2022年中级会计职称考试模拟试题-中级会计实务

1、内部真题资料,考试必过,答案附后一、单项选择题（本类题共 15 题,每道题 1 分,共 15 分；每道题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案； 请将选定的答案, 按答题卡要求, 用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点；多项、错选、不选均不得分）1. 以下各项中,不应计入营业外收入的是（）；A. 债务重组利得B. 非货币性资产交换利得C. 出租无形资产取得的收入D. 处置治理部门固定资产的净收益 答案 C 解析 选项 A.B 和 D均应计入营业外收入,而选项C应计入其他业务收入；2. 已计提减值预备的持有至到期投资价值以后又得以复原,应在原已计提的减值预备金额内,按复原增加的金额,借记“ 持有

2、至到期投资减值预备”科目,贷记的科目应当为（）；A. 资本公积B. 投资收益C. 资产减值缺失D. 公允价值变动损益 答案 C 解析 已计提减值预备的持有至到期投资价值以后又得以复原,应在原已计提 的减值预备金额内,按复原增加的金额,借记“ 持有至到期投资减值预备” 科 目,贷记“ 资产减值缺失” 科目；3. 2022 年 4 月 1 日,甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同,该合同为固定造价合同, 合同金额为800 万元；工程自 2022 年 7 月 1 日开工, 估量2022 年 2 月 28 日完工；甲公司 2022 年实际发生成本 288 万元,结算合同价款 380 万元；至 202

3、2 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 774 万元,结算合同价款 300 万元；甲公司签订合同时估量合同总成本为 720 万元,因工人工资调整及材料价格上涨等缘由,2022 年年末估量合同总成本为 860万元； 2022 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的估量缺失为（）万元；A. 0 B. 6 C. 32 D. 86 答案 B 解析 2022 年末,合同完工进度774/860 100 90,应确认的合同估量缺失 =（860800） （ 1 90） 6（万元）；4. 以下项目中,不属于上市公司利润表项目的为（）；A. 本每股收益B. 营业务税金及附加C. 允价值变动损益D. 流

4、淌资产处置缺失 答案 B 解析 利润表中有个项目为“ 营业税金及附加” ,其内容既包括因主营业务发生的税金及附加,也包括因其他业务发生的税金及附加；5. 工业企业以下各项交易或事项所产生的现金流量中,属于现金流量表中 “ 筹资活 动产生的现金流量” 的是（）；A. 长期股权投资取得的现金股利B. 为购建固定资产支付的特地借款利息C. 购买可供出售金融资产支付的价款D. 因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 答案 B 解析 选项 B 属于筹资活动引起的现金流出,而其余三项均属于投资活动产生的现金流量；6. 以下各项中,能够引起全部者权益总额发生增减变动的是（）；A. 发放股票股利B. 将债务转为

5、资本C. 提取法定盈余公积D. 将资本公积转为资本 答案 B 解析 选项 B 会引起全部者权益的增加,而其余三项均属于全部者权益内部的 增减变动,不会影响全部者权益的总额；7. 甲公司将一辆大型运输车辆与A 公司的一台生产设备相交换,另支付补价5 万元；在交换日,甲公司用于交换的运输车辆的账面原价为 140 万元,累计折旧为 25 万元,公允价值为135 万元； A公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元,累计折旧为165 万元,公允价值为140 万元；该非货币性资产交换具有商业实质；假定不考虑相关税费,甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）万元；A. 20 B. 15 C. 5

6、D. 0 答案 A 解析 在非货币性资产交换具有商业实质的情形下,甲公司对非货币性资产应确认的收益为换出资产公允价值与其账面价值之间的差额,即：135（ 14025） 20（万元）；8. 在非货币性资产交换中,假如换入资产是以换出资产的公允价值为基础确（）；定其成本的,就换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额应当A. 不确认损益B. 计入递延收益C. 入当期损益D. 计入资本公积 答案 C 解析 假如换入资产是以换出资产的公允价值为基础确定其成本的,说明该非货币性资产交换具有商业实质,对换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额应当计入当期损益,但要留意换出资产不同,所计入的损益项目并

7、不相同；9. 甲公司 2022 年 2 月 1 日购入需要安装的设备一台, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 万元,增值税为 17 万元；购买过程中, 以银行存款支付运杂费等费用 2 万元；安装时,领用材料 8 万元,该材料负担的增值税为 1.02 万元； 支付安装工人工资11.98 万元； 该设备 2022 年 9 月 30日达到预定可使用状态；甲公司对该设备采纳年限平均法计提折旧,估量使用年限为 10 年,净残值为零；假定不考虑其他因素,2022 年该设备应计提的折旧额为（）万元；A. 3.5 B. 9.52 C. 10.5 D. 14 答案 A 解析 此题考核固定资产的初始

