强税代基础班讲义

1、第四节个人所得税纳税申报和纳税审核五、应纳税额的计算缴纳税额如何进行抵免？【例题简答题】在 2013 年度从 A、B 两国取得应入。其中，在A 国一公司任职，每月取得工资、薪金收入折合20000 元，全年合计 240000 元；因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入 30000 元。上述两项收入在 A 国已纳个人所得税 30000 元。因在 B 国人所得税 1720 元。计算著作获得稿酬收入 15000 元，并已在 B 国就该项收入缴纳个所得应在我国补缴的个人所得税。【及】（1）A 国所得应补缴的个人所得税计算过程：工资、薪金所得按我法计算应纳税额：应纳税额=（20000-3500

2、-1300）25%-100512=33540（元）即按我法计算工资、薪金应纳的个税为 33540 元。特许权使用费所得。从A 国取得的特许权使用费收入，应减除 20%的费用，其余额按 20%的比例税率计算应纳税额。应纳税额=30000（1-20%）20%=4800（元）即按我法计算特许权使用费应纳的个税为 4800 元。从A 国取得应税所得按我法计算应纳的个人所得税为38340 元（335404800），在 A 国实际缴纳个人所得税 30000 元，需=38340-30000=8340（元）。（2）B 国所得应补缴的个人所得税：补缴差额部分的，应补税额从 B 国取得的稿酬收入，按我（1-30%

3、）=1680（元）。法计算应纳税额=15000（1-20%）20%取得的稿酬所得在 B 国实际缴纳个人所得税 1720 元，不需要补缴。【提示】个人所得税计算限额应分国分项计算，企业所得税计算限额应分国不分项计算。依照税法的规定申请扣除已在缴纳的个人所得税税额时，应当提供机关填发的完税凭证原件。税务【例题 1简答题】受聘于一家技术服务公司，每月领取税后工资 5600 元，公司每月按规定代扣代缴其个人所得税。（1）2013 年 6 月 1 日，公司与任职 15 年的解除了聘用合同，取得补偿金 120000 元（该公司所在地上年度职工年均工资为 20000 元）。补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳

4、个人所得税。认为，自己取得的上述（2）2013 年 6 月 8 日，过国家机关捐赠给受灾地区20%。从外取得技术50000 元，将其中 16000 元通应缴纳的个人所得税是 5440 元（50000-16000）（1-20%）（3）2013 年 6 月 1 日12 月 31 日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月3000 元。在不考虑其他税费的情况下，20%7。认为应纳的个人所得税是 3080 元（3000-800）（4）2013 年 8 月，与一家交易所签订期限为 6 个月的劳务合同，合同约定每月为该交易所的股民讲课四次，每次元（1000-800）20%4。1000 元，认为每月应缴纳个

5、人所得税为 160问题：结合个人所得税法的规定，分项出正确的应纳税额。（2009 年考题改编）计算的个人所得税错误的原因，并计算【及】（1）根据税定，个人因与用人解除劳动关系取得经济补偿金、如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。取得经济补偿金是 120000 元，高于上年职工平均工资（20000 元）的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。应计算缴纳的个人所得税计算如下：免征额=200003=60000（元）；（120000-60000）/12-3500=1500（元），查

6、表得出：税率 3%，速算扣除数 0；应纳税额=（15003%-0）12=540（元）。（2）按照个人所得税法的规定，个人取得劳务所得，如果应纳税所得额超过了 20000元但没有超过 50000 元的，应对超过部分加征 5 成的，所以计算中适用的税率有误；个人通过国家机关捐赠给受灾地区的个人所得，税前扣除不得超过应纳税所得额的 30%，李某税前多扣除捐赠额。扣除限额=50000（1-20%）30%=12000（元），实际捐赠 16000 元，应按 12000 元在税前扣除。应缴纳的个人所得税=50000（1-20%）-1200030%-2000=6400（元）。（3）按照规定个人按照市场价格出租

