中级财务会计习题与案例第四章存货的知识

1、12存 货3概 述存货的概念及确认定义： 存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品，或为了出售仍然处在生产过程中的在产品， 或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、 物料等。（有形、流动、出售、减值）持有存货的最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有4概 述为各项工程而储备的各种材料不属于生产经营过程特种储备以及按国家指令专项储备的商品5一、存货的确认条件 前提符合存货定义1. 确认条件 同时具备以下2条件：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业 资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设基本标准专业标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权一、

2、存货的确认条件6一、存货的确认条件学会判断：在途商品所有权是否转移目的地交货 销售方起运地交货 购买方代销商品：收取手续费 委托方，但受托方也要纳入账内管理买断 受托方（委托加工商品）7一、存货的确认条件售后回购销货方销售商品时承诺将来购回 销货方分期收款方式 购货方附有销售退回条件的商品销售 能合理估计的是销货方的购货约定 销售方8二、存货的分类存货原材料在产品自制半成品产成品库存商品包装物 (周转材料)低值易耗品等原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备品、备件包装材料燃料等按经济用途分：分录中的科目9按存放地点的分类：具体到“原材料”中的科目在库存货 在途存货 在制存货 在售存货 二、存

3、货的分类10二、存货的分类按来源分：入账金额分来源不同计法不同外购存货自制存货委托加工存货投资者投入存货接受捐赠取得的存货债务重组换入存货非货币性交易换入存货盘盈的存货11三、存货核算的主要内容1、从存货在企业的流转过程来看存货取得的核算存货发出的核算存货清查和期末结存存货的核算12三、存货核算的主要内容2、从存货的主要项目来看原材料的核算库存商品的核算委托加工物资的核算周转材料的核算(包装物、低值易耗品）13四、存货入账价值的确定四、存货入账价值的确定以成本入账，包括所有与该项存货取得有关的支出（一）影响存货入账价值的因素1、购货价格（买价）发票上开列的货款金额（不含增值税）商业折扣、现金折

4、扣2、附带成本（采购费用）除了购买价格以外，因采购和保管货物而支付的各项费用，如：包装费、运杂费、运输费、运输及存储过程中的保险费等。14（1）运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费说明： 仓储费：入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入成本（2）运输途中的合理损耗 定额内损耗（3）入库前的整理挑选费四、存货入账价值的确定15四、存货入账价值的确定3、税金价内税：消费税、资源税、城市维护建设税、进口关税计入成本价外税：增值税（分情况）一般纳税人 不计入成本取得增值税发票正常用于经营或销售的 计入成本（1）未取得增值税专用发票或完税凭证 （2）取

5、得发票但所购货物用于非应纳增值税项目或免税项目的向小规模纳税人购入存货计入成本农产品（13）、运费（7）4、制造费用：制造业在产品和产成品的入账价值具体包括：工资、职工福利费、修理费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。16四、存货入账价值的确定确定增值税征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，4%征收办法：一般规模纳税人“进销抵扣” 应交税金=销项税额-进项税额注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳） 应交税金=销售收入税率17（二）存货入账价值的构成1、外购存货的入账价值：买价和采购

6、费用 注意：a. 为简化，市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入“管理费用”b. 商业企业进货发生的进货费用（运杂费及存储保管费等），计入“销售费用” 商品购进成本 = 商品进价四、存货入账价值的确定182、自制存货：产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等采购成本加工成本：直接人工和分配的制造费用其他成本：为特定客户发生的可直接确定的设计费、可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。四、存货入账价值的确定19四、存货入账价值的确定例4-9华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的

7、实际成本为60，000元。借：库存商品 60，000 贷：生产成本基本生产成本 60，00020（三）委托加工存货实际成本耗用的原材料或半成品的实际成本加工费运杂费税金四、存货入账价值的确定21四、存货入账价值的确定（四）投资者投入存货的入账价值 投资各方确认的价值例4-11华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格650，000元，增值税专用发票上注明的税额为110，500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500，000股。借：原材料 650，000 应交税费应交增值税（进项税额）110，500 贷：股本甲股东 500

