改制中税务问题自行整理汇总版

1、.：.； HYPERLINK touhangbbs/forum.php?mod=viewthread&tid=34889&extra= 改制中税务问题自行整理汇总版一、外资转内资涉及的税收问题1、外资在新税法实施前主要享用的税收优惠系第八条第一款和实施细那么第七十五条规定的定期减免税优惠。2、根据第七十九条的规定，按照外资所得税法第八条第一款和实施细那么第七十五条规定，曾经得到免征、减征企业所得税的外商投资企业，其实践运营期不满规定年限的，除因蒙受自然灾祸和不测事故呵斥艰苦损失的以外，该当补缴已免征、减征的企业所得税税款。3、根据国税发199771号第五条的规定，合并、分立、股权重组后的企业，

2、其内外资股权比例不符合有关外商投资企业法律规定比例的，除税收法律、法规、规章另有规定的以外，不再继续适用外商投资企业有关的所得税法律、法规，而应按照内资企业适用的所得税法律、法规进展税务处置。同时，对重组前的企业根据税法第八条规定已享用的定期减免税，应区分以下情况处置:1凡重组前企业的外国投资者持有的股权，在企业重组业务中没有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企业或者保管在股权重组后的企业的，不论重组前的企业运营期长短，均不适用税法第八条关于补缴已免征、减征的税款的规定。2凡重组前企业的外国投资者在企业重组业务中，将其持有的股权退出或转让给国内投资者的，重组前的企业实践运营期不满适用定期减免

3、税优惠的规定年限的，应按照税法第八条的规定，补缴已免征、减征的企业所得税税款。4、根据国税发202123号第三条的相关规定。外商投资企业按照规定享用定期减免税优惠，2021年后，企业消费运营业务性质或运营期发生变化，导致其不符合规定条件的，仍应根据规定补缴其此前包括在优惠过渡期内曾经享用的定期减免税税款。二、公司吸收、合并过程中的税收处置、税收优惠、免税条件、非股权支付额的概念？一、企业所得税的处置：1、股权支付概念股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的方式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业

4、股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承当债务等作为支付的方式。2、普通重组1企业合并，当事方应按以下规定处置：a、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税根底。b、被合并企业及其股东都应按清算进展所得税处置。c、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。2企业分立，当事各方应按以下规定处置：a、被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。b、分立企业应按公允价值确认接受资产的计税根底。c、被分立企业继续存在时，其股东获得的对价应视同被分立企业分配进展处置。d、被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进展所得税处置。e、企业分立相关

5、企业的亏损不得相互结转弥补。3、免税重组1免税重组的条件：企业重组同时符合以下条件的运用特殊性税务处置规定规定：a、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟交纳税款为主要目的；b、被收买、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。c、企业重组后的延续12个月内不改动重组资产原来的本质运营活动。d、重组买卖对价中涉及股权支付金额符合本通知规定的比例。e、企业重组中获得股权支付的原主要股东，在重组后延续12个月内，不得转让所获得的股权。“企业重组后的延续12个月内，是指自重组日起计算的延续12个月内。原主要股东，是指原持有转让企业或被收买企业20%以上股权的股东。2企业合并，企业股东

6、在该企业合并发生时获得的股权支付金额不低于其买卖支付总额的85%，以及同一控制下且不需求支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处置：a、合并企业接受被合并企业资产和负债的计税根底，以被合并企业的原有计税根底确定。b、被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承袭。c、可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截止合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额d、被合并企业股东获得合并企业股权的计税根底，以其原持有的被合并企业股权的计税根底确定。(3)企业分立，

7、被分立企业一切股东按原持股比例获得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改动原来的本质运营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时获得的股权支付金额不低于其买卖支付总额的85%，可以选择按以下规定处置：a、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税根底，以被分立企业的原有计税根底确定。b、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承袭。c、被分立企业未超越法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进展分配，由分立企业继续弥补。d、被分立企业的股东获得分立企业的股权(以下简称“新股)，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股)，“新股的计税根底应以放弃“旧股的计税根

8、底确定。如不需放弃“旧股，那么其获得“新股的计税根底可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股的计税根底确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股的计税根底，再将调减的计税根底平均分配到“新股上。4重组买卖各方按本条(一)至(五)项规定对买卖中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍该当在买卖当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税根底。非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值被转让资产的计税根底)(非股权支付金额被转让资产的公允价值)5在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生

