中级会计-收入、费用、利润

1、2022/8/171REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 12收入、费用和利润11 级财务会计中 Intermediate Accounting2022/8/172 11 收入、费用和利润 理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求2022/8/173 11 收入、费用和利润 重点 商品销售收入的确认；委托代销；销售退回等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；委托代销的会计处理等。教学重点与难点2022/8/174 11 收入、费用和利润 第一节 收

2、入 第二节 费用 第三节 利润 2022/8/175 第一节 收入一、收入的定义及分类二、商品销售收入三、提供劳务收入四、让渡资产所有权收入 11 收入、费用和利润2022/8/176一、定义及分类 （一）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 区别利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 收入会导致企业所有者权益的增加：可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少 收入与投入资本无关 11 收入、费用和利润202

3、2/8/177 （二）分类 11 收入、费用和利润分类依据分类内容从事日常活动的性质商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入从事日常活动在企业中的重要性主营业务收入和其他业务收入2022/8/178二、商品销售收入 （一）销售商品收入的确认，需满足条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 11 收入、费用和利润 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折 让、销售退

4、回、销售折扣等对收入确认的影响！2022/8/179 1、某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。 2、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。 11 收入、费用和利润2022/8/1710 3、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订

5、明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。 11 收入、费用和利润2022/8/1711 11 收入、费用和利润风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失报酬： 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益判断依据交易实质和所有权凭证的转移 1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品 2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬

6、，如交款提货方式销售商品 3、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移 如：取决于购买方是否将商品销出支付手续费方式委托代销；未完成售出商品的检验或安装；合同中规定买方由于特定原因可以退货 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 确认收入不确认收入2022/8/1712 11 收入、费用和利润企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 1、A公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，A公司有权要求中间商将商品转移或退回 A公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入 2、A公

7、司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房（收取手续费）和管理小区物业 A公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从A公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，A公司可以确认房屋销售收入 2022/8/1713 11 收入、费用和利润收入的金额能够可靠地计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 则每天的付费为15元；如果客户交完固定费用后，

8、未能用足3个月， 则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额2022/8/1714 11 收入、费用和利润相关的经济利益很可能流入企业 企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款通常表明满足本确认条件。 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。 如果买方信誉较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损（资金周转困难）、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，表明相

9、关的经济利益不能流入企业。2022/8/1715 11 收入、费用和利润相关的经济利益很可能流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。2022/8/1716 11 收入、费用和利润相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 1、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，

10、且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 2、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。2022/8/1717 11 收入、费用和利润 （二）销售商品收入的会计处理 1、通常情况下销售商品收入的处理 （1）售出商品符合收入确认条件 销售商品收入的会计处理 现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 销售退回的会计处理 （2）售出商品不符合收入确认条件 2、特殊销售商品业务的处理 （1）代销商品 （2）预收款销售商品（见预收账款的核算） （3）具有融资性质的分期收款销售商品 （4）附有销售退回条件的商品销售 （5）售后回购 （6）售后回租 （7）

11、以旧换新销售（分别作销售、购进处理）2022/8/1718 11 收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 1、通常情况下销售商品收入的处理（1）售出商品符合收入确认条件【例11-1】2022/8/1719 11 收入、费用和利润1、通常情况下销售商品收入的处理（1）售出商品符合收入确认条件收入的计量：例【11-3】【11-4】【11-5】 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。现金折扣：是一种理财费用，在其发生时计入

12、财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣商业折扣：应按扣除商业折扣后的金额作为销售商品收入的金额 销售折让：发生在收入确认之前按商业折扣处理；发生在收入确认之后，在发生时冲减当期销售收入。2022/8/1720 11 收入、费用和利润 例题 甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上表明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1 000万元。该批商品成本为450万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/

13、30。假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。2022/8/1721【甲公司】（1）2013年5月1日：借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费应交增值税（销） 153借：主营业务成本 450 贷：库存商品 450（2）5月10日收到价款：借：银行存款 1035 财务费用 18 贷：应收账款 10532022/8/1722【乙公司】（1）2013年5月1日：借：库存商品 900 应交税费应交增值税（进） 153 贷：应付账款 1053（2）5月10日支付价款：借：应付账款 1053 贷：银行存款 1035 财务费用 182022/8/1723 11 收入、

14、费用和利润 例题 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。2007年12月25日，乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。货款于12月25日支付。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求编制甲公司的会计分录。2022/8/1724 11 收入、费用和利润 例题销售实现时借：应收账款58 500 贷：主营业务收入50 000 应交税费

