高新技术企业财务核算及研发费用加计扣除专项培训

1、2017年高新技术企业财务核算及研发费用加计扣除专项培训 高新技术企业认定专项审计培训高新技术企业认定条件高新技术企业会计核算研发费用加计扣除新规123高新技术税收优惠政策4一、高新技术企业认定条件高新技术企业在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。根据国家颁布的高新技术企业认定管理办法规定，通过认定的高企可享受10%的企业所得税减免优惠。此外，为加强高企培育，广东省出台相关培育企业的政策措施，包括设立3年60亿元培育专项资金加大企业入库的财政奖补力度，运用中小企业创新

2、基金、研发费用加计扣除等政策工具支持科技型企业创新发展。同时，各地市出台相应配套政策，在财政奖补、科技金融、人才引进、知识产权、用地指标等方面予以支持，促进企业提质增效。全省高新技术企业数量(2009-2015年)数据来源：广东省科学技术厅一、高新技术企业认定条件全省高新技术企业基本情况(2000-2015)数据来源：广东省科学技术厅数据来源：广东省科学技术厅一、高新技术企业认定条件一、高新技术企业认定条件（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（三）对企业主要产品（服务）发挥核

3、心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件： 一、高新技术企业认定条件（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，

4、比例不低于4%；3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件： （六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件： 一、高新技术企业认定条件一、高新技术企业认定条件国科发火2008172号在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。国科发火20

5、1632号（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；对比分析不变高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比一、高新技术企业认定条件国科发火2008172号在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。国科发火201632号企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权对比分析对获取核心技术的时间不做限制，删除了通过5年以上的独占许可方式获取方式。高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比一、高新技术企业认定条件

6、国科发火2008172号（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；国科发火201632号（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；对比分析对科技人员的学历，以及占企业当年职工总人数不做限制。高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比一、高新技术企业认定条件国科发火2008172号（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；国科发火201632号（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不

7、低于10%；对比分析对科技人员的学历，以及占企业当年职工总人数不做限制。高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比一、高新技术企业认定条件国科发火2008172号（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发

8、生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比一、高新技术企业认定条件国科发火201632号（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1. 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比

9、例不低于60%；对比分析最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例调整为5%，其他档次比例不变。高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比一、高新技术企业认定条件国科发火2008172号高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上国科发火201632号近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；对比分析调整比较方式：近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例。高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比一、高新技术企业认定条件 根据广东省科学技术厅和广东省财政厅于2016年颁布的广东省高新技术企业培育工作实施细则的文件，对于未达到高新标准的企

10、业，进行培养。对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术术语国家重点支持的高新技术领域规定的范围企业注册一年以上，具有独立法人资格。2008年至今未被认定为高新技术企业。企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获取对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权。企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于6%。一二三四一、高新技术企业认定条件企业近2个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于3%。近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于40%。具有一定的研究开发组织管理水平及规范的财务管理，已设立研究开发辅助核算账或专

11、账。企业创新能力评价应达到相应要求。五六七八一、高新技术企业认定条件近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求3%、4%、5%两大核心财务指标一、高新技术企业认定条件高新收入认定报告最核心的比例标准：高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上（一般是指申请时的上一年）什么是高新技术产品（服务）收入？根据高新技术企业认定管理工作指引规定:高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。高新技术产品销售收入+高新技术服务收入企业应正确计算高新技术产

12、品（服务）收入，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。二、高新技术企业会计核算1. 技术转让收入指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入2. 技术服务收入指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入3. 接受委托科研收入指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入二、高新技术企业会计核算收入账户的设置除原有的科目外，应设置“高新技术产品销售收入”、“技术转让收入”、“技术服务收入”、“接受委托科研收入”四个二级科目，分别用

13、于核算符合国家重点支持的高新技术领域中规定的各项收入。至于上述四个二级科目应设置在主营业务收入还是其他业务收入总账科目下，应根据企业营业情况而定，企业以商品销售收入为主的，其科目设置如下：主营业务收入-“高新技术产品销售收入”，其他的二级科目在其他业务收入中核算，反之亦然。二、高新技术企业会计核算收入关键词：分类、证据、60%成本账户的设置除原有的科目外，应设置“高新技术产品销售成本”、“技术转让成本”、“技术服务成本”、“接受委托科研成本”四个二级科目，分别用于核算符合国家重点支持的高新技术领域中规定的各项成本。至于上述四个二级科目应设置在主营业务成本还是其他业务成本总账科目下，应根据企业营

