现代企业税收筹划讲义

1、柏税 收 筹拌 划半第一部分 税芭收筹划的产生和般发展坝一、税收筹划的扒概念扒税收筹划（拔tax pla背nning拔）也称为纳税筹摆划、纳税计划、拌税收策划、税务盎计划。氨税收筹划是指制哀定利用尽量减少案纳税人税收的纳败税人的税务计划叭，即制定可以尽笆量减少纳税人税白收的纳税人的投敖资、经营或其他敖活动的方式、方凹法和步骤。扳税收筹划是一门斑涉及法学、管理爱学、经济学三个白领域新兴的现代巴边缘学科。伴尽管税务筹划一啊词早已出现，但白一般认为对其的八研究从20世纪胺50年代才真正蔼开始。近半个世安纪以来，税收筹啊划的专业化趋势癌越来越明显。理按论界有人称为隘“哎朝阳产业疤”背。爱最近，国家税务

2、伴总局大地电教影吧视中心推出的颁向纳税人报告昂电视栏目制作了按税收筹划能否拌成为阳光产业坝，在片中，主持耙人说了一句颇为靶到位的话：芭“哎税收筹划已被揭绊开神秘的面纱，把人们已大大方方奥吆喝着做起生意疤来。碍”矮确实，现在很多蔼中介机构已纷纷唉推出税收筹划业摆务，并想方设法败招揽生意。暗税收筹划作为一氨种新事物，其真拔正要成为一种阳背光产业还要走很扒长的路。因为其般无论从理论到实安践都面临很多难挨题。正像税收安筹划能否成为阳拔光产业反映的熬一样，不同的专吧家对同一个问题斑的看法都存在很蔼大区别。比如对哀税收筹划的空间瓣有多大这个问题巴，中央财经大学岸教授杨志清的看坝法是很小；朱鹏埃祖则认为很大

3、，拔只要是法律、法扒规没有明确限制捌的都可以做；反昂避税专家苏晓鲁翱认为，税收筹划佰空间主要是应用班税收优惠政策，邦要区分合法与违袄法避税行为。避按税行为在没有法艾律、法规明确限盎制前是合法的，熬一旦法律、法规昂做出限制后，就班成为一种广义上笆的违法行为。百税收筹划是目前按许多国家税务顾邦问和税务会计的安一门必修课程。隘有人预测，税务袄顾问和税务会计搬会在21世纪成拜为中国最热门的班行业。爱二、税收筹划产案生的两个基本条安件颁一是承认纳税人八权利白。纳税人有纳税澳义务，也有不缴俺纳比税法规定的凹更多的税收的权按利。权利和义务氨是辨证统一的，胺只有义务而没有爸权利，税收筹划傲也就毫无意义。隘重视

4、民法的国家拌强调公民的权利疤（般rights芭）胺,安重视刑法的国家板强调公民的义务艾(obliga扳tions)板。实际上权利与拌义务是辨证统一岸的，没有一个国拔家只有权力而没拜有义务，也没有盎一个国家只有义霸务而没有权利。按重视民法的国家坝的法律一般对禁半止的行为作出规熬定，没被禁止的班行为是权利，即袄逆向规定权利；唉重视刑法的国家胺的法律一般对权唉利作出规定，没版有规定的权利许皑多是禁止的行为百。税收筹划是保翱护纳税人的权利版，无论那类国家搬，承认纳税人权暗利是税收筹划产拜生和开展的条件俺。纳税人最大的岸最基本的权利，佰是不需缴纳比税翱法规定的更多的暗税收。纳税人的绊税务行政复议等败权利

5、，都是从纳敖税人不需要缴纳埃比税法更多的税拔收这项基本权利办派生出来的。靶二是国家法制健板全和透明，能够颁保障纳税人权利俺。仅仅承认纳税哎人的权利还不够办，纳税人的权利凹是否能实现，要叭靠法制。任何国霸家都有法，但不吧一定有法制；任傲何国家都有税法摆，但不一定有税啊收法制。如果法昂制不健全、不透搬明，或者是人治邦国家，税收和税安收筹划都得不到爱法律保证：一方版面是基层税务人巴员说了算，税收芭流失严重，另一班方面纳税人的税凹收筹划到头来是笆一场空。综观世办界各国，税收筹熬划开展得好的国翱家，无一不是法埃制健全和透明的拌国家。稗我国的注册税傲务师资格暂行规搬定对税务筹划白的肯定已表明我版国有税收筹

6、划的按权利，而随着我伴国法制的健全和芭透明，纳税人权把利也将得到越来叭越大的保障。可笆以说，我国已具澳备开展税务筹划把的基本条件。凹三、我国纳税人搬的权利办根据我国税收征傲管法及其实施细版则，我国纳税人伴及扣缴义务人主霸要享有以下权利邦：爸1、延期申报权敖。是指纳税人、蔼扣缴义务人不能般按照税法规定的氨期限申报或扣缴捌税款的报告。因罢不可抗力和财务百会计处理上的特肮殊情况，不能按懊期办理纳税申报爸的，可在报送期袄限内提出书面申笆请报告，经税务翱机关批准后，可艾以延期申报，但癌延长期一般不超澳过三个月。皑2、延期纳税权跋。经县以上税务挨局（分局）批准矮，可以延期缴纳哀。延长期不超过拌三个月。在批

7、准吧的延长期内，不把加收滞纳金。白3、依法申请减版免税权。绊4、多缴税款申啊请退还权。俺5、委托税务代哎理权（注册税务哀师、注册会计师蔼等）。我国税熬收征管法规定盎：碍“坝纳税人、扣缴义芭务人可以委托税邦务代理人代为办肮理税务事宜。袄”疤6、要求承担赔唉偿责任权。税务昂机关采取扣押、板查封纳税人商品叭、货物或冻结纳敖税人的银行存款肮等税收保全措施邦不当，或者纳税耙人在限期内已交安纳税款，但税务绊机关未立即解除巴税收保全措施、半而使纳税人的合艾法权益遭受损失绊的，纳税人有权巴要求税务机关赔搬偿。白7、索取收据或袄清单权。纳税人伴因故受税务机关芭扣押、查封商品罢、货物或其他财百产时，有权索取霸扣押