8、，000 资本公积股本溢价 260，50022（五）接受捐赠存货1、有单据（发票、报关单、协议） 实际成本 = 单据金额 + 应支付的相关税费2、无单据同类或类似存货存在活跃市场的：市价 + 应支付的相关税费具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等不存在活跃市场的：预计未来现金流量现值借：原材料、周转材料、库存商品等 贷：银行存款 应交税费 营业外收入捐赠利得四、存货入账价值的确定23四、存货入账价值的确定例4-12华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为2，500，000元。华联公司支付运杂费1，000元。借：库存商品 2，501，000 贷：银行存款 1，000

9、 营业外收入捐赠利得2，500，00024四、存货入账价值的确定（六）以非货币性资产交换取得的存货根据交换是否具有商业实质，以及换入存货或换出资产的公允价值是否能够可靠的计量（七）通过债务重组取得的存货受让存货的公允价值作为入账成本（八）盘盈存货实际成本 同类或类似存货的市价25五、存货的计价五、存货的计价按具体形态来分别核算（一）原材料（二）库存商品（三）周转材料（四）委托加工物资26五、存货的计价（一）原材料制造业存货的重要组成部分。企业在生产过程中经加工而改变其形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。27（一）原材料计价方法

10、 实际成本法(P57-62、70-77) 计划成本法(P82)实际成本法:购入(“在途物资”)发出(计价方法的选择)；计划成本法：购入（“材料采购”）发出（计划成本法）均需核算材料成本差异适用于其他各类存货，如委托加工物资、周转材料（包装物、低值易耗品）等。期末，两种方法下均为成本与可变现净值孰低法。28（一）原材料1、实际成本法1、实际成本法是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。材料入库、发出均按实际成本计价核算适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。一般应设置“原材料”、“在途物资”科目291、实际成本法在途物资：已取得购货

11、凭据但尚未验收入库的在途材料已付款或未付款在途物资尚未验收入库的外购物资的实际成本到达企业验收入库时的实际成本尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本按照供应单位和物资种类设置明细账。30 原材料已验收入库的原材料的实际成本发出原材料的实际成本库存原材料的实际成本1、实际成本法按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置明细科目311、实际成本法采购地点、结算方式不同，材料的入库和货款的收付在时间上不一定完全同步。三种情况：结算凭证到达，材料也验收入库（单料同到）结算凭证先到，材料后验收入库（单到料未到）材料先验收入库，结算凭证后到（料到单未到）321、实际成本法（1）单料同到结算凭证到达，

12、材料也验收入库（单料同到）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或其他货币资金 或应付票据 或应付账款 或预付账款331、实际成本法例4-1华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50，000元，增值税税额为8，500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料 50，000 应交税费应交增值税（进项税额）8，500 贷：银行存款 58，500341、实际成本法例45某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60，000元，增值税税额为10，200元。根据购货合同约定，华联公司应于4

13、月30日之前支付货款，（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料 60，000 应交税费应交增值税（进项税额）10，200 贷：应付账款乙公司 70，200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款乙公司 70，200 贷：银行存款 70，200开在一张发票上的商业折扣直接从“原材料”的入账价值中扣减，增值税进项税额也相应减少。 351、实际成本法练习：某工业企业外购原材料一批，单价为每千克12元，计1，000千克；运输过程中支付运杂费1，200元，发生合理损耗4千克；适用的增值税率为17。材料已由仓库保管人员验收入库，货款开出商业承兑汇票支付。借：原材料 13，200 （121，000+1，20

14、0） 应交税费应交增值税（进项税额）2，040 （12，000 17%） 贷：应付票据 15，24036例46某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80，000元，增值税税额为13，600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：2/10，n/30，按原材料价款（不含增值税）享受现金折扣。华联公司采用总价法的会计处理 （1）7月1日，赊购原材料。 借：原材料 80，000 应交税费应交增值税（进项税额）13，600 贷：应付账款乙公司 93，600（2）支付购货款。A、假定华联公司于7月10日支付货款。现