14、业情况而定，企业以商品销售成本为主的，其科目设置如下：主营业务成本-“高新技术产品销售成本”，其他的二级科目在其他业务成本中核算，反之亦然。二、高新技术企业会计核算研究开发费用的归集研究开发费用的归集应启用“成本类”中的“研发支出”科目进行过渡性核算。研究开发费用应分为资本化支出和费用化支出，按立项书上的项目设置“研发支出XX资本化支出”和“研发支出XX费用化支出”二级科目。一级：研发支出二级：项目名称代码（RD001XXX项目）三级：资本化支出/费用化支出四级：自主开发/委外开发等五级：费用大类（人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用）六级：费用细类（工资薪金、五险一金）二、高新

15、技术企业会计核算研发费用关键词：六级明细、阶段、分类、证据、345期末（月末）的账务处理期末（月末）将“研发支出-费用化支出”科目发生额结转到“管理费用研发费用”科目，资本化支出待该资产达到预定用途时将所发生的支出“研发支出-资本化支出”转入相关资产成本。二、高新技术企业会计核算研发费用的涵义我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则对研发费用的概念作出了规定。按照企业会计准则第6号无形资产的规定，企业内部研究开发项目的支出。应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。即“研究与开发费用”分为研究费用和开发费用。新会计准则对研究与开发作出了定义：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性

16、的有机化调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。由此看来，研究与开发的目的是为了获得某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。研究与开发工作是一个事项的两个方面，研究工作是开发工作的基础。前期通过调查研究获得有价值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，为企业带来长期的效益。二、高新技术企业会计核算如何将研发活动人为划分为两个阶段并不是一件简单的事情。因为研究开发项目很可能是一个反复进行的过程，研究和开发很可能是交叉同时进行的。在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“

17、意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。”研发活动阶段划分二、高新技术企业会计核算会计人员在对属于这一阶段的支出进行判断时，一定要非常确定之后再进行会计处理，因为按照新准则的规定，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入损益的支出不能进行调整。二、高新技术企业会计核算研发活动阶段划分资本化条件：二、高新技术企业会计核算一完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在

18、技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。二具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。三无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的

19、产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。二、高新技术企业会计核算资本化条件：四有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。五归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这要求企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生

20、的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，则需计入当期损益。核算概述二、高新技术企业会计核算科目设置一级科目研发支出二级科目XX研发项目三级科目费用化支出三级科目资本化支出四级科目自行开发四级科目委托开发四级科目集中开发五级科目直接投入五级科目折旧费用五级科目设计费五级科目装备调试费五级科目人员人工五级科目无形资产摊销五级科目其他费用四级科目合作开发二、高新技术企业会计核算六级科目工资薪金/五险一金二、高新技术企业会计核算 研发费用归集研究开发费用：结构拆分研究开发费用内部研究开发投入人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费装备调试费与试验费用 无形资产摊销其

21、他费用委托外部研究开发投入研发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。研发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘的。外聘研发人员明确为与本企业签订劳务用工协议（合同）或临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员，劳务派遣的研究人员、技术人员、辅助人员也包括在内。上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金及五险一金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。范围范围1、人员人工二、高新技术企业会计核算 研发费用归集对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研发人员同时参与两个

22、或两个以上项目应按统计的工作量进行分摊，无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊。归集与分摊1、人员人工二、高新技术企业会计核算 研发费用归集1、已审批的立项报告书；2、项目预算表；3、参与某*项目的研发人员名单/派工单/工资表/工时申请单等研发人员必须是直接从事研发活动的。其体现形式是研发项目费用中有研发人员的工资，否则就难以说明是直接从事研发活动的。没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员不要列入研发费用加计扣除范围。记账原始单据1、人员人工注意事项二、高新技术企业会计核算 研发费用归集企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤

