银行会计学讲义四五六章

1、银行会计学讲义四五六章目录第一章 总论第二章 银行会计核算的基本方法第三章 存款业务的核算第四章 现金业务的核算第五章 信贷资产业务的核算第六章 投资业务的核算第七章 外汇业务的核算第八章 支付结算业务的核算齐鲁工业大金融学院 汪运栋目录第九章 代理业务的核算第十章 金融机构往来第十一章 资金清算第十二章 金融企业财产第十三章 所有者权益第十四章 收入、费用与与利润第十五章 财务会计报告齐鲁工业大金融学院 汪运栋第四章 现金资产业务的核算 第一节 现金资产业务的核算 第二节 现金出纳业务的核算与管理 第三节 现金出纳错款的处理 第四节 现金领缴的核算 齐鲁工业大金融学院 汪运栋第一节 现金资产

2、业务的核算一、现金出纳工作的概念从一般的意义上说，现金是指立即可以投入流通的交换媒介。它具有普遍的可接受性，可以有效地立即用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。库存现金是指商业银行在经营过程中保存在金库或钱箱中的现钞和硬币，包括人民币和外币，用来应付客户提现和银行本身的日常零星开支 齐鲁工业大金融学院 汪运栋现金出纳是指直接用现款进行的货币收付行为。商业银行的现金出纳工作就是办理本行的现金结算、备用金领取与缴存、现金保管与运送、外币兑换与保管等项工作的总称。现金出纳业务是商业银行的一项基础性工作，银行行使着全国的现金出纳中心的职能。现金出纳业务核算工作，对调节市场货币流通、加速资金周转、维护人民

3、币信誉、监督现金合理使用、维护各方当事人财产安全具有重大影响。齐鲁工业大金融学院 汪运栋二、现金出纳工作的任务及原则（一）现金出纳工作的任务1、贯彻执行中华人民共和国的金融法令和有关规章制度，遵章守法办理现金收付、兑换、整点工作。2、根据市场经济活动和业务需要，办理人民币兑换和挑残业务，调剂好市场流通人民币券别比例，做好现金回笼和供应工作。3、办理现金、实物的保管、调运业务，做好库房管理，保证银行现金资产安全。4、科学核定与调剂库存（备用金），保证支付，减少资金占压，提高经济效益。5、宣传爱护人民币。做好反假币、反破坏人民币的工作和票样管理工作。6、办理各项代理业务和中间业务。7、加强柜面监督

4、，维护财经纪律，防止一切经济违法犯罪活动的发生。8、加强服务，完善手段，努力提高银行信誉，为客户提供优质、文明、高效、安全的服务。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（二）现金出纳工作的基本原则商业银行的现金出纳工作与转账结算业务比较，具有直接高风险的特性，现金出纳工作的内部控制制度应遵循下列原则：1、钱账分管原则：钱账分管（综合柜员制除外），款要复点，账要复核；2、双人经办原则：双人管库、双人守库、双人调款、双人押运；3、先收款后记账，先记账后付款原则：收入现金先收款后记账，付出现金先记账后付款；4、收付分开原则：收付和交接现金、实物，必须根据合法、有效的凭证、账簿办理，并坚持当面点清，一笔一清；5、

5、复核制度原则：办理出纳业务必须坚持“日清日结”，要进行账款核对，做到账款、账实、账账相符；6、交接手续原则：严密保管现金、实物、印章、库房钥匙及密码等，人员变动，交接清楚；7、查库原则：坚持定期和不定期查库制度，做到账实相符，保管有序，安全无隐患；8、严禁白条抵库和挪用库存现金；9、必须使用综合业务系统或出纳机处理业务；10、监督手段完善，监控设备齐全，一切现金业务均纳入到监控范围，不留死角；11、监控资料清晰完整，妥善保管，严格调阅录像资料审批制度；12、维护国家利益和银行信誉，完善服务手段。齐鲁工业大金融学院 汪运栋三、现金日常业务处理（一）现金收付须坚持“收入现金先收款后记账，付出现金先

6、记账后付款”的原则，并坚持唱收唱付。（二）柜员办理现金业务必须在有效监控和客户视线以内，做到当面点清，一笔一清，（三）清点现金应坚持固定操作，先主币后辅币，先整后零，顺序清点；拆捆前先确认每捆十把，再拆捆，做到现金实物与记账凭证核对相符。（四）整点现金必须坚持双人复核，做到点准、墩齐、挑净、扎紧、盖章清楚、封装严密。纸币按券别平铺逐张整理，一百张为把，十把为捆，以双十字捆扎；硬币百枚或五十枚为卷，十卷为捆。每把（卷）加盖有行号的经手人名章。每捆在捆扎绳头结扣处，贴正粘牢同券别的封签，填明行名及营业部门名称、封捆日期，加盖封捆人名章。损伤票币要在封签上加盖“损伤券”戳记。（五）整点的票币，应按完