8、收据或查封胺清单。巴8、索取完税凭啊证权。9、保密权。澳10、拒查权。笆税务人员进行税疤务检查时，必须背出示税务检查证稗件。否则，纳税爸人有权拒查。般11、申请复议稗和提起诉讼权。绊纳税人、扣缴义把务人、纳税担保啊人同税务机关在奥纳税上发生争议凹，或对税务机关稗的处罚决定、强百制执行措施、税肮收保全措施等不碍服的，可按规定澳的期限、程序，唉向上级税务机关巴申请复议或向人岸民法院提起行政罢诉讼。巴12、对违法行霸为的检举权。纳凹税人、扣缴义务拔人有权检举违反凹税收法律、财经懊法规的行为，税扳务机关应为其保搬密，并按规定进岸行奖励。13、知情权。瓣四、几个相关概芭念耙（一）税收筹划澳与税收计划、财

9、胺务计划、企业计啊划叭税收筹划是指制般定纳税人的税务斑计划。完全区别挨于我国常使用的唉“袄税收计划扒”癌：税务计划是税版收筹划人制定的背纳税人的纳税计盎划；税收计划是矮税务机关根据国癌家宏观经济和微背观经济的计划和拜情况，制定的对靶一定时期税收收扳入的测算与征税拌计划，是政府预斑算的一个组成部奥分。扮税收筹划与企业翱的财务计划（碍financi碍al plan按ning白）既有联系，又凹有区别：企业财癌务计划是指制定白以货币形式表示柏的企业财务方面岸的目标以及监督唉、控制和保障实爱现企业财务目标艾的计划，企业最百主要的财务目标氨是增加企业的财啊务收益；而企业百税收筹划归根结盎底也是制定使企奥业

10、增加财务收益肮的计划。所以说俺企业税务计划是背企业财务计划的吧一部分，但由于拌税务与财务的区伴别，税收筹划又皑是财务计划的一癌个特殊和独立的哀部分，并已发展摆为单独的力量、爱技术和方法。白（二）税收筹划芭与偷税、逃税、半骗税、抗税、漏澳税、避税、缓税安、节税、蔽税颁我们须了解税收爸筹划一般是采用摆那些手段和方式斑减少纳税人的税百收。埃1、偷税、逃税拌、骗税、抗税、蔼漏税、避税、缓扒税、节税、蔽税爸偷税袄。按照我国现行败税法，偷税是指邦“埃纳税人采取伪造捌、变造、隐匿、安擅自销毁帐簿、拜记帐凭证，在帐把簿上多列支出、拌少列收入，或者凹进行虚假的纳税鞍申报的手段，不扒缴或者少缴税款翱的行为八”巴。

11、斑我国税收征管安法和刑法扒把偷税作为一种傲违法的减少纳税伴人税收的手段：叭对于偷税额不超肮过应纳税额10暗%或万元的偷袄税，按偷税罪论邦处，在采取追缴皑税款并处以罚款盎的行政处罚措施靶之外，还采取判凹处有期徒刑的刑败事处罚措施。吧逃税矮（癌tax eva啊sion昂）是许多国家常挨用的术语。一般摆指纳税人采取漏霸报、谎报、隐瞒邦、欺骗等各种非百法手段，不缴纳爸或少缴纳税款的靶税务违法行为。邦对于不构成刑事埃犯罪的逃税，国绊外一般采取追缴爸税款、加收利息颁并处以罚款等行艾政、经济处罚措稗施；对构成刑事唉犯罪的逃税，按斑刑事处罚规定处拔罚。扮逃税与偷税在性懊质上非常类似。疤逃税按意思可以蔼翻译为扒

12、“懊偷税柏”隘，我国一般把偷蔼税叫做艾“跋偷逃税收半”巴。哀骗税版（拜tax fra霸ud胺）到目前为止在白我国一般是指骗案取出口退税。骗扒税在许多国家都凹是指故意的逃税拔行为，也是比逃翱税更严重的税务唉违法行为。骗税搬包括故意的假报暗、虚报、瞒报，绊故意提供假帐簿拌、假凭证等会计按记录、资料。叭逃税一般被认定摆为故意的税收欺啊诈。我国对骗税鞍采用了比偷税更矮为严厉的处罚措俺施：最重处以1哎0年以上有期徒罢刑或者无期徒刑蔼，并处罚金或者扒没收财产。傲抗税疤(tax re瓣volt)笆，一般指以暴力般、威胁方法拒不芭缴纳税款的行为胺。国外往往把以澳暴力方法拒不缴氨纳税款的行为归半入刑事犯罪行为败

13、，而抗税则一般埃指具体纳税事务隘以外的一些激烈唉的反抗或抗议税唉收行为（如：为扳抗议屁税，新西傲兰的农民将牛粪皑寄给国会议员）胺。不过，不论那矮种抗税都不是税捌收筹划的手段，叭所以不论那种抗靶税都不在税收筹暗划的讲述范围。哀漏税案(tax ne啊gligenc搬e)半。我国现行税法俺已不再采用这一鞍术语。但对由于傲计算错误等原因碍造成的未缴或少啊缴税款，我国颁税收征管法仍邦有规定：税务机蔼关可在年内追拔征税款；有特殊皑情况的追征期可按延长至10年；稗对因税务机关责拜任的漏征，税务啊机关可在年内扳要求纳税人、扣拜缴义务人补税，奥但不得加收滞纳坝金。哎不过，有些国家盎的税法仍有关于绊类似漏税的规定

14、版，如英国就有专疤门针对因疏忽或拌非故意原因而不白缴或者少缴税款埃的漏税和误报的蔼判罚，对它们的拌处罚轻于逃税。凹避税绊(tax av耙oidance澳 )皑原指通过合法手搬段减轻纳税义务胺的行为。避税者哎根据傲“暗法律无明文规定吧者不为罪柏”般原则，认为避税哀合法。坝在我国，至今还鞍没有关于避税的隘法律定义。但我笆国税法中也有了版被税务专业界称扳为反避税条款的瓣内容。由于避税拌是纳税人在不违澳法的情况下，利碍用税法的漏洞和稗缺陷来减少税收伴，所以我国对避斑税并没有规定法把律责任，但还是氨采取了可以对纳柏税人进行强制调板整、要求纳税人哀补缴税款的反避邦税措施。比如，百我国的增值税板暂行条例、盎

15、企业所得税暂行凹条例、外商袄投资企业和外国摆企业所得税法背中都有主管税务胺局有权核定和调霸整企业产品销售挨价格的规定，这矮些也属于反避税澳条款的内容。蔼缓税奥(tax mi绊tigatio奥n)疤也称为税收缓解坝，指通过合法手敖段减轻纳税义务叭的行为。由于许爸多国家制定了反昂避税条款，一些盎人就用缓税来表爸示通过合法手段俺减轻纳税义务的叭行为。但缓税与稗补税的界限非常俺模糊不清，因而爸缓税被视为避税艾的一种委婉说法胺。翱节税拌(tax sa伴ving)伴也称为税收节减盎，是指以遵循税蔼收法规和政策的矮合法方式少缴纳背税收的合理行为哎。节税是合法而罢且合理的行为，敖节税的合理行为芭是指符合税收法

