4-1 财务会计概述框架

1、第四章 财务会计概念框架（conceptual framework offinancial accounting,简称CF ）2022/8/171 基本要求： （1）了解财务会计概念结构的形成原因和发展过程； （2）明确财务会计概念结构的作用； （3）掌握财务会计概念结构的内容及其相互关系。 2022/8/172主要内容概念结构概述概念结构的历史发展我国财务会计概念框架2022/8/173概念框架的含义FASB：“概念结构”是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。 ASB：“原则公告”确立了

2、指导对外财务报表编报的概念，主要目的是为了会计准则委员会制订和审查会计准则，提供一个内在一致的参考框架。概念结构概述2022/8/174 CICA：“财务报表概念”中说明财务报表概念的目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则的概念。 IASB :“财务报表编报的概念框架” 财务会计概念结构实质上是由一些财务会计最为基本的概念所组成，它们相互关联，形成一个完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制订和应用。2022/8/175概念结构的地位与作用分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础可以节省准则制订成本有助于使用者理解财务会计和财务报告抵制利益集团的政治压力2022/8/176斯普瑞格（C

3、harles ESprague)1907年斯普瑞格发表了（The Philosophy of Accounts)。从账户、交易两个概念出发，系统说明会计记录和会计报告一整套的方法和理论，即系统研究了复式簿记理论，因此又称为一本簿记理论著作。账户的原理概念结构的历史发展2022/8/177主要内容阐述的原理主要是簿记，是账户及其运用把账户同复式簿记相结合，如提出了著名的会计方程式“资产=负债+业主权益”，并第一次把账户的借方和贷方应记录的事项进行了归类。对资产 、负债和业主权益给出对后人有启示的定义，认为资产是服务和贮存，负债为负资产，业主权益为正资产 与负资产 之和。2022/8/178佩顿（

4、WAPaton)1922年 发表了 （Accounting Theory）。该书除了讨论会计的结构和特殊问题（包括商誉、无形资产、营业价值、若干估价问题与收入的标准等）外，还在最后一章分析了会计所处理的是价值和商品等交易、事项，这都具有很大的不确定性。会计理论2022/8/179第一次提出会计七大假设(postulates)营业主体持续经营会计平衡公式（即资产负债表等式）财务状况和资产负债表成本和账面价值应计成本与收益顺序性2022/8/1710坎宁（John BCanning）1929年坎宁发表了 （The Economic of Accountancy)他把经济理论特别是费雪的收益、资本等

5、思想引进了会计学，并对有关会计工作常见的几个基本概念给出定义。会计学中的经济学2022/8/1711主要内容：资产是指处于货币形态的未来服务收益是指处于货币形态的、由企业的资产以及其他服务所提供的最终成果理想的计量模式是按资产的直接估价来计量资本价值的年度净变化直接计量应按未来现金流量的贴现值来表示，如果这一点做不到也可以采用间接计价即成本计价2022/8/1712佩顿和利特尔顿（WAPaton and ACLittleton)1940年佩顿和利特尔顿以AAA第3号专题研究报告的名义发表了An Introduction to Corporate Accounting Standards这本书比

6、较系统的阐述了会计的概念、原则和原理。公司会计准则导论2022/8/1713它第一次提出，对制定准则和编制财务报告的有用概念必须组成一贯、协调、内在一致的理论体系。提出一些假设(assumptions)或基本概念营业主体经济活动的持续性可计量的对价成本归属性努力和成就可检验的、客观的证据2022/8/1714利特尔顿（ACLittleton)1953年出版了 （Structure of Accounting Theory)系统阐述了利特尔顿对会计的全面思想，在这本著作中几乎涉及会计和会计理论的所有重要方法。会计理论结构2022/8/1715主要包括：他非常明确地提出了会计的属性和性质明确提出会

7、计的对象 “会计也有自已的经济独特性，它所处理的是价格而不是价值”明确提出会计的重心是收益对会计界以深刻影响的两点： 一是提出会计具有一项重要的品德上的特征即探求和说明事实真相； 二是为了保证会计数据的真实，他提出会计的最高目标是“帮助某人了解企业”2022/8/1716爱德华兹和贝尔（Edwards and Bell)1961年合著了（The Theory and Measurement of Business Income） 他们是现行成本会计模式重要的倡导者，是企业经营权益新模式的重要开拓者。主要有开拓性的见解：一是坚定地主张推行现行成本模式二是坚定地要求改变现在的计算收益的办法，收益除