8、计量和后续计量；固定资产的入账价值100+17+2+8+1.36+11.64 140（万元）,从2022 年 10 月份开头按年限平均法计提折旧；因此, 2022 年度应计提的折旧额140/10 3/12 3.5 （万元）；10. ）万元；A. 30 B. 26 C. 6 D. 4 答案 D 解析 整条生产线应确认的减值缺失为（20+30+50）-70=30（万元）；虽然按比例运算的机器 A 应分摊的减值缺失为 20% 30=6（万元）,但机器 A 最多能够确认的减值缺失为 20-16=4 （万元）,否就,机器 A的账面价值就会显现负数；因此,在确认机器 A减值缺失为 4 万元的情形下,应当将

9、其余的 30-4=26（万元）在机器 B 和 C之间连续进行分摊；11. 甲上市公司 2022 年实现的利润总额为 5000 万元,当年营业收入为 8000万元,实际发生的业务款待费为 200万元；该公司适用的所得税税率为 25%；依据税法规定,业务款待费应依据发生额的60%扣除,但最高不得超过当年营业收入的5；假定不考虑其他因素,该公司 2022 年的应交所得税额为（）万元；A. 1270 B. 1280 我要提问查看别人的提问）C. 1290 D. 1300 （题目编号： ACC2022-zjkjsw-04-2-1-1-11 答案 C 解析 200 60%=120（万元）, 8000 5=

10、40（万元）,因此,税前准予扣除的业务款待费为 40 万元,超过标准的业务款待费 （永久性差异） 为 200-40=160（万元）；该公司当年应纳税所得额为5000+160=5160（万元）,当年应交所得税额为 5160 25%=1290（万元）；12. 以下关于贷款和应收款项内容与特点的表述中,正确选项（）；A. 属于衍生金融资产B. 在出售或重分类方面受到较多限制C. 仅指金融企业发放的贷款和其他债权D. 在活跃市场中没有报价且回收金额固定或可确定 答案 D 解析 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；贷款和应收款项泛指一类金融资产,主要是指金融企业

11、发放的贷款和其他债权,但不限于金融企业发放的贷款和其他债权；一般企业销售商品或供应劳务形成的应收款项等债权也划分为这一类；与持有至到期投资相比,主要区分有亮点,一是在活跃市场中没有报价,二是在出售或重分类方面不会受 到较多限制；13. 某上市公司 2022 年实现的利润总额为6000 万元；2022 年 12 月 25 日自客户收到一笔合同预付款,金额为 300 万元,会计将其作为预收账款核算；假定按税法规定,该款项应计入当期应纳税所得额运算交纳所得税；该公司 2022年适用的所得税税率为33%,自 2022年起适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素,该公司A. 1980 B. 2022 C

12、. 2154 D. 2178 2022 年利润表中填列的所得税费用为（）万元；（题目编号： ACC2022-zjkjsw-04-2-1-1-13 我要提问查看别人的提问） 答案 B 解析 2022 年末,预收账款的账面价值为300 万元,其计税基础为0,产生可抵扣暂差 300 万元,从而应确认递延所得税资产300 25%=75（万元）；同时,当期应交所得税额为（6000+300） 33%=2079（万元）；因此,填列在当年利润表中的所得税费用为 2079-75=2022 （万元）；14. 甲公司于 2022 年 1 月 1 日以 1800 万元的价格收购了非同一掌握下的乙公司 80%的股权；在

13、购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为 1600 万元,假定没有负债和或有负债；不考虑其他因素,甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认的商誉以及未确认的归属于少数股东权益的商誉价值分别为（）万元；A. 200 和 130 B. 130 和 200 C. 520 和 200 D. 200 和 520 答案 C 解析 甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认的商誉为 1800-1600 80%=520（万元） ,甲公司在购买日未确认的归属于少数股东权益的商誉价值为（1800/80%-1600） 20%=130（万元）；15. 某事业单位系财政全额拨款的事业单位并已实行国库集中支付和政府选购制度；

14、2022 年 12 月 31 日,该单位预算结余资金46 万元,其中,财政直接支付年终预算结余资金为 35 万元,财政授权支付年终预算结余资金为11 万元； 该单位对年终结余资金进行会计处理后,额为（）万元；A. 11 B. 24 C. 35 D. 46 答案 D 财政应返仍额度的增加 解析 无论是财政直接支付年终预算结余资金,仍是财政授权支付年终预算结 余资金均应增加财政返仍额度；二者有所不同的是,前者应同时增加财政补助 收入,后者就应同时削减零余额账户用款额度；二、多项选择题（本类题共 10 题,每道题 2 分,共 20 分；每道题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案；请将选定的

