初级会计学第1章

1、1第一章 总论第一节 会计的含义、职能与目标第二节 会计的对象和会计要素第三节 会计核算的基本准则第四节 会计方法第一节 会计的含义、职能与目标一、会计的产生与发展*会计产生于社会生产的发展和经济管理的需要。*会计经历了由低级向高级、由不科学向科学的漫长的发展历程。大致分为三个阶段：古代会计阶段（文明古国） 特点：单式记账、附带职能、实物和货币计量、官厅会计近代会计阶段(1494年) 特点：复式记账、管理职能、货币计量、会计核算方法、企业会计现代会计阶段(20世纪30年代） 特点：财务会计和管理会计、会计理论、会计国际化、注册会计师二、会计的目标 会计的目标是会计工作所要达到的终极目的。 会计

2、应当把提高经济效益作为终极目标。 经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比。 具体来说，我们还应当分析会计核算的目标。 在国外会计准则中，会计目标一般被定位于“满足会计信息使用者的需要”。 在我国会计准则中，会计目标被一般解释为： 会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求； 满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要； 满足企业加强内部经营管理的需要。 会计信息使用者 国家宏观管理 投资者（出资人） 债权人 内部管理 其他会计能提供的信息财务状况经营成果（业绩）现金流量职能人、事物、机构应有的作用，功能。（见现代汉语词典）会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的

3、作用。会计具有核算和监督两大基本职能。三、会计的职能（一）会计核算职能 会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。 这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。 会计核算职能的基本特点为以下三项： 第一：主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。 实物量度：销售、采购、生产部门主要门参考使用； 劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计考使用。 货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用； 由此也可以进一步理解会计在计量属性方面的特征。第二：具有完整性、连续性和系统性。 完整性：对所有的会计对象都要计量、记录、报告，不能有任何遗 漏； 连续性：对会计对象的计量

4、、记录、报告要连续进行，不能有任何 中断； 系统性：保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。 这也是会计与其他管理活动，如设备管理、生产管理等相区别的主要特征之一。第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动。 事后核算：会计核算的主要内容，也是会计对一定期间经济活动的价值总结； 事中核算：会计利用价值数据、指标等对单位经济活动的控制和调节； 事前预测：会计利用以往的价值数据和相关变化因素对未来经济活动及结果的预计。 这还是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的管理赋予会计的重任。（二）会计监督职能 会计监督是通过预测、决策、控制、

5、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。 这是会计的另一个职能，与前述的会计核算职能相辅相成。 会计监督职能的特点为以下3点： 第一：主要通过价值指标来进行。 以价值指标为核心才能发挥货币反映的综合性和完整性；因此，会计监督是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控制经济活动。 第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。 事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析； 事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用; 事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。第三：目的是保证经济活动的合

6、法性和合理性。 合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等； 合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。会计核算职能与会计监督职能之间的关系: 会计的核算职能是会计最基本的职能；其他职能是这一职能的派生。与其他经济管理活动相比，这种核算具有全面性和综合性。 会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。也只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。 四、会计的本质含义 管理活动论： 会计是以货币为主要计量尺度，对企业、行政、事业等单位的经济活动进行核算和监督，是以提高经济效益为最终目标的一种管理活动。第

7、二节 会计对象和会计要素 会计对象会计核算和监督的内容能以货币表现的经济活动资金运动 资金运动的形式通常分为： 资金的投入（如吸收投资、举债） 资金的循环周转（不同企业有差异） 资金的退出（如还债、纳税、分红）一、会计要素 会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源 这些物质资源的具体表现即为企业的资产 这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益 我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果

8、。 进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业资产资金负债所有者权益收入亏损费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。 按照法规的规定进行分配 我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。 进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的

9、收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。 费用收入利润（一）静态要素（资产、负债和所有者权益） 1、资产 资产的定义 资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产的特征： a资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权； b资产是能为企业带来经济利益的资源； c资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认； d资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。 资产的分类和内容： 流动资产和非流动资产。 流动资产包括货币资金、短期投资、应收款项、存货等； 非流动资产包括长期投

10、资、固定资产、无形资产等。 2、负债 定义 负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业负债的特征： a、负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债； b、偿还义务的履行会导致经济利益流出企业； c、债权人不参与企业的经营管理，不分享企业利润，不承担经营风险； d、负债一定是能够用货币计量的。 负债的分类和内容 流动负债和长期负债 流动负债包括短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、所有者权益 定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，

11、其金额为资产减去负债后的余额。特征 a、所有者权益是一种剩余索取权，反应的是产权关系，即企业归谁所有，形成的是永久性资本。 b、所有者有权参与企业的经营管理，参与利润的分配，承担经营风险。 c、所有者权益的确认和计量具有非独立性，要依赖于资产、负债、收入和费用等其他要素的确认和计量。所有者权益内容 企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，如实收资本、资本公积； 企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额，如盈余公积、未分配利润。（二）动态要素（收入、费用和利润）1、收入 定义 指企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的

12、总流入。 收入的特征： a、是日常活动中产生的经济利益流入销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入； b、收入形成经济利益的流入，即日常活动能形成企业实实在在的经济利益； c、收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少或二者兼而有之； d、收入能用货币计量。收入的分类 营业收入分为： 主营业务收入 企业主营业务所取得的经济利益的总流入，具有经常性和金额大的特点; 其他业务收入 企业附营业务所取得的经济利益的流入。 二者可能互相转换 2、费用 （1）定义 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。 （2）特征： a 费用是为取得收入付出的代价，费用应与收入配比确认；