23、气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定支出发生的租赁费等。一般为直接计入，对动力费用、共同使用的模具、样品、样机、及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。范围归集与分摊2、直接投入三、研究开发费用-范围、归集与分摊参与研发有关的材料领用单/燃料动力使用申请单/样品、样机及模具领用单等；费用发生时的相关付款凭证以及附件以及计提费用时的依据经（比如研发项目的设备清单）。记账原始单据2、直接投入二、高新技术企业会计核算 研发费用归

24、集注意事项归集的时点应当是材料领用环节，而非入库时。折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。属于多个项目使用的，按各研发项目使用工作量等可行方法计算后计入。范围归集与分摊3、折旧费用与长期待摊费用二、高新技术企业会计核算 研发费用归集3、折旧费用与长期待摊费用参于研发项的设备清单及使用的起止时间，折旧及摊销的方法。记账原始单据二、高新技术企业会计核算 研发费用归集注意事项研发使用建筑物的折旧不能加计扣除设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费

25、用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。 一般不会有共同费用，可直接计入。范围归集与分摊4、设计费用二、高新技术企业会计核算 研发费用归集4、设计费用三、研究开发费用-范围、归集与分摊费用发生时的相关付款凭证以及附件记账原始单据装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用 。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等 。一般不会有共同费用，可直接计入。范围归集与分摊5、装备调试费与试验费用 二、高新技术企业会计核算 研

26、发费用归集5、装备调试费与试验费用 费用发生时的相关付款凭证以及附件记账原始单据注意事项为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。二、高新技术企业会计核算 研发费用归集无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用 。直接计入某项目或者属于工作量等可行方法计算后摊销计入。 范围归集与分摊6、无形资产摊销二、高新技术企业会计核算 研发费用归集6、无形资产摊销参与研发的无形资产清单及摊销方法记账原始单据二、高新技术企业会计核算 研发费用归集其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，

27、包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。范围7、其他费用二、高新技术企业会计核算 研发费用归集单个项目发生的直接计入；属于多个项目，按各个项目直接投入占总投入比例分摊；若费用较小则可直接计入某项目。归集与分摊7、其他费用二、高新技术企业会计核算 研发费用归集费用发生时的相关付款凭证以及附件。记账原始单据委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企

28、业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。一般不会有共同费用，可直接计入。范围归集与分摊8、委托外部研究开发费用二、高新技术企业会计核算 研发费用归集8、委托外部研究开发费用委外合同、付款凭证等记账原始单据注意事项委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。二、高新技术企业会计核算 研发费用归集三、研发费用加计扣除新规 2015年11月2日财政部、国家税务总局、科技部联合发布完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税2015119号（以下称119号通知），同时废止国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)的通知(国

29、税发2008116号)和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知(财税201370号) 。研发活动：是指企业为实质性改进技术、产品服务、工艺而持续进行的具有明确目标的系统、全面性活动。企业产品的常规化升级，某项科研成果的直接应用，对现存产品，材料或工艺流程进行的重复或简单改变等，不适用税前加计扣除政策。研发活动范围的界定三、研发费用加计扣除新规企业开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用适用什么企业所得税优惠政策？企业为开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无

30、形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。三、研发费用加计扣除新规1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2.直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 三、研发费用加计扣除新规范围3.折旧费用用于研发活动的仪器、设

31、备的折旧费4.无形资产摊销用于研发货多功能的软件、专利权、非专利技术（包括许可证，专有技术，设计和计算方法等）的摊销费用5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 三、研发费用加计扣除新规范围6.其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费，资料翻译费，专家咨询费，高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费，注册费，代理费，差旅费，会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%7.财政部和国家税务总局规定的其他费用 三、研发费用加计扣除新规范围1企业产品（服务）的常规性

32、升级2对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺，材料，装置，产品，服务或知识等。3企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4对现存产品，服务，技术，材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5市场调查研究，效率调查或管理研究。6作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7社会科学，艺术或人文学方面的研究。下列活动不适用税前加计扣除政策： 三、研发费用加计扣除新规1企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，委托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关

33、系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。2企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。特殊开发方式加计扣除的处理：三、研发费用加计扣除新规3企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高，投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可按照权利和义务相一致，费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用分摊方法。在收益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。4企业为获得创新性，创意性，突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除