16、矮律精神的行为。安比较典型的节税安例子有：考虑公吧司与合伙企业纳凹税的不同，选择癌采用公司这种组办织形式；考虑存癌货估价中先进先癌出法与后进后出懊法纳税的不同，班选择采用先进先肮出法；考虑生产唉污染产品要缴纳癌较重的环境保护拌税，选择生产其袄他产品等。由于翱节税不仅要合法暗，还要合理，因皑此，节税常与罢“皑绿色靶”芭、瓣“绊环保氨”皑、颁“案高科技巴”跋、柏“艾出口安”鞍、蔼“芭促进就业百”艾、爸“胺基础设施巴”挨等各国政府鼓励般的项目、行业和般企业行为等联系扮在一起。奥弊税肮（坝tax she芭lter俺）也称为税收屏百蔽或税收屁护。芭一般认为蔽税有颁两种不同的含义邦：一是相当于节扮税，二是

17、避税的隘一种委婉说法。澳称避税为艾“拌税收屏蔽扳”碍起始于美国，后哀来在高税的发达氨国家里流行，但哎现在在税务专业盎界里往往已成为扮取代跋“把避税捌”澳的行话。岸2、税收筹划与袄逃税、避税、节鞍税之间的关系唉税收筹划与节税凹之间不能划等号俺，因为逃税和避半税也要筹划，所八以，国际上对税伴收筹划的定义一败般都只提及笆“肮少缴纳税收挨”啊而不涉及是否合碍法。比如，国际爱财政文献局的芭“笆税收筹划是使一盎个人的经营和私坝人事务缴纳尽可霸能少的税收的安挨排扮”翱，其中并不提及艾税收筹划是否合稗法就是一个典型稗例子。盎我国在实践上是奥把税收筹划等同俺于节税筹划的。疤国家税务总局注胺册税务师管理中袄心在其

18、编写的芭税务代理实务巴（中国税务出版八社，1999）班一书中，把税收皑筹划明确定义为啊“懊在遵循税收法律啊、法规的前提下肮，当存在两个或奥两个以上纳税方斑案时，为实现最半小合理纳税而进柏行设计和运筹。碍”肮按照税务代理扳实务解释，我邦国的税收筹划是艾合法而合理地少鞍纳税的筹划，即澳节税筹划。颁严格来说，税收岸筹划与避税毕竟爸是两个不同的概斑念。巴逃税和避税都会伴使国家的财政收坝入和纳税人的税爱收负担减少，但罢两者的性质不一扮样，对他们的处罢理也不一样。对傲于逃税，一般除佰了追缴税款和加搬处罚金外，还要佰追究法律责任，哀包括查封财产和案判以徒刑；而对佰于避税，由于其跋不违法，则一般熬只是进行强制

19、调俺整，要求纳税人败补缴税款。节税熬和避税的法律区阿别在于：节税符搬合法律精神，而罢避税则是滥用或拌错用税法的不违柏法行为，违背法半律精神。所以没哀有那个国家是反懊对节税的。因为疤节税是一种合理昂的财务行为。八例如，扮一个国家对生产伴某种严重污染环蔼境的产品要征收芭环保税，一个纳瓣税人可以采用三百种方法来少缴纳埃或不缴纳税收。爸一是去积极研制坝开发并生产绿色爱产品来取代污染挨环境产品（节税坝）；二是钻皑“八严重污染环境摆”矮标准的空子，继鞍续生产不肮“叭严重污染环境伴”版产品（不违法，板但违背法律精神芭，属避税）；三哀是通过隐瞒污染奥的手段，继续生扒产该类产品（是笆非法行为，属逃叭税）。埃究竟

20、何为非法，斑何为合法，这完蔼全取决于一国的爸国内法，没有超把国界的统一标准耙。因而会出现这懊样的现象，即在拔甲国为非法的事熬，在乙国也许是板天经地义的合法百行为。所以离开伴了各国的具体法碍律，很难从一个盎超脱的国际观点版来判断那一项交叭易、那一项业务肮、那一种情况是癌非法的。换句话邦说，有时候很难唉在避税与逃税之拜间划一条泾渭分傲明的界线。岸3、应指出的几芭点蔼：盎一是在避税问题绊上，许多国家或八政府持反对态度办，而会计师和税绊务顾问则强调避巴税的合法性，认搬为法律只承认事捌实，不承认应该版；按二是各国对于避佰税的定义有分歧吧；扮三是在现实生活肮中，纳税人的行氨为究竟是节税还挨是避税，或究竟傲

21、是逃税还是避税埃，其界限是模糊氨的。伴五、税收筹划产暗生的原因霸（一）国内税收搬筹划傲1、主观原因：鞍在于经济利益的般驱动。自从有税板收以来，纳税人八减轻税收成本的败欲望以及行动从熬来就没有中断过鞍。我们知道，利熬润等于收入减去昂成本（不包括税爸收），再减去税般收，在收入不变安的情况下，降低柏企业或个人的费靶用成本及税收支霸出，可以获取更翱大的经济利益。佰每个理性的纳税稗人都希望自己收按益最大化。很明吧显，税收作为生扳产经营活动的支扒出项目，应该越矮少越好。搬2、客观原因：唉经济的日益发展敖，税制也越来越氨复杂，税负政策俺的差异也日益增百多，这为纳税人跋选择税负有差异唉的纳税计划提供暗了客观条

22、件。这跋种差异主要有：敖A、纳税人定义拔上的可变通性。班任何一种税都要吧对其特定的纳税坝人给予法律的界皑定，特定的纳税蔼人要缴纳特定的跋税，如果某纳税鞍人能够说明自己案不属于该税的纳澳税人，并且理由矮充分，那么他自唉然不用缴纳这种爸税。凹B、课税对象金袄额的可调整性。傲税额计算的关键罢取决于两个因素碍：一是课税对象柏金额，二是适用邦税率。纳税人在瓣既定税率前提下奥，由课税对象金案额派生的计税依案据越小，税额就稗越小，税负就越胺轻。为此，纳税爱人想方设法尽量版调整课税对象金白额使税基变小，半或者尽量多扣除版。阿C、税率上的差碍别性。笆D、全额累进临柏界点的突变性。拜如现行企业所得熬税中，若某企业

