初级会计实务(5-2)

1、初级-2014年度全国会计专业技术资格应试辅导初级会计实务第一章资 产第一章 资产 -考情分析本章无论从学习还是应试的角度而言，都十分重要，而且存在一定的学习难度。历年考试中所占分值在3035)分，主客观题均有，其中原计算分析题及综合题在14年度中会形成不定项选择题，不定项题应2中有1。学习中，对本章较单一考点应把握好客观题。对重难点，不仅要加强理解且需与其他考点融会贯通。注重对经济业务事项的账务处理，加强对一些计算分析题及综合题的演练。整体上，本章属重难点章。13版考纲中，有关本章变化:新增：第五节 持有至到期投资;新增：第七节 可供出售金融资产;新增：第八节中,投资性房地产转换的账务.年份

2、题型2012年2011年2010年单项选择题7题7分9题9分7题7分多项选择题5题10分6题12分6题12分判断题3题3分3题3分3题3分不定项选择题1题12分计算分析题1题6分合计32分24分28分题型题量第一章 资产 -考情分析第一节货币资金现金清查08判、银行存款的核对09计算分析,08多银行存款业务的表述 12单其他货币资金的账务处理 11单,10多第二节应收及预付款项应收账款入账价值 12单应收款项减值 11判,10多(2),08多第三节交易性金融资产交易费用的处理09判交易性金融资产投资收益的计算 11单,08单交易性金融资产的账务处理 12单,10计算分析(部分)第四节存货初始成

3、本的确定09判,08单发出存货计价方法 12多先进先出法 10单,08单、月末一次加权平均法 11单计划成本法 12单,10单,09单,08判毛利率法 11单、售价金额法08单委托加工物资 12多,11判,10单,09单,08单周转材料的会计处理 12多存货清查 12单,11单存货的计量 10多存货的会计处理 11多,09综历年考点第一章 资产 -考情分析第五节长期股权投资权益法初始成本的调整08判成本法核算 12判,10单,08单 权益法核算账面余额的计算 11单投资收益的计算09单账面价值的确定 11多,09单,08多、权益法核算影响的利润总额09单账务处理 11多,10计算分析(部分)减

4、值准备08判第六节固定资产及投资性房地产固定资产初始成本的确定 12判,11单(2),11多,09判,08判影响固定资产折旧的因素 12多、固定资产折旧范围 11多、固定资产折旧额的计算 11单,10单固定资产折旧的账务处理 10多、账面价值的计算09单初始成本确定、在建工程计算、折旧额计算、日常修理费核算、计提减值准备对利润表项目的影响 12不定项固定资产清理 10多、固定资产改良支出的会计处理 10判投资性房地产的范围 11多、投资性房地产的后续计量 11判,10判第七节无形资产及其他资产无形资产入账价值的计算 10单研发支出的会计处理 10判,08单无形资产摊销的会计处理 12判,12单

5、,09判、出售净损益的计算08单无形资产的会计处理 10单,09多各种资产减值准备的会计处理 10多,08多相关资产成本的确定 12多第一章 资产 -考情分析考纲要求第一章 资产 -考情分析（一）掌握现金管理的主要内容及现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握持有至到期投资、长期股权投资及可供出售金融资产的核算（九）掌握固定资产及投资

6、性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产及无形资产减值的会计处理第一节 货币资金 第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产 第四节 存货第五节 持有至到期投资第六节 长期股权投资第七节 可供出售金融资产 第八节 固定资产及投资性房地产第九节 无形资产及其他资产第一章 资产 -思维导图第一节 货币资金 第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产 第四节 存货第五节 持有至到期投资第六节 长期股权投资第七节 可供出售金融

7、资产 第八节 固定资产及投资性房地产第九节 无形资产及其他资产第一章 资产 -思维导图一 存货概述 二 原材料三 包装物四 低值易耗品五 委托加工物资六 库存商品七 存货清查八 存货减值第一章 资产 -第四节 存货 材料明细账材料类型：黑色金属最高储备量：15 000计量单位：公斤材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库名称及规格：甲材料1.先进先出法2008年凭证编号 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初余额4 00028 00075略购入6 0002.1012 6004 0006 000 22.10 8 00012 600 710领用4

