现代企业治理机制下的内部控制制度

1、败题目：现代企业柏治理机制下的内氨部控制制度姓 名 佰学 号啊 20951唉30422 皑 俺学 院颁 工商管傲理 败专 业邦 会计八 摆指导教师挨 邵丽败盛 摘要办 爱现代公司是利益邦各方按照一定的拔合约关系形成的叭整体和集合，公熬司平衡、稳定、办协调地发展应当跋通过建立健全有癌效的内部控制制懊度与约束机制完拔成，根据企业内岸部控制的目标及般有效的内部控制百的构成要素，结傲合我国企业内部半控制制度的现状把，笔者认为构建傲有效的内部控制暗制度需要加大宣绊传力度、完善控敖制环境、健全内扳部会计控制、合懊理设置与科学定凹位内部审计机构挨，建立一支高素坝质的内部审计队奥伍。 叭关键词：公司治白理机构

2、；现代企百业；内部控制制爸度昂目录.傲.岸.翱.艾.背.斑.翱.罢.扳.稗.凹.熬.碍.蔼.班.懊.凹.罢.岸.板.摆摘要.岸.澳.芭.傲.敖.败.爸.败.伴.拔.按.白.版.岸.敖.芭.矮.挨.稗.澳.霸.案现代企业治理机肮制下的内部控制扮制度搬.安.爱.胺.澳.案.搬.隘.鞍.鞍.扳.八.爱.按.办一、现代企业班治理机制下的内邦部控制制度的现稗状按.癌.坝.败.暗.八.罢.叭.扮.败.盎. 哎 （颁一）企业板内部控制制度八.佰.胺.斑.袄.唉.皑.爱.岸.肮.吧.靶.鞍.伴.挨. 昂 坝(肮二埃)企业对内部控瓣制的重要性缺乏哀应有的认识巴.哀.胺.坝.跋.俺.翱.白.蔼.癌. 白 板 摆(

3、翱三按)企业内控制度皑不科学阿.绊.佰.暗.奥.班.跋.唉.背.班.胺.把.案.矮. 暗 拔(暗四俺)企业内控制度靶执行不力绊.碍.哀.埃.碍.皑.百.安.俺.绊.把.白.霸.暗.澳 肮二、现代企业治疤理机制下内部控般制制度薄弱的原芭因哎.肮.扮.昂.班.跋.癌.哎.蔼. 板 傲（一）公司内部啊缺乏制衡机制跋.隘.翱.坝.叭.敖.拜.拔.肮.啊.把.捌.哎.办. 伴 鞍（二）股权结构耙不合理摆.把.按.按.碍.伴.哀.胺.版.唉.碍.耙.佰.芭.搬.背. 柏 般（三）激励机制佰不健全颁.靶.霸.肮.肮.艾.傲.半.把.白.敖.白.暗.按.耙.矮. 翱 稗（疤四佰）内部审计薄弱按胺.皑.翱.疤.

4、罢.埃.按.癌.靶.霸.俺.摆.摆.傲.拌.昂. 吧（把五拜）矮产权关系不明芭蔼疤半败 三伴、内部控制在我敖国企业中的实施拔情况败.埃.埃.笆.扮. 摆.啊.板.瓣.版.版.袄.霸. 芭 哀（一）考察保证挨会计信息质量方芭面跋.暗.胺.凹.翱.昂.哎.鞍.癌.敖.敖.安.伴.跋. 鞍 隘（二）考察维护敖资产的安全完整耙目标方面败.吧.氨.凹.巴.哀.吧.耙.斑.艾.般.巴 半（三）考察经营坝活动有效目标的懊实现情况霸.扒.靶.搬.白.案.案.碍.袄.颁.疤.百.埃 四白、完善企业内部肮控制制度的几点爸建议扮.啊.班.艾.袄.办.办.稗.吧.蔼.爸.背.岸 百（一）完善公司矮法人治理结构奥.埃.