15、答案, 按答题卡要求, 用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点；多项、少选、错选、不选均不得分）16. 以下各项中,属于以现金结算的股份支付确认为应对职工薪酬的时间有（）；A. 股份授予日B. 股份批准日C. 实际行权日D. 等待期内的每个资产负债表日 答案 A,D 解析 假如股份授予后立刻可行权,应在授予日确认；假如授予后要完成等待期,应在等待期内的每个资产负债表日确认；17. 以下有关固定资产会计处理的表述中,正确的有（）；A. 固定资产日常爱护发生的支出计入当期损益B. 债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账C. 持有待售的固定资产账面价值高于重新估量的净残值的金额计入当

16、期损益D. 计提减值预备后的固定资产以扣除减值预备后的账面价值为基础计提折旧 答案 A,B,C,D 解析 此题考核固定资产的会计处理,上述各种表述均符合固定资产准就的规定；18. 以下各项中,属于全部者权益变动表项目的有（）；A. 提取盈余公积B. 资本公积转增资本C. 直接计入当期损益的利得和缺失 答案 A,B,D 解析 直接计入当期损益的利得和缺失不属于全部者权益变动表的项目；19. 以下有关无形资产会计处理的表述中,正确的有（）；A. 无形资产均应确定估量使用年限并分期摊销B. 使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C. 内部研发项目讨论阶段发生的支出不应确认为无形资产D. 用于建造

17、厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 答案 B,C 解析 选项 A 错误,是由于使用寿命不确定的无形资产并不需要每期进行摊销；选项 D错误,是由于用于建造厂房的土地使用权不与地上建筑物合并运算成本,其账面价值不需转入所建造厂房的建造成本；20. 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时,应当考虑的因素有（）；A. 境外经营所在地货币管制状况B. 与母公司交易占其交易总量的比重C. 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D. 境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 答案 A,B,C,D 解析 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时,除考虑一般因素, 仍应

18、当考虑上述特定因素,此外仍要考虑相对于境内母公司,境外经营的子公司的经营活动是否具有很强的自主性；21. 以下各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有（）；A. 材料选购中发生的保险费B. 材料入库前发生的选择整理费C. 材料选购中发生的装卸费用D. 材料入库后发生的储存费用 答案 A,B,C 解析 此题考核存货的初始计量；选项 费用应计入治理费用；D错误,是由于材料入库后发生的储存22. 以下在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下事项 中,属于资产负债表日后调整事项的有（）；A. 人民币大幅升值导致营业收入明显下降B. 发觉报告年度财务报表存在严峻舞弊C. 为建造固定资产

19、而发行巨额公司债券D. 获得某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据 答案 B,D 解析 选项 AC均属于资产负债表日后非调整事项；23. 以下各项中,不属于利得的有（）；A. 投资性房地产的租金收益B. 以现金清偿债务形成的债务重组收益C. 非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额D. 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 答案 A,C,D 解析 选项 A 属于收入,详细应计入其他业务收入；选项 C,当换出资产为存货时,换出存货的公允价值应确认为收入,其账面价值应结转成本,公允价值与账面价值的差额并不属于利得；选项D对于投资者而言属于缺失,系

20、额外支付的价款；只有选项 B 属于利得,应计入营业外收入；24. 以下交易中,属于非货币性资产交换的有（）；A. 以 80 万元应收债权换取生产用设备 B. 以持有的一项专利权权换取一栋生产用厂房 C. 以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D. 以公允价值为300 万元的房产换取一台运输设备并收取35 万元补价 答案 B,D 解析 选项 A 错误,是由于应收债权属于货币性资产；选项 C错误,是由于持有至到期的公司债券属于货币性资产；25. 某事业单位在国库集中收付制度下,依据规定从零余额账户中提取肯定数额的现金,用于购买随买随用的办公用品；其会计处理中至少应当包括的内容有（）；A. 借记

21、存货B. 借记事业支出C. 贷记财政补助收入D. 贷记零余额账户用款额度 答案 B,D 解析 该事业单位会计处理共有两笔分录,一是“ 借：现金,贷：零余额账户用款额度” ；二是“ 借：事业支出,贷：现金” ；三、判定题（本类题共 10 题,每道题 1 分,共 10 分；请将判定结果用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点；表述正确的,填涂答题卡中信息点 ；表述错误的,就填涂答题卡中信息点 ；每道题判定结果正确的得1 分,判定结果错误的扣0.5分,不判定的不得分也不扣分；本类题最低得分为零分；）26. 无论投资性房地产采纳成本模式计量,仍是采纳公允价值模式计量,均应 当在出租期间计提折旧或进行摊销

