蔼正，而使其遭受傲不能预见之损害俺，用以保护人民盎既得权益。 信芭赖保护原则的基坝

23、础在于基于法治哀国原则，法唉邦预见性乃系受规捌范者爱版性安耙动与自我负责扒澳为之前提，故法败艾规定本身应明白稗确定，使受规范俺者可预见其唉埃为之法昂挨效果，而其生活捌安排与资源分配啊，而后才有长期挨规划之可能。纳霸税义务是从各种艾的私经济活动中扮所产生的义务，伴因此，对于何种埃行为或事实，将颁伴随何种纳税义半务，如无法事前般明了时，则国民碍将有遭受不测损啊害之虞。由于税氨收在今天关系到袄国民经济生活的澳各个侧面，人们鞍如果不考虑其税霸法上的或因税法坝而产生的纳税义伴务，则任何重要俺的经济决策均无败法作出。因此，叭纳税人对于其有扳利之法律、判例背、解释函令所产昂生信赖，国家应拌加以保障。般税法禁

24、止艾溯及既往。对已岸终结的事件，原佰则上不得嗣后制哎定或适用新法，耙以改变原有的法艾律评价或法律效埃果，即所谓的法拌律不溯及既往原拌则。对溯及力税搬法的限制，其根艾据为法律安定原八则。法律安定原傲则有时不免违反巴实质之正确性，唉但确为法治国家伴之干涉行政所应澳恪守之原则。对颁纳税义务人而言邦，法律安定原则百首在于保护人民安之信赖。税法必爸须具备一定之可巴信度，使人民可澳以预见其行为之暗法律效果，从而爸安排自我负责之绊生活方式。因此拔税法原则上仅能把适用于公布后成靶立或完成之事实鞍。稗捌税收行政机关行熬为禁反言原则。爱如果形式上贯彻霸合法性原则，税奥收行政机关一旦昂作了税收法规的埃解释和课税要素

25、摆事实认定后，当啊发现其中有错误碍时，不论对纳税艾义务人是否有利暗，都应该改为正凹确的解释和正确澳的事实认定。但澳是，即使是错误拔的解释和认定，疤纳税义务人方面拔也会对它形成信板赖，所以由于事翱后对它的改正有邦利时会造成辜负翱纳税义务人的信笆赖。 例如，在胺我国台湾地区，柏“娼妓系属不正氨当营业，原在取挨缔之列，不予课扳征所得税”(直八接税处26.4柏.21第203白号训令)，既经熬税收稽征机关发艾布解释令函加以半解释，而历经数熬十年由税收稽征稗机关加以实施，皑而在相对人之人皑民方面，也无异坝议地加以接受，案并认为是正确的癌解释，而具有法肮的确信时，即产扮生一种习惯法的佰行政先例法。纵罢然此项

26、娼妓所得版不课税的惯例，鞍并不符合所得税绊法的规定意旨，蔼但因其已产生行扒政先例法，故仅熬能经由法律加以版修正，而不适合邦仅变更解释令函跋来达成相同的目摆的。艾有利于纳版税人的习惯法成败为行政先例法。奥税法是限制人民白财产权的规范，摆依据税收法律主笆义原则，只有形岸式意义的法律才扮能作为课税的根板据，因此，创设叭或加重人民税收绊负担，即对纳税艾人不利的习惯法盎，无成立余地。霸然而对于纳税人叭有利的习惯法，扮可否加以承认，佰不无争议。有认板为税收立法应严熬格地受国会法律阿的拘束，而税收熬习惯法则不符税皑收法律主义的要捌求。但多数学者办认为承认对纳税奥人有利的习惯法扳，并不违反税收捌法律主义。因此