34、。创意设计活动是指多媒体软件，动漫游戏软件开发，数字动漫，游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计；多媒体升级，动漫及衍生产品设计、模型设计等。三、研发费用加计扣除新规特殊开发方式加计扣除的处理： 2015年11月2日财政部、国家税务总局、科技部联合发布完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税2015119号（以下称119号通知），相较于已废止的国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)的通知(国税发2008116号)和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知(财税201370号)，总共有五大变化。

35、三、研发费用加计扣除新规放宽研发活动范围扩大加计费用范围简化归集与与核算管理明确追溯享受政策减少审核程序五大变化三、研发费用加计扣除新规变化一：放宽研发活动范围调整前：研发活动要符合国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）规定项目的研究开发活动。调整后：采取“负面清单”管理办法，除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠，即一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。三、研发费用加计扣除新规变化一：放宽研发活动范围哪些企业可以享受加计扣除？财税2015119号通知适用于会计核算健

36、全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。但新增了行业限制， 以下行业从事的研发活动都不能加计扣除： 国税2015年第97号 所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。1.烟草制造业2.住宿和餐饮业3.批发和零售业4.房地产业5.租赁和商务服务业6.娱乐业7.财政部和国家税务总局规定的其他行业三、研发费用加计扣除新规变化一：放宽研发活动范围企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？1、企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除119通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，

37、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 2、企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。三、研发费用加计扣除新规变化二：扩大加计费用范围调整前国税发(2008)116号财税（2013）70号1新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费2从事研发活动

38、直接消耗的材料、燃料和动力费用3在职直接从事研发活动人员的工资薪金奖金津贴补贴五险一金4专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用5专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用6专门用于中间试验和产品试剂的模具、工艺装备开发及制造费不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费7勘探开发技术的现场试验费新药研制的临床试验费8研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的鉴定费用三、研发费用加计扣除新规变化二：扩大加计费用范围新增加(1)外聘人员劳务费(2)专家咨询费(3)试制产品检验费(4)高新科技研发保险费(5)研发

39、直接相关的差旅费、会议费等提示：后三项与高新技术企业认定管理工作指引中有关研发费用归集范围趋同。三、研发费用加计扣除新规变化三：简化归集与核算管理调整前：国税发【2008】116号第十条企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。调整后：在现有的会计科目基础上，按照研发科目设置辅助帐。 1、自主研发“研发支出”辅助账 2、委托研发“研发支出”辅助账 3、合作研发“研发支出”辅助账 4、集中研发“研发支出”辅助账三、研发费用加计扣除新规三、研发费用加计扣除新规三、研发费用加计扣除新规三、研发费用加计扣除新规三、研

40、发费用加计扣除新规三、研发费用加计扣除新规变化四：明确追溯享受政策新增：允许企业追溯过去3年应扣未扣的研发费用用予以加计扣除例：企业在2016年认为其研发活动所产生的研发费用符合当时的加计扣除税收政策规定，则可向前追溯三年，即企业2013年、2014年及2015年三年的研发费用可以合并在2016年向税务机关申请享受加计扣除优惠政策。三、研发费用加计扣除新规变化五：减少审核程序调整前：事前申报企业向科委发起鉴定，鉴定通过后，将资料交给税局审核。税局审核有异议，向科委提出疑问，重新出具鉴定。税局审核通过，准予扣除。税局审核不通过，不予扣除。三、研发费用加计扣除新规变化五：减少审核程序调整后：事后备

41、案企业向税局提交资料审核。税局审核通过，准予扣除。税局审核有异议，向科委提出鉴定。科委鉴定通过，税局准予扣除。科委鉴定不通过，税局不予扣除。三、研发费用加计扣除新规变化五：减少审核程序事后核查：税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。三、研发费用加计扣除新规三、研发费用加计扣除新规-核算建议准备备案及留存备查资料根据新规，加计扣除申报无需先通过科委鉴定，减少了审核程序，对企业来讲是一大利好，但同时也导致许多企业面临不确定项目是否可以进行加计扣

