预科班喜11讲全讲义

1、第三节应纳税所得额的计算三、企业所得税税前扣除原则和范围7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。【解释 1】业务招待费等扣除采限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的【解释 2】（三进三出）计算。费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所（正向列举和反向列举的都要记住）收入

2、）、投资收益（有特例）【解释 3】对从事股权投资业务的企业（包括公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（特事特办）【解释 4】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。【解释 5】筹建期间的业务招待费的扣除企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（单比例扣除）8.费和业务宣传费（重要）企业发生的符合条件的费和业务宣传费支出，除财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入

3、15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【解释 1】费、业务宣传费不再区分扣除标准，计算扣除标准。（很多题目把广告费和业务宣传费分别给出）【解释 2】可以结转以后年度扣除，要注意上一年是否有结转的余额。【解释 3】（三进三出）计算费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所举和反向列举的都要记住）收入）、投资收益。（有特例）（正向列区分【解释，非费支出和非性赞助支出4

4、】区分费支出和非性赞助支出的区别：费支出一般都是通过平面性赞助支出则一般不通过。非性赞助支出不得税前扣除。【解释 5】企业在筹建期间，发生的办费，并按有关规定在税前扣除。费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹9.环境保护专项企业依照法律、行政有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项准予扣除；上述专项提取后改变用途的，不得扣除。【解释 1】注意是提取数而不是发生数。（可以提而不用）【解释 2】还要注意的是专项10.租赁费提取后改变用途的，不得扣除。（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：当提取折旧费用，分期扣除。

5、融资租入固定资产价值的部分应【案例】某企业 2010 年 9 月 1 日发生经营性租入固定资产业务，租赁期 10 个月，租赁费 10 万元，企业当年实际列支租赁费 10 万元。2010 年税前允许扣除额：10104（月）=4（万元）。11.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。【解释 1】劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等，注意是合理的。劳保不能现金，否则将被视作工资薪金支出或福利费支出。【解释 2】企业员工服饰费用支出企业根据其工作性质和特点，由企业制作并要求员工工作时着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（两个条件：12.公益性捐赠支出

6、制作，着装）【解释 1】公益性捐赠的扣除，必须同时符合三个条件：第一，这种捐赠必须是公益性的，非公益性的不得扣除；第二，这种捐赠必须是间接发生的，直接的捐赠不得扣除；第三，这种捐赠必须是通过非得扣除。机构或机构发生的捐赠，通过机构或个人发生的捐赠不【扣除基数】企业发生的公益性捐赠，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。【解释 2】年度利润总额，是指企业依照国家会计制度的规定计算的年度会计利润。（间接计算法下求利润，必然会公益性捐赠扣除）【解释 3】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠（一般考货币性捐赠）；接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非货币

7、性资产，应当以其公允价值计算。【解释 4】非货币性资产对外捐赠，应分解为销售非货币性资产业务和对外捐赠两项业务进行所得税处理。【解释 5】企业将自产货物用于捐赠，按公允价值计算利润，存在税会差异。；但会计上不确认收入和【解释 6】“制”管理对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管应对照财政、税务部门所属年度发生的公联合发布的，接受捐赠的群众团于内，则企业或个人在益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在内，或虽在内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于四、不能税前扣除的项目所属年度的，不得扣除。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税；3.滞纳金；罚金、罚

8、款和被没收财物的损失；超过年度利润总额 12%部分的公益性捐赠支出；6.企业发生与生产经营活动无关的各种非性质的赞助支出；7.核定的准备金支出；8.不能扣除的、特许权使用费；9.与取得收入无关的其他支出。（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税；（收入-扣除）25%=企业所得税（3）滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；（经营性罚款可以扣除，行政性罚款不得扣除）超过年度利润总额 12%部分的公益性捐赠支出（非公益性的捐赠也不得扣除）；（6）企业发生与生产经营活动无关的各种非性质的赞助支出；（7）核定的准备金支出；（8）企业之间支付的、企业内营业机构之间支付的和特许权

9、使用费，以及非企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。【小结】企业之间支付的企业间支付的不能扣除；、特许权使用费和利息可扣除；企业营业机构之间支付的利息，可以扣除非企业内营业机构之间支付利息，不得扣除（9）与取得收入无关的其他支出。五、亏损弥补1.企业所得税定，发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过 5 年。【解释】补亏的规定主要有三点：按照税法调整后的亏损额（例如小微企业判定）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断先亏先补，后亏后补【例题计算题】下表为经补亏情况。审定的某国有企业 7 年应纳税所得额情况，则该企业7年度2000200120022003200420