15、金折扣=80，0002%=1，600（元）实际付款金额=93，600-1，600=92，000（元）借：应付账款乙公司 93，600 贷：银行存款 92，000 财务费用 1，600 B、假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款乙公司 93，600 贷：银行存款 93，600 练习册P64、937 华联公司采用净价法的会计处理（1）7月1日，赊购原材料。现金折扣=80，0002%=1，600原材料入账净额=80，0001，600=78，400（元）应付账款入账净额=93，6001，600=92，000 借：原材料 78，400 应交税费应交增值税（进项税额） 13，600 贷：应付账款乙

16、公司 92，000（2）支付购货款。 A、假定华联公司于7月10日支付货款。 借：应付账款乙公司 92，000 贷：银行存款 92，000 B、假定华联公司于7月31日支付货款。 借：应付账款乙公司 92，000 财务费用 1，600 贷：银行存款 93，600381、实际成本法（2）单到料未到 结算凭证先到，材料后验收入库（单到料未到）391、实际成本法在途物资：已取得购货凭据但尚未验收入库的在途材料已付款或未付款在途物资尚未验收入库的外购物资的实际成本到达企业验收入库时的实际成本已付款或已开出、承兑的商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本按照供应单位和物资种类设置明细账。40

17、1、实际成本法借：在途物资 （结算凭证上的金额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或其他货币资金 或应付票据 或应付账款 或预付账款待材料运达企业并验收入库后借：原材料 贷：在途物资411、实际成本法例4-2华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为20，000元，增值税税额为3，400元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款,材料尚在运途中。 借:在途物资 20，000 应交税费应交增值税（进项税额）3，400 贷：银行存款 23，400（2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料 20，000 贷：在途物资 20，000 421、

18、实际成本法练习：某企业从外埠购入原材料一批，价款20，000元，增值税额3，400元，运杂费600元。结算凭证已到，企业签发并承兑一张面值为24，000元的不带息商业汇票，但材料尚未运达企业。借：在途物资 20，600 应交税费应交增值税（进项税额）3，400 贷：应付票据 24，000待材料运达企业并验收入库后借：原材料 20，600 贷：在途物资 20，600431、实际成本法（3）料到单未到 材料先验收入库，结算凭证后到（料到单未到）收到材料时暂不做处理，将有关凭证单独保管；结算凭证到达后，再按单料同到的情况来处理。会计期末结算凭证还没有到，将已入库的材料暂估入账借：原材料 贷：应付账款

19、暂估应付账款下月初用红字冲回，借：原材料 金额 贷：应付账款暂估应付账款 金额待结算凭证到达后按单料同到的情况来处理441、实际成本法例43某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35，000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明原材料价款36，000，增值税税额为6，120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料 35，000 贷； 应

20、付账款暂估应付账款 35，000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录借：原材料 35，000 贷； 应付账款暂估应付账款 35，000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料 36，000 应交税费应交增值税（进项税额） 6，120 贷；银行存款 42，120451、实际成本法练习：某企业从外埠购入原材料一批，计10吨，材料已验收入库，但结算凭证月末尚未到达本企业。企业于月末对该批材料按每吨1，500元估价入账。下月中旬,收到结算凭证,发票上价格16,000元,增值税率17%.借：原材料 15，000 贷：应付账款暂估应付账款 15，000下月初用红字冲回时借：原材料 1

21、5，000 贷：应付账款暂估应付账款 15，000待结算凭证到达时，按单料同到的情况做正常的处理。练习册P63、746471、实际成本法存货发出的计价存货的流转包括：实物流转和成本流转（不一致）成本应随该项存货的销售或耗用而转化为销售或耗用成本，实际工作中，存货规格品种多，进出数量大，购置成本多变，难保一致，但使用价值一致。481、实际成本法根据实际情况，确定发出存货的实际成本，可采用的方法有：个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法 后进先出法 491、实际成本法不同方法对企业的影响：对损益计算(计价低成本低高估收益)对资产负债表有关项目数额的计算对应缴所得税数额的计算501、实

22、际成本法（一）个别计价法（个别认定法、具体辨认法）定义：假设存货的成本流转与其实物流转相一致，按照存货的类别，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按照其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。51例4-17华联实业股份有限公司某年6月份A商品的存货明细表如下：表4-2 存货明细表存货类别： 计量单位：元/件存货编号： 最高存量：存货名称及规格：A商品 最低存量：年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存20060120005购进50066330007007发出40030016购进6007042000900

