第七篇 战略导向业绩评价

1、.万份精华管理资料，万多集管理视频讲座PAGE ：.；第七篇战略导向业绩评价 TOC o - h z u HYPERLINK l _Toc 第三十一章业绩评价概述及其与战略的关系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第一节受托责任及其分析 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、会计学家对受托责任关系的分析 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、经济学家对委托代理关系的分析 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、本书的几点认识 PAGEREF _T

2、oc h - - HYPERLINK l _Toc 第二节 关于业绩的各种观念及其评述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、关于企业业绩组成内容的各种观念及其评述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、关于公共部门业绩组成内容的各种观念及其评述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三节 业绩：管理目的及其实现过程 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、管理的本质 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、业绩

3、的内容：管理目的及其实现过程 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、管理目的 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 四、管理过程 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第四节业绩评价与战略的关系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、从预算的本质看战略、预算和业绩评价三者的关系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、从预算的作用看战略、预算和业绩评价三者的关系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLIN

4、K l _Toc 三、从预算的编制看战略、预算和业绩评价三者的关系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 四、从预算的认识误区看战略、预算和业绩评价三者的关系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三十二章企业整体业绩评价 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第一节企业整体业绩评价概述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、企业整体业绩的概念 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、企业整体管理过程的内容 PAGER

5、EF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、企业整体业绩评价规范体系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第二节企业整体管理过程评价规范之一：战略管理评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、企业战略管理评价规范的根本思绪 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、战略管理概念构造 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、战略管理指南 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三节企业整体管理

6、过程评价规范之二：企业治理评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、企业治理概念构造 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、企业治理构造指南中的企业治理要素 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第四节企业整体管理过程评价规范之三：企业组织评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、企业组织概念构造 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、组织管理指南中的组织管理要素 PAGEREF _Toc h -

7、- HYPERLINK l _Toc 第五节企业整体管理结果评价规范之一：现行方式评述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、财务方式 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、综合方式：平衡计分卡 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第六节企业整体管理结果评价规范之二：因果客观方式 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、因果客观方式的根本思绪 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、财务业绩评价规范 PAGERE

8、F _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、缘由业绩综合评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三十三章单位业绩评价 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第二节营销管理评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、营销管理过程评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、营销管理结果评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三节消费管理评价规范 PAGEREF _Toc h

9、- - HYPERLINK l _Toc 一、消费管理过程评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、消费管理结果评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第四节设备管理评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、设备管理过程评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、设备管理结果评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第五节质量管理评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPE

10、RLINK l _Toc 一、质量管理过程评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、质量管理结果评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第六节供应管理评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、供应管理过程评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、供应管理结果评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第七节人力资源管理评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK

11、l _Toc 一、人力资源管理过程评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、人力资源管理结果评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第八节财务管理评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、财务管理过程评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、财务管理结果评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第九节 会计管理评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _

12、Toc 一、会计管理过程评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、会计管理结果评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三十四章岗位业绩评价 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第一节岗位业绩评价的普通方法 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、岗位业绩评价的概念 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、岗位业绩评价的原那么 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、

13、岗位业绩评价要素 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 四、岗位业绩评价主体 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 五、岗位业绩评价的程序 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 六、岗位业绩评价的方法 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 七、业绩评价的准确性 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第二节岗位业绩数量化评价 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、岗位业绩评价规范概述 PAG

14、EREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、岗位管理过程评价规范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、岗位管理结果评价规范 PAGEREF _Toc h - -业绩评价是行为的指点机制，要实现企业战略，就必需建立一套与战略要求相匹配的业绩评价机制。本篇从战略实施的角度研讨业绩评价问题，主要内容安排如下：业绩评价概述及其与战略的关系：受托责任及其分析、关于业绩的各种观念及其评述、业绩是管理目的及其实现过程、业绩评价与战略的关系。企业整体业绩评价：企业整体业绩评价规范概述、企业战略管理评价规范、企业治理评价规范、企业组织评价规范、企

15、业整体管理目的评价规范现行方式评述、企业整体管理目的评价规范的因果客观方式。单位业绩评价：首先确定所要讨论的单位包括哪些；然后，对单位业绩作进一步的分析；在此根底上，对单位业绩评价规范作进一步的讨论，理清建立单位业绩评价规范的思绪。这些内容都在本章第一节。理清建立单位业绩评价规范的思绪之后，本章随后各节按这种思绪讨论各个单位的管理过程评价规范和管理目的评价规范。岗位业绩评价：岗位业绩评价的普通方法、岗位业绩数量化评价。第三十一章业绩评价概述及其与战略的关系本章的义务有二个，一是处理业绩评价要对什么进展评价的问题，只需这个问题处理之后，业绩评价才有了明确的范围。二是讨论业绩评价与战略的关系。本章