9、改动的，可以继续享用合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改动的，可以继续享用分别前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。凡属于按照第五十七条规定中就企业整体即全部消费运营所得享用税收优惠过渡政策的，合并或分立后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改动的，可以继续享用合并前各企业或分立前被分立企业剩余期限的税收优惠。合并前各企业剩余的税收优惠年限不一致的，合并后企业每年度的应纳

10、税所得额，应一致按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进展划分，再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额。合并前各企业或分立前被分立企业按照的税收优惠规定以及税收优惠过渡政策中就有关消费运营工程所得享用的税收优惠承袭处置问题，按照第八十九条规定执行。6企业在重组发生前后延续12个月内分步对其资产、股权进展买卖，应根据本质重于方式原那么将上述买卖作为一项企业重组买卖进展处置。二增值税的处置根据国税函【2002】第420号的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债务、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的

11、转让，不属于增值税的纳税范围，不征收增值税。根据国税函2021585号的规定，纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权益和义务转让给控股公司，但保管上市公司资历的行为，不属于( HYPERLINK law.esnai/law_show.aspx?LawID=25062 t _blank 国税函2002420号)规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税；上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，应照章征收增值税；纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题，应按照( HYPERLINK law.esnai/law_sho

12、w.aspx?LawID=51341 t _blank 财税2021170号)、( HYPERLINK law.esnai/law_show.aspx?LawID=52906 t _blank 财税20219号)及相关规定执行。三营业税的处置根据国税函2002165号的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债务、债务及劳动力的行为，其转让价钱不仅仅是由资产价值决议的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。四契税的处置根据财税2021175号的规定：1、非公

13、司制企业，按照的规定，整体改建为有限责任公司含国有独资公司或股份，或者有限责任公司整体改建为股份的，对改建后的公司接受原企业土地、房屋权属，免征契税。上述所称整体改建是指不改动原企业的投资主体，并承袭原企业权益、义务的行为。2、企业合并，两个或两个以上的企业，根据法律规定、合同商定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业接受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。3、企业分立，企业按照法律规定、合同商定分设为两个或两个以上投资主体一样的企业，对派生方、新设方接受原企业土地、房屋权属，不征收契税。4、企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母

14、公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。五土地增值税的处置根据95财税字第48号的规定，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。包括合并、分立三、部分股东转让股权涉及的税项一自然人股东转让股权涉及的个人所得税根据及其实施条例的规定，股东获得股权转让所得，应按“财富转让所得工程征收个人所得税，适用税率为20%。财富转让所得，以转让财富的收入额减除财富原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。财富原值，是指买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用。合理费用，是指卖出股权时按照规

15、定支付的有关费用。根据国税函2021285号，加强自然人以下简称个人股东股权转让所得个人所得税的征收管理，股权买卖各方在签署股权转让协议并完成股权转让买卖以后至企业变卦股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税扣缴申报，并持税务机关开具的股权转让所得交纳个人所得税完税凭证或免税、不纳税证明，到工商行政管理部门办理股权变卦登记手续。股权买卖各方已签署股权转让协议，但未完成股权转让买卖的，企业在向工商行政管理部门恳求股权变卦登记时，应填写表格式样和联次由各省地税机关自行设计并向主管税务机关申报。税务机关应加强对股权转让所得计税根据的评价和审核。对扣缴义务人或

16、纳税人申报的股权转让所得相关资料应仔细审核，判别股权转让行为能否符合独立买卖原那么，能否符合合理性经济行为及实践情况。对申报的计税根据明显偏低如平价和低价转让等且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。第八条规定， 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。二法人股东转让股权涉及的企业所得税根据国税函202179号，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变卦手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为获得该股权所发生的本钱后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益

17、中按该项股权所能够分配的金额。三营业税根据财税2002191号文件规定，自2003年1月1日起，对股权转让不征收营业税。四印花税根据国税发1991第155号，“产权转移书据税目中“财富一切权的转移书据的纳税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的一切权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。因此，企业部分股权转让中，股权出让方和受让方均该当按照“产权转移书据税目依万分之五的税率交纳印花税。四、增资扩股涉及的税项一向部分股东定向增发股权涉及的税项企业根据评价净资产值确定认购价钱，向部分股东实施定向增发股权，溢价部分构成资本公积，企业需对新增注册资本和溢价资本公积的合计金额按万分之五的税