13、 b 费用表现为企业经济利益的流出，是补偿的尺度； c 费用的发生会伴随资产减少或负债增加或二者兼而有之，费用一般来讲是瞬间资产； d 能货币计量。（3）费用的分类（制造企业） 制造成本（应该计入成本的费用） 包括生产成本和制造费用； 期间费用（直接计入当期损益的费用） 包括管理费用、财务费用、销售费用等。 3、利润 （1）定义 利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果。 （2）特征： a 、利润是一个计算结果，不是独立的会计要素，要增加利润就要增收节支； b 、利润会导致企业净资产增加，导致所有者权益增加，实际上利润本质上就属于所有者权益。 (3)利润的分类利润按构成不

14、同可分为： 毛利润 营业利润 利润总额 净利润二、会计等式及其恒等性 资产负债+所有者权益 收入费用利润由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。 资产资金负债所有者权益资产 负债所有者权益收入利润费用2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产短期借款 200应付账款 400实收资本 350盈余公积 501000600+400资产负债所有者权益明光工厂2007年12月31日进一步解释： 企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，从客户获得的收入，导致了资产增加和所有者权益的增加。 企业为了获得收入就

15、需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态，因此费用可视为瞬间的资产，费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少。 利润也可以理解为企业净资产的增加额，亦即所有者权益的增加额。 企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响 1、物质资源流入企业。 2、物质资源流出企业。 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 4、物质资源的取得途径在企业内部学会转化。 但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。 1、物质资源流入企业。 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。 资产负债所有者权益2 现金28 银行存款140 应收

16、账款480 存货350 固定资产短期借款 200应付账款 400实收资本 350盈余公积 50短期借款 600应付账款 4002 现金428 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产+400400+1000+4001000+4001400140010001000 2、物质资源流出企业。 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。短期借款 600应付账款 400实收资本 350盈余公积 50短期借款 600应付账款 2502 现金428 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产-150-150+1400-15

17、01400-15014001400125012502 现金278 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产资产负债所有者权益 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。实收资本 350盈余公积 50短期借款 600应付账款 2502 现金278 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产1 +-1+1250+1-1125012503 现金277 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产资产负债所有者权益 4、物质资源的取得途径在企业内部相

18、互转化。 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。 实收资本 350盈余公积 50短期借款 600应付账款 250+200-200125012503 现金277 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产资产负债所有者权益短期借款 600应付账款 50实收资本 550盈余公积 501250-200+2001.等式左右两方同增-（1）资产增加负债增加 （2）资产增加所有者权益增加2.等式左右两方同减-（3）资产减少负债减少 （4）资产减少所有者权

19、益减少3.等式左方有增有减-（5）资产内部一增一减4.等式右方有增有减-（6）负债内部一增一减 （7）所有者权益内部一增一减 （8）负债增加所有者权益减少 （9）所有者权益增加负债减少 经济业务对会计等式的影响可归纳为 四种情况 九种类型第三节 会计核算的基本准则一、会计的基本前提二、会计的记账基础三、会计的基本准则 一、会计核算的基本前提 前提：在推理上可以推出另一个判断的判断；事物发生或发展的先决条件。（见现代汉语词典） 会计核算的基本前提也称为会计假设，是一种合乎情理的判断，任何科学理论都有存在的前提条件。 我国会计学界承认的会计核算的基本前提为四个。1、会计主体。 指会计核算服务的对象

20、即会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）采取的立场及空间活动范围界定。 会计主体与法人主体不是等同的概念； 会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构； 会计主体也可能是企业集团众多法人主体的集合。 可以被概括为：会计要为特定的主体进行会计核算。2、持续经营。 指企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。 只有不被破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等； 它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。 可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。3、会计分期。 指会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用

21、者提供信息，必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分；它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。 可以与前两条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。4、会计计量。 指用货币来反映一切经济业务。企业经济活动中凡是能够用这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。货币计量前提包括币值稳定前提；货币计量前提一般包括以人民币为记账本位币的前提。 可以与前三条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进

22、行会计核算。二、会计的记账基础 由于会计分期的存在，会计必须分期核算。这就涉及到跨期的交易事项（主要指收入和费用）确认为哪一个会计期间的问题。例：12月25日销售商品10万元，1月20日收款。 实践中，有两种不同的处理方法，也就是会计的两种记账基础，即权责发生制和收付实现制（一）权责发生制 收入费用是否计入某会计期间，是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定，而不是以它们的收付款时间确定其归属期。 权责发生制要求我们： 凡是属于本期的收入（在本期销售），无论有没有收到货币资金，都应作为本期收入确认入账;凡是不属于本期的收入，即使在本期收到了货币资金，也不应作为本期收入确认入账。 凡是属于本期的费用（在本期受益），无论有没有付出货币资金，都应作为本期费用确认入账;凡是不属于本期的费用，即使在本期付出了货币资金，也不应作为本期费用确认入账。 采用权责发生制符合配比原则的要求，但会计期末有账项调整的问题（以后讲）（二）收付实现制 收入费用是否计入某会计期间，按货币资金的实际收付时间为依据来确认。 收付实现制要求我们： 凡是本期收到现金的收入，都作为本期收入；凡是本期支付现金的支出，都作为本期费用。 采用收付实