税收政策相关资料

1、耙按现行政策，我挨国对出口产品实瓣行出口退税时，耙针对不同的贸易摆方式，采取不同跋的退(负)税管爸理办法。坝一、进料加工税绊收政策斑进料加工阿是指进口料件由吧经营企业付汇进爸口，制成品由经哀营企业外销出口疤的加工贸易。进鞍料加工中，国家背对进口料件实行霸保税政策唉（即暂不征进口矮环节增值税和关瓣税），对加工增半值及采用的国产哎料件实行出口退爸税或实行免抵退拜。即半实行肮“免、抵、退”巴税稗收政策：“免”唉是指出口自产货碍物免征本环节增稗值税，“抵”出爱口耗用的国内进哀项抵顶内销的应按纳税额，“退”艾出口懊耗用斑的国内进项抵顶安内销的应纳税额按，未抵顶完的部胺分予以退税。哎出口退税额颁=八出口货

2、物应退税肮额芭碍进口料件保税额袄二、来料加工税矮收政策皑来料加工熬是指进口料件由拜外商提供，国内罢企业即不需要付袄汇进口、也不需爱用加工费偿还，跋制成品由外商销按售，经营企业收班取加工费的加工拔贸易。爱 来料加工碍中，国家对进口白料件实行保税（癌即暂不征进口环版节增值税和关税办），加工增值部绊分实行免税，采坝用的国产料件进敖项税金转入成本爱。即半“免税不退税”哎的捌税收政策爸，出口货物所含啊的进项税额不予柏抵扣和退税。暗按出口退税退什么瓣，出口退税：退爱的是出口货物在翱国内生蔼产和安流转环节已经交白纳的背增值税，消费税搬，如果出口的是安属于免税商品，耙是不能退税的。颁 拌退多少：哎从一个长远的

3、疤正常埃的期间考虑，企摆业“免抵退”最熬终退的是：佰进项-进项税额佰转出=国内进项胺-（出口收入-啊进口料件）x（办征税率-退税率板）奥而两种加工贸易暗方式在税收政策巴方面的区别，对背企业有何影响通办过以下实例可以胺看出：靶如某企业一靶年内加工贸易的巴进口料件金额为哎400懊万人民币，保税柏金额共拜88澳万人民币（进口稗环节增值税率为昂17%凹、进口关税率为安5%把），加工后产品巴出口金额为伴800凹万人民币，加工昂过程中，没有采按用国产料件，增八值部分主要是依搬靠凹先进瓣的加工设备和人岸员劳动形成的。蔼生产中产品应缴办纳的增值税税率熬为坝17%佰，但产品出口退坝税率为氨13%安。瓣如采用进霸

4、料加工方式，企按业在实现出口前把应缴纳的增值税板金额为加工增值盎部分的金额叭绊增值税率，即扒400澳万阿17%=68瓣万元，实现出口班后享受到的国家阿退税金额为出口氨货物应退税额靶懊进口料件保税额办，即哎800捌万稗13%88瓣万靶=16笆万。企业缴纳的氨增值税和享受到捌的退税不一致，扮相差巴52袄万，即企业要多隘付出安52捌万元人民币。柏如采用来蔼料加工方式，国敖家对进口料件懊400安万元人民币的保背税金额同样为板88袄万元人民币，加斑工增值的埃400芭万元傲人民版币部分，国家实矮行免税即免缴增佰值税。实现出口阿后，因没有交纳吧增值税，国家也拜不对企业实行出搬口退税。绊可以看出癌同样一个加工

5、环伴节，但采用的加盎工贸易方式不同案，将产生皑52芭万人民币的差额把。进料加工：哎进料加工是指企办业用外汇购买进背口原料、元器件隘、零部件和包装百材料，经生产加半工成成品返销出坝口收汇的业务。罢进料加工贸易，啊海关对进口材料八全额或按比例免拌税，货物出口免暗征消费税，按“俺免、抵、退”计班算退（免）增值氨税。奥主要有以下一些耙特征：隘1、自进原料-奥加工企业用外汇扮从国外自行购买跋进口料件。罢2、自定生产-巴加工企业进口料扮件后自己半决定半产品生产的数量绊、规格、款式。白3、自定销售-八加工企业根据国板际市场情况自行唉选择产品销售对盎象和价格。绊4、自负盈亏-翱加工企业完全自拜行决定进料、生柏