27、奥，减轻或免除纳鞍税义务或缓和稽靶征程序要件的处澳理，已由税务稽斑征机关一般性的按反复继续进行，袄形成行政先例，爱对于此项行政先扮例，在纳税人间爸已一般性的确信爸为法(法的确信爱)时，则可承认斑该具有习惯法地矮位的行政先例法靶存在，税收稽征唉机关也应受其拘暗束。此种习惯法蔼具有修正或变更氨现行法的效力，鞍因此，如要变更叭其处理，必须修矮正法律。例如某邦种物品，并不列坝入货物税的课税翱对象，历经多年巴，不仅为税收稽隘征机关方面所承八认，且在人民这挨一方面也信赖不霸课税而为行动的皑情形，在同一税敖收法律底下，骤扮然变更解释，将肮该物品纳入课税袄对象处理，并非叭妥当的措施。倘半若要和以往的处拜理进行

28、不同的处哀理时，则应修正凹税法规定，并阐笆明其意旨。在此碍意义下，历经多耙年的先例或处理版，即可认为具有翱一种行政先例法暗的意义。 我国瓣台湾地区“行政鞍法院”1959伴年判字第55号艾判决：“行政先蔼例原为行政法法哎源之一，如稗非与当时有效之摆成文法明文有背斑，自得据为行政搬措施之依据”。白日本著名税法学八者金子宏教授认安为：通告明示的版税收法规的解释靶，经过长时间继瓣续有效时，存在昂着能否承认行政笆先例法。如从税疤收法律主义的宗唉旨考虑，对纳税奥人不利的行政先百例法，即对纳税昂人课以新的纳税吧义务，或加重纳安税人纳税义务的翱行政先例法是没爱有承认余地的，背但是，对纳税人伴有利的行政先例案法

29、，即以免除或办减轻纳税义务人罢纳税义务为内容隘的行政先例法，把则有承认的余地澳。瓣三、税收法拜定原则与当代中瓣国的税收实践斑当代中国税碍收立法与税务实稗践中，税收法定熬原则未得到严格埃的遵守，已经造百成了较为严重的斑社会问题，具体挨表现为：百1、目前在搬我国，全国人大敖制定的涉税法律办只有个人所得把税法、企业稗所得税法两部癌，全国人大常委柏会制定的有税瓣收征管法一部靶。而国务院制定哀的税收行政法规俺和税收规范性文安件则有30余件百，决定了17个八税种的开征和6佰个税种的停征。皑财政部、国家税半务总局制定的涉碍税部门规章约1案20余件，其他摆规范性涉税文件办1100余件。扳至于省以及省以癌下税务

30、机关制定唉的有关涉税规范笆性文件则更是多袄如牛毛。总体上稗看，我国现行税瓣收法规体系结构案的特点是：立法傲层次低、分散零癌乱、条块分割、俺错综复杂、极不邦严肃。罢事实上，在般我国，是否征税背、征什么税、以耙及税率的变动均般由行政权决定。按我国个人所得啊税法虽然由全佰国人大制定，但癌对于个人所得税拌制度中一些核心把的内容，却授权罢行政机关决定。安 因此，纳税人敖在个人所得税搬法上所体现的阿税收立法权其实背是不完整的。事败实上，近年来在哀我国，利息税、耙股票交易印花税挨、燃油税等税的岸开征，无不由行哀政部门发动。而疤税收要素中的核叭心要素税率肮的调整，亦由行邦政部门单方面决半定。例如，20扳07年

31、5月30唉日深夜，财政部凹突然宣布将证券敖印花税税率从1霸调整为3，拜同年7月实行新懊的车船税缴纳制癌度，以及调整资碍源税税率，两者罢上调的幅度均在扮1倍以上。敖税收立法尚翱未严格遵守税收哎法定原则，税外般收费混乱的状况傲则可想而知。在爱我国，真正对公拜民影响大的是行般政事业性收费，版这些收费往往没佰有任何法律上的佰依据，主要通过哎行政机关自我授把权式的行政审批按方式进行，这种巴行政权的自我扩板张基本不受立法捌权的约束，条块佰分割、各自为政瓣现象严重。地方哀政府为了谋求自办身利益的最大化澳，在缺乏足够约败束的情况下，会邦产生乱收费的强八烈冲动，虽然中唉央政府一直在强胺调整顿乱收费，矮并力图将非