16、内容的逻辑顺序是：受托责任及其分析：分析受托责任委托代理关系的产生缘由、组成内容、内部矛盾及其处理方法，在此根底上，将业绩评价的对象界定为业绩。关于业绩的各种观念及其评述：分析和评述业绩组成内容的各种观念，为本书观念确实立奠定根底。业绩是管理目的及其实现过程：论证业绩的组成内容是管理目的及其实现过程，并对管理目的和管理过程作较详细的分析。业绩评价与战略的关系：讨论各层次业绩评价与战略的关系。第一节受托责任及其分析管理和受托责任有着不解之缘，管理由于受托责任的开展而开展，而受托责任之所以能在社会经济生活中发扬如此重要的作用，也离不开管理。会计学家对受托责任关系的分析着重于受托责任的来源和内容，分

17、析受托责任为什么会产生和受托责任的组成内容。经济学家对委托代理关系的分析着重于委托代理关系的内部矛盾及其处理方法。这两方面的分析都是非常重要的，二者综合起来，就构成了对受托责任关系的完好分析。本节首先引见会计学家对受托责任关系的分析，然后，引见经济学家对委托代理关系的分析，在此根底上，本书提出本人关于受托责任的一些观念，为进一步分析业绩的内容奠定根底。一、会计学家对受托责任关系的分析会计学家对受托责任关系的分析着重于受托责任的来源和内容，他们的观念大致可以分为两分法和三分法。各种两分法的共性是把受托责任的内容分为两个方面，不同窗者所确定的组成内容是不同的。各种三分法的共性是把受托责任的内容分为

18、三个方面，不同窗者所确定的组成内容也是不同的。一两分法各种两分法的共性是把受托责任的内容分为两方面，不同窗者所确定的组成内容不同。、詹姆斯卡特的观念：程序性受托责任和结果性受托责任加拿大审计学家詹姆斯卡特James Cutt以为：受托责任系指一种可担任任的形状，或对某些详细行为或隐含的义务在方式上的责任。普通意义上的受托责任有两种方式： 程序性受托责任(procedural accountability)：根据事先确立好的规范来编制财务报表，并由审计鉴证其公允性，以解除其受托责任。这种受托责任强调要遵守各种法律、规章、制度等，与之相 匹配的审计是符合性审计。结果性受托责任consequenti

19、al accountability：对各种资源能否得到经济而有效的利用结果而确立的责任。这种责任以合法性为根底，强调资源利用的结果或管理业绩的好坏。、王光远教授的观念：受托财务责任和受托业绩我国青年审计专家王光远教授对受托责任颇有研讨，他的主要观念如下： 受托责任可以分为受托财务责任和受托业绩；受托财务责任要求受托人尽一个最大好心管理人的责任，维护受托财富平安，老实运营，同时要遵守法律、品德、技术和社会的要求；受托业绩要求受托人不仅应合法运营，而且要按照经济性economy、效率性efficiency、效果性effectiveness、公平性equity和环保性environment的原那么来

20、料理受托财富；财务审计鉴证财务受托责任的完成过程及其结果，业绩评价鉴证业绩的完成过程及其结果。、罗西塔切Rosita S Chen的观念：主要责任和次要责任加拿大的会计教授罗西塔切对受托责任的开展历史作了精辟的分析，其独到的观念在学术界产生了重要影响。罗西塔切教授关于受托责任的主要观念如下：受托责任概念来源于财富，即一切权和运用权。而运用权又来源于一切权，当一切者将运用权拜托给代理人时，代理人就承当了受托责任。受托责任可以分为两种类型，一种是完成社会福利的责任社会责任；另一种是一切者利益的责任，社会责任是主要责任，一切者利益的责任是次要责任。在原始社会，人是上帝的托管者，最原始的受托责任主要是

21、一种社会责任和公共责任；在中世纪，受托责任的根本特征是封建制和庄园制，随着社会的开展，受托责任的内涵也在开展。在商业社会，有两种重要的商业理念：古典理念和管理理念，与之相顺应 ，出现了两种受托责任：古典受托责任和管理受托责任。按照古典受托责任的观念，代理人只担任追求一切者的利益，仅承当一切者利益的责任，不承当社会责任；按看管理受托责任的观念，代理人不仅要承当一切者利益的责任，还有社会责任。财务报告是代理人对其所承当责任的报告，因此，代理人的观念是：会计师为了核实财务报告的结果，应该分析买卖事项，提供有关评价代理人受托责任的信息。作为一个代理人，其业绩应该按照利润的多少和社会结果的实现程度来评价

22、。二三分法各种三分法的共性是把受托责任的内容分为三方面，不同窗者所确定的组成内容不同。、卡特J.Cutt教授的观念：财务受托责任、效率受托责任和效果受托责任澳大利亚的卡特教授以为：随着委托人对受托责任的要求越来越高，受托责任关系越来越复杂，所以，受托责任就构成了以下几个层次：财务受托责任：这是最低层次的受托责任，与此相顺应的是符合性审计；效率受托责任：这是中间层次的受托责任，与此相顺应的是业务审计；效果受托责任：这是最高层次的受托责任，与此相顺应的是效果性审计。、库珀W.W.Cooper等人的观念：货币受托责任、业务受托责任和财富受托责任美国的库珀W.W.Cooper教授和井尻雄士Yuji I

