新旧会计准则合并范围比较评析doc7

1、. ：.；新旧会计准那么合并范围比较评析 合并会计报表是财务会计的四大难题之一，而合并范围确实定又是合并会计报表诸多问题的重中之重。由于合并范围确实定是合并会计报表的前提，合并范围的准确与否直接影响着合并会计报表所提供信息的完好性，准确性和有用性。长期以来，我国有关部门为明确合并范围进展了不懈的努力，并制定和公布了一系列的政策法规。1995年的以下简称规定了合并范围的数量规范和质量规范及不纳入合并范围的6条规范，从而奠定了合并范围的根底。1996年的以下简称规定了不重要的子公司和特殊行业的子公司不纳入合并范围。1999年的明确了资不抵债公司合并报表问题。2001年的又规定了合营企业应纳入合并范

2、围。由此可见，我国关于合并范围的界定问题长期以来都未得到彻底的处理，它只是随着经济的开展和新问题不出现而不断地加以补充和修。直到今年2月，财政部制定的一系列新会计准那么中的出台，才标志着我国有关合并范围确定的相关规定迈上了一个新的台阶，由于该准那么已与国际会计准那么趋同，并能对我国合并会计报表合并范围确实定提供实际上的指点。本文自创国内外关于合并会计报表已有的实际，对我国新旧会计准那么中关于合并会计报表合并范围的规定进展比较评析1。 一、控制权确定合并范围的根底 前两次大规模的企业兼并浪潮，促使了合并会计报表的产生。而企业兼并的本质是对经济资源控制权的重新整合。因此，合并会计报表的产生在于对经

3、济资源控制权进展可靠反映的要求。另外，兼并浪潮中构成的企业集团内部各个公司方式上独立而本质上已成为一个经济结合体。因此，合并会计报表必需满足相关者的信息需求，即反映合并主体所控制的经济资源。由合并会计报表的产生缘由及其目的可以看出，在确定合并会计报表的合并范围时，必需以控制权为根据，由于控制权是确定合并范围的根底。 我国的指出母公司“该当将其所控制的境内外一切子公司纳入合并会计报表的合并范围，表达了将控制权作为合并范围确定根据的根本理念。新准那么又进一步明确了“合并范围该当以控制为根底予以确定，并对控制的内涵给出了明确的定义，即“可以决议另一个企业的财务和运营政策，并能据以从另一个企业的运营活

4、动中获取利益的权益。与相比，新准那么更加明确地强调了控制是实践意义上的控制，而不是仅仅法律方式的控制。在某种情况下，虽然某一方具有方式上控股权，但是根据公司章程或其他协议合同规定，能够这一方并没有实践的控制权，这时就不应编制合并会计报表；相反，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资对象却具有实践的控制权并且能获得相应的控制利益，这时也应编制合并会计报表。 二、控制权规范之一：数量规范 、数量规范的计算原那么加法原那么 合并范围确实定根底是控制，而判别控制权的一个重要规范就是数量规范。从数量规范来看，控制权对应的持有表决权股份比例为大于50%，即当投资企业拥有被投资企业半数以上的表决

5、权股份时，被投资企业应该纳入投资企业的合并范围。但是，投资企业与被投资企业之间的持股关系有直接持股、间接持股、直接和间接持股三种情况。在第一种情况下，持股比例可直接获取。而后两种情况下持股比例要经过计算才干获得。其计算方式有两种：加法原那么和乘法原那么。我国在控制权数量规范的规定上采用了加法原那么。加法原那么的立足点是母公司在子公司中经过本人控制的股权的主导影响控制和支配了子公司的少数股份的表决权。因此，加法原那么思索的是母公司的实践控制权而非乘法原那么所强调的绝对持股数额，从而弥补了乘法原那么的缺乏。因此，其采用加法原那么是可取的。而新准那么也承继了这一优点，继续在控制权的数量规范的规定下选

6、择加法原那么，从而进一步表达了合并范围确实定根底控制的本质内涵。 2、措辞的变化变“半数以上权益性资本为“半数以上表决权 在对合并范围的数量规范进展规定时，的措辞是“半数以上权益性资本，而新准那么的措辞是“半数以上表决权。与相比，新准那么的措辞更加规范、严谨，也更加符合控制的本质。其缘由在于：首先，股份公司发行的股票有普通股和优先股之分，二者虽然都是权益性资本，但前者有表决权而后者没有表决权。因此，权益性资本不等同于表决权资本，拥有某个公司半数以上的权益性资本不一定可以对其实施控制，只需拥有半数以上的表决权资本才干对其实施控制。其次，在一股一权的情况下，“半数以上权益性资本和“半数以上表决权在