5、阿.绊.芭.疤.爱.瓣.霸.把.埃.八.皑.爱. 拌 叭（二）充分发挥啊内部审计的作用袄.胺.敖.按.澳.跋.拜.奥.罢.俺.办.败.半. 罢 百（三）强化外部熬监督与约束机制半.背.昂.绊.办.败.凹.办.拌.皑.凹.扒.澳. 澳 碍（四）建立相应版的激励约束机制拔.袄.爱.澳.稗.罢.叭.斑.佰.疤.摆.耙.案.氨 傲（背五敖）把企业内部控制的稗管理创新瓣拔癌芭.班 唉 参考文献.爱.半.稗.芭.肮.爸.邦.罢.爱.办.胺.拜.背.白.八.唉.霸.拜.癌. .柏. 胺 爱 致谢.袄.版.版.板.皑.班.啊.巴.班.吧.八.矮.佰.岸.爸.版.斑.班.扳.笆.板. 伴现代企业治理机半制下的内

6、部控制吧制度扮 肮一、现代企业治癌理机制下的内部半控制制度的现状 埃 （芭一）企业氨内部控制制度俺在我国从9啊0年代起政府开啊始加大对企业内拜部控制的推动作败用。1996年昂12月财政部颁柏布独立耙审计拌具体准则第9号巴内部控制哀和审计风险，蔼要搬注册会计师邦审查企业内部控拜制，并将内部控盎制定义为：内部拌控制是指企业为案了保证业务活动吧的有效进行，保爸证资产的安全和八完整，防止、发熬现、纠正错误与敖舞弊，保证会计稗资料的真实、合般法、完整而制定版和实施的政策与版程序，由控制环啊境、会计系统和柏控制程序构成。傲美国的COSO隘委员会在其于1案994年修改的哀内部控制白整体框架中罢对内部控制的定

7、案义为：企业的内癌部控制是受企业隘董事会、管理当碍局以及其他职员耙的影响，目的在搬于取得经营效果八和效率、财务报扒告的可靠性、遵昂循适当的法规等班目标而提供合理佰保证的一种过程岸，同时指出了内搬部控制包括控制按环境、风险评估俺、控制活动、信拌息沟通、监督五氨个方面的内容。班比较上述两傲种对内部控制的暗定义，我们可以稗看出我国对内部案控制目标的定位阿与COSO报告艾相对完整的定位敖相比还有一定的稗距离，其内部控哀制的内容还主要矮集中于会计领域巴，这种目标定位肮的相对低调与我唉国现实的经济发叭展和企业治理机耙制相符合。但从氨长远来看，随着绊我国经济的不断板发展和企业状况爸的不断完善，财八务系统的内

8、部控稗制和管理的内部胺控制之间己相互板交织，内部控制癌就不应停留在会艾计系统的内部控啊制层面上，而应蔼有所提高，同时办因为中国己加入阿WTO，为了与拌世界接轨，我们翱应借鉴先进理论瓣，并立足于中国俺企业的现实，从八改善中国企业现扒状和完善公司治埃理的角度出发，佰将我国的内控制熬度进一步的完善笆。安从昨天的郑百文捌到今天的银广夏扮，我们不难看出氨会计信息失真、巴违纪金额居高不耙下、企业经营失稗败，各种经济犯把罪行为发生在很哎大程度上是公司氨治理机制失衡，懊企业内控制度薄挨弱造成的。笆 拜 阿(傲二昂)企业对内部控癌制的重要性缺乏爱应有的认识矮 领导的爸管理意识淡薄,懊不遵守内控规定肮,不按程序操

9、作碍,频频使用例外芭原则,导致内控版制度威慑力下降按。再加上企业内矮控制度的具体执爸行人员责任感不懊强,造成制度落案而不实、有章不阿循的状况。相当瓣一部分企业未意叭识到内部控制的挨重要性,对内部斑控制存在许多误伴解,甚至概念模背糊,治理结构先凹天不足,再加上熬内部控制固有的暗局限性,使企业办内部控制薄弱,傲经济业务随意性坝大,缺乏有效的芭监督机制。佰 哀(办三耙)企业内控制度翱不科学柏 多数企柏业所设置的内部安控制不具备一个埃整体的框架,仅啊停留在制度的文爱字编写环节上,阿缺乏可操作性和暗实用性,一些控袄制的“死角”始熬终不触及,内部坝控制缺乏创新,安不能形成一个健伴全的机制。在内澳容上多局限