23、挨在某纳税年度实稗现应纳税所得1隘00 001元昂，根据现行企业八所得税法，适用稗税率为33%，柏该企业应纳税额柏为100 00爸1稗拌33%=33 疤00佰.败33元；若该企半业少实现一元收疤入，则适用税率哀为27%，其应佰纳税额为270俺00元，比前者暗少纳税6000啊元。叭E、起征点的诱昂惑力。澳F、各种减免税奥。霸（二）国际税收碍筹划的客观原因按：主要是国家间爸税制的区别盎1、纳税人概念耙的不一致（居民班税收管辖权、公半民税收管辖权、柏地域税收管辖权耙）。这为国际税敖收筹划带来大量巴的机会。澳2、各国课税的背程度和方式的不案同。大多数国家艾对个人和公司法笆人所得都要征收佰所得税，但对财

24、疤产转让所得一些埃国家则不征。唉3、税率上的差版别（可通过转让扮定价等）。败4、税基上的差安别。如：所得税笆税基为应税所得扒，但在计算应税耙所得时，各国对邦各种扣除项目规熬定的差异可能很碍大。肮5、避免国际双唉重征税方法上的案差别（抵免法、笆扣除法、低税法挨、免税法）。矮六、税收筹划的佰形式哀（一）纳税人自哀行筹划凹：由财务会计人蔼员进行筹划。疤（二）纳税人委笆托中介机构进行跋筹划隘委托中介机构进斑行税收筹划是多巴数纳税人进行税邦收筹划的主要形吧式。目前我国从阿事税收筹划业务熬的中介机构主要隘是原各级税务机埃关成立的、现在搬已经脱钩分离的啊税务师事务所和懊会计师事务所。懊多数国家对税务扒筹划人

25、的资格都摆没有明确规定，搬但人们一般还是跋会找那些有专业挨知识的人员。我摆国香港地区人人爱可以进行税务咨矮询和税务代理，佰但要公开执业，拔则必须是具有在岸香港开业资格的啊会计师或律师。盎（三）纳税人聘胺请税务顾问进行耙筹划绊。一般大企业、扒尤其是跨国公司颁，都聘请中介组拌织的税务专家、办税务行政部门退把休人员、高校和疤税务研究机构的板专家进行税收筹佰划。（如：一家蔼颇负盛名的生产岸日用品的尤丽华佰公司，其两家姐八妹母公司，一家八设在美国，一家佰设在荷兰，子公颁司遍布世界各地凹，在我国上海设芭有三家分公司，班分别生产力士牌绊香皂、系列化妆半品、快速食品。靶面对各国复杂的八税收制度，母公案司聘请了

26、45名搬高级税务专家进敖行税务筹划。一坝年仅节税一项，爱就给公司增加了阿数百万美圆的收稗入）。袄七、税收筹划的跋目标把（一）直接减轻板税收负担。税收般筹划最本质、最敖核心的目标。版其包括两层含义扳：绝对地减少经罢济主体的应纳税瓣款数额；相对减靶少经济主体的应盎纳税款数额。减袄轻企业税收负担坝应为相对减少经叭济主体的应纳税佰款数额。拌税收筹划还可以傲防止纳税人陷入埃税法陷阱（耙tax tra碍p挨），即税法中貌昂似优惠或漏洞，氨但实际税负更重邦之处。如果纳税岸人对设法知之甚挨少，就很容易陷肮入其中。扒（二）获取资金半时间价值或货币版时间价值。因此芭，企业应在税法白允许范围内，尽肮量延迟税款的缴耙

27、纳，即相当于获哎取一笔免息贷款懊。拔（三）实现涉税哎零风险。即在税般收方面没有任何氨风险，或风险极扳小可以忽略不计安。实现涉税零风氨险可以避免发生凹不必要的经济损岸失；实现涉税零矮风险可以避免名案誉损失（200敖3年7月29日瓣，国家税务总局隘正式出台了纳邦税信用等级评定哀管理办法，对胺纳税人纳税信用爸分为四等，不同半级别纳税人享受笆不同待遇）；实盎现涉税零风险还扒可以使企业的账稗目更加清楚，更啊有利企业的经营瓣管理（举例：1爸998年南宫税扮案）。阿（四）维护主体拜合法权益芭八、税收筹划中拌应注意的问题傲（一）注意税负翱的整体性要与企版业的现有条件相斑结合。邦（二）要与企业凹的长远发展目标熬

28、相结合般（三）必须以税奥法为直接依据白（四）以企业利耙益或股东权益最柏大化为目标矮九、税收筹划的凹内容版（一）筹划税率澳。比例、累进、扳其他税率。办（二）筹划税基柏。罢税基递延实现，胺与税基均衡实现跋和即期实现相比把较，税基递延实盎现有时也会造成袄多纳税。吧税基均衡实现，拔与税基递延实现拌和税基即期实现百相比较，税基均碍衡实现有时也会摆导致税收利益的般减少。拜税基即期实现，靶与税基递延实现氨和税基均衡实现扒相比较，有时也安会造成税收利益埃的减少。柏税基最小化，实肮际总量合法减少啊，减少纳税或者疤避免多纳税。捌（三）筹划税收八优惠。减免税的拔筹划、出口退税霸、投资再退税等奥其他优惠的筹划蔼（四）

29、筹划纳税吧人：筹划国际税唉收管辖权；筹划哎避免双重征税、柏筹划跨国纳税人把；筹划不同国家阿或地区的税负状唉况。胺（五）筹划避免隘税收违法行为袄案例1：200懊2年3月，湖北凹某县粮食批发市版场与外市某粮食芭加工个体户李某吧签订了70万公扒斤稻谷的购销合背同，并规定自合叭同签订之日起一翱个月内，该粮食阿批发市场将70阿 万公斤稻谷运吧至李某仓库。在瓣此之前，个体户肮李某已和外省某皑粮食经销商（为吧增值税一般纳税懊人）联系，并签吧订了合同，准备鞍将该批70万公癌斤稻谷加工成大艾米后直接销售给霸该粮食经销商。敖大米加工完后，矮李某将大米销售百给了该粮食经销半商，该该粮食经隘销商要求李某提坝供增值税专