7、的居住用房，应按 10%计算个人所得税。应缴纳的个人所得税=（3000-800）10% 7=1540（元）。（4）计算有误。个人取得的劳务，如果属于同一事项连续取得的收入应以 1个月内取得的收入为 1 次计算应纳的个人所得税。应纳的个人所得税=（10004-800）20%=640（元）。【例题 2简答题】某个人独资企业 2012 年购入 3 辆小汽车，其中 2 辆本企业 2 位优秀销售，1 辆作为投资者儿子的私人用车。3 辆小汽车所下。问题：分别登记在相应名1.说明上述业务涉及的独资企业优秀销售和投资者儿子的所得税分别应如何处理。2.作出相应业务的会计分录（账务处理金额不予考虑）。（2013

8、年）【及】1.（1）个人独资企业购入的作为投资者儿子私人用车的 1 辆小汽车，应视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“项目计征个人所得税。工商户的生产、经营所得”（2）个人独资企业购入的本企业 2 位优秀销售的 2 辆小汽车，应作为合理的工资、薪金支出。个人独资企业应按照“工资、薪金所得”项目代扣代缴 2 位优秀销售个人所得税。2.（1）购入作为投资者儿子私人用车的小汽车：借：利润分配应付利润贷：应付利润的或者：（参照第六章工商户做法）借：税后列支费用贷：应付利润借：应付利润贷：存款（2）给优秀销售的小汽车：借：销售费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：存款【例题

9、 3综合题】某市影视城系 2012 年 3 月新万元，主营影视作品放映业务。登记的公司500审核“销售费用”发现：10 月份为吸引顾客，邀请两名影视与观众见面互动，发生费用合计 40 万元，计入“销售费用”，其中支付（2013 年综合题节选）的出场费分别为 8 万元和 4 万元。【及解】取得 8 万元的出场费应纳各项税费：1.营业税=85%=0.4（万元）2.城建税和教育费附加=0.4（7%+3%）=0.04（万元）3.个人所得税=（8-0.4-0.04）（1-20%）40%-0.7=1.7192（万元）取得 4 万元的出场费应纳各项税费：1.营业税=45%=0.2（万元）2.城建税和教育费附

10、加=0.2（7%+3%）=0.02（万元）3.个人所得税=（4-0.2-0.02）（1-20%）30%-0.2=0.7072（万元）六、减免税1.下列各项个人所得，免纳个人所得税（1）省级人民、部委和军以上，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。例如：奥运冠军的，省级人民颁发的，免税。（2）国债和国家的金融债券利息。自 2008 年 10 月 9 日（含）起，暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。按照国家福利费、规定发给的补贴、津贴。金、救济金。【提示】从福利费和工会经费中支付给金所得。（5）保险赔款。职工的人人有份的补贴、应计入工资薪（6）的安置费

11、、费。（7）按照国家规定发给、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活费。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、的代表、领事和其他的所得。（9）企业和个人按照省级以上人民规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险、保险（五险一金），不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应当在企业向保险公司缴付（即该保险落到被保险人的保险账户）时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金

12、所得”项目计征个人所得税，由企业负责代扣代缴。【提示】企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。2.有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税残疾、孤老因严重自然其他经和烈属的所得。造成损失的。财政部门批准减税的。3.下列所得，暂免征收个人所得税外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（3）外籍个人取得的语言训练费、分。教育费等，经当地审核批准为合理的部（4）外籍个人从外商投资企业取得股息、

13、红利所得。【提示】其他股息红利正常纳税，税率 20%。（5）凡符合下列条件之一的外籍取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：根据世界 接派往我国工作的为专项；协议由世界直接派往我国工作的外国组织直项目来华工作的；国派往我国专为该国项目工作的；根据两国由该国负担的；签订的文化交流项目来华工作 2 年以内的文教，其工资、薪金所得根据我国大专院校国际交流项目来华工作 2 年以内的文教该国负担的；，其工资、薪金所得由通过民间科研协定来华工作的【提示】不是目的，帮助，其工资、薪金所得由该国机构负担的。（6）个人、协查各种违法、行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。个人转让自用达

14、5 年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（9）对个人福利、体育，一次收入在 1 万元以下的（含 1万元），暂免征收个人所得税，超过 1 万元的，全额征收个人所得税。（10）对达到离休、退休，但确因工作需要，适当延长离休退休的高级（指享受国家的特殊津贴的、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。（11）通过离婚析产的方式分割房屋是夫妻双方对共同共有的处置，个人因离婚办理房屋过户手续，不征收个人所得税。对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业，其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。七、申报和缴纳（一）扣缴义务人：个人所得税以取得应税所得的个人为纳