《具体会计准则-建造合同》施工企业中的运用

1、.：.；在企业中的运用为了规范建造工程 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/188_1.shtml 合同的 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/7_1.shtml 会计核算，更好地贯彻权责发生制和配比原那么，并与国际惯例接轨，最大限制地预测与减小运营风险，表达会计的稳健原那么，保证信息披露的准确可靠，以满足 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/68_1.shtml 投资者 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/79_1.shtml 市场 HYPERLINK lu

2、nwentianxia/class_free/3_1.shtml 经济观念的进一步深化和股份制企业 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/9_1.shtml 财务会计核算的市场顺应才干。一、本准那么的主要内容及其与施工企业会计制度的比较该准那么相对于非上市公司实施的施工企业会计制度，在建造合同收入确实认、计量和开单结算的账务处置以及估计合同亏损的处置方法等方面作了较大的改革，详细可从以下几个方面进展比较分析：1、对施工合同的类型比较。施工企业会计制度在实践任务中没有对建造合同作详细分类，但从合同价款确实定上看有招标造价、施工图预算造价和 HYPERLINK lu

3、nwentianxia/class_free/77_1.shtml 本钱加成造价几种方式。本准那么将建造合同划分为固定造价合同和本钱加成合同两大类。这两种建造合同的主要区别在于所含风险的承当者不同，固定造价合同的风险由建造承包商负担，而本钱加成合同的风险主要由发包方承当。2、合同收入确实认比较。施工企业会计制度规定，企业工程价款应于实践实现时及时入账。本准那么规定，假设建造合同的结果可以可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用；假设建造合同的结果不能可靠计量，那么应区别以下情况进展处置：1合同本钱可以收回的，合同收入根据可以收回的实践合同本钱加以确认，合同本钱在其发

4、生的当期确以为费用；2合同本钱不能收回的，应在发生时立刻确以为费用，不确认收入。由此可见本准那么与施工企业会计制度确认收入的主要区别在于收入确认的时点和金额不同。3、建造合同亏损的处置。在施工企业会计制度中未对建造合同亏损和预提合同损失预备伸出规定。本准那么要求在合同估计发生亏损时，计提合同损失预备。合同估计亏损是指假设建造合同估计的总本钱将超越总收入，出于会计上的稳健原那么思索，应将这部分亏损全部确认并计入当期损益中去。详细确认时，应先按完工百分比法计算当期的合同收入，与当期实践发生的工程本钱相配比后，确以为当期的工程毛利亏损，然后再用估计总亏损减去当期的工程毛利亏损，记入“合同估计损失账户

5、，列入损益表。4、开单结算的会计处置不同。本准那么针对开单结算的处置应思索到提供的信息量要素及有用性等方面的缘由，在会计处置上有了很大的改动。施工企业会计制度规定将开单结算与收入确认同时进展核算，即开单结算时借记“应收账款科目，贷记“工程结算收入科目，同时结转已结算工程本钱，借记“工程结算本钱科目，贷记“工程施工科目，这种处置外表上直观、容易了解，但实践上一方面提供的信息量有限，另一方面，对市场风险要素的思索较少。而本准那么将工程价款结算和收入确认分开处置，更顺应股份制企业特别是上市公司的运作。5、财务报表包含的信息量不同。过去国有施工企业实行的是高度一致的方案经济，财务报表的运用者极为单一，

6、随着我国市场经济的不断开展和完善及国有企业的股份制改造的深化，财务报表的运用范围越来越广。因此企业的财务报表应客观、公正、全面地反映企业的财务情况和运营业绩，以满足国家各级 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/81_1.shtml 行政 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/6_1.shtml 管理部门、投资者、债务人及企业运营者的不同需求。而运用本准那么编制的财务报表比运用施工企业会计制度编制的财务报表更能准确地反映施工企业的财务情况和运营风险。此外，本准那么还规定了披露建造合同的有关事项，从而扩展了财务报表的信息量，加强了财

7、务报表的适用性。二、执行建造台同应做的各项根底任务1、加强对建造合同的管理。实行详细会计准那么建造合同的一个重要前提，就是发包单位与承包企业要规范建造合同的签署，保证建造合同的执行，减小合同风险，维护正常的市场经济次序，促使双方经济利益的及时流入。此外，施工部门应加强对合同执行全过程的监视管理，对因变卦设计、非可控要素呵斥的工程造价的变化应及时获得发包单位的签认，以便财务部门及时、准确地计算合同收入，真实反映施工企业的运营业绩。2、提高对本钱的预测与控制才干。施工企业应利用实施建造合同的契机，将本钱预测与控制有机地结合起来。目前施工企业应深化目的本钱管理。目的本钱作为企业的一项重要的运营管理目

8、的，同时兼有目的属性和本钱属性。目的本钱应由会计部门会同行政管理、采购、劳开工资、工程和机电等有关责任部门，根据企业的运营目的，在对工程工程建立的内外 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/153_1.shtml 环境进展仔细分析、研讨的根底上共同确定。制定目的本钱，既有助于在实行详细会计准那么建造合同时准确估计合同总预算本钱，又可加强本钱管理，发掘企业潜力，还可用于评价和考核企业各部门的任务业绩。可以说，目的本钱是实现企业内部机制与市场对接的关键。3、做好建造合同本钱核算的各项根底任务。首先，应建立各种财富物资的收发、领退、转移、报废和清查制度；建立、健全与本

9、钱核算有关的各项原始记录和工程量 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/115_1.shtml 统计制度；制定或修订工时、 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/150_1.shtml 资料、费用等各项内部耗费定额；完善各种计量检测设备，严厉计量 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/121_1.shtml 检验制度，使本钱核算具有可靠的根底。其次，必需及时、系统地核算和反映实施建造合同研发生的各项经济业务，对于为完成合同实践发生的合同本钱必需准确地进展归集和登记，对于为完成合同尚需发生的本钱必需进