30、用发哀票结算货款。李半某本人不具备增艾值税一般纳税人蔼资格，为尽快结颁清货款，李某找把到粮食批发市场坝协商，由该粮食矮批发市场直接开霸具给外省粮食经癌销商总税额为6矮5575。25半远的增值税专用柏发票，随后李某搬持该票直接从外耙省粮食经销商处八结回货款，然后佰支付给粮食批发皑市场稻谷款。按2003年3月按，该县国税局稽懊查局接到增值税白专用发票协查函坝，要求核实该笔跋业务是否真实。疤该局检查后发现矮，从该粮食批发皑市场的财务上只凹能看到粮食批发白市场与李某的稻盎谷销售业务往来挨，而与外省粮食矮经销商没有直接罢的业务往来，却把向其开具了增值佰税专用发票。主靶观上虽然没有为罢他人代开增值税绊发票

31、的故意，但爱客观上已构成为把李某代开增值税翱专用发票的事实盎。依法对其作出背相应的补税和罚扒款决定。并通知懊外省粮食经销商蔼所在地税务机关伴停止该笔业务进跋项发票的税款抵败扣。傲其实，作为粮食柏批发市场和粮食癌经销商公司，通肮过个体户李某联败系后，粮食批发斑市场可以直接和扮粮食经销公司签败订粮食购销合同袄，并由粮食加工扳市场支付给李某奥一定的粮食加工般费、交易中介费傲。这样不但粮食蔼批发市场可以直跋接给粮食经销公肮司开具增值税专靶用发票，而且参哀与交易的三方都昂不存在违反发靶票管理办法实施把细则及税收凹征管法及其相败关法律、法规的氨行为，又同样达啊到了交易效益。拔第二部分 稗税收筹划的一般叭方

32、法颁一、价格平台筹般划方法拌（一）价格平台肮筹划瓣是指纳税人自由哎定价权，以价格癌的上下浮动作为柏税收筹划的操作叭空间而形成的一澳个范畴，其核心八内容是转让定价瓣。转让定价是指俺在经济活动中，败有经济联系的企矮业各方为均摊利案润或转移利润而爸在产品交换或买安卖过程中，不是皑依照市场买卖规阿则和市场价格进懊行交易，而是根挨据他们之间的共凹同利益或为了最阿大限度地维护他矮们之间的收入进按行的产品或非产伴品转让，以达到败少纳税或不纳税碍的目的。主要在敖关联企业之间进矮行。败企业之间转让定搬价的主要方式有蔼：碍1、以内部成本伴为基础进行价格罢转让，又分为两爸种情况：实际成哎本法是指以销售邦利润中所购产

33、品白的实际成本定价啊；标准成本法是佰以预先规定的假俺设成本定价。澳2、以市场价格版为基础进行价格耙转让。皑关联企业转让定板价的方式很多，柏主要有：耙、俺利用商品交易的傲筹划啊。关联企业之间白的产品购销通常搬采用三种方式：靶一是由一方完全鞍掌握产品销售权啊，对另一方的产肮品实行包销；二板是按一定比例包霸销部分产品；三芭是实行委托代理颁销售，支付代理白销售费用。在第敖一、二种情况下熬，产品售价受人把为因素左右的条皑件更为方便，委懊托代理制则主要扒通过代理销售费搬用的高低来间接鞍实现税负转移的靶目的。肮、哀利用原材料及零般部件的筹划捌（如高进低出）把。肮、盎利用机械设备的案筹划佰（一般表现为抬澳高价

34、格、以次冲阿好、以旧冒新等般），这在合资企班业，尤其中外合背资企业中较为多霸见。鞍、案利用提供劳务的昂筹划耙（不按常规计酬矮，采取少收、多艾收或不收等）。鞍、哀利用无形资产的爱筹划扮。无形资产价值般的评定比较困难爸，很难有统一标把准，使得关联企般业能通过的特许哎权使用费转让定啊价，以此调剂其安利润。罢、利用租赁业伴务的筹划。包括碍：利用自定租金邦来转移利润（如白处在高税地区的俺公司借入资金购稗买机器设备，以芭最低价格租给低袄税地区的关联企懊业，后者再以高瓣价租给另一地区哀的关联企业，就翱可达到一箭双雕巴转移利润进行税罢收筹划的目的）胺；利用不同国家板不同折旧政策进百行的税收筹划；拔先卖后租用（

35、购傲进设备投入生产耙后，即可提取折把旧，如将投产后哎不久的设备先出白售再租回使用，百这样买卖双方，唉对同一设备都可八以享受首年折旧按免税额，租用设办备的承租方还可板享受在利润中扣鞍除设备租金的好绊处）。癌、利用贷款业拜务的筹划（通过按利息支付的高低半）。拜、利用管理费埃用的筹划（我国癌税法规定，外国柏企业在中国设立把的机构、场所，俺向总机构支付的巴同本机构、场所搬的生产、经营有拌关的合理的管理岸费用，应当提供坝总机构出具的管翱理费汇集范围、靶总额、分摊依据矮和方法的证明文靶件，并附有注册把会计师的审查报巴告。但是税法却靶没有具体规定支拌付标准，这便给敖企业税收筹划提芭供了空间）。甲企业乙企业低

36、出、高进叭图1-1转让捌定价简单模型图案（二）价格平台捌模型分析摆1、转让定价简熬单模型阿假定甲企业所得澳税税率为x,乙扮企业所得税税率芭为y ,而且满办足x y。按巴照正常价格进行跋交易,甲企业的昂利润为S盎A傲,乙企业的利润爸为S芭B柏则甲、乙两企业坝应纳企业所得税版为:T=S坝A捌x坝+S傲By肮假定甲、乙两企澳业为关联企业,捌双方协定按内部白价格进行交易,霸采取措施为:甲邦企业卖给乙企业哎的产品比正常价版低,乙企业卖给隘甲企业的产品比案正常价高。假定奥经交易后,甲企板业的利润为S背A凹(显然S摆A艾S矮B哀),而且满足S班案B盎-S捌B搬=S绊A拜-S瓣A袄则甲、乙两企业靶应纳企业所得

37、税搬为:T碍白=S办Ax艾+S八By昂T扮阿-T=(S叭A敖-S傲A氨)x+(S办B拜-S捌B吧)y=(S罢B翱-S艾B肮)x+(S岸B跋-S耙B罢)y=(y-x盎)(S唉B傲-S按B皑)背由于S哎B敖-S澳B按0败;笆 y癌x 昂因而靶:绊T皑澳-Ty岸 ,但是甲和乙癌两企业不属于同笆一利益集团,即捌非关联企业。同碍样,按照整体税奥负最小化观点,懊甲企业在与乙企班业进行交易时,佰仍然可以采用提靶高进价、压低售澳价的方法,减少癌本企业的利润以懊减轻自身税负。唉但这样就使非关翱联企业方获益,拜自己反倒吃亏,奥因而这里要引入艾丙企业。假定丙氨企业与乙企业同艾处一地,其适用袄税率也为y,而斑且假定丙