23、18发出80010027购进500683400060029发出300300630期末结存16001090001500300521、实际成本法练习1：红心公司2002年12月份某种存货的收发资料如下表所示：假定12月17日发出的存货是期初结存的，27日发出的存货有一半是12月12日购入的。一半是20日。 存货明细分类账（个别计价法）计量单位：件 单位：元日期凭证号摘要收入数量单价发出数量结存数量12.1期初结存1001010012.10购入401214012.12购入301117012.17发出7010012.20购入501315012.27发出50100531、实际成本法按照个别计价法，发出存

24、货的成本为：7010+2512+2511=1,275（元）期末结存存货的成本为：3010+4012+(30-25)11+(50-25)131，160（元）适用于：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货，如船舶、飞机、房产、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。541、实际成本法（二）先进先出法 假定先收到的存货先发出去（依据） 按进货先后顺序确定发出存货的单位成本（是指每次领用、发出存货的成本都要按存货中最先购入的那批存货的实际成本计价）55练习：沿用练1的资料，存货按先进先出法计价如下表所示。存货明细分类账（先进先出法）计

25、量单位：件 单位：元日期凭证号摘要收入发出结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额12.1期初结余10010100012.10购入4012480100401012100048012.12购入3011330100403010121110004803305612.17发出701070030403010121130048033012.20购入5013650304030501012111330048033065012.27发出30201012300240203050121113240330650日期凭证号摘要收入发出结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额571、实际成本法在物价变动时期，期末结存存货

26、的价值比较符合物价变动趋势，从而能比较准确地反映存货资金的占用情况。计算繁琐物价上涨时，会高估？低估？当期利润581、实际成本法（三）月末一次加权平均法全月一次加权平均法，公式如下1、加权平均单位成本月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本 月初结存存货数量+本月购入存货数量 2、本期发出存货成本 本期发出存货数量加权平均单位成本 3、期末结存存货成本 期末结存存货数量加权平均单位成本591、实际成本法例40、沿用例38资料，存货按加权平均法计价如下：（1）加权平均单位成本 10010+4012+3011+5013 100+40+30+50 11.18（元/件）（2）本期发出存货成本（50+

27、70）11.181，342（元）（3）期末结存存货成本10011.181,118（元）601、实际成本法评价：1、计算简便仅在月末只计算一次存货的成本2、成本计算滞后3、不能及时反映存货的资金占用情况，也不便于对存货进行适时的控制和管理。适用于存货收发比较频繁的企业。练习P65、14611、实际成本法（四）移动加权平均法（国际准则无） 是指每次购入存货时，都要以本次购入存货的实际成本加上以前结存的存货的实际成本，除以本次购入存货的数量加上以前结存存货的数量，求得移动加权单价；领用、发出存货时，以移动加权单价作为计价标准的一种方法。621、实际成本法计算公式如下：1、移动加权平均单价 结存存货成

28、本+本次购入存货成本 原结存存货数量+本次购入存货数量2、发出存货成本移动加权平均单价本次发出存货数量3、期末结存存货成本移动加权平均单价期末结存存货数量63例42、沿用例38资料，移动加权平均法计算如下表：存货明细分类账（移动平均法）计量单位：件 单位：元日期凭证号摘要收入发出结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额12.1期初结余10010100012.10购入401248014010.57148012.12购入301133017010.65181012.17发出7010.6574510010.65106512.20购入501365015011.43171512.27发出5011.4357

29、210011.431143641、实际成本法评价： 1、成本计算不滞后能使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制。而且计算出的平均单价也比较客观。 2、计算复杂但在每收入一次存货时都要计算一次平均单价。651、实际成本法发出时在实际成本法下，原材料的发出在三种方法中选择。661、实际成本法发出存货的账务处理： 借：生产成本 （直接用于产品生产和辅助生产的材料） 制造费用 （车间管理部门耗用的材料） 管理费用 （企业行政管理部门耗用的材料） 销售费用 （专设销售机构耗用的材料） 其他业务成本 （对外销售的材料） 委托加工物资 （发出委托加工物资） 贷：原材料（领用的材料） 借：在