7、母公司和子公司之间直接控股时二者含义根本一样，而在母公司子公司孙公司之间间接控股时含义那么存在明显差别。在间接持股情况下，子公司是母公司控制的二级控股公司，在孙公司的股东大会上完全按照母公司的意志来投票表决，所以子公司在孙公司拥有多少表决权，母公司就在孙公司拥有多少表决权。而母公司在孙公司拥有的权益性资本那么是母公司实践经过子公司间接在孙公司的权益数额，需求用母公司在子公司拥有的权益数额和子公司在孙公司的权益数额按乘法原那么进展计算。再次，正如前面所述，企业集团的构成是以控制关系的存在为前提，企业集团中的某个公司能否纳入合并范围，关键是看母公司能否本质上控制了该公司。判别这一条件能否满足的数量

8、规范就是母公司能否拥有该公司半数以上的表决权，而非半数以上的权益性资本。在母公司子公司孙公司这样间接持股的情况下，母公司可以经过子公司来贯彻母公司的各项意图，从而到达控制孙公司的目的，进而控制整个企业集团。而在现实中，很多企业也正是运用表决权杠杆作用，经过间接控制，构成了大规模的企业集团。 随着我国股权分置改革的完成，整个市场将处于全流通的形状之中，企业的股权构造也会日趋分散，此时的控制已不能简单了解为“半数以上权益性资本，母公司很能够在相对控股的情况下实现对子公司的控制。另外，控制正从方式和内容上朝着更加多样化的方向开展，只需把握“半数以上表决权，才干把握控制的本质。而我国的虽然方式上是按“

9、半数以上权益性资本进展规定，但在实践操作过程中却已是以“半数以上表决权为规范。正是由于这种实际与实践间存在矛盾，新准那么对其进展更正也就在情理之中。 三、控制权规范之二：质量规范 质量规范作为判别控制权的另一个重要规范，存在法定控制权规范和本质控制权规范之分。其中，法定控制权是母公司根据法律文件或协议规定而具备的控制权，而本质控制权那么是拥有表决权股份不超越半数但由于被投资公司股权分散等缘由而在现实上可以实施控制权，二者均是在不满足数量规范的情况下能够存在的控制权。 1、应纳入合并范围的被投资单位 在法定控制权规范方面，新准那么并未对中应纳入合并范围的被投资单位的规定进展修正，二者的规定根本一

10、致，即1经过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2根据公司章程或协议，有权决议被投资单位的财务和运营政策。3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。但是在本质控制规范方面，新准那么相比有了很大提高。出台之时，我国证券市场因建立不久而存在很多尚未处理的问题，另外，我国会计界因职业程度不高而职业判别才干较差。因此，中没有引入本质性控制权规范是符合时宜的，这样可以在一定程度上防止会计信息失真问题给年轻的证券市场呵斥的冲击。但是，随着我国证券市场的开展与完善，认股权证、股票期权、可转换债券和其它含有潜在表决权在工具也曾

11、经或将要出现。而将这些要素包括在本质性控制规范之内，也已是国际惯例。因此，新准那么明确规定“在确定能否控制被投资单位时，该当思索企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权要素。由于本质性控制规范将赋予会计人员更大的职业判别空间，母公司很能够根据子公司业绩的好坏而有意改动符合本质控制的条件进而进展利润支配，因此监管部门该当加强这方面的监管，同时会计人员也必需更加提高本身的职业技术程度和职业品德程度。 2、不纳入合并范围的被投资单位 在控制权的质量规范上，旧准那么对不纳入合并范围的被投资单位的规定比较详细详细。包括：1已关停并转的子公司；2按照破产

12、程序，已宣告被清理整顿的子公司；3已宣告破产的子公司；4预备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；5非继续运营的一切者权益为负数的子公司；6受所在国外汇控制及其他控制，资金调度遭到限制的境外子公司。 另外，还规定：1当子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照规范公式计算得出的比率均在10%以下时，根据重要性原那么，该子公司可以不纳入合并范围；2对于特殊行业指银行和保险业的子公司，可以将其纳入合并范围。但是，新准那么却没有这方面的类似规定。相反，新准那么规定要 “将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。这也就是说，即使符合中相关规定的子公司，如今也要纳入合并范围。这主要在于：首先，

13、“资不抵债的子公司能够是母公司重要的原资料供应商、经销商或配套厂家，或者具有壳资源重组价值，迫使母公司倾其全力支撑这类子公司继续运营，在这种情况下，假设不将子公司纳入合并报表的范围显然是不合情理的黄世忠，2002。其次，许多企业集团在其开展过程中必然要走多元化的开展道路，因此跨行业的企业合并也就司空见惯。假设将特殊行业的子公司排除在合并范围之外，显然不能照实反映企业集团的财务情况，运营成果和现金流量。再次，假设母公司有多家子公司未到达10%的规范，但其总计数已大大高于10%规范。假设将这些子公司排除在合并范围之外将歪曲重要性原那么，从而使合并报表信息不完好且不准确。 另外，新准那么将中暂时性控制和减弱性控制的规定取消，关键在于暂时性控制中“预备近期售出而短期持有的规定比较模糊，会给人留下支配