38、企业与爱甲企业是关联企暗业。碍其基本思路是甲爱企业与丙企业先奥按内部价格核算板,再由丙企业与佰乙企业按市场价般格进行正常交易岸。因为丙企业要邦与乙企业按市场蔼价格进行交易,吧因而,甲企业和哎丙企业的总利润佰为S疤A八(这里假定这种班交易不会增加成爱本)。如果甲企案业的利润变为S耙捌A哀,则丙企业的利邦润增加(S挨A隘-S把A埃),扒其应纳企业所得稗税为:T扒办=S巴Ax爸+(S熬A盎-S霸A版)y隘而转让定价前甲俺企业应纳所得税皑为:T=S叭AX办因而T扳鞍-T=(S扮A啊-S般A鞍)x+(S挨A爸-S败A皑)y=(y-x稗)(S靶A哎-S扳A颁)耙因为S暗A矮S奥A 皑 扮Yx 啊 因此T隘

39、碍-T翱35.29%时疤，一般纳税人应袄纳增值税税额大暗于小规模纳税人翱税负，即为规模罢纳税人可以节税肮。坝表1奥澳6 一般纳税案人不含税销售额肮增值率节税点案一般纳税人税率班小规模纳税人征熬收率败节税点癌17%百6%笆35.29%办17%吧4%霸23.53%拌13%昂6%稗46.15%扒13%百4%柏30.77%颁表1-7一般罢纳税人含税销售傲额增值率节税点扒一般纳税人税率吧 小规模纳税人绊征收率扳节税点敖17%啊6%版38.96%挨17%白4%芭26.47%般13%爱6%哎49.20%办13%按4%耙33.43%邦案例13：某公笆司是一个年含税佰销售额在80万扮元左右的生产企翱业，公司每年

40、购吧进的材料含17袄%增值税的价格哀大致在45万元案左右。如果是一邦般纳税人，公司办的产品的增值税艾适用税率是17瓣%；如果是小规半模纳税人则为6安%。该公司会计拌核算制度健全，昂有条件被认定为捌一般纳税人。如罢何为此企业进行傲纳税人类别税收肮筹划。胺该公司的含税销俺售额增值率（败80-45）半伴80敖癌100%43艾.75%艾该公司维持小规奥模纳税人身份更傲为有利，因为其捌含税销售额增值肮率43.75%爱38.96%拜(一般纳税人节背税点)，成为一拔般纳税人后的增班值税税负会重于半小规模纳税人，鞍维持小规模纳税扒人身份可节税0矮.55万元(5板.08癌爸4.53)。爸一般纳税人应纳败增值税税

41、额埃半17%拌安17%5.0搬8万元案小规模纳税人应肮纳增值税税额碍版6%4.53艾(万元)按成为一般纳税人霸节税额5.0邦8艾熬4.530.疤55(万元)哀2、抵扣金额判挨断法邦因为增值率=1扮-抵扣货物占销班售额的比例（设柏为X），则有：芭17%扮搬（1-X）=6般%罢X=64.71凹%凹即当抵扣货物占盎销售额的比例X八64.71%矮时，一般纳税人稗税负轻；反之，瓣当X64.7柏1%时，一般纳爸税人负担重。埃同时，还要考虑靶该小规模纳税人背申请成为一般纳鞍税人所要花费的敖费用和增加纳税坝成本。耙在选择纳税人类埃别时，除了要比叭较税收负担之外耙，还需注意：颁一般纳税人的经氨营规模往往比小颁规

42、模纳税人大；扮一般纳税人的信爸誉往往要比小规靶模纳税人的信誉肮好；从一般纳税霸人那里购货的可把抵扣税额要比从按小规模纳税人那稗里购货多等，会熬使一般纳税人有靶更多顾客。但是捌，一般纳税人要安有健全的会计核斑算制度，要有建白立健全的帐簿，颁培养或聘用会计安人员，将增加会俺计成本；一般纳懊税人的增值税征盎收管理制度复杂啊，需要投入的财案力、物力和精力凹也多，会增加纳敖税人的纳税成本俺等。这是想要转霸为一般纳税人的隘小规模纳税人必把需考虑的。敖（二）一般纳税岸人兼营适用不同稗增值税税率和征氨收率项目的税收扳筹划肮我国税法规定：斑粮食、食用植物岸油，自来水、暖埃气、冷气、热水氨、煤气、石油液耙化气、天

43、然气、盎沼气、居民用煤拔炭制品，书、报澳纸杂志，饲料、埃化肥、农药、农把机、农膜，国务捌院规定的其他货斑物(如农业产品澳、金属矿采选产澳品、非金属矿采白选产品)等适用耙13%的低税率凹；计算机软件、八通过计算机或者啊具有类似功能的熬设备读取使用的暗电子出版物等适矮用6%的实际税埃率(按17%税疤率计征，但即征翱即退超过6%部鞍分的增值税)；叭中外合作开采的叭原油、天然气等奥适用5%的征收蔼率；寄售商店代扮销寄售物品、典鞍当业销售死当物矮品、销售旧货、捌批准的免税商店跋零售免税货物等盎适用4%的征收澳率；其他应税项啊目适用17%的碍基本税率。唉按我国税法规定班，如果纳税人是案兼营不同税率的扳货物

44、或者应税劳霸务的，应当分别袄核算不同税率货隘物或者劳务的销隘售额，并按不同隘税率分别计算应拜纳税额。未分别傲核算销售额的，蔼从高适用税率。搬案例14：某股罢份有限公司属于耙增值税一般纳税敖人，2002年拌1月份的公司资笆料如下：办机电产品销售额盎190万元，其拜中农机销售额5笆0万元；自己开爱发的计算机软件巴销售额5万元；爱销售使用过的旧瓣机器两台，一台绊售价8万元，超皑过其原值，另一胺台售价4万元，摆低于其原值。公盎司可抵扣的进项阿税额20万元(矮销售额都为不含霸税销售额)。跋(1)未分别核暗算。办应纳增值税税额班（190+5哎+8）叭澳17%20=碍14.51（万稗元）搬(2)分别核算爱。

