借贷记账法课件

1、借贷记账法反映日常交易事项的数据是不可能直接进入会计报表的，必须通过会计信息系统的加工处理。作为信息的输入环节，反映交易事项的原始数据是如何进入到会计信息系统呢？事实上，这一过程就是会计的基础性记录工作记账。记账的方法是怎么样呢？目前各国通用的记账方法是借贷记账法 一、会计记录方式的选择：单式或复式一项交易事项发生，会计只需要记录其影响的一个方面呢？还是说，需要记录交易事项所影响的各个方面呢？如果是前者，那么就属于单式记账法，如果是后者那就是复式记账法。（一）单式记账法古代曾经采取过单式记账法，当时会计的主要目标是保护奴隶主或地主财产物资的安全，并且证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职

2、责。当时的会计记录不是为了计量，而是为了进行控制，因此当时会计记录的主要特征是内部控制，而不考虑其所提供的信息的质量问题。 古代经济，信用不是很普遍，交易事项大多是一手钱一手货的方式，信用交易主要表现在与钱庄的债权债务关系。与此相对应，会计记录则只记录交易事项的单方面影响，也就是说只记录现金的收支情况，而不涉及现金对应的另一方；当然，在涉及到债务与债权的形成与清偿时，影响的债权债务双方都要记录。那么单式记账法有什么缺点呢？（1）不能全面完整地反映经济业务的全过程；（2）会计所记录的数字间缺乏必要的联系，不利会计记录的检查，影响到会计信息的质量。（二）复式记账法通过交易事项对会计等式影响的学习，

3、我们清楚，任何交易事项的影响，肯定不是一个方面的，因此作为会计记录一定要将其所影响的各个方面全部予以记录下来，这样反映的交易事项才是完整的，这就是复式记录的方法，正因为会计记录的载休是账簿，因此也叫复式记账法，即将每笔交易事项同时在其影响的两个或两个以上的相互联系的账簿中分别予以记录下来。复式记账较好地体现会计要素变动的内在规律，揭示会计要素增减变动的来龙去脉，完整地、系统地反映出经济业务的过程及其结果，便于利用账簿之间的内在关系进行试算平衡、检查账户记录的正确性和完整性等许多优点，因此成为各国通行的会计记账方法。 复式记账法产生的条件美国会计学家利特尔顿在20世纪以前的会计发展提出了复式簿记

4、产生的七项必要条件：书法，簿记首先是记录；算术，簿记是由连续计算组成的；私有财产，簿记只反映关于财产和财产权的事实；货币，货币经济，簿记只有以货币作为共同的计量单位，去反映所有的关于财产和财产权的经济业务，才得以成立；信用，即未完成的经营业务。倘若所有的经济经济业务当场结清，就不存在反映交易的刺激；商业，仅仅是地方性贸易，尚不会产生足够的压力，使人们会将各种不同的概念综合成一个系统的方法；资本，没有资本，商业就是小宗买卖，信用交易也就不会产生。二、会计记录的载体账簿（账户）账簿都是有名称的，账簿的名称就是会计科目，通过对会计要素、报表项目以及会计科目的学习，我们清楚会计科目是对会计要素的进一步

5、细化，它确切地指对范围狭窄、意义明确的会计对象，例如：原材料、固定资产、银行存款、短期借款、实收资本。会计要素、报表项目、会计科目都是对会计对象的分类，无非分类的口径粗细不同，因此基于会计科目命名的账簿一般都是分类账。记账可能产生的误解：千万不要以为交易事项是记录在某一个特定的账簿中，我们清楚，任何交易事项的影响都是多方面，因此记录一个交易事项需要在其所影响的各个账簿中分别予以记录，这是复式记账法的必然要求。例如，购买原材料的业务。会计账簿是会计记录的载体，但是会计学习与授课一般称为账户，二者没有本质的区别，只是方便的需要。账簿有其具体的构成内容，但是账户应当能够体现出账簿最根本的特点，即所谓

6、的账户结构。如何在某一个特定账户中记录所有交易事项（如果交易事项对该账户没有影响，当然不需要记录）对其影响，是决定账户结构的关键。对某一个特定账户来说，所有交易事项对其影响无非二个方面，第一使其增加，第二使其减少。那么如何在账户（账簿）中反映交易事项对其增减的影响呢？“T”型账户的出现单纯记录“+”“-”是不适合的（1544年才产生了负数的概念）账户分栏思路的产生：将账户设计为两栏，其中一栏记录交易事项对其增加的影响，那么对应的另一栏肯定记录交易事项对其减少的影响。这样就形成了现代意义的账户，即“T”型账户 。这种分栏的账户结构一直持续到现代，也可以体现出一定的数量关系：期初余额+本期增加额-