23、jiri教授在中对受托责任的定义如下：“雇员、代理人或其它人定期报告其行动或行动上的失败，以继续行使委任权益的责任，因此，指定出纳总管责任金额或帐目，以货币、财富或其它预先确定的根底表达的对他人责任或义务的计量，法律、规章、协调或惯例所强加的证明良好管理、控制或其它业绩的义务。选为受托责任测定根底的单位叫受托责任单位。在定义了受托责任的普通意义之后，珀教授和井尻雄士教授对受托责任作了如下分类： 货币受托责任dollar accountability：会计在传统上着重关注流动资产的流动货币受托责任，亦即收益和费用的报告，流动资产的来源及由此而发生的活动。业务受托责任operational acc

24、ountability：区别于货币受托责任，是管理者有效运用全部资产和资源的责任。与之相配合的审计是业务审计或综合审计。财富受托责任property accountability：看管和报告资产的存在、存放地点、用途及其它情况的责任，特别是可挪动的固定资产和小型工具以及各种缘由而尚未资本化的工程。、伯恩伯格Birnberg的观念：财富平安、管理业绩和资产运用全过程美国会计学家伯恩伯格将受托责任的开展分为四个阶段：纯粹保管时期，传统保管时期，资产有效利用时期，全过程时期。在纯粹保管时期和传统保管时期，代理人只需履行保管职能，保证委托人的财富平安即可；在资产有效利用时期，代理人要提供详细资料阐明方

25、案的完成程度，除了编制资产负债表外，还要提供影响资产 运用效率的数据以评价管理业绩。在过程时期，代理人除了履行资产有效利用时期的全部责任外，还要注重资产运用全过程的数据。二、经济学家对委托代理关系的分析经济学家将会计学家的受托责任称为委托代理关系，他们对委托代理关系的分析着重于委托代理关系的内部矛盾及其处理方法，不同时代的经济学家都对委托代理关系作了深化的分析。一古典经济学家的委托代理实际亚当斯密在其名著中最早对企业作了初步的调查。当时，企业制度尚处于特许主义阶段，设立企业必需经国王或皇室的特别答应。因此，这一时期的企业承当某些公共职能，享有某些特权。所以，斯密把企业视为“公共机关。斯密将企业

26、制与合伙制造了比较。斯密指出，企业制的优点在于它集资的广泛性，由于企业的运营由董事会担任，股东本人不用运营，再加上股东对债务承当有限责任，“这样省事而所冒危险又只限于一定金额，所以“许多不肯把资产投于合伙企业的人，都向这方面投资。因此，股份企业吸收资本通常超越任何合伙企业。斯密以为，企业的缺陷是运营者缺乏责任心。股份企业是在董事会的指点下为股东们的利益营运的。所以，“要想股份企业董事们监视钱财用途，象私人合伙员那样意图周到，那是很难做到的。“这样，忽略和浪费，常为股份企业业务运营上多少难免的弊窦。斯密的这一议论是经济学说史上第一次提到两权分别后引起的代理问题。英国著名的经济学家约翰穆勒John

27、 Mill在年出版的一书中对传统的企业制度作了客观、全面分析。他以为，企业制的优点主要表达在三个方面：能广泛发动社会资金办大事；其运营规模和延续性能满足社会日益增长的要求；其运营的公开性有利于企业一切者监视企业的运作。穆勒以为企业制的缺陷主要表达在两个方面：企业缺乏有效的鼓励机制从而导致企业的运营管理人员缺乏任务热情；由于一切者与运营者的结果不一致，企业不会精打细算。针对企业的缺陷，穆勒还讨论了股份企业对经理人员和员工进展鼓励以降低代理本钱和提高效率的问题。他以为，其中心是经过各种方式使雇员的利益同企业的盈亏或多或少地相关联，详细方法是实行计件工资制和让经理人员参与企业利润的分享。二新古典经济

28、学家的委托代理实际世纪中叶，英美两国完成了由传统企业制向现代企业制嬗变的历程。企业特许制度的废除，为现代企业制的开展扫除了妨碍。因此，新古典经济学派的开创人马歇尔不用像他的长辈亚当斯密和约翰穆勒那样，将企业制度研讨的重点放在反对政府干涉问题上，而着力研讨企业的内部治理构造及鼓励问题，这就将委托代理实际的研讨引向深化。马歇尔说：“大的私人企业的首脑，承当营业的主要风险，他把企业的许多细节任务委托他人去做假设他所委托为他运营货物的采购和销售的人，从与他们买卖的人那里收受佣金，他就能觉察和处分这种欺诈行为。假设他们徇私和提拔他们无能的亲友，或者他们本人敷衍塞责，甚至他们没有表现出使他们最初被提升的那