10、于财按务会计方面的控跋制,忽视组织管案理、风险管理方板面的控制。主要百表现在:业务决坝策人员与经办人班员没有很好地分阿离制约,存在业班务授权、业务执翱行、业务记录、爱业绩检查兼容现爸象;重大事项的靶决策和执行没有盎很好地分离制约奥,存在无标准操颁作现象;财产清暗查没有制度,“扮家底”不清;内敖部审计没有制度跋,该设的内审机扮构不设,该配的疤内审人员不配等靶,使得管理力度俺层层递减,管理敖效应层层弱化,败从而造成企业竞懊争力降低,经济摆效益下滑。啊 碍(拜四懊)企业内控制度坝执行不力阿 相当一邦部分企业对建立版内控制度不够重靶视,内控制度残盎缺或有关内容不般够合理,把制定背的制度当作应付邦有关部

11、门检查的跋“挡箭牌”,使按其徒有虚名。不扳管内控制度执行暗情况如何,遇到敖具体问题只强调伴灵活性,使其内芭部控制流于形式邦。傲 笆 傲 霸 疤 芭 把二、现代企业矮治理机制下内部巴控制制度薄弱的斑原因办（一）公司绊内部缺乏制衡机挨制扒法人治理结氨构是公司的核心凹，而规范的公司摆法人治理结构是肮完善企业成功的啊前提，是促使内颁部控制有效运行百，保证内部控制昂功能发挥的前提佰和基础。现代企班业法人治理结构颁的根本任务在于澳划分股东大会、般董事会、经理和摆监事会各自的权斑力、责任和利益哎，形成权力制衡扳，控制与激励并白存的机制，保证唉公司制度的有效胺运行。但在我国般现阶段，虽然形胺式上也建立了法跋人

12、治理结构，但哎远未达到内部权笆力制衡的效果，白尤其体现在董事唉会这一重要机构柏没有发挥应有的绊职能。不少企业埃在改革过程中，爱一味地“放权让案利”，致使原厂哀长负责制的领导搬班子现在既是经哎理层又进入董事颁会，董事会成员邦和经理成员高度隘重叠。据柏调查袄，上市公司的董白事会成员中，1版00%为内部董敖事的公司占有效柏样本数的22.胺1%，50%以稗上为内部董事的叭公司占有效样本爸数的78.2%俺，董事长和总经氨理一人兼任的公矮司占总样本的4岸7.7%，由此邦可见，公司董事昂会在很大程度主案掌握在内部人手岸中，董事会、监鞍事会仍流于形式柏，形同虚设，职扒能的发挥有限，百根本没有实现所暗有权与决策

13、权的袄分离。这种责权氨不分的公司治理癌结构，导致内部叭控制如“空中楼矮阁”，形同虚设安，从而使得对经凹营者的监督约束袄机制缺乏，“放埃权”最终也成了岸放任自流。皑 爸（二）股权按结构不合理班股权结构是办指公司的流通股背、法人股、国家吧股占全部外发股肮数的比例及其相胺互关系，是企业罢组织形式的核心爸。我国上市公司耙绝大多数是由国隘有企业改制上市埃的，在企业层次蔼上进行了法人化暗改革，国有企业搬改成公司，但并摆未触及国有资本跋出资主体的改革翱，国有资本的运埃作无人承担责任敖，这些公司的高哀级管理者大多数按都是由政府或行昂政管理部门任命安的，作为经营者白他们受到诸多指氨标的约束，为了背应付考核便采取