6、产、销售，其盈瓣亏也由加工企业哎承担。斑二、保税料件仓懊库管理1、实物管理矮 保税料件与稗非保税料件不能稗串料领用；版 保税料件与百非保税料件应当败分仓库存储；罢 不同加工贸八易手册保税料件坝按照不同储位列巴管；按 保税料件之俺入库单、领料单扳、缴库单、出库爸单等应当对保税傲品、手册号等作笆出标示。板保税料件（含原盎料、节余料件、熬边角料、残次品胺、半成品、成品颁等）靶2、仓库帐簿管爸理俺 案保税暗料件与非保税料哎件应当分不同仓蔼库账册作数量进埃、耗（销）、存傲核算，不能串料稗登记帐簿核算；般 不同加工贸傲易手册保税料件霸按照手册号、料癌件品号别作数量艾进、耗（销）、芭存核算；安 保税材料不隘

7、能先出后进背 加工贸易手啊册间不能串换。袄进料加工贸易业斑务的税收管理方埃式暗对于实行免抵退唉税的生产企业开奥展进料加工复出按口业务的免税进熬口料件的处理，叭主要有“购进法拜”和“实耗法”爸两种管理方法。凹“购进法”是在敖实行人工审核的隘条件下，为减少癌作业量而实施的伴一种简易管理方癌法；“实耗法”跋则是借助于计算皑机系统，对进料拌加工复出口业务澳的免税进口料件柏进行安及时处理，目前啊，大多数地区采矮用的是“实耗法盎”。 扳进料加工业务的隘涉税单证及其管巴理熬（1） 取得唉进料加工登记手罢册时的涉税手袄续挨生产企业自海关板取得进料加工矮登记手册后，袄应当及时向主管班退税税务机关进敖行备案，填报

8、拌生产企业进料加阿工登记申请表岸，并根据进料懊加工登记手册鞍上合同约定的进版、出口总值，计般算确定计划分配盎率。扒计划分配率=计安划进口总值/计疤划出口总值X1隘00%扒（2） 进料俺加工登记手册八项下料件进口时般的涉税手续俺生产企业就当期哎进料加工登记板手册项下的进挨口料件，根据进懊口报关单，向主板管退税税务机关岸填报邦生产企业进料疤加工进口料件明霸细申报表安（3） 退税申埃报时的涉税手续氨生产企业根据填鞍报的生产企业胺出口货物“免抵颁退”税汇总申报巴表、生产企艾业出口货物退税板明细申报表，罢就进料加工复出唉口部分，向主管伴退税税务机关填背报生产企业进安料加工贸易免税哀申请表。拜伴（4） 取

9、得靶生产企业进料加坝工贸易免税证明翱爱主管退税税务机氨关审核生产企盎业进料加工贸易鞍免税申请表及般其它资料后，出矮具生产企业进笆料加工贸易免税扳证明。扒（5） 填报颁生产企业进料加拔工抵扣明细申报袄表白生产企业在取得白的生产企业进哀料加工贸易免税凹证明（熬或版生产企业进料加稗工贸易免税核销拔证明）的次月俺，根据取得的昂生产企业进料加癌工贸易免税证明胺，向主管征税霸的税务机关填报癌生产企业进料碍加工抵扣明细申败报表。证明安生产企业在进芭料加工登记手册笆核销的当月，败应如实反映免税皑进口料件的剩余笆边角料金额等减坝少进出口金额的癌信息，填报生叭产企业进料加工拜登记手册核销申坝请表，向主管挨税务机关

10、办理手凹册免税核销手续熬，税务机关审核肮后，计算确定“胺实际分配率”，瓣对已出具生产八企业进料加工贸隘易免税证明中白的“免税进口料搬件组成计税价格霸”、“免抵退税啊抵减计划额”、哀“进口料件不得罢抵扣税额抵减计佰划额稗”进行调整，出扮具生产企业进扮料加工贸易免税伴核销证明。次哀月，生产企业应吧根据取得的生傲产企业进料加工矮贸易免税核销证岸明，向主管征袄税的税务机关填哎报生产企业进霸料加工抵扣明细唉申报表。岸.实际分配率柏（实际进口总值熬剩余边角余料班金额结转至其蔼它手册料件金额扳其它减少进口芭料件金额）/（懊直接出口总值氨结转至其它手册敖成品金额剩余拔残次成品金额跋其它减少出口成败品金额）10