29、种非凡的才干，他就能觉察错误之所在，并加以纠正。但是，在上述这些事情上，股份企业的大多数股东除了少数的例外情况外差不多是无能为力的， “私人企业所具有发明性、自动性和目的的一致性以及行动的矫捷，多为股份企业所稀有。马歇尔已初步认识到了股份企业内股东与经理人员信息不对称形状下产生的代理本钱问题。代理人相对于委托人来说掌握着更多的私有信息，这种私有信息使他们很容易采取时机主义行为去损害委托人的利益。为了使代理人的行为不偏离利润最大化结果，委托人必需对代理人实施鼓励。马歇尔所指的鼓励方法主要是给代理人以合理的报酬，将经理的收入与企业的利润挂钩，即以利润率作为计量经理的运营绩效的计量目的，刺激他们追求

30、企业利润最大化。(三)制度学派的委托代理实际制度经济学产生于世纪末世纪初的美国。由于制度学派把制度当作经济变化的内生变量，主张以“历史来源的方法研讨经济制度的产生、开展及作用，因此制度学派的许多经济学家对当时急剧变化的企业制度作了比较深化的分析，提出了许多独到的见解。制度学派的开创人凡勃伦Ptorstein Bunde Veblen对股份企业一切权和运营权的分别及其产生的影响作了分析。他以为，作为一切者的股东“对他们一切财富的财富关系薄弱到极度。“资本一切人的命运大部分寄托在经理的主持权上。股票“在方式上是一切权证书，实践上是债务凭证。因此，从财富实践占有角度，他把股份制称为“无主一切制。凡勃

31、伦以为，两权分别必然导致经理人员追求本身利益最大化，而将企业利益束之高阁。既然，企业经理人员损害企业一切者的利益，那么，企业一切者如何对经理人员进展控制呢？凡勃伦对此没有展开论述。美国制度经济学家阿道夫贝利Berle和米恩斯Means经过对美国股份企业制度的调查，得出了如下结论：现代大企业的管理权将不可防止地从私人资产一切者股东转移到具有管理技术的人的手里；在股份企业中，作为企业一切者的股东拥有一系列明确的权益，支配权和剩余索取权是其中最重要的；股东权益的弱化不是反映在剩余索取权上，而是表达在支配权上；由于企业的高速生长带来企业股权日益分散，使大多数股东无法出席股东大会，在这种情况下，缺席的股

32、东可委托他人投票，这就使股东的投票权演化成委托他人投票的一种权益，委托书制度弱化了股东对企业运营权的支配，“使股东与他拥有的权益脱离；与股东支配权弱化相伴随的是运营者日益处于企业的控制位置。贝利和米恩斯对全美最大的家非银行股份企业一切权与控制权的分别情况作了统计分析，他们发现经理式企业的方式已初见端倪。美国制度经济学家詹姆斯白恩汉James Burnham在一书，第一次提出了“经理革命的概念。白恩汉指出，由于经理革命的发生，社会的统治阶级曾经由过去的资本家变成了现代的企业管理者。白恩汉赞同贝利和米恩斯关于现代美国社会的企业构造情况的根本结论，但他以为贝利和米恩斯在谈到一切权和管理权的分别时，只

33、着重于法律学的意义，而忽视了社会学的意义。从法律学的角度分析，管理权和一切权是可以分开的，但从社会学的角度来分析，所以权本身也意味着管理，管理权不能够同一切权分开的，真正的一切者必然拥有管理权。新制度学派的代表人物加尔布雷思J.K Galbraith在年出版的一书中对企业权益转移及其后果作了论述。加尔布雷思指出，现代企业权益已从资本家手里转到“技术构造阶层手里。第一，在不同的历史阶段，不同的消费要素成为“最难获得或最难替代的，从而也是“最不可短少的，或“最重要的，谁掌握了这种消费要素，谁就拥有权益。他以为，资本主义以前，土地是最重要的消费要素，所以地主是掌权的；后来，资本主义兴起，资本替代土地

34、而成为最重要的消费要素，从而权益从地主转到资本家手中；近年来，工业和技术开展所需求的专门知识越来越复杂，专门知识成了企业胜利的决议性消费要素，于是权益再度转移，从资本家手中转移到专门知识拥有者“技术构造阶层手中。第二，由于权益的转移，现代企业的结果曾经发生根本变化，企业的结果已不再是追求最大利润，而是把企业的“稳定和“增长及其在科学技术方面探求知识的“技术兴趣当成了主要结果。(四)世纪年代以来西方委托代理实际的新开展世纪年代以来，西方委托代理实际发生了革命性的变化，信息实际、合同实际、鼓励实际等引入委托代理实际研讨中。这一时期除了制度学派继续注重对企业的研讨外，其他各学派经济学家亦纷纷加盟。委

35、托代理实际一时成为西方经济学中的热点。但研讨重点已从过去对企业两权分别的景象描画转向一切者如何约束和鼓励运营者。、代理问题委托代理实际通常用来分析科层关系。当委托人赋予代理人一定的权益比如运用一种资源的权益，一种委托代理关系就建立起来了，代理人受契约制约来代表着委托人的利益，并相应获取某种方式的报酬。现实上，在一个科层构造中，权益可沿着组织阶梯上下挪动时，每一位个体除了在最初和最末程度上的之外往往既是委托人又是代理人。委托代理关系下就能够产生代理问题：鼓励不相容：运营者作为代理人不仅有本人的利益，而且追求本身成效最大化，如在职消费、优裕的生活、经理王国等，他们只在有利于本人的时候才顾及一切者的