7、整券、损伤券和券别分开扎把、成卷、成捆。（六）对业务量大的营业部门，可设专职整点员，不直接对外办理收付业务；业务量小的营业部门，由出纳员兼办现金整点业务。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（七）现金整点标准1、挑净。拆把清点过程中要将损伤券挑剔干净，符合人民银行规定的票币整洁度标准；硬币与纸币分别整理，流通券和损伤券按照券别、版别分别整理，上缴的回笼券按照不宜流通人民币挑剔标准整理。2、点准。纸张每一百张为一把，硬币每五十枚为一卷，每捆十把（卷），不得多、缺。3、墩齐。票币应平铺，每一把票币中间不能有折叠，且要墩齐。4、捆扎紧。扎把的腰条应根据人民银行规定按流通券或损伤券的标准方法扎紧；一捆票币用绳捆

8、扎成双十字型后，用手提绳，绳索绷直、票币不移者为紧；每捆绳结处应粘贴封签，不要将浆糊直接刷在票币上，以免污损票币。5、盖章清。整点人、封捆人名章都要盖在规定的位置，印章必须带有行号且清晰可辨，做到谁经办、谁盖章、谁负责。（八）对大额现金支付实行分级授权和双签制度，并按照规定进行登记和备案。（九）对大额和可疑现金收付按照反洗钱工作有关要求进行登记和报备。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（十）钱箱管理1、钱箱由分行统一购置，标明行名及编号，要配备两把不同钥匙的锁。2、各行视具体情况为柜员钱箱制定限额，超过限额的，要及时上缴。3、钱箱出入库时，实行双人会同装箱、双人锁箱、双人封箱、双人管箱、双人开箱、双人

9、清点。钱箱正副钥匙的管理视同库房正副钥匙的管理。4、入库（或寄库）钱箱存放多个柜员款项时，须做到每个柜员款项独立封包、上锁，不允许混杂装箱。5、营业终了钱箱采取寄库方式保管的，由分行制定统一的寄库操作规程。在其他单位寄库的，要本着方便、安全的原则，由分行统一指定寄库单位，并签定寄库协议。 齐鲁工业大金融学院 汪运栋（十一）上门服务收（送）款，必须坚持服务、效益、安全相统一的原则，与客户签订“上门服务协议书”，由客户提供安全的营业场所。上门收（送）款人员必须持“上门服务证”及工作证办理。“上门服务证”由分行统一制作，副本交签约单位留存，正本由会计主管登记保管，使用时办理签收手续。上门收（送）款时

10、要坚持双人办理，由运钞车运送、保卫人员武装押运，途中不得办理与上门服务无关的事项。做到双人复点、双人核对、双人封箱加锁、双人运送、双人交接，并建立“上门服务收款/送款交接登记簿”。上门收款坚持款项收妥后，作账务处理，回单退缴款单位记账，不得将业务印章及加盖业务印章的空白凭证带离营业场所。（十二） 当天营业终了或节假日收入的现金，均作为次日（遇节假日顺延）业务进行账务处理，手工登记“现金收入日记簿”。所收的现金双人加锁入库保管。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（十三）出纳交接1、现金、有价证券、重要空白凭证、实物、金库（保险箱、钱箱）钥匙、印章、机具等换人经管时均须办理交接手续，登记相关交接登记簿，双

11、方及监交人签章备查，并妥善保管。做到交接清楚、手续齐备、责任分明。2、出纳人员调动工作时，须在出纳主管人员的监交下将保管的现金、钥匙、实物等移交清楚。各级出纳主管人员调动工作时，须在主管行长（主任）的监交下办理交接。3、柜员轮班时，钱箱必须交接。交接时要做到在出纳主管的监督下，面对面交接，轧平账务，账簿实核对相符后，登记交接登记簿。4、出纳业务印章按使用人编列序号，做到专章专用，专人负责，日常轮班时不办理交接，营业终了入库或保险箱保管。齐鲁工业大金融学院 汪运栋第二节 现金出纳业务的核算与管理现金出纳业务的核算，就是总括地核算和监督库存现金的收、付和结存情况，应设置“库存现金”科目。该科目属于