30、建工程 （基建工程部门领用） 应付职工薪酬 （职工福利部门领用） 贷：原材料（领用的材料） 应交税费应交增值税（进项税额转出）671、实际成本法例4-21华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250，000元。其中，基本生产领用150，000元，辅助生产领用70，000元，生产车间一般耗用20，000元，管理部门领用10，000元。借：生产成本基本生产成本 150，000 辅助生产成本 70，000 制造费用 20，000 管理费用 10，000 贷：原材料 250，000练习册P66、15681、实际成本法例4-22华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6，000元，增值税税额1，

31、020元，原材料实际成本4，500元。借：银行存款 7，020 贷：其他业务收入 6，000 应交税费应交增值税（销项税额）1，020借：其他业务成本 4，500 贷：原材料 4，500691、实际成本法例4-25华联实业股份有限公司自制一项固定资产，领用库存材料5，000元，不予抵扣的增值税额为850元。借：在建工程 5，850 贷：原材料 5，000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850练习册P66、16领用库存材料5，000元，发放职工福利借：应付职工薪酬 5，850 贷：原材料 5，000应交税费应交增值税（进项税额转出）8507071（一）原材料2、计划成本法2、计划成本法原材料

32、的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方式。适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或管理上需要分别核算材料计划成本和成本差异的企业。设置“材料采购”（或“物资采购”）、“原材料”和“材料成本差异”来核算。（不再设“在途物资”科目）72“材料采购”：核算外购材料的实际采购成本入库、在途材料的实际成本已入库材料的计划成本转出入库材料节约差异转出入库材料的超支差异余：期末在途材料的实际成本 “材料成本差异”：核算材料实际成本和计划成本间的差异转入入库材料的超支差异 转入入库材料的节约差异 结转发出材料的差异超支：蓝字节约：红字余：库存材料的超支差异余：库存材料的节约差异2、计划成本法73

33、材料采购742、计划成本法 材料采购（核算实际成本）发票账单等原始凭证计算出来的实际成本购入材料实际成本小于计划成本的节约差异已验收入库材料的计划成本购入材料实际成本大于计划成本的超支差异尚未验收入库的在途物资按供应单位和物资品种设置明细账752、计划成本法 原材料（核算计划成本）已验收入库材料的计划成本仓库发出材料的计划成本月末结存材料的计划成本按材料的保管地点、材料类别和规格设置明细账762、计划成本法 材料成本差异（核算差异）入库材料实际成本大于计划成本的超支差入库材料实际成本小于计划成本的节约差发出材料应分担的成本差异（超支差用蓝色，节约差用红色）结存材料超支差结存材料节约差772、计

34、划成本法（1）原材料收入的核算不论材料入库时间与货款的支付时间是否一致，只要企业取得发票账单等原始凭证，就以此计算出材料的实际采购成本借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或其他货币资金 或应付账款 或应付票据等 78借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款材料验收入库后， 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）同时实际成本计划成本时 借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购实际成本计划成本时 借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）79例4-35华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年4月份，发生下列材料采购业

35、务：（1）4月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100，000元，增值税税额为17，000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105，000元。 借：材料采购 100，000 应交税费应交增值税(进项税额) 17,000 贷：银行存款 117，000材料验收入库时， 借：原材料 105，000 贷：材料采购 105，000同时 借：材料采购 5，000 贷：材料成本差异原材料 5，00080（2）4月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160，000元，增值税税额为27，200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材

36、料采购 160，000 应交税费应交增值税(进项税额) 27,200 贷：银行存款 187，200（3）4月16日，购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 暂不做会计处理。（4） 4月18日，收到4月10日购进的原材料并已验收入库，该批原材料的计划成本为150，000元。 借：原材料 150，000 贷：材料采购 150，000 借：材料成本差异原材料 10，000 贷：材料采购 10，00081（5）4月22日，收到4月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250，000元，增值税税额为42，500元，开出一张商业汇