8、0004 000 22.10 8 0008 400 2 0002.104 200718购入4 0002.158 6002 0004 000 2.102.15 4 2008 600 723领用2 0002 000 2.102.15 4 2004 300 2 0002.154 300728购入2 0002.204 4002 0002 000 2.152.20 4 3004 400 731本期发出额及期末余额12 00025 60012 00024 9002 0002 000 2.152.20 4 3004 400 表2先进先出法：是假设先收到的存货先发出，以此计算发出成本与期末结存成本。第一章 资

9、产 -第四节 存货2.加权平均法【例】沿用前例2010年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初余额4 00028 00075略购入6 0002.1012 60010 000710领用8 0002 000718购入4 0002.158 6006 000723领用4 0002 000728购入2 0002.204 4004 000731本期发出额及期末余额12 00025 60012 0004 000加权平均单价=（8 000+25 600）（4 000+12 000）=2.10（元）发出材料金额=25 200期末结存金额=12 0004 0002.102.10=

10、8 40025 2008 4002.102.10第一章 资产 -第四节 存货企业可采用：先进先出法、加权平均法(移动/月末一次)、个别计价法。对于性质及用途相似的存货，应采用相同的计算方法确定发出存货的成本。个别认定优点随时结出发出与结存成本；期末成本接近市价成本计算工作简化缺点业务较多且单价不稳时，工作量大。物价上涨时，发出成本偏低，利润偏高平时无法反映发出与结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制适用情形计价方法先进先出月末加权随时计算平均单价,确定发出与结存成本较客观移动加权入库业务较多且单价不稳时，工作量较大不适:收发频繁比较合理准确实务操作困难,工作量繁重适:易识别,品种数量不多,成

11、本较高第一章 资产 -第四节 存货货未收单未付分录情形货收单付货收单未付货未收单付借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：原材料贷：在途物资借：在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款等估冲记第一章 资产 -第四节 存货【例】若上述购入材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为4 500元，有关会计处理如下：待发票账单到达后再按实际成本入账。第二种情况：材料已到，发票账单未到，而货款未支付（1）（2）（3）（

12、4）在实际工作中，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，只在材料明细账中登记收入数量，待发票到达后，按实际成本入账。当月末，如果仍未收到发票账单，应暂估入账：借：原材料4 500贷：应付账款暂估应付账款4 500下月初，用相反的会计分录冲回：借：应付账款暂估应付账款 4 500贷：原材料 4 500货收单未付差异额计划成本发料的成本差异=计划成本+ 差异 (+/-)其计划成本差异率余料的实际成本=原材料 +材差(+/-)账务流程：计量程序：【单】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元

13、，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。（2012年）A.153 B.162 C.170 D.187.【解析】差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，领用原材料的实际成本=180（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。第一章 资产 -第四节 存货【判】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）(2008年).第一章 资产 -第四节 存货【单】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为

14、超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。（2007年）A超支5 B节约5C超支15 D节约15 .第一章 资产 -第四节 存货【解析】=20+(110-120)/(80+120)100=5（超支）第一章 资产 -第四节 存货三.包装物包装物的内容及账务处理包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，例如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括： 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售单独计价的包装物；

15、4.出租或出借给购买单位使用的包装物。“生产成本”“销售费用”“其他业务成本”第一章 资产 -第四节 存货四.低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。第一章 资产 -第四节 存货四.低值易耗品【例1-54】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具 借：周转材料低值易耗品在用 100 000 贷：周转材料低值易耗品在库 100 00

16、0（2）第一次摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000（3）第二次摊销其价值的一半借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000 同时： 借：周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷：周转材料低值易耗品在用 100 000【多】下列各项中，关于周转材料会计处理正确表述的有（ ）。（2012年） A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用 C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用 D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入.第一章 资产 -第四

17、节 存货.第一章 资产 -第四节 存货五.委托加工物资(一)委托加工物资的内容与成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1.加工中实际耗用物资的成本； 2.支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。需交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；若收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。第一章 资产

18、-第四节 存货五.委托加工物资【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率 -3%。应作如下会计分录：发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6000000 贷：原材料 6000000转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180000 贷：委托加工物资 180000第一章 资产 -第四节 存货五.委托加工物资【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交

19、纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录： 借：委托加工物资 120000 应交税费应交消费税 660000 应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 800400第一章 资产 -第四节 存货五.委托加工物资【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。 借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收