12、资产类，其借方反映库存现金的增加，贷方反映库存现金的减少，期末余额在借方，反映商业银行实际持有的库存现金。若有外币现金的收付，则应在该科目中分别按不同的币种开设明细科目，进行明细核算。办理现金出纳业务应依据合法有效、要素齐全、手续完备的原始凭证办理，必须在有效监控和客户视线以内进行，做到当面点清，一笔一清、一户一清。综合柜员制模式下，现金业务实行限额授权、大额复点；复核制模式下，现金业务实行双人临柜、钱账分管、换人复核、收付分开。齐鲁工业大金融学院 汪运栋一、现金收入业务的核算柜员收到客户交存的现金及存款凭证，应认真审查存凭证是否合法、有效。审查的主要内容：审查缴款单日期是否正确；单位名称、账

13、号、开户行名称、款项来源、券别登记等是否填写完整清楚；大小写金额填写是否准确相符；凭证联次有无缺少、是否套写。然后清点现金：根据券别明细先卡大数，无误后清点细数，先点主币，后点辅币，先点整把，后点尾零。将清点后的现金总额与缴款单、存款凭条等所填现金总额核对相符。无误后，进行相应的账务处理。1、单位客户到银行缴存现金，必须填制现金缴款单，经办员在缴款单各联次上加盖名章及现金收讫章，回单联退还客户，一联银行做记账凭证，代替现金收入传票登记相应的分户账及现金收入日记簿。会计分录为：借：库存现金 贷：单位活期存款XX单位户齐鲁工业大金融学院 汪运栋2、个人客户到银行存现金，必须填制存款凭条（或银行打印

14、后客户签名确认），以存款凭条代替现金收入传票登记相应的分户账及现金收入日记簿。会计分录为：借：库存现金 贷：活期储蓄存款XX人户3、银行代收水费、电费、燃气费、通讯费、上网费及行政事业单位罚没款等业务交纳现金的核算，贷记相关科目。例如受罚者根据有关部门的罚款通知到银行营业网点交纳现金，经办人员收妥款项，填制或套打代收罚款收据。会计分录为： 借：库存现金 贷：其他应付款待划转代收罚款户齐鲁工业大金融学院 汪运栋二、现金付出业务的核算柜员受理客户提交的现金付款凭证后，首先按照有关规定对现金付款凭证进行审查。 审查无误后，进行相应的账务处理。与现金付款凭证核对无误后，按金额由大到小逐位配款，配零头现

15、金要拆把、不得抽张，并点验正确。按照现金付款凭证的金额复点现金无误后将款项交取款人，并提示其当面点验。 1、单位客户到银行取现金，必须填制现金支票，以现金支票代替现金付出传票登记相应的分户账及现金付出日记簿。会计分录为：借：单位活期存款XX单位户 贷：库存现金 2、个人客户到银行取现金，必须填制取款凭条（或银行打印后客户签名确认），以取款凭条代替现金付出传票登记相应的分户账及现金付出日记簿。会计分录为：借：活期储蓄存款XX人户 贷：库存现金 齐鲁工业大金融学院 汪运栋三、人民币票币兑换业务四、日终现金收付的核对及入库（一）柜员清点（二）办理入库手续（三）账账核对、账实核对齐鲁工业大金融学院 汪

16、运栋第三节 现金出纳错款的处理错款是指柜员在办理现金收付业务过程中，由于发生现金多、缺而造成的现金账款不符。一旦发生错款，柜员应当及时向有关领导汇报错款的情况。银行对于错款通常是按照“长款不得寄库，短款不得空库，严禁长、短款相互抵补”的原则处理。发生现金错款，无论金额大小，无论长款或短款，确认错款金额后，应积极查找原因，当日未能处理的，按以下程序处理：错款金额全额经审核批准签章后转入“其他应付款”或“其他应收款”科目，并登记错款登记簿，须做到长款不寄库，短款不空库，同时采取相应的办法查找。齐鲁工业大金融学院 汪运栋一、现金长款的核算长款又称做现金溢出。发生长款，应当积极查找原因，不能侵占，并根

17、据情况进行相应的账务处理。1、发生长款时，如当日未能查明原因，经会计主管批准后，填制现金收入凭证，会计分录为：借：库存现金贷：其他应付款待处理出纳长款同时登记现金收入日记簿、 错款登记簿。2、对于查明原因的长款。查明原因后，应区别不同情况处理。若属于客户多交或银行少付的，应及时归还，办退款手续，会计分录为：借：其他应付款待处理出纳长款贷：库存现金3、无法查明原因的长款，经有关部门批准后，确认为营业外收入。会计分录为：借：其他应付款待处理出纳长款贷：营业外收入出纳长款收入等 齐鲁工业大金融学院 汪运栋二、现金短款的核算现金短缺又称为短款。发生短款时，应当及时汇报，积极查找原因、找回，并根据情况进