15、应交增值税（销）8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品26 000销售折让借：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销）850 贷：应收账款 5 850现金折扣借：银行存款 51 750 财务费用（50000-5000）*2% 900 贷：应收账款 52 6502022/8/1725 11 收入、费用和利润发出商品不符合收入确认条件借：发出商品 贷：库存商品若销售该商品时纳税义务已经发生：借：应收账款应收销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）满足收入确认条件（购贷方条件好转时）借：应收账款应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入同时结转成本：借：主营业务成本 贷：发

16、出商品 （2）售出商品不符合收入确认条件【例11-2】 发出商品已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 2022/8/1726 11 收入、费用和利润 例题 甲公司采用托收方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 发出商品时借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000借：应收账

17、款应收销项税额 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000得知丙公司经营情况出现好转，丙承诺近期付款时借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000同时结转成本：借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 0002022/8/1727 11 收入、费用和利润 例题 甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的60%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2010年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专

18、用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。要求：编制双方公司的会计分录。2022/8/1728（1）7月1日： 借：银行存款 60 贷：预收账款 60（2）8月1日： 借：预收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税（销） 17（3）8月10日： 借：银行存款 57 贷：预收账款 572022/8/1729 销售退回的会计处理【例11-7】 11 收入、费用和利润未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品 贷：发出商品已确认收入的销售退回应在发生时冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品成本已发生现金折扣的，应同时调整相

19、关财务费用的金额如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额2022/8/1730 11 收入、费用和利润 例题 甲公司在2007年2月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2007年2月27日支付货款。2007年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日退还有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。2022/8/1731 11 收入、费用和利润2007年2月18日

20、销售实现时借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销）8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000在2007年2月27日收到货款时借：银行存款57 500财务费用 1 000贷：应收账款58 5002007年5月25日发生销售退回时借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销）8 500贷：银行存款 57 500财务费用 1 000借：库存商品26 000贷：主营业务成本 26 000 2022/8/1732销售材料等存货的业务企业对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等存货，也视同商品销售，其收入的确认和计量原则比照商

21、品销售。实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”账户核算。【例11-8】2022/8/1733以旧换新销售（分别作销售、购进处理）以旧换新销售方式，就是企业在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。销售的商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2022/8/1734 11 收入、费用和利润 例题 百货大楼销售A牌电冰箱，零售价3 510元/台，成本1500元/台。若顾客交还同品牌旧冰箱作价1 000元，交差价2 510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台。做会计分录如下： 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入

22、 300 000 应交税金应交增值税（销） 51 000 借：库存商品 100 000 贷：银行存款 100 0002022/8/1735 11 收入、费用和利润代销商品（视同买断方式、收取手续费方式） 视同买断方式 委托方按合同或协议收取代销货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价的差额归受托方经济交易与事项委托企业受托企业受托方取得代销商品后，与委托方无关 确认收入 结转成本 作商品的购入处理 销售时确认收入并结转成本与委托方有关（受托方可以退回，或要求补偿） 发出时不确认收入 收到代销清单时确认收入 不作购进商品处理 销售后按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单2022/8

23、/1736 11 收入、费用和利润 甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，不得退货。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为17万元。 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 例题2022/8/1737 11 收入、费用和利润经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方借：发出商品 贷：库存商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款受托方销售商品，并向委托方开具代销清单收到代销清单时：借：应收

24、账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本 贷：发出商品借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）借：主营业务成本 贷：受托代销商品收到增值税专用发票时：借： 受托代销商品款 应交税费应交增值税（进） 贷：应付账款受托方按协议价将款项汇给委托方借：银行存款 贷：应收账款借：应付账款 贷：银行存款 2022/8/1738 11 收入、费用和利润 A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开

25、来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。假定按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。 例题委托企业受托企业9月30日发出商品时：借：发出商品 6000 贷：库存商品 60009月30日发出商品时：借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款 1000012月31日收到代销清单时：借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费增（销）170借：主营业务成本 600 贷：发出商品 600借：银行存款 1404 贷：主营业务收入 1200 应交税费应交增值税（销）204借：主营业务成本 100

