浙江经济职院基础会计课件第2章 复式记账法

1、第2章 复式记账法这两者首先概念不同.会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司；即可以是法人，也可以是不具备独立法人资格的实体。法律主体通常指对外能够独立承担民事责任的经济实体,就不同的法律而言,就有不同的法律主体之称。如公司法规范下，法律主体是具有独立法人资格的企业。民法规范下，法律主体就是具有独立民事行为能力和民事权力能力的自然人、公民等。 在具体领域内，会计主体不一定就是法律主体，如工商银行某省分行，在公司法领域它不具备独立法人资格，他可以说不是法律主体，但他必须进行会计核算，为会计主体。而一个法律主体，可不一定是会计主体

2、。自然人，他可以不记账，不是会计主体，但他也可以是法律主体啊。 所以，这句话前置条件缺失，不可一概而论。 知识目标：理解会计等式的含义； 明确会计科目的概念和分类； 明确账户的概念和分类； 掌握复式记账法的概念； 掌握借贷记账法的概念和特点。能力目标：能正确判断经济业务的发生的类型； 能根据经济业务正确编制会计分录。 方 法：理论讲解 课堂练习计划时数：9课时第二章 内容Z201 会计等式Z202 会计科目Z203 会计账户Z204 复式记账法概述 Z205 借贷记账法 举例:某公司有所有者投入资本500 000元,向银行借入100 000元, 用于购建厂房300 000元,购买办公用品20

3、000元,购买原材料200 000元,银行存款80 000元. 资金总额600 000元。Z201 会计等式 举例:某公司有所有者投入资本500 000元,向银行借入100 000元, 用于购建厂房300 000元,购买办公用品20 000元,购买原材料200 000元,银行存款80 000元. 资金总额600 000元。厂房 300 000办公用品 20 000 原材料 200 000银行存款 80 000投资者投入 500 000 银行借入 100 000 资产权益Z201 会计等式会计等式: 期初：（静态） 资产 = 权益 资产 = 负债 + 所有者权益 (债权人权益） （投资人权益）会

4、计期间：（动态） 资产 = 负债+所有者权益+收入-费用+利得-损失 资产 = 负债+所有者权益+利润期末结账后：（静态） 资产 = 负债+所有者权益资产 = 负债 + 所有者权益 此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式，会计恒等式。8经济活动不论发生怎样的变化，不外乎四种类型,细分则为九种类型.举例:(一) 用银行存款购买材料2000元。(二) 向银行借入短期借款10000元，直接偿还应付账款。(三) 接受其他企业捐赠新设备一台，价值2600

5、0元。(四) 用银行存款8000元偿还短期借款。 四项经济业务引起资产、权益变动如下：600 000 600 000+10 000-10 000600 000+26 000626 000-8 000618 000600 000600 000+2 000-2 000600 000+26 000626 000-8 000618 000资产权益 九种经济业务类型： 资产 = 负债 + 所有者权益 1、 增加 增加 不变 2、 增加不变增加 3、 减少减少 不变 4、 减少不变减少 5、增加、减少 不变 不变 6、不变 增加、减少 不变 7、不变不变增加、减少 8、 不变减少 增加 9、 不变 增加

6、减少复式记帐就是在此基础上提出来的，总是引起两个要素发生变化，变化金额相等。复式记帐法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。Z202 会计科目一、会计科目的概念: 对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。设置会计科目是会计核算的专门方法，是正确运用复式记账，填制会计凭证，设置和登记账簿以及编制会计报表等会计核算方法的基础。 二、会计科目设置的原则1、既能全面反映会计核算的内容，又必须结合会计核算的特点。 2、必须符合经济管理和业务发展的需要，具有实用性。 3、要符合政府有关部门的规定，具有统一性。 4、要严格规定每个会计科目的核算内容