14、坝造假的方法提升案企业的业绩，以熬捞取个人的政治澳资本。据统计我坝国国有股、法人绊股占总股本的比盎例高达68.4哎%，流通股在总伴股本中的比例仅凹为31.6%，阿从中可以看出即盎使将某上市公司傲流通股全部买进挨，也不能取得公哀司的控制权。在蔼这种情况下股东安往往凭借国有股暗和法人股的优势班挺而走险，做出把不利于公司长远八发展而利于自身按增长的短期行为皑。版（三）激励胺机制不健全班1、公司治摆理结构和股权结安构的不合理，随靶之反映出激励机吧制的不健全。拌2、股东自埃身缺乏产权的激蔼励与约束机制，袄政府仍会以各种八方式干预公司的把活动。班3、对经营癌者的激励机制存把在问题，激励不懊足或激励不当都半

15、不利于调动经营熬者的积极性，不白利于公司价值最啊大化目标的实现板。半（四）内部安审计薄弱吧当前我国企岸业内部审计主要柏将大部分精力用白于财务数据的真白实性、合法性的凹查证和生产经营坝的监督，管理审白计尚未得到广泛扳的开展。笔者认澳为主要表现为：板爱 懊1、企业内审般定位不准确，造鞍成对内审职能认绊识模糊。碍伴 摆2、内部审计百独立性不强，影鞍响内部审计工作瓣权威性。拔3瓣、靶内部审计员工素罢质偏低，与现代搬企业制度的要求摆不相适应。癌 笆（鞍五艾）胺产权关系不明颁 产权制八度改革是公司法碍人治理结构的核袄心。而规范的公斑司法人治理结构霸,关键要看董事背会能否充分发挥斑作用。但在我国背现阶段,公

16、司的拜法人治理结构不颁够完善,甚至是伴有形无实,尤其盎体现在董事会这翱一重要机构没有扒发挥应有的职能阿。有不少国有企板业在改革过程中瓣,一味地“放权拜让利”,致使原般厂长负责制的领稗导班子现在既是岸经理层又进入董岸事会,董事会成八员和经理成员高扒度重叠,致使国搬有单位产权主体瓣缺位、权责不清艾,加强内部控制蔼的受益主体模糊败。根据有关抽样佰资料统计,在上绊市公司的董事会版成员中,100癌%为内部董事的案公司占有效样本埃数的22.1%叭,50%以上为哀内部董事的公司拌占有效样本数的白78.2%,董巴事长和总经理一稗人兼任的公司占半总样本的47.般7%。由此可见班,公司董事会在拌很大程度上掌握翱在

17、内部人手中。拜而应该作为所有奥者产权代表的董柏事会,既不能充颁当所有者的”守暗护神”,又不能爱代表所有者对经埃营者进行监督。翱这种责权不分的碍公司治理结构,巴导致所有者对经罢营者不能实施控捌制,作为代表公柏司股东的控制主盎体董事会疤也就形同虚设。拔三扳、内部控制在我胺国企业中的实施拔情况稗拌八内部控制在我国捌企业中的实施情安况如何？我们先绊从内部控制目标瓣谈起。内部控制摆目标主要围绕会背计信息质量、资罢产保全和经营管巴理三方面，以下暗逐一考察各目标傲的实现情况：邦（蔼一）考察保证会绊计信息质量方面叭一些企业为达到败转移资产、偷逃疤税款、粉饰业绩鞍等目的，大肆进澳行会计造假行为败。据财政部20傲

18、02年对192巴户企业2001白年度会计信息质叭量的检查结果显奥示：很大一部分佰企业的会计报表熬未能真实反映企皑业的财务状况和阿经营成果，会计胺信息不同程度地艾存在失真现象，盎有的问题甚至相败当严重。盎（二）考察维护氨资产的安全完整靶目标方面埃据2001年芭中国企业前沿问巴题报告，介绍敖我国银行信贷资挨产存量的20%叭以上已形成不良按债权，即成为呆扳账贷款。仅19版94年全国用于昂核销贷款的坏账巴准备金即达70疤亿元，仅199矮5年国家就拿出按140亿元用于凹冲抵银行损失。疤有的企业通过“哀数字游戏”骗取隘贷款、奖金和业吧绩，造成国有资办产流失；有的企啊业通过多本账隐白瞒利润，偷逃国爱家税收；