37、票抵付。该批原材料的计划成本为243，000元。借：材料采购 250，000 应交税费应交增值税（进项税额）42，500 贷：应付票据 292，500借：原材料 243，000 贷：材料采购 243，000借：材料成本差异原材料 7，000 贷：材料采购 7，00082（6）4月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200，000元，增值税税额为34，000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购 200，000 应交税费应交增值税（进项税额）34，000 贷：银行存款 234，000（7）4月27日， 购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结

38、算凭证尚未收到，货款尚未支付，4月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80，000元估价入账。 借：原材料 80，000 贷：应付账款暂估应付账款 80，000下月初 借：原材料 80，000 贷：应付账款暂估应付账款 80，000待收到发票时再按正常处理。83练习、某企业为一般纳税人，原材料按计划成本法核算，单位计划成本为80元/千克。2003年2月28日，有关原材料科目的余额如下： 科目名称 余额方向 金额（元） 材料采购 借方 6，080 原材料 借方 12，640 材料成本差异 贷方 250该企业3月份发生的原材料收入的经济业务如下：（1）采购原材料200千克，

39、单价78元；材料已验收入库，银行存款支付。（2）采购原材料120千克，单价79元；运杂费100元。结算凭证已到通过银行转账办理付款手续，但材料尚未到达。（3）上月已办理结算手续但未运达企业的材料80千克，于本月全部到达并验收入库。(期初材料采购借方余额为这批材料的实际成本)（4）本月购进的材料50千克已验收入库，月末时结算凭证仍未到达。按计划成本暂估入账。（5）3月末，该企业“发出材料汇总表”显示：本月共发出材料438千克，计划成本总额35,040元。其中，生产部门领用350千克，计划成本28,000元；车间管理部门领用40千克，计划成本3,200元；厂部管理部门领用28千克，计划成本2,24

40、0元；专设销售机构领用20千克，计划成本1,600元。84（1）采购原材料200千克，单价78元；材料已验收入库，货款及增值税额均以银行存款支付。 借：材料采购 15，600 应交税费应交增值税（进项税额）2，652 贷：银行存款 18，252 借：原材料 16，000 贷：材料采购 16，000借：材料采购 400 贷：材料成本差异 400（2）采购原材料120千克，单价79元；运杂费100元。结算凭证已到通过银行转账办理付款手续，但材料尚未到达。 借：材料采购 9，580 应交税费应交增值税（进项税额）1，611.60 贷：银行存款 11，191.6085（3）上月已办理结算手续但未运达企

41、业的材料80千克，于本月全部到达并验收入库。 借：原材料 6，400 贷：材料采购 6，400借：材料采购 320 贷：材料成本差异 320（4）本月购进的材料50千克已验收入库，月末时结算凭证仍未到达。按计划成本暂估入账。 借：原材料 4，000 贷：应付账款-暂估应付账款 4，000（5）月末，汇总结转本月已入库材料的成本差异。 借：材料采购 720 贷：材料成本差异 720 (6,400+16,000)-(6,080+15,600)862、计划成本法（2）原材料发出的核算编制“发出材料汇总表”，作为编制材料发出的记账凭证和登记总账的依据。月末根据本月的材料成本差异率来确定发出存货应负担的

42、成本差异，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。差异率不大，也可用上月的成本差异率。872、计划成本法本月材料成本差异率月初结存材料成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本上月材料成本差异率月初结存材料成本差异月初结存材料的计划成本不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。88例4-38某年4月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52，000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1，000元。4月份的材料采购业务，见例4-35资料。经汇总，4月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计

43、划成本为498，000元，实际成本为510，000元，材料成本差异为超支的12，000元。4月份领用原材料的计划成本为504，000元，其中，基本生产领用350，000元，辅助生产领用110，000元，车间一般耗用16，000元，管理部门领用8，000元，出售20，000元。计划成本=105000+150000+243000=498000材料成本差异=-5000+10000+7000=12000892、计划成本法（1）按计划成本发出原材料借：生产成本基本生产成本 350，000 辅助生产成本 110，000 制造费用 16，000 管理费用 8，000 其他业务成本 20，000 贷：原材料