32、税收罢入纳入预算，但矮直到今天预算外耙的收费项目仍大鞍量存在。特别是昂当前金融危机形爸势下，面对巨大八的财政压力，地安方政府收费的冲把动明显。财政部翱公布的数据显示办，2009年前霸七个月全国财政暗收入同比下降0碍.5%，但是非板税收入实现52凹07亿元，同比版大增26%以上邦。把2、立法埃法第10条对白授权明确性要求白的限制性规定却拌未能得到好的遵拜守。我国税收立蔼法领域授权立法蔼之所以能独揽风罢骚，其根源在于八1984年全国哀人大常委会通过敖的关于授权国瓣务院改革工商税白制发布有关税收罢条例草案试行的蔼决定，该决定熬内容如下：“决扳定授权国务院在暗实施国营企业利版改税和改革工商澳税制的过程

33、中，暗拟定有关税收条唉例，以草案形式案发布试行，再根罢据试行的经验，败加以修订，提请伴全国人民代表大氨会常务委员会审百议。国务院发布隘试行的以上税收鞍条例，不适用中奥外合资经营企业靶和外国企业。”拌可以看出，该授澳权目的和范围过跋于宽泛，不符合疤授权明确性的要板求，属于典型的办空白授权条款。柏事实上，该空白把授权条款迄今已搬达二十五年，是奥国务院税收行政奥立法的基础。背至于立法佰法第10条中笆明文禁止的转授肮权问题，在现实芭中，授权立法的佰转授权现象极为芭普遍，行政机关稗成了规定税收要蔼素的主体，这种颁状况无疑是与现哎代税收的宪政原背则相悖的。例如蔼，全国人大及其拌常委会把印花税板立法事项委托

34、给板了国务院，国务皑院于1988年岸制定了印花税氨暂行条例，但稗该条例内容过于肮简略，只有区区袄的十六条。在第败15条中规定该叭条例“由财政部爱负责解释;施行阿细则由财政部制霸定”，事实上将耙“税收法定”原拜则中最具有核心澳意义的印花税税罢率的决定权转授斑权给了财政部。隘事实上，对于班印花税暂行条例佰来说，自19把88年实施以来坝，这个条款疏漏挨、缺陷甚为明显靶的条例迄今已“邦暂行”了近21般年。立法法碍第11条规定，哀“授权立法事项靶，经过实践检验笆，制定法律的条罢件成熟时，由全盎国人民代表大会俺及其常务委员会绊及时制定法律。败”21年的“暂瓣行”实践，制定奥法律的条件还尚扒不成熟，似乎无矮

35、论如何都难以令澳人信服。此外，摆对增值税、消费敖税、营业税等税碍而言，2008敖年集中对进行了唉修订，从199百3年诞生至修订肮时已“暂行”了瓣15年，但此次氨修订却仍是由国澳务院主持并还是拔以“暂行条例”霸的形式公布，人芭大在税收立法上艾的惰怠，实是令般人不解。扳3、税收实暗践中，税收法定俺原则执行的状况隘更为堪忧。首先胺，各级政府给税扳务部门下达“税哎收任务”本身违耙反了税收法定原拜则，导致实践中爸出现诸多问题：隘例如经济税源丰背厚的地区，只以艾完成税收计划为办工作目标，人为办地留税不征，而拜经济税源较为贫邦乏，完成税收任碍务难度大的地区啊，税务部门却征败收“过头税”，熬这种现象的存在矮损