7、，具有简明性。 三、会计科目的分类（一） 按经济内容分类 P18 资产类科目 负债类科目 会计科目 所有着权益类科目 成本类科目 损益类科目 （二）按提供核算指标的详细程度分类 会计科目 总分类科目（总帐科目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括分类核算的项目。 明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目。总分类科目明细分类科目 举例：会计科目按提供指标详细程度的分类 总分类科目(一级科目) 明细分类科目 二级科目（子目） 三级科目（细目） 原材料 原料及主要材料 元钢 碳钢 辅助材料 油漆 防锈剂 燃料 汽油 柴油 四、常见会计科目会计科目表 一

8、级科目编号：4位数 五大类Z203 账 户一、账户的概念: 是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来连续、系统地记录各项经济业务的一种工具。二、账户的分类：1、账户按经济内容分类：资产类负债类所有者权益类成本类损益类2、账户按提供信息的详细程度分类：总分类账户（一级账户）： 总分类账是根据总账科目设置的账户，会计科目名称表上的均为总账科目，总账是明细账的统驭账户。明细分类账户（二级账户和三级账户）： 明细分类账根据明细科目设置的账户，是总分类账的从属账户，对总账起辅助和补充作用。三.账户的结构 账户必须含有左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，同时，还需要反映增减变动后的结果，即余额。

9、 左 会计科目 右 账户的格式包括以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务的发生时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额和余额。 实际工作中账户的格式会计科目：固定资产 第35页 10年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日种类号10 1期初余额 借360 000 103 记6购入 30 000 借 390 000每个账户所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。四项金额的关系可用如下的公式表示：本期期末余额 = 期初余额本期增加发生额本期减少发生额至于哪一方登记增加金额，用哪一方登记减少金额，则取决于所采用的记账

10、方法和该账户所记录的经济内容。借方 银行存款 贷方期初余额：5 000 3 000 6 000 500 6 000 3 000本期发生额 ： 9 000 本期发生额：9 500 期末余额： 4 500四、账户 会计科目联系：都是按照相同的经济内容来设置的，账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户记录和反映的经济内容。区别：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目名称，不存在结构问题；账户则是在会计科目分类的基础上，对由于经济业务引起的会计要素增减变动情况及其结果进行全面、连续、系统地记录，因此，账户不仅要有反映的内容，还必须具备一定的结构。案例分析

11、美能化妆品制造有限公司其主要业务是从事化妆品生产，公司有人民币、在银行存款户的存款、生产化妆品的原料、化妆品、房屋、轿车、货车、欠银行短期借款、未交税金、股东权益等；平时经营中会发生销售化妆品收入、其他附带业务收入和支出、广告费、销售费用、销售人员工资、管理人员工资、福利费、公司管理的一些经费以及所得税等问题。 案例要求：请你参阅会计科目表为美能公司设置会计科目，并确认上述业务内容应归属哪一个会计科目。 Z204 复式记账法概述一、记账方法的概念: 是指对客观发生的会计事项在有关账户（或账簿）中进行记录时所采用的方法。 二、记账方法的种类 种类 单式记账法 复式记账法 借贷记账法 增减记账法

12、收付记账法三、复式记账法的概念 指对每一项经济业务所引起的资金运动，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。 复式记账法的理论基础：会计恒等式 九种经济业务类型： 资产 = 负债 + 所有者权益 1、 增加 增加 不变 2、 增加不变增加 3、 减少减少 不变 4、 减少不变减少 5、增加、减少 不变 不变 6 不变增加、减少 不变 7、不变不变增加、减少 8、 不变减少 增加 9、 不变 增加 减少复式记帐法就是在此基础上提出来的，每项经济业务的发生总是引起两个以上要素发生变化，变化金额相等。Z205 借贷记账法一、借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借

13、”“贷”为记账符号，以记录和反映经济业务增减变动的一种复式记账方法。二、借贷记账法的特点（一）借贷记账法的记账符号 “借”表示记入账户的借方。 “贷”表示记入账户的贷方。（二）借贷记账法账户的结构 P26 借 账户名称 贷 依据等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 可以概括为两大类：1、资产、成本、费用类账户 借 账户名称 贷 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2、负债、所有者权益、收入、利润类账户 借 账户名称 贷 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 期末余额=期初余额+本期贷方发生额

