三大金融资产全面对比

1、一、三大金融资产的划分1、持有意图交易性金融资产的持有意图就是短期赚取差价，想什么时候卖随时可以卖，比较灵活; 持有至到期投资的持有意图就是为了获取稳定的、长期的回报;可供出售金融资产介于两者 之间，持有意图不明确，又不能形成控制、共同控制或重大影响。2、投资对象交易性金融资产和可供出侈金融资产的投资对象既可以是股票也可以是债券，而持有至 到期投资是一种长期投资，故只能是债券。二、三大金融资产的会计处理比较（一）初始确认持有至到期投资和可供出侈金融资产在初始确认时均按公允价值和交易费用之和入账, 相关交易费用反映在二级科目利息调整中。原则上为取得资产而发生的相关交易费用均应计入取得资产的成本中

2、，但交易性金融资 产不同，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。取得三大金融资产时实际支付的款项中包含的己宣告但尚未发放的现金股利或己到付 息期尚未领取的利息均单独确认为应收项目。会计分录：1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款2、取得持有至到期投资借：持有至到期投资一一成本（面值）一一利息调整（差额，可能在贷方）应收利息贷：银行存款3、取得可供出售金融资产（1）可供出售债务工具（债券）借：可供出侈金融资产一一成本（面值）一一利息调整（差额，可能在贷方）应收利息贷：银行存款（2）可供出售权益工具（股票）借：可供出售金融资产应收股利

3、银行存款（二）后续计量交易性金融资产和可供出侈金融资产按公允价值进行后续计量，持有至到期投资按摊余 成本后续计量。虽说交易性金融资产和可供出侈金融资产均是按公允价值进行后续计量，但 二者却有不同，交易性金融资产在持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益，影响到净 利润和每股收益，而可供出侈金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公枳一一其他 资本公积，属于其他综合收益的一部分，并没有影响净利润和每股收益。而且可供出售债务 工具在后续计量中又涉及摊余成本的问题，要按照摊余成本和实际利率确认利息收入，类似 于持有至到期投资，但又和持有至到期投资有区别，持有至到期投资的摊余成本就是其账面 价值，但

4、可供出传债券工具的摊余成本和账面价值不同，账面价值是其公允价值。这也造就 了可供出售金融资产成了 “四不像”，有些地方类似交易性金融资产，又有些地方类似于持 有至到期投资。会计分录：1、交易性金融资产（1）持有期间确认的股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益（2）资产负债表口公允价值变动（此处仅以公允价值上升为例）借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益2、持有至到期投资借：应收利息（面值与票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本与实际利率）持有至到期投资一一利息调整（差额，可能在借方）期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-减值准备注意在最后一期摊销利息调整时，采用倒挤

5、的方式，用最初的利息调整减去持有期间累 计摊销的利息调整，将利息调整摊销完毕。3、可供出售金融资产（1）可供出侈债务工具资产负债表口计算利息借：应收利息（面值与票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本与实际利率）可供出传金融资产一一利息调整（差额，可能在借方）期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-减值准备资产负债表口公允价值变动该期末的公允价值与该期末的摊余成本比较，确认公允价值变动。借：可供出售金融资产一一公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积（2）可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表口公允价值变动与可供出传债务工具处理相同，略。（三）

6、处置1、交易性金融资产和可供出传金融资产这两类金融资产的处置有相同之处，除了要将传价和账面价值差额计入投资收益外，还 需要将持有期间因公允价值变动累计的公允价值变动损益或资本公积一一其他资本公积转 入投资收益，会计分录：（以交易性金融资产为例，且持有期间公允价值上升）借：银行存货贷：交易性金融资产一一成本一一公允价值变动损益投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益2、持有至到期投资持有至到期投资处置时，要将传价与账面价值的差额计入投资收益。会计分录：借：银行存款贷：持有至到期投资投资收益（四）重分类交易性金融资产不可与其他类金融资产相互重分类,持有至到期投资在特定条件下允许 与可供出售金融资产

7、进行重分类，但并不是准则所鼓励的，要接受一定的惩罚，即在重分类 为可供出售金融资产后在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为 持有至到期投资。重分类为可供出传金融资产时，按重分类口该金融资产的公允价值入账, 该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积一一其他资本公积。三、三大金融资产的减值比较1、交易性金融资产交易性金融资产不涉及减值的问题，因为交易性金融资产在持有期间公允价值的变动己 经计入公允价值变动损益，影响了净利润及每股收益，故不涉及减值的问题。2、持有至到期投资持有至到期投资发生减值时，要将持有至到期投资的账面价值（摊余成本）与其预计未来 现金流量的

8、现值比较，其差额确认为资产减值损失。其后发现该价值恢复，原己确认的减值 损失可转回，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资 在转回日的摊余成本。3、可供出售金融资产注意可供出饵权益工具计提减值准备后，如有客观证据证明其价值恢复，原己计提的 减值准备也可以转回，但不能通过损益（资产减值损失）转回，而是计入资本公积一一其他资 本公积。四、三大金融资产的投资收益（一）从取得至出售金融资产累计应确认的投资收益的确定1、交易性金融资产要明确三个点：（1）取得时的交易费用冲减投资收益（2）被投资单位宣告发放现金股利（股票）或资产负债表口计提的利息（债务）。（3）出售的时候。提示：出传交易性金融资产时确定的投资收益数额为传价与其取得时成本的差额（若取 得交易性金融资产付出的价款中包含交易费用，还要将其扣除）。2、持有至到期投资要明确两个点：（1）资产负债表口按照期初摊余成本与实际利率确认的利息收入。（2）出碍持有至到期投资时售价与账面价值差额。3、可供出售金融资产要明确两个点：被投资单位宣告发放现金股利（股票域资产负债表口计提的利息（债务）。（2）出售的时候。（二）出传时影响利润总额的数字的确定1、交易性金融资产因公允价值变动损益转投资收益不影响利润总额的金额。所以，出传净价减去出售时的 账面价值就是影响利润总额的金额。2、持有至到期投资传价与账面价值的差额即为