19、有的企扳业通过编造虚假百会计资料转移国暗家资金，形成“班小金库”。阿（三）考察经营敖活动有效目标的盎实现情况板我国国有资产总扒值约4万亿元，叭分布在几十万家邦国有企业，这些芭企业已演了多年摆的“三国演义”白，即1/3盈利伴，1/3亏损，鞍另有1/3账面巴基本持平但实际扮仍属潜亏。企业笆亏损造成的资产奥流失是惊人的，拜据有关专家测算笆，目前每天流失芭额近1亿元。案可见，我国企业皑内部控制在保证熬会计信息质量、百维护资产的安全隘完整、经营活动鞍有效性等目标上啊远远没有达到预唉期的效果，内部鞍控制力量仍十分傲薄弱。罢百四岸、完善企业内部敖控制制度的几点安建议扒（一）完善跋公司法人治理结罢构白完善公司

20、法板人治理结构只要八规范运作，必然吧带来制衡和监督稗约束的功能，而皑我国目前的法人鞍治理机构往往徒傲有虚名。要想解熬决这问题，必须邦理顺现有管理体按制，推行独立董百事制度，独立董瓣事作为董事会重稗要成员，担负着巴公司战略规划与摆决策的重任。版1、独立董唉事人员的选择。埃独立董事大都是鞍某一领域的知名瓣人士或专业技术氨人士。在现阶段爸，我国的注册会俺计师、执业律师昂、社会研究机构袄的研究员、金融班中介机构中的资胺深管理人员以及扳在大公司任职多凹年的高级管理人岸员等，都可以成扳为独立董事的来哎源。拔2、独立董扒事有利于公司的爸专业化运作，独稗立董事大多为财昂务、市场方面的胺专家，拥有决策笆所需要的

21、各种知拜识，他们能利用搬其专业知识和阿经验扳为公司发展提供扒建设性的建议，捌为董事会的决策皑提供参考意见，瓣从而有利于公司稗提高决策水平，扒提高经营绩效。挨3、独立的巴董事有利于加强阿企业内部的检查跋、评判、监督和岸约束。独立董事捌的制衡作用是由瓣其独立性和行权罢能力所决定的。拌独立董事不拥有半企业股份，不代扒表特定群体的利皑益，独立于任何邦股东，较少受内八部董事的影响，伴公正性强，可以败确保董事会集体奥决策，防止合谋暗行为，可以不受敖利益的局限而公巴平地对待全体股熬东、董事和经理按人员，维护全体暗股东和整个社会啊的利益；同时，版独立董事不在企百业任职，相对于爱内部董事容易坚盎持客观的评价标搬

22、准，并易于组织坝实施一个清晰的爸、明确的评价程鞍序，避免内部董八事“自己为自己凹打分”，从而对摆经理层进行更有背效的制衡并客观芭评价、监督经理啊层的业绩，最大癌限度地谋求股东胺利益。一方面，吧独立董事按照董啊事会章程行盎使职权，对其行澳为承担相应连带凹责任；另一方面拔，通过建立合理跋的“袍金”制度半，对独立董事的拜行为产生制约作埃用，包括承担相拌应的经济赔偿损阿失和法律责任。碍这一点也正是建氨立独立董事事务澳所的核心目的所拜在。对于独立董巴事组织方式可借捌鉴市场经济发达靶国家的做法，依熬靠专门对公司高败层管理人员的经懊营绩效进行独立罢评估的机构，它俺们以类似于律师翱事务所的组织方扳式依赖市场化

23、运罢作来谋求生存。办（二）充分罢发挥内部审计的皑作用跋内部审计是颁企业强化自我约伴束机制的重要手半段，是转换企业耙经营机制，规范哀内部管理，是提鞍高经济效益建立凹现代企业制度的白客观要求。是健版全内部控制制度稗的重要内容，同奥时内部审计还能氨为改进内部控制暗提供建设性的建盎议。癌1、内部审拜计应具有独立性扒和必备的权力。疤按照会计法碍、公司法和伴内部会计控制袄规范一一基本规扮范（试行）的岸要求，企业应在鞍股东大会、董事白会和总经理之下邦分别设立监事会胺、审计委员会和澳审计部，审计部白的地位应高于其傲他职能部门，在碍业务上对审计委摆员会负责并向其佰报告工作，在行百政上对总经理负澳责并向其报告工敖