36、利益。这就产生了一切者和运营者鼓励不相容的问题。信息不对称：运营者拥有关于企业运营过程中各种收入、费用及其他方面的真实信息，而作为委托人的一切者股东，由于不参与实践运营，除非付出很高的本钱，否那么无法获得相应信息。责任不对等：对于现代企业来说，运营人员或代理集团，最多不过是个人信誉、财富或自在的丧失，这与一切者的资产相比是非常不对称的，这使得运营者有能够为了个人的利益而采取风险过度的行为或掠夺性资产转移行为，使一切者的利益遭到损害。契约不完备：一切者与运营者在签署的契约中不能够预料到未来一切的情况，也不能够规定各种情况下各方的责任，不完备的契约为运营者谋求个人成效最大化提供了可乘之机。、代理本

37、钱及其内容由于鼓励不相容、信息不对称、责任不对等和契约不完备，一切者和运营者之间的委托代理关系就产生了代理问题，而由此添加的本钱称为代理本钱。代理本钱包括三部分：委托人的监视本钱：即委托人鼓励和监控代理人以使后为前者利益尽力的本钱；代理人的担保本钱：即代理人用以保证不采取损害委托人行为的本钱，以及假设采取了那种活动将给予赔偿的本钱；剩余损失：即委托人因代理人代行决策而产生的一种价值损失，等于代理人决策和委托人在假定具有代理人一样位置和才干情况下自行成效最大化决策之间的差别。、降低代理本钱的途径一切者作为委托人为求得收益的最大化，必需寻求降低代理本钱的途径。关于降低代理本钱的途径，西方经济学界大

38、体有三条思绪：一是从筹资角度来降低代理本钱；二是从经理报酬构造入手来降低代理本钱；三是改良企业治理构造来降低代理本钱。从筹资角度来降低代理本钱：詹森M.Jensen和麦克林W.Mecking以为，代理本钱与筹资方式有关，不同的筹资方式，其代理本钱也不同。例如，假设企业的经理持有本企业%的股票，另外%的股票由不参与管理的人分散拥有，很显然，经理不会像他持有企业%股票那样卖力。这就阐明，为减少“代理本钱，防止偷懒，应该让经理持有%的股份，而筹资那么应采取发放债券的方式。不过，发行债券，也有一个债券的“代理本钱。詹森和麦克林以为，从有关股票和债券代理本钱的分析中，可以得出最优资本构造以使代理本钱最小

39、，他们的结论是：企业的负债筹资应该使股票与债券的比率确定在两种筹资的边沿代理本钱相等的点上。从经理报酬构造入手来降低代理本钱：既然经理的任务好坏直接影响企业的成败，那么必需从经理报酬的构成中来找出影响其行为的要素。经理报酬有货币收入和非货币收入。货币收入由工资、奖金、股票及期权等构成，这几项收入各有不同的特征，工资是固定的，它稳定可靠，但缺乏鼓励作用；奖金普通基于企业短期运营情况，它虽有较强的鼓励，但助长经理行为短期化，不利于经理在企业未来方面下功夫；股票及期权是一种风险收入，它们能将经理的行为和决策对企业开展的预期影响资本化，可以在市场上被贴现成为当前的收益，企业运营得越好，经理的报酬就越高

40、，经理们因此有动力使企业的市场价值到达最大，所以，股票及期权对于企业长久开展而言似较理想。有关统计阐明，世纪年代，全球前家大企业中，有近%的企业已对其高级管理人员采取了经理股票期权报酬制度。改良企业治理构造来降低代理本钱：企业治理构造Corporate Governance是指一组结合并规范企业财富一切者股东和运营者董事会、经理之间权、责、利关系以实现经济结果的一整套制度安排。详细包括：如何配置和行使控制权；如何监视和评价董事会、经理人员；如何鼓励运营者。企业治理本质上要处理的是因一切权和控制权相分别而产生的代理问题。良好的企业治理构造可以利用这些制度安排的互补性质，选择一种构造来降低代理本钱

41、。企业治理构造是近年来在西方引起猛烈争论的一个抢手话题， 年，世界经济协作与开展组织OECD还专门制定了历史上第一个政府间企业治理构造国际规范，以使成员国政府部门评价与改善影响企业治理构造的法律、制度和规制框架时有所参照。三、本书的几点认识在归纳和吸收会计学家对受托责任的分析及经济学家对委托代理关系分析的根底上，本书对受托责任委托代理关系有以下几点认识：受托责任是在财富权益分割的根底上，各财富权益主体之间所构成的关系，这种关系具有如下特征：这种关系是以财富权益分割为根底而产生的，没有财富就不能够产生受托责任，同样，有了财富，假设一切的权益都由某一个主体所享有，没有财富权益的分割，也不能够产生受