22、；（） 答案 错 解析 投资性房地产采纳公允价值模式计量时,不计提折旧或进行摊销；（）27. 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估量将来现金流量的现值,只要有一项低于资产的账面价值,就说明资产发生减值,不需要再估量另 一项金额；（） 答案 错 解析 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估量将来现金流量的现 值,只要有一项超过了资产的账面价值,就说明资产没有发生减值,不需要再 估量另一项金额；28. 资产负债表日,企业应当对交易性金融资产以公允价值进行后续计量,将 交易性金融资产公允价值的变动额调整其初始入账金额,并确认公允价值 变动损益；因此,交易性金融资产期末不计提减值缺失；（）

23、答案 对 解析 交易性金融资产应以公允价值进行后续计量,资产负债表日,无论其公 允价值发生增加仍是削减变动,均应当以其公允价值作为账面价值填列在资产 负债表中；29. 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和才能进行评判；发生变化的,应当将其重分类为交易性金融资产进行处理；（） 答案 错 解析 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和才能进行评 价；发生变化的,应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理；30. 依据我国企业会计新准就的规定,固定资产、无形资产、商誉、长期股权 投资、交易性金融资产和可供出售金融资产等资产发生的减值缺失一经确认,在以后会计期间不得转回；（） 答

24、案 错 解析 交易性金融资产不计提减值缺失,可供出售金融资产计提但可以在符合 条件时予以转回（详细情形较为复杂）；31. 在先进先出法下,假如本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数 量（假定本期期初无库存）,超过部分应按本期其次次购进存货的单位成本运算发出存货成本,依次类推；（） 答案 对 解析 符合先进先出法的运算原理32. 商品售后租回尽管是一种特殊形式的租赁业务,但卖主在销售商品过程中究竟发生了现金流入；因此,应当将其确认为商品销售收入,以便满意会计信息质量实质重于形式的要求；（） 答案 错 解析 商品售后租回是指卖主（承租人）将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后,又从买主

25、（出租人）那里租回该项资产；从形式上看,要办理销售手续,并能取得现金流入,所出售商品的全部权及全部权上的主要风险和 酬劳也已转移；但从实质上看,商品的售价和租金是相互关联的,销售和租赁是以一揽子方式谈判胜利并签定合约的,商品出售和租回实质上是同一项交易,其经济实质是为了融通资金；因此,依据实质重于形式的要求,不能将商品售 后租回确认为商品销售收入,而是应当予以递延,分摊计入各期损益；33. 债务人以非现金资产清偿债务时,债权人的会计处理中肯定涉及借记“ 营 业外支出” 科目的情形；（） 答案 错 解析 假如接受非现金资产的公允价值小于重组债权账面价值,就会借记营业 外支出（债务重组缺失）；假如

26、接受非现金资产的公允价值大于重组债权账面 价值,就会贷记资产减值缺失；其中,重组债权账面价值等于重组债权的账面 余额减去相应坏账预备的差额；34. 依据企业会计准就第13 号或有事项 的规定, 企业应当将将来经营亏损确认为估量负债；（） 答案 错 解析 企业不应当将将来经营亏损确认为估量负债；35. 在财政授权支付方式下,支付指令应当由预算单位向代理银行下达,并由 代理银行将将用款额度划拨到预算单位的零余额账户；（） 答案 对 解析 不再将货币资金拨付到预算单位,而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户；四、运算分析题（本类题共 2 题,每道题 10 分,共 20 分；凡要求运算的项目,除特殊

27、说明外,均须列出运算过程；运算结果显现小数的,均保留小数点后两位小数；凡要求编制会计分录的,除题目中有特殊要求外,只需写出一级科目）36. 甲股份有限公司（此题下称“ 甲公司” ）为上市公司,20 7 年 1 月 1 日递延所得税资产为 396 万元；递延所得税负债为 990 万元,适用的所得税税率为33；依据 20 7 年颁布的新税法规定,自 的所得税税率变更为 25；20 8 年 1 月 1 日起,该公司适用该公司 20 7 年利润总额为 6 000 万元,涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）20 7 年 1 月 1 日,以 2 044.70 万元自证券市场购入当日发行的一项 3年期到期

28、仍本付息国债；该国债票面金额为 2 000 万元,票面年利率为 5,年实际利率为 4,到期日为 20 9 年 12 月 31 日；甲公司将该国债作为持有至到期投资核算；税法规定,国债利息收入免交所得税；（2）20 6 年 12 月 15 日,甲公司购入一项治理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计 2 400 万元； 12 月 26 日,该设备经安装达到预定可使用状态；甲公司估量该设备使用年限为10 年,估量净残值为零, 采纳年限平均法计提折旧；税法规定,该类固定资产的折旧年限为20 年；假定甲公司该设备预计净残值和采纳的折旧方法符合税法规定；（3）20 7 年 6 月 20 日,甲公司因

