浅析税务会计与纳税筹划

1、PAGE - 6 - 税务会计师培训认证管理办公室税务会计师培训认证管理办公室 PAGE - 1 -目 录TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc310956024 拔一、税务会计概隘述皑 PAGEREF _Toc310956024 h 昂- 1 - HYPERLINK l _Toc310956025 伴（一）税务会计癌的概念暗 PAGEREF _Toc310956025 h 隘- 1 - HYPERLINK l _Toc310956026 艾（二）税务会计皑的起源和发展敖 PAGEREF _Toc31耙0956026俺 h按 安- 1 - HYPERLINK l _T

2、oc310956027 案二、浅析税务筹哎划袄 PAGEREF _Toc310956027 h 绊- 1 - HYPERLINK l _Toc310956028 袄（一）企业税务袄管理懊 PAGEREF _Toc310956028 h 版- 1 - HYPERLINK l _Toc310956029 芭（二）税务筹划绊设计思路盎 PAGEREF _Toc310956029 h 埃- 岸2 - HYPERLINK l _Toc310956030 安三、税务会计与版企业纳税筹划巴 PAGEREF _Toc310956030 h 啊- 2 - HYPERLINK l _Toc310956031 矮（

3、一）收入确认啊的会计处理选择碍 PAGEREF _Toc310956031 h 癌- 2 - HYPERLINK l _Toc310956032 肮（二）费用扣除澳的会计处理选择盎 PAGEREF _Toc310956032 h 败- 3 澳- HYPERLINK l _Toc310956033 鞍（三）资产计价挨的会计处理选择癌 PAGEREF _Toc310956033 h 背- 3 - HYPERLINK l _Toc310956034 霸四、税务稽查及版应对措施蔼 PAGEREF _Toc310956034 h 挨- 4 - HYPERLINK l _Toc310956035 扳（一）

4、税务稽查澳 PAGEREF _Toc310956035 h 跋- 4 - HYPERLINK l _Toc310956036 办（二）应对措施把 PAGEREF _Toc310956036 h 哀- 5 - HYPERLINK l _Toc310956037 伴参考文献：柏 PAGEREF _Toc310956037 h 伴- 6 - 摘 要懊本文从税务会计哀概念和企业税务氨管理方案设计思叭路着手，矮全文围绕降低纳哎税风险、节约企癌业纳税成本、提傲高企业资金的使班用效率、实现利皑润最大化、推动安企业的可持续发背展的税务筹划目唉标，针对收入确敖认、费用扣除以胺及资产计价的会懊计处理方法的选拔择作

5、了详细阐述颁。最后，通过对百税务稽查方式的坝分析，结合企业笆自身实际情况提阿出了税务稽查之哀前自查、稽查过鞍程中寻找证据支吧持、稽查后建立阿制度形成成长效熬机制，以便完善霸企业税务管理体伴制，降低企业纳坝税风险、提高资案金使用效率、实般现利润最大化的八主题。 关键词：澳税务会计 哀 罢企业税务管理艾 扒税务稽查 氨 笆纳税风险隘浅析税务会计爸与纳税筹划斑伴基于中小型国有笆制造企业角度唉一、坝税务会计概述蔼（一）搬税务会计的概念版税务会计是指以肮税收法律、法规八和会计制度为依叭据，以货币为计般量单位，运用会氨计学的理论和方耙法，对纳税单位疤的涉税活动所引般起的资金运动进凹行反映和监督，耙维护国家

6、和纳税吧人的合法权益的埃专业会计 CTAC，税务会计实务，2009：1安。啊（二）背税务会计的起源阿和发展白随着人类社会生芭产力的发展，出伴现了剩余产品瓣、私有制和国家案。凹税收是国家参与爱剩余价值分配而案取得收入的一种案主要方式，即财芭政资金的主要来扮源。税务会计是爸随着税收和财务般会计为基础而产敖生的伴一门边缘学科 边缘学科：是在两门或多门传统学科的边缘交叉地带产生出来的独立的学科。柏，安因此，税务会计奥的发展随着税收背和财务会计的发拔展而发展。哀二、浅析税务筹澳划罢（一）企业税务爸管理斑企业税务管理是碍企业内部管理人癌员以国家已颁发笆实施的法律法规扮为依据，通过对翱企业纳税过程中唉所涉及

7、的各种资哎源进行整合，运斑用计划、组织、瓣控制等管理手段吧，以实现降低纳案税风险、节约企敖业纳税成本、提拌高企业资金的使拔用效率、实现利搬润最大化、推动半企业的可持续发板展的目标。熬企业内部管理人办员在税务管理过跋程中，应以企业昂未来发展规划为瓣基础，以风险收稗益均衡、净增利皑润、货币时间价拜值等理论为原则凹，对企业生产经拜营过程中所产生肮的扒纳税行为进行合疤理安排，以达到肮降低纳税风险、疤纳税成本、提高绊资金的使用效率翱等目的。俺企业税务管理是碍企业财务管理的爸系统的一个重要拌方面，因此，加盎强企业税务管理皑对企业财务管理办具有良好的促进罢作用。癌（二）税务筹划吧设计思路败1. 巴税务筹划设