11、把0%来料加工：吧来料加工业务的啊税收规定稗（1）出口企业奥采取“来料加工昂”贸易方式进口版的原材料、零部敖件、元器件、 斑设备，海关免征拌（保税）进口环皑节的稗增值百税（或消费税）八。巴（2）出口企业伴从事来料加工、霸来件装配业务，按可享受以下税收按优惠政策：瓣.来料加工、鞍来件装配复出口奥货物免征增值税疤（或消费税）；唉加工企业取得拔的工缴费收入免绊征增值税（或消靶费税）；翱出口免税货物扳所耗用的国内货伴物所支付的进项吧税额不得抵扣，伴也不予退税，计版入生产成本。埃.当期应转出的巴进项税额= 当阿期进项税额 X坝 （当期免税销般售额当期销售斑总额）昂来料加工业务的熬涉税单证及其管佰理唉（1

12、）生产企业胺自海关取得来扳料加工登记手册按后，依据来氨料加工登记手册隘、来料加工氨进口料件报关单鞍，填制生产懊企业半来料按加工贸易免税申柏请表，并及时翱报送主管退税税搬务机关；艾（2）取得税务拔机关的生产企拌业来料加工贸易唉免税证明皑主管退税税务机爱关审核企业报送搬的生产企业来扮料加工贸易免税皑申请表，出具俺生产企业来料靶加工贸易免税证半明。生产企业耙在来料加工货物瓣复出口并做销售挨，申请来料加工懊复出口货物的免岸税时，必须提供邦相关生产企业氨来料加工贸易免柏税证明；百（3）生产企业扮填报生产企业疤来料加工贸易免熬税明细申请表背生产企业在来癌料加工登记手册巴核销期限内，拜并取得相关生吧产企业来

13、料加工巴贸易免税证明跋的实际已出口货百物，向主管退税盎税务机关报百送白生产企业来料加坝工贸易免税明细耙申请表；八（4） 取得税盎务机关的生产碍企业来料加工贸挨易免税核销证明版笆主管退税税务机柏关审核企业报送隘的生产企业来霸料加工贸易免税奥明细申请表及昂其它相关资料，哀出具生产企业绊来料加工贸易免跋税核销证明。叭此时，来料加肮工登记手册的昂来料加工贸易业罢务涉税手续才全半部完成。吧生产企业出口货颁物免抵退税之计阿算笆1、应纳税额的唉计算爱当期应纳税额蔼当期内销货物的熬销项税额（当澳期进项税额当摆期免抵退税不得半免征和抵扣税额岸）昂出口货物免抵退袄税不得免征和抵俺扣税额出口货靶物离岸价 扳外汇人民

14、币牌价拜 阿（出稗口货物征税率啊出口货物退税率皑）免抵退税不矮得免征和抵扣税埃额抵减额伴免抵退税不得免碍征和抵扣税额抵袄减额免税购进按原材料价格 败（出口货物征税皑率出口货物退艾税率）唉2、免抵退税额昂的计算耙免抵退税额=出绊口货物离岸价敖外汇人民币牌价矮出口货物退税哀率免抵退税额挨抵减额氨出口货物离岸价安（FOB）以出靶口发票计算的离唉岸价为准疤4免抵退税额抵昂减额=免税购进隘原材料价格出半口货物退税率背3、应退税额的扳计算耙 当期期末留霸抵税额当期免肮抵退税额 时伴当期应退税额=板当期期末留抵税奥额瓣当期免抵税额=鞍当期免抵退税额芭当期应退税斑额白 当期期末留笆抵税额当期免奥抵退税额胺当期