20、入库手续。 借：库存商品 6500000 贷：委托加工物资 5950000 材料成本差异 550000需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”科目。【单】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。(2008年) A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税第一章 资产 -第四节 存货.第一章 资产 -第四节 存货六.库存商品（一）库存商品的内容 库存商

21、品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。第一章 资产 -第四节 存货六.库存商品商流企业发出存货还可采用毛利率法、售价金额核算法等方法进行核算。 （1）毛利率法。根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货与期末存货成本。 计算公式如下：毛利率=销售毛利/销售净额100% 销售毛利=销售额毛利率 销售成本=销售额-销售毛利 =销售额（1-毛利率） 期末成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本“成本率”第一章 资

22、产 -第四节 存货六.库存商品商流企业发出存货还可采用毛利率法、售价金额核算法等方法进行核算。 【例1-61】 某商场采用毛利率法进行核算，212年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品成本计算如下： 本月销售收入=3400（万元） 销售毛利=340025%=850（万元） 本月销售成本=3400-850=2550（万元） 月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元）。第一章 资产 -第四节 存货.【单】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3

23、500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为( )万元。（2011年）A.500 B.1125 C.625 D.3375第一章 资产 -第四节 存货.【单】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为( )万元。（2011年）A.500 B.1125 C.625 D.3375【解析】本期销售成本=4500（1-25%）=3375

24、（万元）；结存存货成本=3500+500-3375=625（万元）。第一章 资产 -第四节 存货六.库存商品 （2）售价金额核算法。平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率及本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 计算公式如下：商品进销差价率=(初余与新购进销差价)/(初余与新购商品售价)100%本期销售商品应分摊的进销差价=本期销售收入进销差价率 本期销售商品成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价期末结存成本=初余的进价成本+本期购进的进价成本-本期销售商品成本第一章 资产 -第四节 存货六.库

25、存商品 【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，212年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下： 商品进销差价率=（10+15）/（110+90）100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=15（万元） 本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元） 期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）第一章 资产 -第四节 存货六.库存商品 【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，212年7月期初库存商品的进价成本为100

26、万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下： 商品进销差价率=（10+15）/（110+90）100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=15（万元） 本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元） 期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）第一章 资产 -第四节 存货.【单】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相

27、关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。(2008年)A.46B.56C.70D.80第一章 资产 -第四节 存货.【单】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。(2008年)A.46B.56C.70D.80【解析】本月销售商品的实际成本=80（30+40）/（46+54）=56（万元）。第一章 资产 -第四节 存货七.存货清查（一）存货盘盈的账务处理【例1-63】甲公司在财产清查中

28、盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前： 借：原材料 60000 贷：待处理财产损溢 60000 （2）批准处理后： 借：待处理财产损溢 60000 贷：管理费用 60000第一章 资产 -第四节 存货七.存货清查（二）存货盘亏及毁损的账务处理第一章 资产 -第四节 存货七.存货清查【例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本100元，经查属材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司会计分录： （1）批准处理前：

29、借：待处理财产损溢 30000 贷：原材料 30000（2）批准处理后：由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20000 贷：待处理财产损溢 20000 残料入库： 借：原材料 2000 贷：待处理财产损溢 2000 材料毁损净损失： 借：管理费用 8000 贷：待处理财产损溢 8000第一章 资产 -第四节 存货八.存货减值表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量。其中，成本指期末实际成本。存货成本若高于可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减值的影响因素已消失的，在原计提准备金额内应予恢复。企业结转存货销售成本时，应同时结转已计提存货跌价准备。（计提、转回、结转）可变现净值=估计

30、售价-(进一步加工成本)-估计的销售费用及相关税费 1.计提存货跌价准备 借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备2.存货跌价准备转回（按恢复金额）借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备第一章 资产 -第四节 存货.【单】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年）A.-10 B.0 C.10 D.12 【解析】3月31日该存货可

31、变现净值=110-20-2=88成本100应计提的存货跌价准备=100-88=12第一章 资产 -第四节 存货八.存货减值 【例1-67】211年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下会计分录： 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 假设212年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制