7、本期减少额=期末余额会计科目（例如，固定资产）表示减少表示增加表示增加表示减少期末余额期末余额三、复式记账法的探索针对不同的账户，到底如何规定账户的左边和右边，哪边代表增加，哪边代表减少呢？（一）第一种思路不妨规定：所有账户记录在左边代表增加的影响，记录在右边代表减少的影响。业务举例：支付银行存款购买电脑，价格5000元分析：该业务影响到银行存款和固定资产账户，其中银行存款是减少5000元，固定资产是增加5000元针对上述业务予以记录固定资产银行存款50005000为了方便观察，我们不妨将记录在左边，用符号“增”表示；记录在右边，用符号“减”表示，那么上述记账，不妨记作：增：固定资产5000，

8、减：银行存款5000为了探究记账方法的普遍适用性，我们不妨不具体到会计科目，而是简单地以会计要素来取代，并且省略金额，则上述记录可以广义表达为：增：资产 减：资产按照这个思路，再比如，从银行借入短期借款，则可以表达为：增：负债增：资产按照上述方法，练习影响会计衡等式的交易事项（四类九种）的会计记录（1）资产项目的转化（例如，现金买存货）增：资产 减：资产（2）负债项目的转化（例如应付票据转为应付账款）增：负债 减：负债（3）所有者权益的转化（例如资本公积转资本金）增：所有者权益 减：所有者权益（4）资产增加，负债增加（例如，赊购材料）增：资产 增：负债（5）资产增加，所有者权益增加（例如接受股

9、东投资）增：资产 增：所有者权益（6）资产减少，负债减少（例如，还款业务） 减：资产 减：负债（7）资产减少，所有者权益减少（例如现金分配股利）减：资产 减：所有者权益（8）负债减少，所有者权益增加（例如债转股） 减：负债 增：所有者权益（9）负债增加，所有者权益减少（例如股利赊分配） 增：负债 减：所有者权益如果如此记录，那么有什么规律呢？交易事项如果涉及同一会计要素，那么其会计记录必然是有增有减；若涉及的是不同要素，则会计记录是同增同减。（注意：在这里我们所说的会计要素其实只包括资产和权益，权益内容包括负债和所有者权益）但是，由于提供信息的需要，会计上出现了费用与收入要素，要求从账面上就能

10、计算出本期的利润，那么如何能够实现这一目的呢？我们将收入与费用二类要素加进来看有什么影响？ 收入费用要素加入后，会计等式表现为：资产=权益+（收入-费用）以下考虑交易事项的影响，要求其必须影响到收入或费用，如果只是影响资产和权益则不在考虑之列，因为以前已经解决此问题。（1）资产增加，而收入增加（例如，销售实现）增：资产 增：收入（2）资产减少，而收入减少（例如，销售退回）减：资产 减；收入（3）资产增加，而费用减少（例如，记账调整）增：资产 减：费用（4）资产减少，而费用增加（例如，销售发货）减：资产 增：费用（5）权益增加，而费用增加（例如，计提房租费用）增：权益 增：费用（6）权益增加，而

11、收入减少（例如，结账） 增：权益 减：收入（7）权益减少，而收入增加（例如，对方开具的票据背书转让）减：权益 增：收入（8）权益减少，而费用减少（例如，结账）减：权益 减：费用观察上述8类交易事项的记录，前述的记账规律是否存在呢？即涉及同一会计要素，则必然是有增有减；若涉及的是不同要素，则是同增同减。首先确定一下，收入和费用分别是归属于资产还是权益，很显然都是权益，只不过一个是权益的增加，而另一个是权益的减少。通过观察，我们注意到扩展的会计衡等式下，我们归纳出的记账规则是不成立的；再仔细观察，异常的情况只出现在费用要素下，如果将费用视为资产要素的话，则规则仍然成立。也就是说，如果将费用视为资产

12、要素，那么增减记账规则就是：同一要素有增有减；不同要素同增同减。基本感受：这个记账规律太过不规律，难记难懂。根本性原因可能出现在哪里呢？ 第二种思路：我们怀疑，针对各个账户左右增减含义的规定可能导致了上述记账方法的不理想，那么可以不可以将其改变一下呢？通过对费用要素的特殊对待，再考虑一下扩展的会计衡等式（资产=负债+所有者权益+收入-费用，费用项目移项，资产+费用=负债+所有者权益+收入）我们不妨作一下区分，即资产和费用类账户作一样的账户结构的规定；负债、所有者权益和收入类账户作相反的账户结构的规定（注意，一定不能一视同仁了，要有区别对待各要素属性不同的账户）。我们将账户左边叫做“借”，右边叫