26、0 贷：受托代销商品 1000收到增值税专用发票时：借： 受托代销商品款 1000 应交税费应交增值税（进）170 贷：应付账款 1170委托企业受托企业借：银行存款 1170 贷：应收账款 1170借：应付账款 1170 贷：银行存款 1170 2022/8/1741 11 收入、费用和利润 收取手续费方式 受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方在商品销售后，按合同或协议规定的手续费确认收入。委托方：收到代销清单时，确认本企业的销售收入；受托方：取得商品时不作购进处理，销售价格不可以变更，销售后不确认销售收入，确认手续费收入。经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品

27、交付给受托方借：发出商品 贷：库存商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 受托方销售商品，并向委托方开具代销清单借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 借：主营业务成本 贷：发出商品借：销售费用 贷：应收账款借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销）借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 收到增值税专用发票时：借： 应交税费应交增值税（进） 贷：应付账款受托方按协议价将款项汇给委托方借：银行存款 贷：应收账款借：应付账款 贷：银行存款 主营（其他）业务收入2022/8/1743 11 收入、费用和利润 A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本

28、为每件60元，增值税税率为17%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。假定A公司按售价的10%向B公司支付手续费。 例题委托企业受托企业借：发出商品 6000 贷：库存商品 6000借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款 10000借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费增（销）170 借：主营业务成本 600 贷：发出商品 600借：销售费用 100 贷：应收账款 100借：银行存款 1170 贷：

29、应付账款 1000 应交税费应交增值税（销）170借：受托代销商品款 1000 贷：受托代销商品 1000收到增值税专用发票时：借： 应交税费应交增值税（进）170 贷：应付账款 170借：银行存款 1070 贷：应收账款 1070借：应付账款 1170 贷：银行存款 1070 主营（其他）业务收入 100视同买断方式手续费方式9月30日发出商品时：借：发出商品 6000 贷：库存商品 6000借：发出商品 6000 贷：库存商品 600012月31日收到代销清单时：借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费增（销）170借：主营业务成本 600 贷：发出商品 600借：应收

30、账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费增（销）170 借：主营业务成本 600 贷：发出商品 600借：销售费用 100 贷：应收账款 100借：银行存款 1170 贷：应收账款 1170借：银行存款 1070 贷：应收账款 1070视同买断方式手续费方式9月30日发出商品时：借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款 10000借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款 10000借：银行存款 1404 贷：主营业务收入 1200 应交税费增值税（销）204借：主营业务成本 1000 贷：受托代销商品 1000收到增值税专用发票时：借： 受托代销商品款 1000 应

31、交税费增值税（进）170 贷：应付账款 1170借：银行存款 1170 贷：应付账款 1000 应交税费增值税（销）170借：受托代销商品款 1000 贷：受托代销商品 1000收到增值税专用发票时：借： 应交税费增值税（进）170 贷：应付账款 170借：应付账款 1170 贷：银行存款 1170 借：应付账款 1170 贷：银行存款 1070 主营（其他）业务收入 1002022/8/1747 11 收入、费用和利润2、特殊销售商品业务的处理具有融资性质的分期收款销售商品 销售实现借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益同时结转成本分期收取货款借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现

32、融资收益 贷：财务费用 应收合同或协议价款合同或协议价款的公允价值（折现值）差额 未实现融资收益摊销=每期期初未收本金余额实际利率 期初未收款本金余额=上期期初未收本金余额 上期已收本金2022/8/1748 11 收入、费用和利润 例题 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元根据本例资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额

33、为1 600万元根据公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得出：400（P/A，r，10）340=1600340=1940 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率 当r=7%时，4004.1002340=1980.081940 当r=8%时，4003.9927340=1937.081940 得出: r=7.93%2022/8/1749 11 收入、费用和利润未收本金=上期上期 财务费用=7.93% 收现总额 已收本金= 2007.1.116002007.12.311600126.88400273.122008.12.311326.88105.22400294.782009.

34、12.311032.1081.85400318.152010.12.31713.9556.62400343.382011.12.31370.5729.43400370.57总额40020001600实际利率法摊销表单位：万元2022/8/1750 11 收入、费用和利润2007年1月1日销售实现时借：长期应收款乙公司 2000 银行存款 340 贷：主营业务收入 1600 未实现融资收益乙公司 400 应交税费应交增值税（销）340结转成本： 借：主营业务成本 1560 贷：库存商品 1560 2007年2011年12月31日收到货款借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 2007 20

35、08 2009 2010 2011借：未实现融资收益 126.88 105.22 81.85 56.62 29.43 贷：财务费用 126.88 105.22 81.85 56.62 29.432022/8/1751 11 收入、费用和利润 2、特殊销售商品业务的处理附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入（将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入）； 企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入 2022/8/1752 11 收入、费用和利润 例题 甲公司是一家健身器