29、废水超标排放被环保部门处以 300 万元罚款,罚款已以银行存款支付；税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除；（4）20 7 年 9 月 12 日,甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 500 万元（假定不考虑交易费用）；甲公司将该股票作为交易性金融资产核算；12 月 31日,该股票的公允价值为 l 000 万元；假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额；（5）20 7 年 10 月 10 日,甲公司由于为乙公司银行借款供应担保,乙公司未如期偿仍借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任；12 月 31 日,该诉讼尚未审

30、结；甲公司估量履行该担保责任很可能支出的金额为 2 200 万元；税法规定,企业为其他单位债务供应担保发生的缺失不答应在税前扣除；（6）其他有关资料如下：甲公司估量20 7 年 1 月 1 日存在的临时性差异将在20 8 年 1 月 1 日以后转回；甲公司上述交易或事项均依据企业会计准就的规定进行了处理；甲公司估量在将来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣临时性差异；要求：（1）依据上述交易或事项,表” ；填列“ 甲公司 20 7 年 12 月 31 日临时性差异运算（2）运算甲公司 20 7 年应纳税所得额和应交所得税；（3）运算甲公司 20 7 年应确认的递延所得税和所得税费用；（4）编

31、制甲公司 20 7 年确认所得税费用的相关会计分录； 答案 （1）账面价值临时性差异运算表可抵扣临时项目计税基临时性差异础应纳税临时持有至到期2126.49 性差异性差异2126.49 0 0 投资固定资产2160 2280 0 120 交易性金融1000 500 500 0 资产估量负债2200 2200 0 0 合计500 120 （2）应纳税所得额 6000-81.79+2200+120+300-500 8038.21 （万元）（3）递延所得税资产发生额（万元）120 25 396/33 （ 33 25） 66递延所得税负债发生额500 25 990/33 （ 33 25） 115（万元

32、）本期共发生的所得税费用（万元）8038.21 33（ 66）（ 115） 2603.61（4）借：所得税费用 2603.61 递延所得税负债 115 贷：应交税费应交所得税 2652.61 递延所得税资产 66 37. 甲股份有限公司（此题下称“ 甲公司” ）为上市公司,20 7 年至 20 9 年该公司长期股权投资的有关资料如下：（1）20 7 年 1 月 20 日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60股权的合同； 合同经双方股东大会批准后生效；购买丙公司 60股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系；（2）购买丙公司 60股权的合同执行情形如下：20 7 年 3 月

33、15 日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同；20 7 年 6 月 30 日,丙公司全部者权益的账面价值为6800 万元、其公允价值为 10000 万元；当日,丙公司固定资产和无形资产的账面价值和公允价值的资料见下表,其余各项资产和负债的账面价值与公允价值均相等；项 目 账面价值（万元）公允价值（万元）固定资产 2 400 4 800 无形资产 1 600 2 400 上表中的固定资产为一栋办公楼,估量该办公楼自 20 7 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零, 采纳年限平均法计提折旧；上表中的无形资产为一项土地使用权,估量该土地使用权自20 7

34、年 6 月 30 日起剩余使用年限为10 年、净残值为零,采纳直线法摊销；假定该办公楼和土地使用权均为治理使 用；经协商,双方确定丙公司 60股权的价格为 7 000 万元,甲公司以一项固定 资产和一项土地使用权作为对价；甲公司作为对价的固定资产 20 7 年 6 月 30日的账面原价为 2 800 万元,累计折旧为 600 万元,计提的固定资产减值预备为 200 万元,公允价值为 4 000 万元；作为对价的土地使用权 20 7 年 6 月 30日的账面原价为 2 600 万元,累计摊销为 400 万元,计提的无形资产减值预备为 200 万元,公允价值为 3 000 万元；20 7年 6月

35、30 日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 1 20万元、询问费用 80 万元；甲公司和乙公司均于 20 7 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续；甲公司于 20 7 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组,并取得掌握权；（3）丙公司 20 7 年及 20 8 年实现损益等有关情形如下：20 7 年度丙公司实现净利润 匀称发生）,当年提取盈余公积1 000 万元（假定有关收入、费用在年度中间 100 万元,未对外安排现金股利；20 8 年度丙公司实现净利润1 500 万元,当年提取盈余公积150 万元,未对外安排现金股利；20 7 年 7 月 1 日至 2

36、0 8 年 12 月 31 日,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项；（5）20 9 年 1 月 2 日,甲公司以2 950 万元的价格出售丙公司20的股权；当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续；甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40,仍能够对丙公司实施重大影响,但不再拥有对丙公司的掌握权；20 9 年度丙公司实现净利润600 万元,当年提取盈余公积60 万元, 未对外分配现金股利；丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公 积 200 万元；（6）其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响；甲公司依据净利润的