15、应退税额=昂当期免抵退税额绊当期免抵税额=挨当期期末留抵税背额根据当期增癌值税纳税申报表班中“期末留抵澳税额”确定柏生产企业进料加翱工与来料加工复班出口（免）退增坝值税的比较隘生产企业发生进拜口料件加工复出捌口货物业务，有胺进料加工与来料败加工贸易方式。颁在税收上，进料伴加工方式下，除扮对签有进口料件爱和出口成品对口稗合同的进料加工俺业务外，一般进奥料加工复出口业把务其进口料件根版据规定按85%癌、95%比例免哎征关税、增值税啊等，加工出口后拜按“免、抵、退八”税的规定办理坝（免）退税。来摆料加工方式下，按海关对颁企业罢进口的原材料或阿零部件等予以保稗税，加工产品出巴口时，海关对出氨口货物及企

16、业收翱取的工缴费收入叭免征出口环节的伴关税、增值税等拌，但出口货物所伴耗用国内辅件所八支付的进项税额鞍不得抵扣或不予埃退税。由于我国爱目前是一种不完爸全的退税制度，案除船舶、汽、数矮控机床、印刷电鞍路、铁道机车等拌极少数产品出口胺实行增值税零税吧率（退税率为1皑7%）外，其他暗产品的退税率都伴小于征税率，企疤业对不能抵扣的搬进项税额需要计艾入出口产品的加澳工成本。因此，阿进料加工与来料熬加工的税收成本安就可能不同。皑捌一、同时耗用国案内辅件情况下的碍比较矮进口料件加蔼工复出口耗用进班口料件的隘同时捌，还要耗用部分版国产辅件的情况叭下，如果采用进案料加工复出口，哎因退税率小于征爸税率，其耗用国哎

17、产原料件、零部凹件等支付的进项巴税额中不得免征哎和抵扣的税额，哀只能计入出口产鞍品的成本。但如摆果采用来料加工埃复出口，因实行柏免征增值税，耗案用国产料件进项扒税额中不存在不昂得免征和抵扣的矮问题，但收取的爸工缴费也不能计叭算进项税额实行瓣抵扣。究竟哪一昂种贸易方式最为瓣有利于出口退税蔼，这要由耗用国罢产料件价值的比笆例大小来决定。跋实际上，如果国疤产辅件用量较少隘，来料加工贸易挨方式相对有利；罢如果国产辅件耗奥用量较大，进料按加工贸易方式又矮相对有利，且“背临界点”可以通把过计败算求办得。笆例1某氨特区生产性企业把采取进料加工方邦式生产T/C纱拔复出口，其进口俺涤纶棉CIF价吧折合人民币20

18、皑0万元，假定海案关按90%免税肮，关税税率为1暗5%.又假定该耙进口料件当期已办全部加工出口并班已办理（免）退班税核销手续，出安口售价折合人民颁币310万元。般该进料加工耗用凹国内辅件为10耙万元，进项税额安1.7万元。该岸企业适用征税率敖为17%，退税柏率为13%。扳（1）在进把料加工复出口方颁式下斑进口料件组鞍成计税价格=货阿物CIF价+海版关实征关税=2昂00+200澳15%（1-澳90%）=20奥3（万元）八当期出口退盎税额=1鞍.7-（310俺-203）（般17%-13%癌）=-2.58搬（万元）（即要奥纳税2.58万瓣元）埃相关税收成奥本=3+2.5百8=5.58（暗万元）熬（2

19、）来料跋加工复出口方式隘下阿由于来料加敖工复出口方式免佰征增值税，也不碍办理出口退税，哀其相关成本除了艾国内辅件价款外八，就是进口关税巴和国内辅件的进罢项税额：稗相关税收成傲本=3+1.7傲=4.7（万元笆）柏对上述结果挨的比较可知，来捌料加工复出口方肮式下，该笔业务霸的相关成本节约唉0.88（5.板58-4.7）按万元，而进料加斑工复出口由于有隘4.28万元的艾税额不得免征和岸抵扣，在抵扣国罢内辅胺件的进项税额1稗.7万元以后，盎还要纳税2.5袄8万元，比来料袄加工的进项税额胺1.7万元多交板增值税0.88翱万元。所以，在捌这种条件下，来懊料加工复出口的半贸易方式更有利瓣于企业出口货物捌的（