36、材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减。2022/8/1753 11 收入、费用和利润1月1日发出健身器材时借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值

37、税（销） 425 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 0001月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 0002月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 0006月30日前若没有发生销售退回借：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 贷：主营业务收入 500 0002022/8/1754 11 收入、费用和利润实际退货量为1 000件，款项已经支付借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（销） 85 000 预计负债 100 00

38、0 贷：银行存款 585 000若实际退货量为800件借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销） 68 000 主营业务成本 80 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入 100 000若实际退货量为1200件借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销） 102 000 主营业务收入 100 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 702 000 主营业务成本 80 0006月30日前若发生了销售退回2022/8/1755 11 收入、费用和利润 例题 接上题：假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发

39、出时纳税义务已经发生1月1日发出健身器材时借：应收账款 42.5 贷：应交税费应交增值税（销） 42.5借：发出商品 200 贷：库存商品 2002月1日前收到货款时借：银行存款 292.5 贷：应收账款 42.5 预收账款 2506月30日退货期满没有发生退货借：预收账款 250 贷：主营业务收入 250借：主营业务成本 200 贷：发出商品 2006月30日退货期满，发生退货2 000件借：预收账款 250 借：主营业务成本 120 应交税费应交增值税（销）17 库存商品 80 贷：主营业务收入 50 贷:发出商品 200 银行存款 1172022/8/1756 11 收入、费用和利润 2

40、、特殊销售商品业务的处理售后回购 多数情况下,售后回购属于融资交易,收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理2022/8/1757 11 收入、费用和利润 例题 某房地产公司2007年1月将一栋已开发的办公楼销售给某银行，售价为500万元，款项已经存入银行，该办公楼的建筑成本为450万元。合同规定，2010年1月，房地产公司将该办公楼重新购回，回购价为560万元。（不考虑相关税费） 从财务会计的角度看，这项交易实质上是房地产公司将房产做抵

41、押，向某银行借款500万元，借款期限为三年，应支付利息60万元，其所售房产所有权上的主要风险和报酬仍留在该房地产公司，该房地产公司对售出的办公楼仍可以实施控制，这说明此项销售没有完成，不能确认收入。因此，房地产公司应作如下账务处理： 2022/8/1758 11 收入、费用和利润2007年1月1日销售借：银行存款 500 贷：其他应付款 500借：发出商品 450 贷：库存商品 4502007年2009年每年年末预计利息费用借：财务费用 20 其他应付款 202010年1月房地产公司回购办公楼 借：其他应付款 560 贷：银行存款 5602022/8/1759 11 收入、费用和利润 2、特殊

42、销售商品业务的处理售后租回 销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件 通常情况下,售后租回属于融资交易,收到的款项应确认为负债； 售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本2022/8/1760三、提供劳务收入 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计 （二）提供劳务交易的结果不能可靠估计 （三）同时销售商品提供劳务交易 11 收入、费用和利润 例题【例11-9】甲公司于2011年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次

43、完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本5 500元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时，编制会计分录如下： 确认劳务收入借：应收账款/银行存款 10 000贷：主营业务收入10 000结转劳务成本借：主营业务成本 5 500贷：劳务成本 5 5002022/8/1762 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计 11 收入、费用和利润 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法 确认提供劳务收入1、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定

44、已提供劳务占总劳务量的比例 已发生成本占估计总成本的比例 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2022/8/1763 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计 11 收入、费用和利润2、完工百分比法的运用 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法本期确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前期间已确认的费用 2022/8/1764 11 收入、费用和利润 例题 甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用

45、140 000元，估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。2022/8/1765 11 收入、费用和利润 例题完工百分比=140 000（140 000+60 000）=70%12月31日确认的劳务收入=300 00070%=210 000（元）预收安装费时借：银行存款 220 000贷：预收账款 220 00012月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 210 000贷：主营业务收入 210 000借：主营业务成本 140 000贷：劳务成本 140 0002022/8/1766 （二）提供劳务交易的结果不能

46、可靠估计 11 收入、费用和利润 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，不能按完工百分比法确认收入，应正确预计已发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理： 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本 如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）2022/8/1767 11 收入、费用和利润 例题 甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公