13、做“贷”。我们不妨规定资产费用类账户左边（借）记录增加，右边（贷）记录减少；而负债所有者权益收入类账户应当做相反的规定，左边（借）记录减少，右边（贷）记录增加。（1）资产项目的转化（例如，现金买存货）借：资产 贷：资产（2）负债项目的转化（例如应付票据转为应付账款）借：负债 贷：负债（3）所有者权益的转化（例如资本公积转资本金）借：所有者权益 贷：所有者权益（4）资产增加，负债增加（例如，赊购材料）借：资产 贷：负债（5）资产增加，所有者权益增加（例如接受股东投资）借：资产 贷：所有者权益（6）资产减少，负债减少（例如，还款业务） 贷：资产 借：负债（7）资产减少，所有者权益减少（例如现金分配

14、股利）贷：资产 借：所有者权益（8）负债减少，所有者权益增加（例如债转股） 借：负债 贷：所有者权益（9）负债增加，所有者权益减少（例如股利赊分配） 贷：负债 借：所有者权益（1）资产增加，而收入增加（例如，销售实现）借：资产 贷：收入（2）资产减少，而收入减少（例如，销售退回）贷：资产 借；收入（3）资产增加，而费用减少（例如，记账调整）借：资产 贷：费用（4）资产减少，而费用增加（例如，销售发货）贷：资产 借：费用（5）权益增加，而费用增加（例如，计提房租费用）贷：权益 借：费用（6）权益增加，而收入减少（例如，结账） 贷：权益 借：收入（7）权益减少，而收入增加（例如，对方开具的票据背书

15、转让）借：权益 贷：收入（8）权益减少，而费用减少（例如，结账）借：权益 贷：费用观察上面的会计记录，可以很清楚得观察到以下特点：任何一笔记业务的记录都是“有借必有贷”。当然，如果再考虑到记录金额问题，则必然还存在一个数量上的关系“借贷必相等”。这就是借贷记账法的记账规则。借贷记账法下账户结构的规定：资产、费用类账户 左边（借）记录增加，右边（贷）记录减少；负债、所有者权益、收入类账户 左边（借）记录减少，右边（贷）记录增加。四、借贷记账法借贷记账法是以借和贷作为记账的符号，对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中，以借贷相等的金额相互联系地进行登记的记账方法。 （一）借贷记账法下的账户结构

16、借方登记表示：资产增加负债/所有者权益减少收入减少费用增加贷方登记表示：资产减少负债/所有者权益增加收入增加费用减少（二）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等“有借必有贷”任何交易事项的发生，其所带来的影响至少是二个方面的，会计记账要将其所影响的各个方面全都反应出来，这种反映以借贷来表示，不可能出现全部是借，也不可能出现全是贷，一定是有借必有贷，或者说有贷必有借。“借贷必相等”会计的记录，借方发生额的合计一定等于贷方发生额的合计（三）借贷记账法的优缺点分析1.记账规则简单明了，非常清晰，有借必有贷，借贷必相等2.可以进行试算平衡，因此可以实现自我的财务检查。所谓试算平衡，是指根据资产与权

17、益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。 （1）发生额试算平衡的理论依据是记账规则（2）余额试算平衡的理论依据是会计衡等式（1）试算平衡举例说明案例（一）假设某公司发生如下业务：A.1月1日公司成立，接受股东投入100万元银行存款;B.1月13日，支付银行存款购买机器设备，金额50万；C.1月26日，向银行借入短期借款60万；分析：A.公司刚成立，接受股东投资100万，其影响二个方面:其一实收资本增加，其二银行存款增加实收资本增加，应当记在“实收资本”账户的贷方银行存款增加，应当记在“银行存款”账户的借方B.固定资产账户记

18、借方，银行存款账户记贷方C.银行存款账户记借方，短期借款账户记贷方银行存款实收资本固定资产短期借款a）100c）60b）50a）100c）60b）50本期借方发生额160本期贷方发生额50期末借方余额110借方发生额0贷方发生额60期末贷方余额60借方发生额0贷方发生额100期末贷方余额100借方发生额50贷方发生额0期末借方余额50编制试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷银行存款016050110固定资产050050短期借款006060实收资本00100100合计00210210160160假设上例题中，在登记银行存款账簿时，漏记减少的50会计科目期初余额本期发生额期末余