42、托责任。财富权益主体之间对财富权益的分割可以经过多种途径来实现，如合同、组织章程、规章制度、法律、惯例或习惯等。所以，财富权益在各财富权益主体之间的分割是多种多样的，绝没有一个一致的分割方式或方法，既使在公司企业，股东和运营者之间的财富权益分割也因公司而异，不能够整齐同一。财富权益的分割是基于财富的最优运用而发生的，假设分割以后的运用效果不高于分割以前，那么这种财富权益的分割就不能够产生。也正由于如此，财富权益的分割程度和分割方法是由特定的环境要素所决议的，因此，也是一个动态开展的过程，也正由于如此，受托责任也就成了一种优化资源运用的社会机制。受托责任由受托责任主体、受托责任客体和受托责任内容

43、三要素所构成：受托责任主体是财富权益的分割参与者，即一定财富权益的拥有者。由于受托责任是以财富权益的分割为前提的，所以，受托责任主体一定是多元的，至少有两个受托责任主体。在现代公司企业中，股东将其财富投入到企业之后，就将该项财富权益的一部分分割给了运营者，而运营者也不能够事必躬亲地完成对财富的每项操作，必需设置组织机构、配置管理者和普通员工，这样，实践上就是将财富权益在股东、运营者、管理者和普通员工之间进展了分割。股东、运营者、管理者、普通员工都成了一定受托责任关系的责任主体。为了分析方便起见，他们将财富权益的原始拥有者称为委托人，经过分割后才拥有某种财富权益的责任主体称为受托人。受托责任客体

44、是财富权益分割的指向物，即财富。失去了财富，财富权益的分割也就无从谈起。现代公司企业中，各种形状的资产都是一定受托责任的客体。受托责任内容是财富权益分割之后，受托人对委托人承当的责任。在现代公司企业中，股东、运营者、管理者以及每个员工岗位所拥有的职责都会有明确规定，这本质上就是财富受托责任的内容。上述受托责任的三要素是缺一不可的，受托责任主体是受托责任的行为者，无行为者也就无受托责任关系；受托责任客体是受托责任关系的根底，无财富，也就无从谈起财富权益之分割；受托责任内容是受托责任关系的最终实现，没有受托责任内容，各受托责任主体也就无法行为，同时也就失去了行为的动力。财富权益的分割发生在原始社会

45、末期，随后，随着消费力的不断开展，财富权益的分割也就不断开展。从某种意义上来说，人类社会的历史也就是财富权益分割的历史，而财富权益的分割也就是受托责任的内容，所以，财富权益分割的历史也就是受托责任开展的历史。从这个意义上来说，一部人类社会开展史，也就是受托责任开展史。受托责任大致包括以下三种类型：A、财富平安责任：在财富权益分割的低级阶段，委托人只是将财富权益的很少一部分分割给受托人，财富的运用完全由委托人所控制，受托人的权益只是看护好财富，并按委托人的指令对财富进展收发。所以，在这种情况下，受托人对委托人所承当的只是一种财富平安责任，即维护财富不丧失和不损坏。B、财务责任：在财富平安责任阶段

46、，受托人在财富运作方面几乎不起什么作用。随着社会消费力的开展，多种缘由迫使委托人将更多的财富权益分割给受托人：随着财富的积累，个人已无力掌管或不愿直接掌管财富；许多人虽然无财富，但对财富的运作才干却超越了财富的直接一切者。有些事项需共同出资来运作，但不能够一切的出资人都来直接运作财富，必需委托其中的一部人或他人来运作财富。随着财富运用权益向受托人的转移，受托人对委托人所承当的责任，除了财富平安责任之外，还要照实报告财富运用情况。C、业绩：财富权益的分割之所以发生，其根本缘由就是要优化财富运用。 随着更多的财富权益由委托人转向受托人，受托人现实上已享有财富的运作权。此时，财务责任当然仍存在，但受

47、托人的主要责任是如何运作，即按照委托人利益最大化来运用财富，也就是最大好心运用财富。需求指出的是，随着社会的开展，业绩也在不断地开展，从只对股东担任的业绩开展到对企业利益相关各方担任的业绩。所以，社会责任本身不是一个独立的内容，它可以作为企业利益相关各方担任的业绩的一个组成部分。在公司制企业中，一切者和运营者之间的委托代理关系产生了代理问题，由于鼓励不相容、信息不对称、责任不对等和契约不完备，而添加了代理本钱。一切者作为委托人为求得收益的最大化，必需寻求降低代理本钱的途径。关于降低代理本钱的途径大体有三种：一是从筹资角度来降低代理本钱；二是从经理报酬构造入手来降低代理本钱；三是改良企业治理构造