37、 10提取盈余公积；要求：（1）依据资料（ 1）和（ 2）,判定甲公司对丙公司长期股权投资的形成缘由,并说明理由；（2）依据资料（ 1）和（2）,运算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录；（3）运算甲公司因转让作为对价的固定资产和无形资产而对自身 20 7 年度利 润总额的影响金额；（4）运算 20 8 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值；（5）运算甲公司出售丙公司20股权产生的损益并编制相关会计分录；（6）判定 20 9 年丙公司实现净利润是否会对甲公司 20 9年的损益产生影响；如认为不会产生影响,请说明理由；如认为会产生影响,请运算影响金额,并编

38、制相应会计分录；（7）判定 20 9 年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积是否会对甲公司该项长期股权投资产生影响；如认为不会产生影响, 请说明理由；如认为会产生影响,请运算影响金额,并编制相应会计分录； 答案 （1）甲公司对丙公司的长期股权投资是由非同一掌握下的企业合并而形成的；由于甲公司是向乙公司购买丙公司 公司之间不存在关联方关系；60的股权, 且在购买该股权时甲公司与乙（2）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值4000+3000+120+807200（万 元）,相应会计分录如下：借：长期股权投资 7200 累计折旧 600 累计摊销 400 固定资产减值预备 200 无形

39、资产减值预备 200 贷：固定资产 2800 无形资产 2600 银行存款 200 营业外收入 3000 （3）甲公司因转让作为对价的固定资产和无形资产而对自身 20 7 年度利润总额的影响金额为 3000 万元（增加）；其中包括 固定资产转让收益 4000（2800600200） 2022（万元）,无形资产转让收益1000（万元）；3000（ 2600400200）（4）2022 年 12 月 31 日长期股权投资账面价值为 7200 万元；（5）甲公司出售丙公司 20股权产生的损益29507200 1/3 550（万元）；编制相关会计分录如下：借：银行存款 2950 贷：长期股权投资 24

40、00 投资收益 550 （6）20 9 年丙公司实现净利润会对甲公司20 9 年的损益产生影响, 其影响金额 =（6002400/20 800/10 ） 40 400 40=160（万元）；20 9 年丙公司实现净利润600 万元后,甲公司应编制相应会计分录如下：借：长期股权投资丙公司（损益调整）160 贷：投资收益 160 （7）20 9 年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积会对甲公司该项长期股权投资产生影响；其影响金额=200 40=80（万元）；20 9 年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积 200 万元时,甲公司应编制相应会计分录如下：借：长期股权投资丙

41、公司（其他权益变动） 80 贷：资本公积其他资本公积 80 五、综合题（本类题共 2 题,共 35 分；第 1 小题 15 分,第 2 小题 20 分；凡要求运算的项 目,除特殊说明外,均须列出运算过程；运算结果显现小数的,均保留小数点 后两位小数；凡要求编制会计分录的,除题目中有特殊要求外,只需写出一级 科目）38. 甲股份有限公司（此题下称“ 甲公司” ）为上市公司,主要从事大型设备 及配套产品的生产和销售；甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17；除特殊注明外,销售价格均为不含增值税价格；甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计；甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月

42、31日对外公布；（1）甲公司 20 7 年 1 至 11 月份利润表如下（单位：万元）：项 目 1 至 11 月份累计数一、营业收入 125000 减：营业成本 95000 营业税金及附加 450 销售费用 6800 治理费用 10600 财务费用 1500 资产减值缺失 800 加：公允价值变动收益 0 投资收益 0 二、营业利润 9850 加：营业外收入 100 减：营业外支出 0 三、利润总额 9950 （2）甲公司 20 7 年 12 月与销售商品和供应劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日,甲公司采纳分期收款方式向Y 公司销售 A产品一台, 销售价格为5 000 万元,合同商定发

43、出A 产品当日收取价款2 100 万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税）,余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取, 第一次收款时间为 20 8 年 12 月 1 日；甲公司 A 产品的成本为 4 000 万元；产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,收取的2 100 万元价款已存入银行；该产品在现销方式下的公允价值为 4 591.25 万元；甲公司采纳实际利率法摊销未实现融资收益；年实际利率为 6；12 月 1 日,甲公司与 M公司签订合同,向 为 2 000 万元；同时双方又商定,甲公司应于M公司销售 B 产品一台,销售价格 20 8 年 4 月 1 日以 2 100 万元将

44、所售 B 产品购回；甲公司B 产品的成本为1 550 万元；同日,甲公司发出B产品,开具增值税专用发票,并收到 提与该交易相关的利息费用；M公司支付的款项；甲公司采纳直线法计12 月 5 日,甲公司向 X公司销售一批 E 产品,销售价格为 1 000 万元,并开具增值税专用发票； 为及早收回货款, 双方合同商定的现金折扣条件为：2 10,120,n30（假定运算现金折扣时不考虑增值税）；甲公司 E 产品的成本为750 万元； 12 月 1 8 日,甲公司收到X公司支付的货款；12 月 10 日,甲公司与 W公司签订产品销售合同；合同规定：甲公司向 W公司销售 C产品一台,并负责安装调试,合同商