18、率交纳印花税。二全体股东现金同比例增资涉及的税项企业全体股东以现金方式同比例增资，企业需对新增注册资本金额按万分之五的税率交纳印花税。五、按评价价值折股整体变卦为股份公司涉及的税项一自然人股东涉及的税项1、资本公积金、盈余公积金和未分配利润转增注册资本根据国税发1997198号、国税函1998289号、国税函1998333号等文件规定，并结合浙地税函2002115号文件精神，企业整体变卦为股份公司过程中，将资本公积金、盈余公积金和未分配利润转增注册资本，自然人股东应按“利息、股息、红利所得工程交纳个人所得税，税款由企业按照税法规定履行扣缴义务。2、资产评价增值转增注册资本根据国税函199828

19、9号文件规定，在城市信誉社改制为城市协作银行过程中，个人以现金或股份及其他方式获得的资产评价增值数额，该当按“利息、股息、红利所得工程计征个人所得税，税款由城市协作银行担任代扣代缴。国家税务总局曾于2021年12月9日下发国税发2021115号文件，该文件中规定个人自然人，下同股东从被投资企业获得的、以企业资产评价增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得工程计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。但该文件发布后不久，其中部分条款能够在执行过程中存在争议，即被国家税务总局收回，各地税务机关均未转发。目前各地对上述问题的执行口径不尽一致

20、，浙江省地方税务局2006年2月23日浙地税函200682号文件规定，企业将其非货币性资产评价增值转增企业注册资本，属于个人股东的评价增值部分暂不征收个人所得税。在个人股东转让其股份或企业清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财富原值为资产评价前的价值。结合上述有关文件规定，我们以为资产评价增值转增注册资本属于个人所得税的应税工程，各地执行的差别在于纳税的时点不同，企业可以根据实践情况向主管税务机关恳求暂不征收个人所得税，在个人股东转让其股份时再按规定交纳个人所得税。二法人股东涉及的税项1、资本公积金、盈余公积金和未分配利润转增注册资本根据国税函202179号文件规定，企业权益性投资

21、获得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决议的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权票溢价所构成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得添加该项长期投资的计税根底。同时参考原国税发2000118号文件规定，企业的股权投资所得是指企业经过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配获得股息性质的投资收益。除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实践做利润分配处置包括以盈余公积和未分配利润转增资本时，投资方企业应确认投资所得的实现。企业将企业所得税后的未分配利润、盈余公积金和资本

22、公积金转增注册资本，符合税法规定的权益性投资获得股息、红利等收入条件，法人股东可享用免税，同时添加该项长期投资的计税根底。但对于上述规定中的被投资企业将股权票溢价所构成的资本公积金转为股本的，以及资本公积金和盈余公积金中未按企业所得税法规定完税的部分，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得添加该项长期投资的计税根底。2、资产评价增值转增注册资本企业按评价净资产折股整体变卦为股份公司，评价增值构成的转增股本部分，根据会计准那么对法人股东而言属于权益法核算的收益，税法规定暂不确认应纳税所得额，但同时也不得添加该项长期投资的计税根底。三企业本身涉及的税项1、资产评价增值涉及的企业所得税对

23、于资产评价增值所涉及的企业所得税问题，新企业所得税法实施后财政部、国家税务总局尚未出台新的明确规定，但是我们根据财税202159号文件有关资产收买的规定，对于适用特殊性税务处置规定的，受让企业获得转让企业资产的计税根底，以被转让资产的原有计税根底确定。同时结合原先的财税字1997077号和财税字199850号的规定，企业进展股份制改造发生的资产评价增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评价增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。按评价价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评价增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述

24、方法进展调整：1据实逐年调整，企业因进展股份制改造发生的资产评价增值，每一纳税年度经过折旧，摊销等方式实践计入当期本钱，费用的数额，在年度纳税申报的本钱工程，费用工程中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。2综合调整，对资产评价增值额不分资产工程，均额在以后年度纳税申报的本钱，费用工程中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超越十年。综上所述，对于企业进展股份制改造发生的资产评价增值，税法采用的是历史本钱原那么，相应评价增值额在转增资本时暂不确认应纳税所得额，但所发生的固定资产评价增值额对应部分计提的折旧在计算应纳税所得额时不得扣除。2、整体变卦为股份公司涉及的契税根据财税2021175号和国税发202189号文件规定：(1)有限责任公司整体改建为股份的，对改建后的公司接受原企业土地、房屋权属，免征契税。上述所称整体改建是指不改动原企业的投资主体，并承袭原企业权益、义务的行为。(2)在股权转让中，单位、个人接受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。股权转让，仅包括股权转让后企业法人存续的情况，不包括企业法人注销的情况。上述规定执行期限为2021年1月1日至2021年12月31日。3、整体变卦为股份公司涉及的土地增值税根据财税字199548号文件规定，对