42、除的困惑。（1）企业应当规范研发项目的管理，通过设置完善的立项、预算、审批、决算等对研发项目行全程管理。（2）准备完善的备案及留存备查资料，借助专业结构的支持。备案及备查资料序号资料名称序号资料名称1、企业资质证明营业执照副本复印件等3、研发机构及研发人员研究开发专门机构或项目组的编制情况研究开发人员名单2、研发项目证明材料研发项目计划书研发费预算研发项目立项的决议文件研发项目的效应情况说明研究成果报告（标红部分新规取消、具体要求以科委所发通知为准）4、研发费用归集表2016年度研究开发费用发生情况归集表6、辅助账研发费用分配说明（包括人员、用于研发的机器设备等）研发支出辅助账三、研发费用加计

43、扣除新规-核算建议合理归集人员人工费用、编制研发人员工时分配表国税2008116号 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴财税201370号 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。国税2015119号直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。三、研发费用加计扣除新规-核算建议新规对于人员人工费用取消了“在职”的要求，对外聘研发人员的劳务费用也可以进行加

44、计扣除，符合企业对研发灵活性的要求。同时，根据国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号，第六条第（三）款第4项的规定：企业应当，并将下列资料留存备查：4从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）。费用分配说明能够更精准的说明企业研发费用中人员人工费用的产生过程，在适应企业研发多样性的基础上便于税务机关的后续管理。三、研发费用加计扣除新规-核算建议合理归集人员人工费用、编制研发人员工时分配表1.完善对研发人员的管理。企业可根据规模成立专门的研发部门，或确定研发项目组成员，留存相关的审批设立

45、文件备查。2.编制研发人员工时分配表。（1）若科技人员同期参与多个项目的研发，应当根据参与各个项目的工时编制工时分配表，将该研发人员的工资、薪金等按照实际参与项目的工时合理分配，并留存工时分配表备查。（2）若科技人员并非专门从事研发的人员，同时承担生产或其他岗位工作，或某项目研发周期较短，应当编制工时分配表，根据该科技人员每月实际从事研发的时间按月汇总，从而合理归集该部分人员人工费用。三、研发费用加计扣除新规-核算建议 三、研发费用加计扣除新规-核算建议严格区分生产用和研发用、编制研发领料单、审批单等辅助核算国税2008116号（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于

46、研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。国税发2015119号文用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的软件、专利权、的摊销费用。三、研发费用加计扣除新规-核算建议国税发2015119号文扩大了直接投入、折旧费用、无形资产摊销费用的范围，取消“专门”的限制。但同时规定：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。实践中，税务机关在企业可加计扣除费用进行核查时，若企业在“直接投入、折旧”等方面的费用过高，特别是占据总的材料成本及总的折旧金额比例过高时，会要

47、求企业出具说明。建议：企业应当在日常的经营管理中严格区分生产用和研发用，编制领料单和审批单进行辅助核算。研发费用分配比例随意是企业中比较常见的问题，例如折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、直接投入、人员人工等均会涉及此类问题。若企业单纯的核定某一百分比作为分配比例而没有相应的依据作为支撑，很难通过检查，而审批单的设置能较好的说明分配比例的设定，为研发费用再分配提供较强的数据支撑。三、研发费用加计扣除新规-核算建议建立研发费用辅助账国税2008116号文企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。国税201

48、5119号文对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。三、研发费用加计扣除新规-核算建议 建议：建立研发费用辅助账。国税发2015119号文附件包含了辅助账的样表，给企业以参考，企业应当建立研发费用辅助账留存备查。具体流程包括：设立符合企业自身研发需求的科目与完备的凭证体系收集原始资料（包括研发费用明细账、与研发活动有关的有效凭证等）分项目、分年度建立研发费用辅助账将有效凭证和辅助账进行比对核查。新规从要求企业“必须对研究开发费用实行专账管理”改为“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”，减轻了企业的会计核算负担，但是对于没有建立

49、研发费用辅助账的企业而言，是一大挑战。三、研发费用加计扣除新规-核算建议四、高企税收优惠介绍1.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报和享受过度性税收优惠。四、高企税收优惠介绍2.被认定为高新技术企业的居民企业，同时又处于其他企业所得税定期减免优惠过渡期，如何享受税收优惠？居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。四、高企税收优惠介绍3.高新技术企业职工教育经费税前扣除自2015年1月1日起高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予站在以后纳税年度结转扣除。 财税201563号四、高企税收优惠介绍4.固定资产加速折旧企业所得税政策一、对轻工、纺