47、司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元。同时，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。预收培训费时借：银行存款 20 000贷：预收账款20 0002月28日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 20 000贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本 30 000贷：劳务成本 30 0002022/8/1768 （三）同时销售商品提供劳务交易 11 收入、费用和利润 企业

48、与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时： 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2022/8/1769 11 收入、费用和利润 例题 甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装，甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税为170 000元。电梯的成本为560 000元，电梯安装

49、过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬，假定电梯已经安装完成并验收合格，款项未收到，安装工作是销售合同的重要组成部分。2022/8/1770 11 收入、费用和利润电梯发出借：发出商品 560 000贷：库存商品560 000实际发生安装费用借：劳务成本 12 000贷：应付职工薪酬 12 000电梯销售实现确认收入借：应收账款 1 150 000 贷：主营业务收入980 000 应交税费增（销） 170 000 借：主营业务成本 560 000 贷：发出商品 560 000安装收入确认借：应收账款 20 000 贷：其他业务收入 20 000 借：其他业务成本 12 000 贷：劳

50、务成本 12 0002022/8/1771 12 收入、费用和利润 例题 接上例，假定电梯销售价格和安装费用无法区分。 甲公司的账务处理如下：电梯发出借：发出商品 560 000贷：库存商品560 000实际发生安装费用借：劳务成本 12 000贷：应付职工薪酬 12 000电梯销售实现确认收入并结转成本借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入1 000 000 应交税费增（销） 170 000借：主营业务成本 572 000 贷：劳务成本 12 000 发出商品 560 0002022/8/1772四、让渡资产使用权收入 （一）让渡资产使用权收入的确认 1、 让渡资产使用权收入包括

51、： （1）利息收入 （2）使用费收入：转让无形资产使用权形成的使用费收入、出租资产收取的租金、进行债权投资收到的利息、进行股权投资取得的现金股利等 2、确认条件： （1）相关的经济利益很可能流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 11 收入、费用和利润2022/8/1773 （二）让渡资产使用权收入的计量 11 收入、费用和利润 1、利息收入 2、使用费收入 一次性收取的，且不提供后续服务，应视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入 分期收取的，应按合同规定的收款时间和金额（规定的收费方法计算确定的金额）分期确认收入 1、利息收入金额:按照他人使用本

52、企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 借：应收利息 贷：利息收入2、使用费收入金额:按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。【例11-10】 借：应收账款/银行存款 贷：其他业务收入 （三）让渡资产使用权收入的核算2022/8/1775 第二节 费用一、费用的概念和特征 11 收入、费用和利润 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用于日常活动中发生，区别产生于非日常活动的损失费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少 费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于

53、企业利润分配的内容，不构成企业的费用二、费用的分类 1、生产费用：直接材料、直接人工、制造费用、燃料和动力； 2、期间费用：不能直接或间接归属于某个特定产品成本的费用。包括：销售费用、管理费用、财务费用。2022/8/1777 11 收入、费用和利润 （一）销售费用 科目设置销售费用，按费用项目设置明细账，期末，销售费用的余额转入“本年利润”科目后无余额 指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。 包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费

54、、固定资产修理费等费用。【例11-11】三、期间费用2022/8/1778 11 收入、费用和利润 （二）管理费用 指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。 包括企业在筹建期间发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修

55、理费等。【例11-12、13】科目设置管理费用，按费用项目设置明细账，期末，管理费用的余额转入“本年利润”科目后无余额2022/8/1779 11 收入、费用和利润 （三）财务费用 科目设置财务费用，按费用项目设置明细账，期末，财务费用的余额转入“本年利润”科目后无余额 指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 注意：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”等科目核算。【例11-14、15、16、17】2022/8/1780 第三节 利润一、利润

56、的构成 11 收入、费用和利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 （一）营业利润 营业利润 = 营业收入 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）+ 投资收益（ 投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润 + 营业外收入 营业外支出（三）净利润净利润=利润总额所得税费用2022/8/1781 11 收入、费用和利润项目行次本年金额上年金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”填列） 投资收益（损

57、失以“”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“”填列） 减：所得税费用四、净利润（亏损以“”填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额 利 润 表编制单位： 年 月 单位：元2022/8/1782二、营业外收支的会计处理 11 收入、费用和利润 （一）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括： 1、非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得 2、非货币性资产交换利得换出资产为固定资产、无形资产 3、债务重组利得重组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价值之间的差额 4、盘盈利得指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额 5、政府补助从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得 6、捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得 7、其他所得罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入