48、来降低代理本钱。无论采取什么途径，了解企业的真实业绩总是根底条件。假设从筹资角度来降低代理本钱，那么债务人要了解企业的真实业绩；假设从经理报酬构造入手来降低代理本钱，那么企业的真实业绩是经理报酬的根底；即使从改良企业治理构造来降低代理本钱，也存在如何评价董事会、经理人员和如何鼓励运营者的问题，此时，真实的企业业绩也是根底。所以，无论采取什么途径求降低代理本钱，了解企业的真实业绩总是根底条件。一切者和运营者之间的委托代理关系是如此，企业内部的其它委托代理关系也是如此。所以，科学的业绩评价是非常重要的。第二节 关于业绩的各种观念及其评述虽然大家根本上都以为业绩评价的对象是业绩，可是，对于业绩的组成

49、内容却认识不一，关于企业的业绩，大致有三种主要观念：管理过程观、管理过程和管理业绩观、管理陈说观，管理过程观以为，业绩的内容是优化管理过程；管理过程和管理业绩观以为，业绩的内容是优化管理过程和获得良好的管理业绩；管理陈说观以为业绩评价的对象是管理陈说。关于公共部门业绩的组成内容，有“三E观和“五E观。本节分别对企业业绩和公共部门业绩的各种观念各作一简要引见和评述。一、关于企业业绩组成内容的各种观念及其评述一管理过程观阿伦塞尔William T.Tornhill的观念：阿伦塞尔以为：业绩评价是由训练有素的专业人员对客观证据进展独立的检查，以断定为了完成公司对顾客及社会的合同与法律责任的管理制度能

50、否得到有效实施，并对检查结果做出真实公允的表达。一切的公司和企业，无论规模大小，都能从这种业绩评价制度的检查中受害。多姆布劳尔D.Dombrower的观念：多姆布劳尔以为，业绩评价是为了协助 管理当局更有效地开发本身的资源，采用独立客观的分析方法，对整个业务的组织、控制和职能进展的检查，其检查结果要根据公认的管理业务概念与组织的结果和规范相比较。通常，一个健全的业绩评价部门会采取预防性扯谎，由于他们在开展任务的早期就要设法发现有问题的领域。荷兰CPA组织的观念：荷兰注册会计师协会发布的一份关于业绩评价的报告对业绩评价的观念如下：“业绩评价是对各种事务现状的防护性检查，是对外表健全的组织进展的综

51、合性检查。“目的是了解组织及其环境的现状，以便可以对未来的前景构成一种意见，即怎样采取详细的行动到达对组织业务活动更完善的控制。史密斯J.E.Smith的观念：年，史密斯在IIA的第号研讨报告中，提出了业绩评价的如下观念：业绩评价是由内部审计师对各层次管理活动进展面向未来的、独立的、和单位的评价，其目的是经过促进各种管理职能、工程结果、社会结果及员工开展的实现来加强组织的获利才干，并加强其它组织结果的实现。财务数据是业绩评价证据的来源之一，但业绩评价证据的主要来源是业务议和与组织结果相关的管理决策。业绩评价评价的内容包括对管理控制制度的存在性、符合性和适当性的评价，对决策过程的存在性、符合性以

52、及与完成组织结果的相关性评价，与组织结果和管理质量相关的管理决策本身的评价。业绩评价的报告既要指明存在的问题，又要提出处理问题的建议。管理过程观将业绩的内容确定为管理过程，这显然是失之偏颇。从委托受托关系来分析，管理过程只是一个受托财富的运用过程，委托人当然会关怀财富的运用过程，看委托人能否以最优化的方式来运用财富，但是，委托人更关怀的能够是财富的运用结果。管理过程观，只关怀财富的运用过程，而不关怀财富的运用结果，这显然是偏离了委托人的主要期望，所以，管理过程观并没有正确的概括出业绩的本质内容。二管理过程和管理业绩观威廉伦纳德William P.Leonard的观念：威廉伦纳德给业绩评价下的定

53、义是：业绩评价是对公司、公共机构或政府及其处室的组织机构、方案、结果、运营方式及人力和物力的利用情况所进展的综合性和建立性检查。他对业绩评价作了如下解释：业绩评价的结果是揭露被审计工程存在的缺陷和违规之处，并提出能够的改良建议；业绩评价的目的就是协助 管理当局对业务活动实行最有效的管理；业绩评价试图检查和评价各个领域所采用的方法和获得的业绩，其评价要素包括：经济前景；组织构造的恰当性；方针及程序的符合性；控制的准确性和可靠性；防护措施的适当性；出现偏向的缘由；人力和设备利用的恰当性；业务方法的称心程度。审计是对各层次管理才干的检查，它是一种效力，即判别潜在的危险点，或者指出能够的有利时机，降低

54、本钱，消除浪费和不用要的损失，察看业绩和评价控制效果，确保管理部门履行公司的方针和程序，为管理部门提供较好的记录制度和信息报告方法，检查整体方案和企业结果，研讨新思绪、新开展和新的设备类型，断定企业运营能否有效益。威廉坎普菲尔德(William L.Campfield)的观念：威廉坎普菲尔德的以为，业绩评价是对一个企业的方案、程序、人力所进展的分析和评价，并提出一系列建议。这种管理控制的扩展并不思索是由审计师或别的什么人来履行，而是经过以下三种方法来实现：研讨指定的组织：检查正式的组织构造、人事关系、方针、程序、信息单位及其流程、决策中心，以确定管理当局能否为一个企业的营运做出了适当的安排。评