8、了包括经营收益外还包括可实现的持有利得。企业收益的理论和计量2022/8/1717美国会计学会 (American Accounting Association,简称AAA）1966年AAA发表了（A statement of basic Accounting theory,简称ASOBAT）主要目的是纪念AAA成立50周年，但客观上是对有关概念框架的内容，代表会计理论界提出了自已的见解或建议。基本会计理论说明书2022/8/1718 主要涉及问题：提出两个会计的定义一是当时的定义二是本来的定义提出会计的目标建立用四条准则来评价潜在的会计准则即相关性、可稽核性、中立性和可计量性信息传递方面要求

9、摆脱传统的会计模式主张历史成本和现行成本两种计量属性并用2022/8/1719主要内容：对现行实务提出批评意见明确提出会计计量的两项一般目标提出资产按现行市场价值变动的信息，分为两部分：一是经营利润的准确计量；二是持有资产结果所形成的可实现利得2022/8/1720会计研究部(Accounting Research Studies Division,ARD) 会计研究论文集第一号 （Accounting Research Studies ,简称ARS NO.1)，从环境、环境与会计的联系以及为保证会计信息有用而必需的强制性等方面推导出三类14项基本的会计假设。论会计基本假设2022/8/172

10、1提出七项假设会计主体持续经营时期期限（会计分期）以货币为计量的公分母并假设币值稳定以市场价格（包括过去、现在和未来）为计量属性通过财务报表过行数量化的信息披露反映和披露都必须坚持客观性和一致性2022/8/17221962年，ARS NO.3(The tentative of broad Accounting principles for business Enterprises)主要内容对财务报表及其要素给出的定义资产 成本 负债 投资资本 净利润收入 费用 利得 损失 分派为达到来自计量特定企业的资源和资源变动的正确职能而产生的广泛适用的原则资产的正确的计价（估价）和各会计期间利润的分配

11、，很大部分是依赖于未来利益存在的估计。论企业广泛适用的会计原则2022/8/1723会计原则委员会 APB Statement No.4,1970 (Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises)最主要的特点是首先分析了财务会计的环境，然后归纳出财务会计的基本特征和基本要素，第一次提出并较为详细地描述了财务会计与财务报表的目标。编制企业财务报表的基本概念的会计原则2022/8/1724主要内容提出“财务会计与财务报表的基本目的是提供关于一个企业的定

12、量化的财务 信息，而这此信息有助于报表的使用者进行经济决策，这一目的包括用于评估企业管理当局执行其受托责任和其他管理责任方面的有效性的信息”。在此基本上提出五个一般性目标，同时还提供会计信息有用属性的目标即质的目标：相关性、可理解性、可验证性、中立性、及时性、可比性、完整性、一致性、恰当披露。2022/8/1725明确财务会计的定义和性质，指导财务报表的公认会计原则的涵义第一次概括了财务会计的13个基本特征即会计主体、持续经营、经济资源与义务的计量、时间分期、货币计量、应计、交换价格、近似值、判断、通用目的财务信息、基本相关的财务报表、实质重于形式、重要性把公认会计原则分为普通性原则、广泛运用

13、原则和详细会计原则。2022/8/1726特鲁伯罗德委员会（Trueblood Committee)为指导特鲁伯罗德委员会开展目标的研究，AICPA提出四个参考的议题：谁需要财务报表在他们需要的信息中，有多少是能够由会计师提供的他们需要什么信息为了提供所需要的信息，要求有一个怎样的结构2022/8/17271973.10, （ Trueblood Report, objectives of financial statement)主要内容是提出12项目标，按使用者划分可分为四类一般使用者企业的投资人和债权人政府与非盈利组织社会财务报表的目标2022/8/1728财务会计准则委员会1978年财务

14、会计概念框架 (Statement of financial accounting concepts,简称SFACs) （conceptual framework of financial accounting,简称CF ）从1978年至2000年，共有七份概念框架。2022/8/1729财务会计概念公报http:/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176156317989 财务会计 概念公告 发布日期 内容11978.11企业财务报告的目标21980.5会计信息的质量特征31980.12企业财务报表的要素41980.12非企业组织财务报告的目标51984.12企业财务报告的确认和计量61985.12财务报表的要素72000.2在会计计量中使用现金流量信息及现值2022/8/1730财务报告目标是概念结构的起点，