44、504，000（2）计算本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（-1，000+12，000）/（52，000+498，000）=2%（贷方余额，节约差，负号表示）90（3）分摊材料成本差异生产成本（基本生产成本）=350，0002%=7，000（元）生产成本（辅助生产成本）=110，0002%=2，200（元）制造费用=16，0002%=320（元）管理费用=8，0002%=160（元）其他业务成本=20，0002%=400（元）借：生产成本基本生产成本 7，000 辅助生产成本 2，200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异原材料 10，080（4）月

45、末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。“原材料”科目期末余额=（52，000+498，000+80，000）-504，000=126，000（元）“材料成本差异”科目期末余额=（-1，000+12，000）-10，080=920（元）结存原材料实际成本=126，000+920=126，920（元）91 科目名称 余额方向 金额（元） 材料采购 借方 6，080 原材料 借方 12，640 材料成本差异 贷方 250练习、承上个练习，3月末，该企业“发出材料汇总表”显示：本月共发出材料438千克，计划成本总额35，040元。其中，生产部门领用350千克，计划成本28，000元；车间管理

46、部门领用40千克，计划成本3，200元；厂部管理部门领用28千克，计划成本2，240元；专设销售机构领用20千克，计划成本1，600元。本月汇总收到材料计划成本22,400元,材料成本节约差异720元。12640+22400-35040=0（-250-720）+970.61=092借：生产成本 28，000 制造费用 3，200 管理费用 2，240 销售费用 1，600 贷：原材料 35，040 932、计划成本法例49、承例48，该企业3月份材料成本差异率计算如下3月份材料成本差异率25072012，640+22，4002.77（节约）本月发出材料分担得成本差异35，040（2.77）97

47、0.61（元）本月发出材料的实际成本=35，040970.6134，069.39（元）942、计划成本法结转发出材料应分担的成本差异，分录为借：生产成本 775.60 制造费用 88.64 管理费用 62.05 销售费用 44.32 贷：材料成本差异 970.61原材料实际成本=（12，640+22，400-35，040）+（-250-720+970.61）=-0.61（元）952、计划成本法注意：材料发出时结转的成本差异都通过“材料成本差异”的贷方来转，超支差用正数表示（蓝字），节约差用负数表示（红字）；将未确认成本差异的已验收入库但尚未办理结算手续的原材料的计划成本也作为计算的基数（只有数

48、额非常巨大时才不算）96练习：某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2000年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40，000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10，600元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4.5，企业上月已付款的甲材料1，000公斤如数收到，已验收入库。（3）4.15，从外地A公司购入甲材料6，000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10，030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4.20，从A公司购入的甲材料到达，验收入

49、库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4.30，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7，000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。97（2）借：原材料 10，000 贷：材料采购 10，000 借：材料成本差异 600 贷：材料采购 600（3）借：材料采购 59，000 应交税费应交增值税（进项税额） 10，030 贷：银行存款 69，030（4）借：原材料 59，600 贷：材料采购 59，600借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 393.33（5

50、9，000/6，000）40 贷：材料采购 393.33实际入库5，960公斤，实际成本59，000-393.33=58，606.67计划成本5，96010=59，600节约差993.33借：材料采购 993.33 贷：材料成本差异 993.3398查明原因借：管理费用 393.33 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 393.33（5）借：生产成本 70，000 贷：原材料 70，000本月材料成本差异率=（-500+600-993.33）/（40，000+10，000+59，600）=-0.76%借：生产成本 532 借：材料成本差异 532原材料期末余额=40，000+10，000+5

51、9，600-70，000=39，600材料成本差异期末余额=-500+600-993.33+532=-361.33原材料的实际成本=39，600-361.33=39，238.6799企业3月份发生下列业务：1、3.1，购入甲材料100吨，200元，运杂费500元，增值税3400元。款已付，料已入库，计划210元；2、3.5，购乙材料1000千克，价款3000元，运费250元，增值税510元。款已付，料未到；3、3.10，购入丙材料60吨，计划30元。料已入库，凭证未到；4、3.20，上述乙材料到，验收入库，；5、3.25，本月生产领料计划成本8000元；6、“原材料”月初借方余额5000元，“