19、额借贷借贷借贷银行存款0160160固定资产050050短期借款006060实收资本00100100合计00210160210160通过进行试算平衡，编制试算平衡表，能够发现记账的错误，对于会计实践非常有帮助。试算平衡是不是能够发现会计记账的所有错误呢？存在不存在一些错误是难以通过试算平衡予以发现呢？例如：漏记重记记错科目颠倒其他试算平衡再举例案例（二）承案例（一）2月份公司发生如下业务：1.接受新股东投资房产，价值60万，但其占有注册资金40万；2.赊购材料30万；3.购买商品，支付价款70万；4.偿还银行的短期借款40万；5.某股东撤资10万；6.开出商业承兑汇票，30万（承前2）7.资本

20、公积转增资本10万；8.短期借款20万进行债转股；9.宣布向股东分配利润10万。试算平衡注意几点（1）试算平衡并不是会计的当然内容，只不过会计在期末编制会计报表之前，为了保证会计分录编制的正确性、账簿记录的正确性；为了检验采用试算平衡。当然，试算结果达到平衡是必然的，如果试算不平则肯定有问题，可能是根据账户登记试算表时发生问题；可能是账户登记发生问题；也有可能是最初会计分录就错了，无论如何期末在试算平衡时只要发现不平衡，则要寻找原因，直至达到平衡。（2）当然，试算平衡了，也并不必然表示账户记录的绝对正确，这是因为有些错误本身并不会影响借贷双方的平衡关系。3.借贷记账法下的虚实结合通过特定账户“

21、本年利润”能够计算出当年实现的净利润存在以下几个步骤：平时，涉及收入、费用发生时的核算期末，进行收入费用类虚账户的结账，将其影响结转到“本年利润”账户中来期末，将“本年利润”账户结转“利润分配未分配利润”从而可以看出，“利润分配未分配利润”是收入费用这些虚账户最终的归属，而未分配利润是真正的实账户。*费用*费用*收入*收入常见发生额常见发生额常见发生额常见发生额本年利润0000利润分配未分配利润AB0B-AB-AA-BA-B虚实结合中的核心：虚账户的结账技术性操作：利用账户的“倒挤”思路，自然形成；理论分析：收入（包括利得）一定导致利润增加，因此收入结转本年利润的贷方；费用（包括损失）一定导致

22、利润减少，因此费用结转本年利润的借方；净利润一定导致未分配利润增加，因此净利润结转“利润分配未分配利润”的贷方净亏损一定导致未分配利润减少，因此净亏损结转“利润分配未分配利润”的借方虚账户结转本身，并不违背“有贷必有贷，借贷必相等”这一记账规则举例说明虚实结合承前例（二）假设2月份还发生如下业务：（1）销售商品一批，进价50万，售价80万；（2）销售材料一批，进价10万，售价15万；（3）出售房产一处，账面价值30万，售价50万；（4）计算确定应付的管理人员工资，5万；（5）支付广告费6万；（6）计算确定短期借款利息2万；（7）发生材料火灾1万要求：（1）直接计算2月份的利润是多少？（2）如何

23、通过会计记账的方法，以“本年利润”账户计算利润？（3）分别进行虚账户结账前的试算平衡与结账后的试算平衡。中国古代的龙门账龙门账产生于明末清初商业界，开创了我国商业会计的先端，其创始人为山西曲阳人傅山。据考证龙门账首先是为了改善票号的经营管理而设计的，后来才逐渐推广到工商企业。 龙门账的账簿体系：进、缴、存、该进收入类账户；缴费用类账户；存资产类账户；该负债（所有者权益类账户）中国龙门账下如何计算利润进缴之差为本期利润存该之差为本期利润年终结出各账户余额，根据进、缴账户余额编制“进缴表”；根据存该账户余额编制“存该表”；轧算两表是否相符，就是所谓的“合龙门”。通过进缴计算的利润与通过存该计算的利

24、润本应当相等，否则就是记账错误，本身起到一种相互核对的作用。 对中国龙门账的历史评价设置了进、缴、存、该四类账户，每一业务处理时从两个方面分别记入这些账户，它属于复式记账 ；四类账户用今天的语言来表达的话，分别是资产、权益、收入和费用，合龙门的作法其实就是现在所说的资产负债表与利润表的勾稽关系 龙门账下，资产、权益与收入、费用的计算基本上是两条线，二者难以形成一个有机的整体，勾稽关系只不过是年末结账时的一种检查手段，从这里也可以看出，龙门账是加强经营管理所设计的，并不是为了日常核算和方便提供信息。 （四）借贷记账法的应用借贷记账作为会计记录的方法，具体应用就是针对交易事项编制会计分录。会计分录是对每项交易事项提