55、价有活力的实体：确定管理者试图所要完成的义务，为实现结果所建立的方案与规程，以及按事先确定的结果和业绩规范来计量所获得的结果，研讨抑制利润的要素：揭露不合理的组织构造和责任分派，揭露运营、方案和任务流程中的失败，揭露不当且无效的传送、评价和计量，揭露大大低于既定规范的成果。贾纳新桑托基J.Santocki的调查：英国著名审计学家贾纳新桑托基对业绩评价的范围进展了调查，其中%的人士以为业绩评价包括以下内容：评价组织构造，以确保其健全性和与组织结果的一致性，并能最有效地利用一切的员工和其它资源；评价方案和控制方面的管理制度，以确保其充分性和可了解性，并能被延续地运用；评价管理控制的技术，例如预算和

56、规范本钱，以确保各种数据资料能适时和适当地传送给各层管理者，并遵照执行；评价方案和控制方面的管理制度，以确保它们是经过审定且定期修订的；评价总体业绩，看企业的结果能否实现。杰克逊马丁德尔Jackson Martindell的观念：杰克逊马丁德尔以为：业绩评价就是对整个管理业绩进展单位的检查、分析的评价。业绩评价不仅能从客观上和客观上对一个公司进展彻底的评价，而且还可以对管理本身的有效性作出权威性的判别。约翰库克John W.Cook的观念：约翰库克在他的审计著作中，给业绩评价如下定义：“业绩评价是由公证会计师进展的扩展范围的审计，“是独立审计师对管理业绩进展综合的检查、分析和评价，就企业的结果

57、、方案、程序和战略提出建议，并对管理当局履行责任的效果发表意见。管理过程和管理业绩观将业绩的内容界定为管理过程和管理业绩，这比管理过程观是大大的前进了一步，按照他们的了解，管理过程是受托财富的运用过程，管理业绩是受托财富的运用结果，业绩既包括财富的运用过程，又包括财富的运用结果，这种观念似乎是天衣无缝的。然而，管理业绩的概念是模糊不清的，管理目的当然是一种管理业绩，但是，他们不能否认管理过程的优化也是一种管理业绩。所以，将管理过程和管理业绩并列作为业绩的内容是不恰当的，当然，这种观念离真理只需一步之遥了。三管理陈说观罗伯特克拉克Robert W.Clarke的观念：罗伯特克拉克以为：业绩评价确

58、实切表达方式应该是独立的管理陈说审计，这种审计意味着经过审计鉴证，即独立的第三方专家意见使一方提供应另一方的管理陈说具有可信性。业绩评价是对管理进展全面且综合的审计，而管理陈说审计是通向综合业绩评价的第一步，至少在某种程度上管理陈说审计传达了有用的决策信息。业绩评价鉴证可以改善企业在公众 中的笼统，提高公众对企业的信任，同时，也解除管理者的受托责任。哈罗德兰根德费尔(Harold Q.Langenserfer)和杰克罗伯逊Jack C.Robertson的观念：哈罗德兰根德费尔和杰克罗伯逊以为，在独立业绩评价的实际构造中，首要的概念是“管理陈说，从验证信息的角度来看，它与财务审计中的“财务报表

59、是相平行的概念。所谓管理陈说是指公司财务报表以外的其它报告所陈说的管理信息，独立的管理陈说审计是效力于外部利害关系人的审计，因此不同于那种效力于管理或评价管理的 业绩评价。管理陈说观并未定义什么是管理陈说，所以，无法断定这种观念的正确与否。假设，将管理陈说定义为关于业绩的表述，那么，管理陈说观似乎并无过错，但是，这样并未处理业绩终究包括什么内容的问题。所以，管理陈说观必需进一步对管理陈说进展界定，例如，假设将管理陈说界定为关于管理目的及其完成过程的报告，那么，管理陈说观就是正确的。二、关于公共部门业绩组成内容的各种观念及其评述公共部门业绩评价的称号有多种，常见的称号如下：业绩审计：GAO和IN

60、TOSAI最高审计机关国际组织的审计准那么及部分政府审计专家的文献采用这一概念。货币价值审计VEM：OAG加拿大、CCAF加拿大综合审计基金会和英国审计署的审计准那么及部分政府审计专家的文献采用这一概念。效率审计：AAO澳大利亚的审计准那么及部分政府审计专家的文献采用这一概念。效果审计：NAB瑞士的审计准那么及部分政府审计专家的文献采用这一概念。综合审计：OAG加拿大、CCFA等职业组织和部分政府审计专家的文献采用这一概念。为方便起见，他们将这些概念统称为业绩评价。一“三E观GAO的观念：GAO将业绩评价称为业绩审计，它对业绩审计的定义是：经济性和效率性审计包括：确定被审计单位能否经济而有效地