10、展科学、合理的估计。该当划清当期本钱与下期本钱的界限、不同本钱核算对象之间的界限、未完合同本钱与已完合同本钱的界限，不得以估计本钱、预算本钱或方案本钱替代实践本钱。三、对完工百分比确认方法的选择确定完工百分比有多种方法，概括起来可划分为投入衡量和产出衡量两大类。所谓投入衡量，是指根据建造过程中所付出的努力照实践发生的本钱来衡量完工进度；所谓产出衡量，是指根据产出结果照实践建成的楼层数、完工的土石方数来衡量完工进度者在运用中各有特点。运用投入衡量需每期根据实践情况合理估计合同总本钱，主要基于投入与产出之间存在一种对应关系。但是，假设在实践任务中发生了无效率的投入，按投入衡量法就会得出不准确的结果

11、。此外，在工程开工的初期阶段，往往投入较多与工程进度无关的本钱，从而高估初期的完工百分比。运用产出衡量较为简单、直观，但假设所选用的产出单位与为完成工程所需破费的时间、努力或本钱不可比，那么也会得出不准确的结果。根据施工企业的实践情况，我们以为采用投入衡量比较适宜，主要基于以下缘由：l、更加符合企业的管理目的。由于投入衡量将投入与产出有机地联络在一同，经过累计发生的实践本钱与合同估计总本钱的比例来确定完工百分比，从而有利于对整个工程的本钱进展核算与监视，及时发现问题，减少工程风险，并对整个工程的经济效益进展考核，更加符合目前施工企业普遍实施的工程法施工管理方式。2、有利于提高整个企业的运营管理

12、程度。由于运用投入衡量法需估计合同总本钱，而对工程本钱的预测和控制是一个系统工程，涉及企业管理的方方面面，需求发扬各部门的作用；另一方面，目前企业所处的市场环境越来越复杂，不确定要素越来越多，促使企业运用先进的管理方法，提高预测的及时性和准确性，为企业的运营管理效力。3、这种方法在国际上更为常用。虽然国际会计准那么及许多国家规定可用投入衡量和产出衡量两种方法计算完工百分比，但由于投入衡量更为先进可行，所以被广泛采用，随着全球经济的一体化，我国会计改革的终极目的就是将我国的会计完全融入世界会计的开展轨道，从而实现与国际会计的可比，为资本在国际间的流动提供真正的信息支持。四、建造合同的会计核算由于

13、施工企业具有消费分散、流动性较强等特点，其组织构造相对于其他企业来说，有其独特之处。目前，改制后的国有施工企业普通分为四级核算单位，即股份总部、分公司、工程经理部和工程队。股份作为独立的 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/11_1.shtml 法律主体，拥有法人财富权，可以独立地承当民事责任，直接对投资者和国家主管财政机关及有关部门发生经济联络，但由于投资人的一部分权益已不在公司的会计账簿上反映，因此，只需汇总其下属的分公司的会计报表才干完好地反映出股份公司的净资产和财务情况，因此，股份公司并不直接进展建造合同的会计核算。分公司由原来的工程处改造而来。分公司

14、不是独立法人，但它是一个独立的经济实体，拥有相对独立的财富和消费运营资金，其资金的主要来源是股份拨付的，也包括从外部负债获得的资金。但分公司作为管理机构，并不直接核算工程收入和本钱，因此，不能成为建造合同的会计核算主体。工程队在普通情况下，施工消费义务需求分公司一致落实，不能自行结算营业收入，施工消费的一切耗费都要靠上级垫付，因此其会计核算的范围只需“贮藏资金消费资金废品资金三个环节；此外，由于工程队没有独立的消费运营资金，发生的亏损无法自傲，盈利也不能享有留存收益，因，此，实际上工程队只是本钱核算单位，会计上不需求反映盈亏计算过程，即使顺应内部运营责任制的需求在其会计账上反映内部运营成果，也

15、只是为了与个人收入挂钩，因此，不适宜成为建造合同的会计核算主体。工程经理部是施工企业的特殊的组织方式，是分公司在工程工程所在地暂时组建的任务机构，其主要义务是按照建造合同与发包单位办理工程结算，并收取工程价款，向工程队拨付备料款，保证其按时完成施工义务，可以说，工程经理都是整个工程工程的担任人，经过对资金的管理，最能直观地反映工程收入和本钱，所以，应该是建造合同的主要会计核算主体。五、施工企业实行本准那么面临的问题1、企业的收入与赋税时间不一致。本准那么是按完工进度确认合同收入，虽然符合权责发生制的要求，更能准确地核算施工企业的运营业绩，但确认的利润要立刻交纳所得税，在目前工程款收入远远滞后于

16、工程完工进度的情况下，企业需求垫付大量的资金用于赋税，这对于资金本来就捉襟见肘的施工企业，好比雪上加霜。2、施工企业的管理程度有限。实行建造合同，并不仅仅与财务部门有关，需求各部门的配合，准确预测合同收入和本钱，及时办理工程结算，严厉控制本钱开支，而目前施工企业的管理程度还很低，管理手段也很落后，有能够降低建造合同会计核算的准确性。3、建造合同的不确定性相当大。由于 HYPERLINK lunwentianxia/class_free/149_1.shtml 建筑工程工程价值较大，消费周期很长，经常发生工程变卦，引起合同总造价的变化；此外，合同实践本钱受市价的影响也较大，难以准确估计，影响了完工进度的计算。4、目前我国的建筑市场还不规范。最近几年，国家经过制定一系列的法律法规来规范建筑市场，营造公平的市场竞争环境，收到了良好