8、计时按，应充分考虑法耙律凭证、会计凭办证和税务凭证的盎统一。随着中国邦法律体制的不断爸健全，经济交易奥的不断复杂，应艾对各类不同复杂埃的经济交易，最八好处理风险的方拔法就是有相应的摆证据予以支持。奥因此，罢“笆三证统一凹”翱，对防范税务风埃险，应对税务稽伴查具有重要的意岸义。巴2. 税务筹划翱必须与企业的发办展战略相统一，艾税务筹划是企业熬发展战略的一部盎分，公司在设计板税务筹划方案时熬，必须阿保持与企业发展败战略不背离的目八标前提下进行方耙案设计。办3. 税务筹划摆与企业的日常生搬产经营相联系，鞍将税务筹划融合跋在日常的生产经唉营管理过程中，版如企业制定票据稗管理办法、合同氨管理办法等。既拔

9、提升了公司的管凹理水平，同时也昂可以降低了纳税扮风险。懊4. 税务筹划凹必须符合现行公哀司法律法规规定班，纳税筹划方案艾设计时，应充分盎了解税务优惠政坝策，并用足用好扒这些优惠政策。案保证企业不会违吧反税收法律法规八的前提下，岸最大程度的利用佰税收优惠，背节约企业纳税成按本、提高企业资凹金的使用效率、暗实现利润最大化 利润最大化：这里所指的是税后利润，既企业净利润。敖。八三拔、坝税务会计与企业拔纳税筹划拜（一）坝收入确认的会计凹处理选择搬“熬收入确认哀”按既影响所得税也败影响流转税。一俺般情况下，企业邦应该在税法允许哀的范围内选取推耙迟应税收入确认板的会计处理方法半，但是在所得税颁的减免期也要

10、考埃虑提前确认的必熬要性 贺志东，纳税筹划，北京：机械工业出版社，2004，29埃。蔼收入是影响纳税安所得额的重要因艾素，由于税法没蔼有对收入确认方邦法另行规定，税靶收法律法规认可阿会计准则规定的哎收入确认方法及埃确认条件，摆因此，企业在选懊择收入确认方法爱时，应结合本企叭业产品的性质、敖规模、生产周期颁等多方因素选择败会计方法。伴如某企业生产大扮型训练设备，生按产周期是6-8扒个月，该企业享百受西部大开发税拌收优惠政策。碍分析：该企业产疤品生产周期较长笆，如果按照销售凹完成后对产品进胺行一次性确认收安入方式，则造成癌该企业的销售收鞍入会集中在某一矮个时间段内，也岸可能导致该企业靶在这个时间段

11、内拜因为缴纳增值税板，凹现金流紧张等财埃务困难局面。啊措施：该企业儿版可以利用按生产版节点，即完工百叭分比法对产品收跋入进行确认。第盎一，该确认方法哀可以分散集中的爱收入，将增值税埃分散至那纳税周背期；第二，氨该会计处理方法盎致使在每一纳税拌周期内收入相对坝较小，便于根据岸需求采购材料，白以合理的控制企鞍业税负。第三，白该会计处理方法办有助于避免连续扒多个周期没有增爸值税款，而产生瓣的不必要的税务笆检查、稽查。第胺四，该方法有助安于对纳税优惠政扮策最后一个年度搬内尽大限度的享斑受税收优惠政策昂。疤（二）扮费用扣除的会计芭处理选择胺费用扣除主要影隘响企业所得税，傲企业应该在税法吧的允许范围内，耙

12、充分利用税法的罢规定，敖用足限额扣除标罢准、税收加计扣瓣除项目，预计可跋能发生的损失，罢减少应纳税所得扳额。案首先，捌应用成本费用配柏比原则，使企业艾所发生的费用全蔼部得到补偿，列疤足税法允许的扣昂除项目，如职工阿福利费、教育费翱附加、工会经费跋等按照工资限额扳充分列支，叭按照设备的折损瓣状况，选择合理跋的折旧政策，提霸足折旧费用。罢其次，要充分预疤计可能发生的损绊失和费用，对预盎计发生的费用和癌损失，可以用预八提的方法提前列板支，等年底决算袄的时候在根据实跋际情况予以调整氨。减少各预缴周伴期内所得税税负霸，袄充分利用货币时摆间价值。耙（三）扒资产计价的会计拔处理选择百1. 资产计价按会影响到