32、如下会计分录： 借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15000第一节 货币资金 第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产 第四节 存货第五节 持有至到期投资第六节 长期股权投资第七节 可供出售金融资产 第八节 固定资产及投资性房地产第九节 无形资产及其他资产第一章 资产 -思维导图一 内容 二 账务处理第一章 资产 -第五节 持有至到期投资一.持有至到期投资的内容持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图与能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。第一章 资产 -

33、第五节 持有至到期投资持有至到期投资银行存款应收利息投资收益-利息调整-成本-应计利息持有至到期投资减值准备三.第一章 资产 -第五节 持有至到期投资 【例1-68】 212年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资C公司债券成本2 500 000 贷：其他货币

34、资金存出投资款 2 000 000 持有至到期投资C公司债券利息调整 500 000【例】四.第一章 资产 -第五节 持有至到期投资【例1-69】承【例1-68】，根据约定，212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元；215年12

35、月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。甲公司应作如下会计分录：借：应收利息 118 000 持有至到期投资利息调整 82 000贷：投资收益 200 000（1）12年12月31日：借：其他货币资金存出投资款118 000贷：应收利息C公司 118 000【例】四.第一章 资产 -第五节 持有至到期投资【例1-70】承【例1-68】，213年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失766000元；215年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观

36、上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额是700000元。甲公司应编制如下会计分录：213年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：持有至到期投资减值准备C公司债券700 000 贷：资产减值损失计提持有至到期投资减值准备C公司债券700 000借：资产减值损失计提持有至到期投资减值准备C公司债券766 000贷：持有至到期投资减值准备C公司债券 766 000215年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：【例】四.第一章 资产 -第五节 持有至到期投资【例1-71】承【例1-68】和【例1-69】，216年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公

37、司债券全部出售，取得价款2400000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 2 400 000 持有至到期投资C公司债券利息调整 119 438贷：持有至到期投资C公司债券成本 2 500 000投资收益C公司债券 19 438【例】四.第一章 资产 -第五节 持有至到期投资.2013单选题第3题2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额1000万元的债券，期限5年，到期一次还本付息。票

38、面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资-利息调整”的金额为（）。 A.70 B.80 C.90 D.110 第一节 货币资金 第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产 第四节 存货第五节 持有至到期投资第六节 长期股权投资第七节 可供出售金融资产 第八节 固定资产及投资性房地产第九节 无形资产及其他资产第一章 资产 -思维导图一 概述 二 成本法的账务处理三 权益法的账务处理四 长期股权投资减值第一章 资产 -第六节 长期股权投资一.概述（一）长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营

39、企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第一章 资产 -第六节 长期股权投资一.概述（二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。第一章 资产 -第六节 长期股权投资二.采用成本法核算长期股权投资的账务处理 【例1-72】甲公司212年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票500 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司0.5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费50 000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： （1）计算初

40、始投资成本: 3 050 000 （2）编制购入股票的会计分录: 借：长期股权投资3 050 000贷：其他货币资金3 050 000 【取得】第一章 资产 -第六节 长期股权投资二.采用成本法核算长期股权投资的账务处理 【例1-73】甲公司212年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司会计分录： （1）计算初始投资成本： （2）编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资987 000应收股利 20 000贷：其他货币资金1 007 000 （3）假定甲公司

41、212年6月20日收到上述股利，应作会计处理： 借：其他货币资金 20 000贷：应收股利 20 000 【取得】第一章 资产 -第六节 长期股权投资二.采用成本法核算长期股权投资的账务处理 【例1-74】承【例1-73】，如果甲公司于212年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元，甲公司应编制如下会计分录： 借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000 【持有】第一章 资产 -第六节 长期股权投资二.采用成本法核算长期股权投资的账务处理 【例1-75】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相

42、关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录： （1）计算投资收益： （2）编制出售股票时的会计分录： 借：其他货币资金 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000 【处置】第一章 资产 -第六节 长期股权投资三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理 （一）科目设置 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 （二）权益法核算的账务处理 企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： 1.“成本”明细科目的会计处理 长期股权投资的初始投资成本大于

43、投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。第一章 资产 -第六节 长期股权投资 【例1-76】甲公司12年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票50 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 211年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）1 000 000 000元。甲公司会计分录： （1）计算初始投资成本：股票成交金额 300 000 000?：若11年12月31日，东方公司所有者权益账面价值1 10