14、-本期借方发生额例1： “原材料”期初余额1000元5日购入 200010日发出 150020日购入 300025日发出 2500 借 原材料 贷 期初余额 1000 10日 1500 5日 2000 25日 2500 20日 3000 发生额 5000 发生额 4000 期末余额 2000 说明：（1）在每期期初必须首先登记期初余额。（2）到每期期末应计算出每一账户的发生额及期末余额。（3）成本费用类账户与资产类账户用法基本相同。（4）收入利润类账户与负债所有者权益类账户用法基本相同。（三）借贷记账法的记账规则： “有借必有贷，借贷必相等” 例：向银行借款50000元，期限半年，存入银行。

15、借:银行存款 50 000 贷:短期借款 50 000 其中“银行存款”为资产类账户，记借方表示增加50000元；“短期借款”为负债类账户，记贷方表示增加50000元；没有破坏会计恒等式的平衡关系。(四）对应账户和会计分录A、对应账户：运用借贷记账法的记账规则在有关账户中登记经济业务后，有关账户之间就形成了应借、应贷的关系，账户之间应借应贷的关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。 B、会计分录1、概念：按照复式记账原理，集中反映每笔业务的账户名称、记账方向与金额的一种记录。2、三要素：会计科目、记账符号、变动金额3、分类: 简单会计分录：由两个账户构成的会计分录。一借一贷

16、。 复合会计分录：由两个以上账户构成的会计分录。有一借多贷 、多借一贷、多借多贷。4、会计分录的编制（1）格式：借上贷下，借贷错开例：向银行借款50000元，期限半年，存入银行。 借: 银行存款 50 000 贷: 短期借款 50 000（2）依据：根据审核无误的原始凭证填写。 （3）步骤：A、根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。 B、根据账户所反映的经济内容，确定所涉及到的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。 C、根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额 举例：(1)由

17、上级主管部门投入资本金20 000元,存入银行. 借：银行存款 20 000 贷：实收资本 20 000(2)企业以银行存款10 000元偿还短期借款. 借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000（五）借贷记账法的试算平衡平衡公式： 所有账户 所有账户 期初借方余额合计 期初贷方余额合计 所有账户 所有账户本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 所有账户 所有账户 期末借方余额合计 期末贷方余额合计 = = 结论： （1）如果上述公式不相等，则记账肯定有错误； （2）如果上述公式全部相等，记账不一定完全正确，因为有些错误不能从上述公式中反映出来，比如：重记或漏记、借贷方科目记错、借

18、贷方方向记错、错误金额刚好冲销等。 实际工作中,通过编制“总分类账户本期发生额和余额试算平衡表”来检验记账是否正确.（六）可以设置和运用双重性质的账户双重性质的账户：期末余额既可能出现在借方，又可能出现在贷方；余额在借方时为资产性质，余额在贷方时为负债性质，但在某一会计期间，余额只能出现在一个方向。如：“应收账款” 、“应付账款”等帐户。 一个双重性质的账户在某一会计期间的性质，应根据该帐户的期末余额的方向来判断。思考：、向银行借入短期借款50 000元存入银行。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 0002、收回乙公司前欠货款40 000元，存入银行。 借：银行存款 40 000

19、贷：应收账款 40 000 银行存款 短期借款 应收账款 期初余额 2万 期初余额 3万 期初余额 4万 5万 5万 4万 4万例：根据下列经济业务编制会计分录。1、向光明工厂购入甲材料10000元，货款以银行存款支付。 借：原材料 10 000 贷：银行存款 10 0002、领用甲材料28000元，用于产品生产。 借：生产成本 28 000 贷：原材料 28 000 3、收回购货单位归来货款20000元存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 0004、以银行存款偿付前欠供应单位款项30000元。 借：应付账款 30 000 贷：银行存款 30 0005、以现金购买办公用品620元。 借：管理费用 620 贷：库存现金 6206、以现金支付职工工资10000元。 借：应付职工薪酬 10 000 贷：库存现金 10 0007、销售产品一批，价款40000元，收到款项存入银行。 借：银行存