45、定总价（包括安装调试）为 800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方商定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款；甲公司 C产品的成本为 600 万元；12 月 25 日,甲公司将 C产品运抵 W公司（甲公司 20 8 年 1 月 1 日开头安装调试工作； 20 8 年 1 月 25 目 C产品安装调试完毕并经 W公司验收合格；甲公司 20 8 年 1 月 25 日收到 C公司支付的全部合同价款）；12 月 20 日,甲公司与 S 公司签订合同；合同商定：甲公司接受 S公司托付为其供应大型设备安装调试服务,合同价格为 80 万元；至 12 月 31 日止,甲公司

46、为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元（均为职工薪酬）；由于系初次接受托付为其他单位供应设备安装调试服务,甲公司无法牢靠确定劳务的完工程度,但估量已经发生的劳务成本能够收回；12 月 28 日,甲公司与 K 公司签订合同；合同商定：甲公司向 K 公司销售 D产品一台,销售价格为 500 万元；甲公司承诺 K公司在两个月内对 D产品的质量和性能不中意,可以无条件退货；12 月 31 日,甲公司发出D产品,开具增值税专用发票,并收到K 公司支付的货款；由于 D产品系刚试制胜利的新产品,甲公司无法合理估量其退货的可能性；甲公司 D产品的成本为 350 万元；（3）12 月 5 日至 20 日,丁

47、会计师事务所对甲公司20 7 年 1 至 11 月的财务报表进行预审； 12 月 25 日,丁会计师事务所要求甲公司对其发觉的以下问题 进行更正：经董事会批准,自 20 7 年 1 月 1 日起,甲公司将信息系统设备的折旧年限 由 10 年变更为 5 年；该信息系统设备用于行政治理,于 20 5 年 12 月投入使用,原价为 600 万元, 估量使用年限为10 年,估量净残值为零, 采纳年限平均法计提折旧, 至 20 6 年 12 月 31 日未计提减值预备； 甲公司 1 至 11 月份对该 信息系统设备仍按 10 年计提折旧,其会计分录如下：借：治理费用 55 贷：累计折旧 55 20 7

48、年 2 月 1 日,甲公司以1 800 万元的价格购入一项治理用无形资产,价款以银行存款支付； 该无形资产的法律爱护期限为 15 年,甲公司估量其在未来 10 年内会给公司带来经济利益；甲公司方案在使用5 年后出售该无形资产,G公司承诺 5 年后按 1 260 万元的价格购买该无形资产；甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 下：借：无形资产 1 800 贷：银行存款 1 800 借：治理费用 150 贷：累计摊销 150 2 至 11 月累计摊销,编制会计分录如20 7 年 6 月 25 目,甲公司采纳以旧换新方式销售 F 产品一批, 该批产品的 销售价格为 500 万元,成本为 350 万元

49、；旧 F 产品的收购价格为 100 万元；新产品已交付, 旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）；甲公司已将差价款 485 万元存入银行；甲公司为此进行了会计处理,其会计分 录为：借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费一应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100 20 7 年 11 月 1 日,甲公司打算自20 8 年 1 月 1 日起终止与 1 公司签订的厂房租赁合同；该厂房租赁合同于 20 4 年 12 月 31 日签订；合同规定：甲公司从 1 公司租用一栋厂房,租赁期限为4

50、年,自 20 5 年 1 月 1 日起至 20 8年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元,租金按季在季度开头日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同,应支付 50 万元违约金；甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理；（4）20 8 年 1 至 3 月发生的涉及20 7 年度的有关交易或事项如下：20 8 年 1 月 15 日,X公司就 20 7 年 12 月购入的 E产品（见资料 （2）存在的质量问题, 致函甲公司要求退货； 经甲公司检验, 该产品确有质量问题,同意 X公司全部退货；20 8 年 1 月 18 日,甲公司收到X 公司退回

51、的 E 产品；同日,甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单,开具红字增值税专用发票,并支付退货款 1 160万元；X 公司退回的 E 产品经修理后可以出售,估量其销售价格高于其账面成本；20 8 年 2 月 28 日,甲公司于 20 7 年 12 月 31 日销售给 K公司的 D产品（见资料（ 2）无条件退货期限届满；K 公司对 D产品的质量和性能表示中意；20 8 年 3 月 12 日,法院对 N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求 甲公司赔偿 N公司 180 万元；甲公司不服判决,向二审法院提起上诉；甲公司 的律师认为,二审法院很可能爱护一审判决；该诉讼为甲公司因合同违约于20 7 年