52、材料成本差异”月初贷方余额150元。要求：（1）写出相关的会计分录（2）计算月末结存材料的计划成本和成本差异、实际成本。1001、3.1，购入甲材料100吨，200元，运杂费500元，增值税3400元。款已付，料已入库，计划210元；借:材料采购 20500 应交税费-应交增值税(进项税额) 3400 贷:银行存款 23900借:原材料 21000 贷:材料采购 21000借:材料采购 500 贷:材料成本差异 500 2借:材料采购 3250 应交税费-应交增值税(进项税额) 510 贷:银行存款 37601013、3.10，购入丙材料60吨，计划30元。料已入库，凭证未到；暂不做分录3.3

53、1借:原材料 1800 贷:应付账款-暂估应付账款 18001024、3.20，上述乙材料到，验收入库，；借:原材料 2900 贷:材料采购 2900借:材料成本差异350 贷:材料采购 350 3250-29001035、3.25，本月生产领料计划成本8000元；借:生产成本 8000 贷:原材料 8000104（1）本月材料成本差异率=（-150-500+350）/（5，000+23，900）=-1.04%（2）结转发出材料应负担的材料成本差异=8000*（-1.04%）=-83.2借:生产成本 83.2 贷:材料成本差异 83.2（3）月末结存材料的计划成本和成本差异、实际成本。计划成本

54、5，000+21，000+1，800+2，900-8，000=22，700成本差异-150-500+350 +83.2=-216.8实际成本22，700-216.822，483.2105练习：某企业月初“原材料”账户余额为200，000元，“材料成本差异”账户借方余额为3，000元，“材料采购”账户余额为40，000元。本月发生下列业务：（1）上月在途材料入库，计划成本为39，000元。（2）购买原材料价款计400，000元，运费2，000元，增值税税率为17%，计划成本为403，000元。原材料已入库，货款已付。（3）购买原材料价款为20，000元，增值税税率为17%，计划成本为19，500

55、元，已付款，货未到。（4）发出材料计划成本为300，000元（用于生产产品）。（5）月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异。【要求】：根据上述资料编制有关会计分录。 106练习：某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2000年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40，000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10，600元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4.5，企业上月已付款的甲材料1，000公斤如数收到，已验收入库。（3）4.15，从外地A公司购入甲材料6，000公斤

56、，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10，030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4.20，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4.30，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7，000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。107108其他存货发出估价法（一）毛利率法（商业企业用的多）P89根据本期实际销售额乘以前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率计算本期销售毛利，据以计算发出存货成本

57、和期末结存存货成本，计算公式如下：1、销售净额商品销售收入销售退回与折让2、估计销售毛利销售净额毛利率（前期）3、本期销售成本本期销售净额销售毛利4、期末存货成本期初存货成本+本期购货成本本期销货成本109例4-41华联实业股份有限公司的家用电器商场，月初结存存货成本648，000元，本月购进存货成本4，120，000元，本月销售收入5，650，000元，销售退回与折让10，000元。上季度家用电器的实际毛利率为25%。本月销售净额=5,650,00010，000=5，640，000（元）本月销售毛利=5，640，00025%=1，410，000（元）本月销售成本=5，640，0001，410

58、，000 =5，640，000（1-25%） =4，230，000（元）月末结存存货成本（648，000+4，120，000）-4，230，000=538，000（元）110练习：正泰商场2003年2月1日A类商品库存100，000元，本月购进50，000元，本月销售收入140，000元，发生销售折让600元，上月同类商品的毛利率为20。则本月已销商品和库存商品成本计算如下：（1）本月销售净额140，000600139，400（2）销售毛利139，4002027，880（3）销售成本 139，400 27，880111，520（4）期末存货成本 100，000+50，000111，52038，

59、480111毛利率法是商品流通企业尤其是批发企业常用的一种发出存货计价方法。适用商品品种繁多且同类商品毛利率各期大致相同的情况下，即简化了核算工作，又满足了管理的需要。112（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；113计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额成本率 计算本期销售成本，公式

60、为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本114某商店2007年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。成本率=（100000+450000）（125000+675000） 100%=68.75%期末存货售价= 125000+ 675000- 640000 =160 000（元）期末存货成本= 160000 68.75%=110000（元）本期销货成本= 100000+450000- 110000 =440 000（元）115（二）库存商品(取得P63、发出P80)1、概念：企业库存的各种商品