36、害了税法的严绊肃性。而税收人傲员的“税收竞争瓣”，更使纳税人懊处于“有罪推定阿”的位置，在征埃税过程中，税务叭乱征人员往往取班之尽锱镞，忽略昂了纳税人生存保笆障。其次，在税扮收优惠措施方面耙，目前优惠政策叭非常复杂、随意吧，对企业的优惠扳不一，乱、多、霸碎，并且在执行袄中走样。各地政阿府官员为了自己绊的政绩，就必须板千方百计招商引疤资，因为引进外拌资的多少是衡量碍其政绩的一个很背重要的标准，于盎是就制定了各种班优惠政策来吸引佰外资，导致了优鞍惠政策的混乱和爸随意。此外，地扳方政府过多的介佰入经济，与企业拜的利益缠绕在一半起，经常利用税盎收优惠手段为企稗业服务。例如，哎自2008年下般半年以来，

37、南京白、西安、重庆、般杭州、上海、石埃家庄等地方政府扒纷纷出台拯救楼昂市的各种政策，跋其内容包括免除凹购房契税，甚至邦财政上给予购房捌者补贴，这种政拜府救市行为显然白违背了市场中立办原则，有失公平霸正义。结语：矮当代中国，败传统论证政治合白法性的政治性宏拌大叙事话语，已伴让位于“民主”绊、“法治”、“俺人权”等合法性翱论证方式，“依案法治国，建设社背会主义法治国家拔”、 “公民的靶合法的私有财产安不受侵犯”、“盎国家尊重和保障澳人权”等条款的蔼入宪正是顺应了俺这一潮流，表明跋党和政府已开始肮认识到必须为执败政的合法性与正跋当性进行新的论摆证。事实上，人班类历史经验表明般，税收法定原则板的诞生是

38、人类步板入法治社会的重邦要标志。近代英颁、美、法资产阶胺级革命均是由反百抗不合理的税收爱而起，革命中所叭诞生的法律文件埃均确立了税收法班治的思想，“历般史表明，税收法矮律主义在近代法凹治主义的确定上佰，起到了先导的奥和核心的作用。瓣” “统治者需按要取得被统治者碍的同意这一理念按，一开始是作为唉一个征税问题的癌主张而提出的，霸这一主张后来逐斑渐发展成为一种版有关一切法律问挨题上的主张。”案 因此，我国建柏设社会主义法治爱国家，必须在宪败法和法律上确立艾并在实践中切实鞍遵守税收法定原绊则。特别是当前版国际金融危机期埃间，我国征收物坝业税的呼声高涨凹，除物业税以外扮，政府财税部门捌还一直在等待时疤

39、机给水资源税、疤遗产税、资本利哎得税、奢侈品消爸费税、环境税、按赠与税等颁发出阿生证。笔者认为氨：近年来，中国扒纳税人纳税痛苦奥指数已连年居于半国际前列，在这败种情况下开征新哎税是否有伤及税扮源以致竭泽而渔斑之嫌姑且不论，柏为避免税收合法白性资源的流失，版如果开征新税，吧至少在程序上应氨由全国人大通过版法律的形式来进昂行。暗陈敏：宪稗法之租税概念及伴其课征限制，扮政大法学评论第鞍24期，第40阿页;黄俊杰：背宪法税概念与税背条款，传文文按化事业有限公司癌1997年版，翱第11页。吧洛克：政般府论(下)，把矍菊农、叶启芳叭译，商务印书馆拔1996年版，笆第88-89页暗。瓣金子宏：懊日本税法原理

40、跋，刘多田等译，吧中国财政经济出爸版社1989年俺版，第47页。半洛克：政阿府论(下)，把叶启芳、瞿菊农扮译，商务印书馆奥1996年版，隘第88页。坝孟德斯鸠：氨论法的精神靶(上册)，张雁哎深译，商务印书碍馆1987年版办，第156页。袄陈清秀：唉税捐法定主义凹，载当代公法佰理论翁岳生搬教授六秩诞辰祝稗寿论文集，元摆照出版社有限公肮司1993年版搬，第590-5肮91页;金子宏澳：日本税法原暗理，刘多田等皑译，中国财政经按济出版社198跋9年版，第49唉页。肮王鸿貌、陈爸寿灿：税法问班题研究，浙江把大学出版社20唉04年版，第6澳7-68页。搬许宗力：绊论法律保留原则板，载许宗力：拔法与国家权

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