52、 12 月 5 日被 N公司起诉至法院的诉讼事项； 20 7 年 12 月 31 日,法院尚未作出判决；经询问律师后,甲公司认为该 诉讼很可能败诉, 20 7 年 12 月 31 日确认估量负债 120 万元；（5）除上述事项外,甲公司 12 月份发生营业税金及附加 50 万元,销售费用800 万元,治理费用 1 000 万元,财务费用 120 万元,资产减值缺失 500 万元,公允价值变动收益 30 万元, 投资收益 60 万元,营业外收入 70 万元,营业外支出 150 万元；（6）其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的,按每笔交易结转成本；资料（ 3）中提及的信息系统设备 12 月份

53、的折旧已正确计提,资料（3）中提及的无形资产 12 月份的摊销已正确处理；资料（3）中提及的方案终止租赁合同事项在 12 月份未进行会计处理；此题中不考虑除增值税外的其他相关税费；涉及以前年度损益调整的,均通过“ 以前年度损益调整” 科目处理；要求：（1）依据资料（ 2）,编制甲公司20 7 年 12 月份相关会计分录；（2）依据资料（ 3）,在 12 月 31 日结账前对注册会计师发觉的会计差错进行 更正；（3）指出资料（ 4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会 计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）（4）填列甲公司 20 7 年度利润表相关项目金额； 答案

54、（1）甲公司 12 月份有关分录如下：12 月 1 日 借：银行存款 2100 长期应收款 3750 贷：主营业务收入 4591.25 应交税费应交增值税（销项税额） 850 未实现融资收益 408.75 借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000 12 月 31 日 借：未实现融资收益 16.71 贷：财务费用 16.71（ 3750408.75 ） 6/12 借：银行存款 2340 贷：库存商品 1550 应交税费应交增值税（销项税额） 340 其他应对款 450 12 月 31 日：借：财务费用 25 贷：其他应对款 25 借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交

55、税费应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 12 月 18 日收到货款：借：银行存款 1160 财务费用 10 贷：应收账款 1170 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 借：劳务成本 10 贷：应对职工薪酬 10 借：应收账款 10 贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 10 贷：劳务成本 10 借：银行存款 585 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 85 预收账款 500 借：发出商品 350 贷：库存商品 350 （2）甲公司进行 1-11 月份差错更正的分录如下：借：治理费用 68.75 贷：累计折旧 68.75（600600/10

56、 ）/4/12 1155 借：累计摊销 60 贷：治理费用 60150（ 18001260） /5/12 10 借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100 借：营业外支出 50 贷：估量负债 50 （3）对是否为日后调整事项的判定及有关分录如下：属于日后调整事项借：以前年度损益调整2022 主营业务收入 1000 应交税费 - 应交增值税（销项税额） 170 贷：银行存款 1160 以前年度损益调整2022 财务费用 10 借：库存商品 750 贷：以前年度损益调整2022 主营业务成本 750 属于日后非调整事项（留意：这两笔分录并不影响 2022 年的利润表）借：预收账款 500 贷

57、：主营业务收入 500 借：主营业务成本 350 贷：发出商品 350 属于日后调整事项借：以前年度损益调整贷：估量负债 60 2022 营业外支出 60 （4）填列甲公司 20 7 年度利润表相关项目的金额如下：甲公司利润表（部分项目）20 7 年度 金额（万元）项 目 本年累计数一、营业收入 129701.25 （125000+4591.25+1000+10+1001000）减：营业成本 99010（95000+4000+750+10 750）营业税金及附加 500（450+50）销售费用 7600（6800+800）治理费用 11608.75 （10600+1000+68.75 60）财

58、务费用 1628.29 （1500+120 16.71+25+10 10）资产减值缺失 1300（800+500）加：公允价值变动收益 30（0+30）投资收益 60（0+60）二、营业利润 8144.21 加：营业外收入 70（100+70-100 ）减：营业外支出 260（0+150+50+60）三、利润总额 7954 39. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司；甲公司对从乙公司取得的一项持有至到期投资于每年年末计提债券应收利息,并采纳实际利率法确定利息收入；甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：（1）2022 年 12 月 31 日,以 21 9092 万元的价格购入乙公司于 2022 年 1 月1 日发行的 5 年期一次仍本、分期付息债券,并将其划分为持有至到期投资；该债券面值总额为20 000 万元,付息日为每年1 月 5 日,票面年利率为6,实际年利率为5；未发生其他相关税费；（2）2022 年 1 月 5 日,收到乙公司发放的2022 年的债券利息,存入银行；（3）2022 年 12 月 31 日,计提该债券应收利息,并确认债券当年的利息收入；（4）2022 年 1 月 5 日,收到乙公司