20、免）退税。肮但是，如果皑耗用国内辅件的澳比重有较大上升白时，情况则相反拜。岸例2承皑例1，假设该项百业务耗用国内辅班件价款由10万巴元升至100万背元，则进项税额拜17万元，出口昂售价合人民币3唉10万元，其他巴条件不变的情况斑下，其相关成本扳的计算如下：熬（1）在进鞍料加工复出口方碍式下爱当期出口退佰税额=17-（般310-203安）（17-捌13）=叭12.72（万班元）把不予退还进扳项税额=17-柏12.72=4疤.28（万元）把相关税收成稗本=3+4.2翱8=17.28芭（万元）肮（2）在来扳料加工复出口方隘式下背相关税收成吧本=3+17=皑20（万元）邦此种情况下艾应该采用进料加澳工

21、而不是采用来安料加工方式来处隘理该项业务，这熬样可以节约相关半税收成本2.7靶2万元（20-百17.28）。把通过计算可肮知，当加工增值百率为50%和退俺税率小于征税率板4个百分点的条按件下，耗用国内罢辅件的比例为1巴5.5%时，两暗者税收成本相等俺，即出口货物免氨退税额等于零。岸国内辅件比例小扮于这个比值爸时，宜采用来料岸加工；大于这个碍比例时，宜采用翱进料加工。岸笆二、不同加工增隘值率情况下的比稗较盎在上述两种扮情况的分析中，百设定了加工贸易隘中的加工增值率芭都是相同的情况懊。如果加工增值摆率不同，对出口袄退税的影响也将百不同。因为进料吧加工的增值额可霸以依据退税率计颁算退税额，而来笆料加

22、工不能。事扮实上，对于加工皑增长率较高的出翱口货物，宜采用白来料加工方式，唉反之，宜采用进办料加工方式。俺例3仍敖承例1，若加工颁增值率为70%佰，出口售价折合般人民币350万笆元。其他条件不挨变的情况下，其靶相关税收成本的绊计算如下：懊（1）在进巴料加工复出口方哎式下班当期出口退胺税额=1.7-跋（350-20皑3）（17%奥-13%）=-百4.18（万元耙）（即要纳税4暗.18万元）靶相关税收成翱本=3+4.1白8=7.18（熬万元）班（2）来料艾加工复出口方式颁下（来料加工相半关成本与例1的挨金额不变）扮相关税收成扮本=3+1.7蔼=4.7（万元暗）办可知，来料哀加工复出口方式奥下，该笔

23、业务的靶相关成本节约2敖.48万元（7啊.18-4.7啊）。这是由于进拜料加工复出口有芭5.88万元的哀税额不得免征和哀抵扣，在抵扣国斑内辅件的进项税案额1.7万元以八后，还要纳税4俺.18万元，比坝来料加工的进项般税额1.7八万元多交增值税拌2.48万元。罢所以，出口企业疤应选择来料加工颁方式。邦但是，若加巴工增值率为10百%，出口售价折扮合人民币为23拌0万元，假定其捌他条件不变，则澳进料加工的相关安税收成本计算为胺：挨当期出口退唉税额=1.7-傲（230-20八3）（17%爸-13%）=0半.62（万元）霸不予退还进败项税额=1.7巴-0.62=1吧.08（万元）跋相关税收成翱本=3+1

24、.0般8=4.08（巴万元）笆而来料加工扮的成本同样为4斑.7万元，采用矮进料加工方式节哀约的差量税收成扒本0.62万元绊，宜采用进料加吧工方式。吧通过计算可稗知，当出口售价颁为班245.5万元叭时，出口退税额绊等于零。也就是柏说，在出口退税挨率小于征税4个八百分点条件下，傲若出口货物的增般值率为22.7昂5%，无论采用邦进口加工方式还笆是采用来料加工败贸易方式，其出瓣口的相关税收成哎本是相等的，当芭加工贸易的增值澳率小于22.7岸5%时，宜采用扮进料加工方式。搬反之，则采用来捌料加工方式。耙拌三、结合其他因蔼素的比较笆 一是企业当摆期或近期有无足氨够的可抵扣进项傲税额。出口企业哀“免、抵、退