45、按应纳增值税税额氨皑(190捌50+5) 白稗17%+50胺霸13%20+把8安疤4%5啊绊（17%6%爸）=10瓣.77办（万元）埃（三）稗代销霸与经销的税收哀负担安比较巴A企业是全国知氨名的电脑生产企暗业，2002年挨生产甲品牌的电艾脑是全部委托分芭布在全国30多疤个大中城市的代翱理商销售的。该氨企业采取薄利多哀销的策略，在与艾各代理商签订销敖售合同时，就明叭确甲品牌的电脑颁每台不含税销售稗价格为5000霸元，代理手续费拔为每台100元佰。碍增值税暂行条办例实施细则第阿四条规定，企业艾将货物交付他人袄代销，应视同销唉售货物，按规定拔计算缴纳增值税芭。同时规定：“颁委托其他纳税人挨代销货物，

46、收到碍代销单位销售的隘代销清单的当天埃确认收入。”因凹此，当A企业发安出电脑时，借记稗发出商品，贷记袄产成品；收到代案理商的代销清单百时，企业以合同扳约定的销售价格暗记账，借记银行按存款（或应收账唉款等科目），贷案记主营业务收入拌，贷记应交税金捌应交增值罢税（销项税额）爸；支付代销手续艾费时，借记销售案费用，贷记银行耙存款。伴新会计制度把代哎销收入分为两类版来处理，一是收捌取手续费的方式埃，二是视同买断笆的方式。两种方阿式的经营效果是背不一样的。癌方式胺一：拜收取手续费，即哀受托方根据所代跋销的商品数量向癌委托方收取手续白费，这是受托方澳的一种劳务收入拔。傲其阿主要特点：受托俺方通常按照委托白

47、方制定的价格销伴售，受托方自己白无权决定商品的艾价格。在这种销哀售方式下，委托叭方在受托方将商按品销售后，按受扮托方提供的代销蔼清单确认收入；懊受托方在商品销疤售后，按应收取版的手续费确认收爱入。肮目前A企业采用拔的是这种代销方盎式。2002年拔该企业发出甲品摆牌的电脑120把00台，靶至肮12月底结账时颁，收到代销单位懊的代销清单合计爱销售10000扮台，则A企业应伴按销售清单确认岸销售收入并计算鞍增值税的销项税搬额为850万元岸。其财务处理方哀法为：盎借：应收账款5背8500000败贷：主营业务收芭入500000埃00埃应交税金澳应交增值税（销癌项税额）850啊0000哀支付手续费10昂0

48、0000元时半，企业做会计分鞍录如下：岸借：营业费用1蔼000000挨贷：银行存款1昂000000班而对于受托代销柏企业来说，则要熬就这笔100万暗元的代销手续费败缴纳5斑%俺的营业税500班00元，应缴城案市维护建设税及奥教育费附加50把00元。氨方式岸二：八视同买断拜。叭即由委托方和受胺托方签订协议，拌委托方按合同价办收取所代销的货白款，实际的售价胺由受托方在委托昂方确定的指导价鞍格范围内自主决拜定，实际售价与癌合同价的差额归安受托方所有，委白托方不再支付代扮销手续费。在这扳种情况下，委托皑方在交付商品时搬不确认收入，受吧托方也不作为购把入商品处理，只唉在备查账中登记半商品规格数量等拜。受

49、托方将商品拜销售后，按实际啊的售价确认收入拜，并向委托方开癌具代销清单。委百托方按代销清单绊确认收入。盎如果A企业采用邦这种代销方式，氨则与代理商签订把代销协议时，A癌企业以销售价格奥每台5000元按扣减代销手续费昂100元，即以凹每台4900元肮的价格作为合同昂代销价格，代理隘商仍以每台50皑00元的价格销肮售。假设销售数捌量仍为1000案0台，那么，A案企业发出电脑时翱：八借：发出商品4皑9000000靶贷：产成品49艾000000艾收到代理商转来埃的代销清单时，爸确认销售收入并扒计算增值税销项吧税额：百借：应收账款5板7330000傲贷：主营业务收啊入490000岸00笆应交税金应蔼交增

50、值税（销项傲税额）8330班000埃对受托代销企业背而言，在该方式颁下，应该就销售芭电脑的差额10斑0万元缴纳17埃%的增值税17靶万元，应缴城市跋维护建设税及教凹育费附加170斑00元。败通过分析可见，霸采用买断方式代扒销这批电脑，对霸委托方A企业来艾说，由于将手续敖费在销售额中扣叭减，增值税的计叭税依据减少，从败而节约增值税支坝出170000傲（850000皑083300背00）元，同时阿也节约支出城市澳维护建设税及教伴育费附加170盎00元（城市维挨护建设税7%，把教育费附加3%昂）。对受托代销半企业来说，由于胺该方式使代理服斑务变为货物销售搬，使应缴纳的税稗种发生了变化，斑从而税收负担

51、明唉显增加。但是，佰如果将委托企业澳与受托企业作为奥一个整体来筹划笆，那么，视同买哀断销售的代销比案收取手续费的代颁销税收负担是下岸降的。巴二、营业税的税案收筹划昂根据营业税税法矮有关规定，工程坝承包公司与建设柏单位签订承包合俺同的建筑安装工半程业务，无论其爸是否参与施工，扮均应按罢“鞍建筑业板”暗税目（税率为3拔%）缴纳营业税唉；工程承包公司吧不与建设单位签傲订建筑安装工程爱承包合同，只是百负责工程的组织霸协调，对工程承肮包公司的此项业疤务则按绊“佰服务业盎”凹税目（税率5%唉）缴纳营业税。绊这条规定给工程跋承包公司提供了败税收筹划的可能耙。懊某建筑单位甲有叭一工程找施工单唉位承建，在工程傲

52、承包公司乙的组矮织安排下，施工佰单位丙最后中标隘。这时，若由施稗工单位丙与建设般单位甲直接签订懊建筑安装工程承哀包合同；合同金懊额为500万元敖；建设单位甲支霸付给工程承包公爸司乙40万元的翱中介服务费，则办工程承包公司乙败应纳营业税（城案建税等暂不计算邦在内）4000败00霸笆5%=2000艾0万元。澳如果工程承包公皑司乙与建设单位俺甲直接签订合同班，合同金额为5俺40万元，再把般工程转包给施工氨单位丙，完工后跋，乙向丙支付工鞍程款500万元蔼。这样，根据拜营业税暂行条例癌第五条第（三鞍）款的规定，建绊筑业的总承包人啊将工程分包或者稗转包给他人的，傲以工程的全部承霸包额减去付给分靶包人或者转

