基础班丁奎山66讲全讲义

1、第三节留存收益一、留存收益概述 留存收益是指企业从公积和未分配利润两类。1.盈余公积实现的利润中提取或形成的留存于企业的积累，包括盈余盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积两类。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或2.未分配利润现金股利或利润等。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的权。【提示】期末未分配利润=期初未分配利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）

2、-分配的利润（提取盈余公积和向投资者分配利润）。【例题多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有（A.以盈余公积转增实收资本 B.以盈余公积转增资本公积 C.以盈余公积弥补亏损）。（2016 年）D.盈余公积现金股利【 等。】ACD】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、现金股利或利润【例题多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（累积未分配的利润按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积 C.按规定从净利润中提取的法定盈余公积）。（2015 年）D.【的溢价收入】ABC】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项D，的溢价收入记入“资本公积股本溢价”科目。 二、留存收益的账务

3、处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积利润分配的顺序依次是：提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润【提示 1】“利润分配未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配利润的数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。【提示 2】企业发生的调整以前年度损益的事项，其调整的结果也应转入并调整“利润分配未分配利润”明细科目。如固定资产盘盈：盘盈固定资产时：借：固定资产（按重置

4、成本）贷：以前年度损益调整结转留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润【提示 3】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，计量模式变更时公允价值与账面价值之间的差额，调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润）。相关会计分录为：借：投资性房地产成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（或摊销）（原成本模式下房地产计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备（原成本模式下计提的减值准备）贷：投资性房地产（盈余公积（或借方）利润分配未分配利润（或借方）【例题单选题】2014 年年初某企业“利润分配未分配利润”科目借方余额为 20 万元，2014

5、 年度该企业实现净利润为 160 万元，根据净利润的 10%提取盈余公积。2014 年年末该企业可供分配利润的金额为（A.140 B.124 C.126D.160）万元。（2015 年）【】A】2014 年年末该企业的可供分配利润的金额=-年初未弥补亏损+本年实现的净利润+其他转入=-20+160+0=140（万元）。【例题单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为 100 万元，本年实现的净利润为 300万元，经股东大会批准，按净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，该企业期末可供投资者分配的利润为（A.200 B.255 C.355 D.300）万元。【】C】可供投资者分配

6、的利润可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积100300-30010%-3005%355（万元）。（二）盈余公积按照公司法有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的 10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达到资本的 50%时可以不再提取。公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、现金股利或利润等。【提示 1】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数）。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏

7、损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。【提示 2】期末盈余公积=期初盈余公积+本期贷方发生额（提取盈余公积）-本期借方发生额（盈余公积补亏、转增资本、现金股利或利润等）。【例题单选题】某公司年初未分配利润为 1000 万元，盈余公积为 500 万元；本年实现净利润 5000 万元，分别提取法定盈余公积 500 万元、任意盈余公积 250 万元，现金股利 500 万元。不考虑其他A.5250 B.6000 C.6500D.5750，该公司年末留存收益为（）万元。（2016 年）【=1000+500】B】留存收益包括盈余公积和未分配利润，该公司年末留存收益=6000

8、（万元）。【例题多选题】下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的有（年）A.以盈余公积分配现金股利 B.以资本公积转增资本C.以盈余公积转增资本D.提取法定盈余公积）。（2015项目情形 1情形 2情形 3情形 4年初未分配利润-100-100200200当年实现净利润20050100-100应提取盈余公积（200-100）10%=10010010%=100用途会计分录1.提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积2.盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏【提示】最终转入：借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润【】以当年实现的利润弥补以前年度结转的未

9、弥补亏损，不需要进行专门的会计处理。3.盈余公积转增股本（或资本）借：盈余公积贷：股本（或实收资本）4.用盈余公积现金股利或利润借：盈余公积 贷：应付股利【】AC】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A 导致盈余公积减少，应付股利增加；选项 B 导致资本公积减少，实收资本增加，不涉及留存收益；选项 C 导致盈余公积减少，实收资本增加；选项 D 导致盈余公积增加，未分配利润减少，一增一减，最终不影响留存收益总额。【例题判断题】如果以前年度未分配利润有盈余，在计算提取法定盈余公积的基数时，应包括企业年初未分配利润（）。（2015 年）【】如果年初未分配利润有盈余，计算提取法定盈余公积的基数时，不

10、应包括年初未分配利润；如果年初未分配利润有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。【例题多选题】下列各 项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（2011 年）A.以盈余公积补亏 B.以现金回购本公司）。C.现金股利D.转销确实无法支付的应付账款【】CD】选项 A，以盈余公积补亏仅仅是所有者权益的此增彼减；选项 B，借记“库存股”，贷记“存款”，使得所有者权益总额减少，存款减少；选项 C，借记“利润分配应付现金股利”，贷记“应付股利”，使得所有者权益总额减少，负债增加；选项 D，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”，使得负债减少，所有者权益总额增加，营业外收入最终会影响所有者权益。【考点

11、小贴士】其他综合收益其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。可供出售金融资产公允价值的变动（非减值）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。采用权益法的长期股权投资投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资实现其他综合收益的份额，借记“长期股权投资一其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”科目。被投资其他综合收益减少，编制相反会计分录。待处置股权投资时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。3.企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目，待该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益（其他业务成本）。【提示】转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目。【补充】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差