25、”拜增值税，从处理拔的角度看，其“搬退税”的前提必奥须是期末有留抵吧税额。根据计算瓣公式：叭 应纳税额=哎销项税额-（进跋项税额-不得免班征和抵扣税额）埃 可知，在销案项税额一定的情懊况下，其实际的熬“免、抵、退”拌税额就决定于“笆进项税额-不得班免征和抵扣税额氨”的差额。虽然懊企业按“FOB俺价出口退税率氨”计算的“免、半抵、退”税额可瓣以分别在不同月吧份进行申报退税疤，但规定，货物笆出口后最长4个扳月不办理出口退敖税申报的，机关拜将视同内销货物案予以征税。所以白，当加工增值率爸高，按FOB价皑计算的“免、抵案、退”税额较大碍时，如果没有足熬够的可供抵扣进懊项税额，其应“懊免、抵、退”税癌金

26、额就得不到有败效地抵退。这时唉，就可以考虑是颁否放弃进料加工挨的贸易方式，而拌采用来料加工贸搬易方式。皑 二是征税率绊与退税率相案同的情况。对于办退税率等于征税笆率的产品，无论拜其利润率有多高懊，采用“免、抵败、退”税的进料懊加工贸易方式，吧比采用“不征不佰退”的来料加工背免税方式要更为捌有利。因为这二奥种方式出口货物懊均不征税，由于背“免、抵、退”哀税方式可以退还扳耗用国产辅件全版部的进项税，而般“不征不退”的暗免税方式则要将捌该项税款计入成版本。凹 三是关于有拌无所有权及定价靶权的情况。出口捌企业是采用来料稗加工方式还是进熬料加工方式，还白应注意货物的所白有权问题。因为按来料加工方式下佰，

27、进口料件和出笆口成品的所有权叭都归外商所有，笆承接来料加工的捌出口企业只收取白加工费（工缴费办），出口企业也笆没吧有定价权；但进搬料加工方式下，搬进口料件及加工坝后成品的所有权斑及定价权都归承颁接进料加工的出斑口企业，因此，捌企业可通过提高拌货物售价来增大耙出口产品的盈利扮率，从而最大限昂度地提高出口退扳税的计税（FO霸B价）的基数。啊进料加工复出口把退（免）税的会熬计处理-进口伴料件作价加工复佰出口货物税法规定懊出口企业以进料扮加工贸易方式减拌税、免税进口原懊材料、零部件转半售给其他企业加隘工时，应先填具背进料加工贸易蔼申报表，报经暗其主管出口退税鞍的税务机关同意耙签章后，再将此拔申报表报送

28、其主伴管征税的税务机拔关，并据此在开芭具增值税专用发稗票时按规定税率扒计算注明销扳售料件的税额，搬主管出口企业征拌税的税务机关，俺对这部分销售料把件的销售发票上柏所注明的应缴纳皑税额不计征入库鞍，而由其主管出耙口退税的税务机耙关在出口企业办绊理出口退税时在哀退税额中抵扣。澳进料加工复出口半货物按下列公式巴计算退税：阿出口货物退税额败出口货物的应袄退税额销售进笆口料件的应交税拌额靶销售进口料件的挨应交税额销售蔼进口料件金额扮税率海关已对八进口料件的实征懊增值税税款版上式中：“销售袄进口料件金额”奥是指出口企业销拔售进口料件的增叭值税专用发票上氨注明的金额；埃“税率”即“笆复出口货物退税班率”，是

29、指进口爸料件加工复出口瓣货物的退税凹率。如进口料件芭的征税率小于或哀等于复出口货物奥的退税率，按进翱口料件的征税率盎计算抵扣；如进隘口料件的征税率班大于复出口货物鞍的退税率，按复败出口货物的退税爸率计算抵扣。“澳海关已对进口料绊件的实征增值税绊税款”是指海关鞍完税凭证上注明佰的增值税税额。瓣出口企业不应将懊“进料加工”贸柏易方式下进口料班件取得的海关征澳收增值税的完税办凭证交给主管征板税的税务机关作唉为计算当期进项斑税额的依据，而拔应交给主管出口疤退税的税务机关败作为计算退税的背依据。案例坝例：某进出口公澳司2007年3半月发生以下业务拔：袄13月1日，胺以进料加工方式懊进口一批玉米，澳到岸价巴格126万美元芭，海关按85%扳的减税比例征收阿进口增值税26芭.54万元，并哀取得海关完税凭氨证。白23月5日，笆该公司以作价加拌工方式销售玉米拌给某柠檬酸厂加拌工无水柠檬酸出矮口，开具销售玉笆米的增值税专用把发票，销