53、包人柏的价款后的余额坝为营业额。工程扳承包公司乙应纳阿营业税4000拌00板办3%=1200熬0元。氨由此可见，工程埃承包公司乙只需哀变换一下签订合拌同的方式，就达背到了少缴800拌0元税款的目的笆。霸例：某学院有一爸个5000万元斑的大学生公寓的败投资项目正在论办证之中。但学院埃附近有7栋空着疤的旧宿舍楼。该半宿舍楼属附近某般企业所有，目前懊正在寻找买主，阿准备将宿舍楼转熬让。八 筹划思安路：由B学院后拌勤总公司与C企板业联营，合伙经案营学生公寓楼，熬这不仅可以较好耙地解决学生住宿背问题，而且双方搬还可以享受到很般多税收优惠。霸 首先，爱该企业如果将宿瓣舍楼出售，应缴爸纳销售不动产的爱营业税

54、和土地增跋值税，这将是一斑笔不小的支出。败如果企业将宿舍昂楼拿出来，与学佰院联营，共担风把险，就可以免缴斑营业税和土地增蔼值税。对学院来翱说，通过联营，伴对企业宿舍楼进罢行改造，可以大哎大减少建学生公摆寓的支出。氨 其次，把双方通过联营的耙形式经营学生公胺寓，可以立即获笆得税收优惠。如耙果由学院自建学按生公寓，即使不拔缺资金，但由于矮建设工期较长，懊学院后勤公司可哀能又一次失去享暗受相关税收优惠疤政策的机会。懊 财政部半、国家税务总局扳关于经营高校安学生公寓有关税哎收政策的通知拌（财税200凹2147号）哎中明确规定，对矮为高校学生提供碍住宿服务，并按伴高教系统收费标碍准收费租赁的学阿生公寓，

55、免征房爱产税；上述租赁熬取得的租金收入胺，免征企业所得般税；学生公寓租邦赁合同免征印花蔼税。案 该文件澳规定的优惠政策绊的有效期为20敖02年10月1安日至2005年蔼12月31日。坝因此，为了能够蔼在有效期内享受矮到上述优惠，学背院后勤总公司应吧迅速就共同投资跋大学生公寓一事败，与C企业进行罢接触和洽谈，以哀寻求合作经营的瓣最佳方案。办假设后勤公司与皑C企业从200耙3年起联合经营扒学生公寓，由企碍业宿舍楼改造成败的学生公寓的房案产原值为500版0万元。通过联败营，可以获得以班下节税额：背 1、房袄产税：按照当地阿税务机关的规定拜，房产税按原值邦减除30%后的扒余值计税，每年隘节税额为：50

56、盎00万元柏傲（130%）鞍爸1稗.熬2%42万元摆 2、印佰花税：按当地高绊教系统收费标准白，对每位入住学坝生公寓的学生每半人每年收取10捌00元的租金，按初步预计此公寓岸可入住2100安位学生，租金收瓣入为210万元艾。签订租赁合同霸，印花税税率为昂1袄敖，则免征的印花哀税额为2100澳元。斑 3、企版业所得税：租金矮收入为210万坝元，可扣除的人搬工费、水电费等爱成本费用100扮万元，联合经营凹学生公寓可获得芭的年税前利润达傲110万元。那艾么，每年可获得伴的企业所得税的叭免征税额为33板万元。扒 将以上柏各项节税额合并败计算，每年可获瓣得的节税额将达半到75万元左右傲。按3年计算，疤总

57、共可获225澳万元税收优惠。班因此，即使3年澳后政策发生变化案，学院与企业联哀合经营学生公寓斑还是非常划算的罢，这比企业纯粹颁出售房产，学院版花时间自建学生凹公寓要好得多。扮 需要指爸出的是，学院后案勤公司应对享受哀上述优惠政策的拌经营活动进行单艾独核算，分别进埃行纳税申报，否按则将不得享受上吧述优惠政策。懊三、消费税税收哎筹划澳税法规定，纳税霸 人自产的应税般消费品用于换取扮生产资料和消费矮资料，投资入股昂或抵偿债务等方芭面，应当按照纳矮税人同类应税消傲费品的最高销售吧价作为计税依据背。在实际操作中靶，当纳税人用应芭税消费品换取货白物或入股时，一奥般是按照双方的奥协议价或评估价霸确定的，而协

58、议爱价往往是市场的阿平均价。如果按斑同类应税消费品哎的最高销价作为蔼计税依据，显然芭会加重纳税人的翱负担。所以，如皑果采取先销售后胺入股（换货、抵盎债），则可节减扒消费税。百例如：某摩托车把生产企业，当月跋对外销售同型号凹的摩托车时共有捌三种价格，分别拌以4000元的白单价销售50辆班，4500元的扒单价销售10辆阿，4800元的芭单价销售5辆。爱当月以20辆同捌型号的摩托车与办甲企业换取原材板料。双方按当月埃的加权平均销售拌价确定摩托车的邦价格。摩托车消疤费税税率为10班%。阿按税法规定，应肮纳消费税=48霸00熬白20柏把10%=960安0元巴如果该企业按照懊当月的加权平均靶单位将这20辆

59、埃摩托车销售后，邦再购买原材料，矮则：应纳消费税案=（4000氨捌50+4500巴耙10+4800岸埃5）俺暗（50+10+爸5）搬疤20鞍碍10%=827啊6。92元俺节税额=960肮0-8276。斑92=1323般。08元鞍四、俺企业流转税综合瓣税收筹划八（一）兼营增值案税和营业税项目颁的税收筹划巴兼营在我国不仅昂指同时经营增值啊税不同适用税率按项目，或同时经挨营增值税应税、办免税项目，或同唉时经营增值税应懊税、非应税项目爸，还指同时经营懊增值税和营业税矮项目。兼营增值爸税和营业税项目捌就是指同时经营岸增值税和营业税阿项目。比如，一芭个企业在从事建半筑安装工程的同巴时，还从事建筑熬材料的销

60、售。熬我国税法的规定哎，兼营增值税和澳营业税项目的企版业，应当分别核昂算增值税应税项版目和营业税应税熬项目的销售额，碍并分别按各自的芭计征方法和适用板税率计算其应纳挨税额。未分别核凹算的，从高适用柏税率。傲案例15：某商版厦2002年1背2月份的商品含捌税零售额520凹万元，同时经营叭风味快餐，该月板营业收入为80岸万元。商厦该月佰的不含税商品采八购额400万元背，无增值税发票按的快餐食品材料摆采购额30万元佰。凹(1)未分别核百算。跋应纳增值税胺版17%400安爸17%19.隘18(万元)盎(2)分别核算鞍。碍应纳增值税翱霸17%400肮捌17%7.5柏6(万元)柏应纳营业税8案0翱爸5%4