24、作。这种双重负隘责的组织形式有哀利于内部审计作柏用的充分发挥。懊2、切实转哀变内审职能。随阿着企业内控制度哎的逐步建立，外八部约束机制的不靶断加强，内部管按理水平的稳步提安高，以及会计电佰算化的普及，内板审职能应从传统捌的查错防弊型转昂向现代的评价、背服务和监控型。奥内部审计应以财巴务审计为基础，邦以经济效益审计挨为中心，在核实扳财务会计资料真佰实、正确的基础艾上展开经济效益袄审计。靶3、努力改碍进内审方式。内懊审方式应由事后瓣审计为主转向以吧事前审计和事中哎审计为主，以切敖实加强对企业生版产经营和管理的吧全过程进行全方敖位的监督和评价袄。哎（三）强化暗外部监督与约束傲机制爸1、发挥政白府在建

25、立内部会芭计控制方面的作扒用。在管理者内把部会计控制观念昂普遍淡薄的情况碍下，应当依靠政爸府的权威性，按八照有关法律法规盎来规范企业建立氨健全内部控制制霸度并使之有效实案施。要加大执行埃力度，对不能加矮强企业自身内部奥控制、违反法律癌法规导致企业目拌标没有实现的，啊应依法追究管理拔者的责任。版2、中介组碍织依据独立审计巴准则，站在公正扒的立场上对企业挨的财务报告进行瓣评估，及时发现爸企业有失“公允半”及其他不当的俺会计行为，对企稗业实施会计控制背。爱（四）建立捌相应的激励约束芭机制扒股票期权的实质吧是从股票价格中唉提取股票市场对版公司潜力的评价盎信息，并借此对叭管理人员提供长摆期激励。股票期八

26、权制度在理论上皑来讲是可以解决叭这个问题，重要奥的是在具体化操办作的过程中要掌拜握好激励和约束班的度，一定要使哎激励和约束相适跋应，这需要各个摆公司根据其自身矮的特点和需要设罢计出合理的期权搬额度和行权价格把等具体实施细节敖。通过这种激励熬和约束，使公司搬核心人员更关注疤公司长远的发展案，从根源上消除柏制造虚假会计信癌息的动机。建立袄良好的人力资源半管理机制，提高跋公司有关雇佣、半训练、待遇、业坝绩考评及晋升等靶政策和程序的合罢理程度。坝（癌五鞍）芭企业内部控制的霸管理创新皑 对中国碍企业来讲,管理扮科学是建立现代扒企业制度的重要捌内容。重视和加把强企业管理工作翱,从严治企,实癌现管理创新,是

27、坝国有企业适应市哀场、增强竞争力霸的迫切要求。跋 1.管胺理理念创新。管芭理创新首先要理搬念创新,这是其颁他创新的前提和版基础。随着知识爸经济的到来,越伴来越多的企业选唉择知识化、人性捌化的管理理念,哀即任用有知识、疤有责任心、充满邦热情的人,最大按限度地释放人才芭的能量。拔 2.管笆理体制创新。管翱理创新离不开管氨理体制创新,有翱了好的体制,管氨理创新工作就有懊了保证。会计部矮门是企业的内部半控制机构,会计矮人员自然应该回啊归企业。可以建矮立一种会计资源瓣社会管理,企业巴聘用会计的管理拜体制。捌 3.管熬理组织创新。管拌理组织创新主要背包括三个方面:搬一是相对于规模爸较小的企业而言癌,可采用“金字摆塔式”的“直线绊职能式”的组织颁机构;二是实施叭产品多元化战略傲的企业,可以采拌用“矩阵式”的斑组织机构;三是埃实行“市场链”