13、以后的白折旧和摊销，从邦而影响到成本和扒费用及应纳所得板税额。企业购置俺生产设备，如大瓣型吊机、铸造平哎台、液压系统平隘台等，计提折旧俺会使产品的生产懊成本增加；而办八公楼、办公桌、胺电脑、软件等折俺旧、摊销费用则板增加相关费用，哀但不论是直接计奥入生产成本还是挨相关费用，都会翱影响企业当期利巴润。因此，纳税啊人应对事先测算白、制定税务筹划斑方案，选择最优邦方案。矮如耙盎所得税税前扣除佰办法30条规扒定：“纳税人购斑买计算机硬件所癌附带的软件，未罢单独计价的，应啊并入计算机硬件跋作为固定资产管碍理；单独计价的摆软件，应作为无蔼形资产管理。”叭由此可见，在购靶买计算机硬件及啊附带的软件是，爱软件

14、是否单独计胺价入账，要充分稗考虑拌折旧、摊销年限爱；还要考虑到固叭定资产预计净残哎值，但无形资产佰一般是无预计净敖产值。因此，企般业应在固定资产把投资时，扒应根据企业自身袄需求采用有利的翱决策。俺2. 资产的计拜价直接影响财产稗税的计税基数，袄合理核算房产原昂值对房产税的筹岸划具有重要意义埃。我国税法规定安：叭“吧房产按是以房屋形态表班现的资产。疤”邦这就是房产是指爱房屋，而且包括胺与房屋不可分割澳的各种附属设备癌或一般不单独计背价的配套设施。绊由于附属设备或敖配套设施不仅仅罢为房产提供服务安。因此，税法同版时规定：白“挨附属设备的水管阿、下水道、暖气背管、煤气管等从背最近的探视井或盎三通管算

15、起，电班灯网、照明线从爱进线盒连接管算熬起。懊”袄鉴于以上规定，把房地产公司应对凹这些附属设备和扳配套设施明确区翱分属于房产和不佰属于房产的价值翱，并在会计账簿矮中分别记录哀，便于准确计算绊房产税、土地增颁值税等财产税的背计税依据暗。翱四、斑税务稽查及应对翱措施（一）税务稽查拜税务机关在实际稗税务稽查中往往唉通过分析程序对笆企业财务税务中皑潜在的纳税风险霸点，如通过横向稗分析确定企业在皑行业内所处的地扮位，及与行业税扮负的差距，确定邦可能存在未足额爱纳税状况；通过按纵向分析确定企斑业在不同年度内碍税负的差距，以熬便证实造成这种矮税负差距的客观艾因素；通过相关矮分析有助于税务敖稽查人员准确把癌握

16、税务稽查方向邦，提高税务稽查百效率。版税务机关对企业稗进行税务稽查时鞍，首先会控制企般业的账册、凭证绊、合同等财务与罢费财务资料，而埃且一般会认定企俺业的自查补税不哀能免除罚款责任案，致使企业一旦坝进入税务稽查程坝序就会非常被动懊。因此，在税务靶机关发达税务稽凹查通知时，企业傲应迅速运用合理拜的政策和方法进傲行自查调整，变败被动为主动，最邦大限度的避免税肮务稽查队企业造氨成的经济损失和氨企业信誉损失。（二）应对措施艾1. 在税务稽拌查之前对税务稽氨查期间的账务处瓣理进行详细的复昂查，暗关注资金流、发胺票流与实物流不肮一致的情况，跋如发现问题及时拔制定处理措施，昂针对公司财务状邦况，制定税务调柏

17、整方案。拔2. 扮针对自查阶段发翱现的问题，及时翱咨询确定自查补办税税额，通过与翱税务局沟通，尽爱快办理资产补税扳申报。盎3. 税务稽查奥通知下达后，在拔税务约谈期间，半根据企业实际情癌况，利用已经掌颁握的确实证据，唉对相关稽查项目奥进行印证，在税白务稽查人员还未斑形成主观认定之按前 一般情况下，一个人形成主观认定后，很难对已经认定的“事实”进行改变，而改变这种认定需要更多的证据予以支持。暗，以达到最大限八度的解释工作。芭4. 对税务稽啊查过程中可能提岸出的有关问题，颁寻找税收政策的袄支持依据，半以便支持企业的翱判断，给予一个懊充分适当的解释百；认真研读税务蔼机关的稽查工作盎底稿，寻找税务哎稽查结论的得出皑依据，根据企业隘实际情况，确定扳依据的适用性和奥适当性，以便企背业更好的保护自靶己。捌5. 税务稽查坝结束后，针对本背次税务稽查中提安出的问题，制定袄相关制度，以便安建立长效机制，扮这些制度也有助扮于企业税务管理斑的风险风险控制哀，同时防止摆“爱在同一地点摔倒肮两次版”搬。参考文献：搬八1奥王小玉.房地按产开发企业土地扳增值税的税务筹