18、行相应的账务处理。1、发生短款时，如当日未能查清、找回，经相关领导批准后，填制现金付出凭证，会计分录为：借：其他应收款待处理出纳短款贷：库存现金同时登记现金付出日记簿、 错款登记簿。2、对于查明原因的短款。经查明原因，如果属于人为原因的错款，应当向相关责任人追缴。会计分录为：借：其他应收款XX人户贷：其他应收款待处理出纳短款3、收到责任人的款项，追回短款时的会计分录为：借：库存现金贷：其他应收款XX人户同时登记现金收入日记簿。4、如果短款属于无法查明原因的技术错款等，经有关部门批准后，确认为营业外支出。会计分录为：借：营业外支出贷：其他应收款待处理出纳短款 齐鲁工业大金融学院 汪运栋第四节 现

19、金领缴的核算商业银行的各级经营机构因经营管理的需要，经常进行现金领缴活动。当库存现金较多时，下级行自行或根据上级行的要求将多余现金缴存上级行或中央银行；当库存现金不足时，下级行向上级行或中央银行申请调入现金。一、下级行向上级行缴存现金的核算下级行的会计分录为：借：上存系统内款项贷：库存现金上级行的会计分录为：借：库存现金贷：系统内款项存放齐鲁工业大金融学院 汪运栋二、下级行向上级行领取现金的核算下级行的会计分录为：借：库存现金贷：上存系统内款项上级行的会计分录为：借：系统内款项存放贷：库存现金三、向中央银行现金领缴的核算向中央银行缴存现金的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：库存现金向中央银行

20、领取现金的会计分录为：借：库存现金贷：存放中央银行款项齐鲁工业大金融学院 汪运栋第五章 信贷资产业务的核算第一节 信贷资产概述第二节 贷款业务的确认和计量第三节 担保贷款第四节 贴现业务的核算齐鲁工业大金融学院 汪运栋齐鲁工业大金融学院 汪运栋（二）贷款贷款是贷款人向借款人提供的按照约定的期限和利率还本付息的货币资金 。“全流程管理、诚信申贷、协议承诺、实贷实付、贷放分控、贷后管理、罚则约束”等“贷款新规”（三个办法一个指引）的要求进行管理，会计核算上也提出了相应的要求 。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（三）贷款种类1按货币种类划分（1）人民币贷款人民币是我国的法定货币，以人民币为借贷货币的贷款称

21、为人民币贷款。（2）外汇贷款 以外汇作为借贷货币的贷款称为外汇贷款。现有的外汇贷款币种有美元、港元、日元、英镑和欧元 。齐鲁工业大金融学院 汪运栋2按贷款期限划分（1）短期贷款 短期贷款是指贷款期限在1年以内（含1年）的贷款。（2）中期贷款中期贷款是指贷款期限在1年以上（不含1年）5年以下（含5年）的贷款。（3）长期贷款长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年）以上的贷款。齐鲁工业大金融学院 汪运栋3按贷款用途划分 （1）固定资产贷款 中国银行业监督管理委员会固定资产贷款管理暂行办法第三条规定：“本办法所称固定资产贷款，是指贷款人向企（事）业法人或国家规定可以作为借款人的其他组织发放的，用于借款人

22、固定资产投资的本外币贷款。” （2）流动资金贷款 中国银行业监督管理委员会流动资金贷款管理暂行办法第三条规定：“本办法所称流动资金贷款，是指贷款人向企（事）业法人或国家规定可以作为借款人的其他组织发放的用于借款人日常生产经营周转的本外币贷款。” 齐鲁工业大金融学院 汪运栋（3）并购贷款 中国银行业监督管理委员会商业银行并购贷款风险管理指引第四条规定：“本指引所称并购贷款，是指商业银行向并购方或其子公司发放的，用于支付并购交易价款的贷款。” 中国银行业监督管理委员会商业银行并购贷款风险管理指引第三条规定：“本指引所称并购，是指境内并购方企业通过受让现有股权、认购新增股权，或收购资产、承接债务等方

23、式以实现合并或实际控制已设立并持续经营的目标企业的交易行为。并购可由并购方通过其专门设立的无其他业务经营活动的全资或控股子公司（以下简称子公司）进行。” 齐鲁工业大金融学院 汪运栋（4）房地产贷款中国银行业监督管理委员会商业银行房地产贷款风险管理指引第二条规定：“本指引所称房地产贷款是指与房产或地产的开发、经营、消费活动有关的贷款。主要包括土地储备贷款、房地产开发贷款、个人住房贷款、商业用房贷款等。本指引所称土地储备贷款是指向借款人发放的用于土地收购及土地前期开发、整理的贷款。土地储备贷款的借款人仅限于负责土地一级开发的机构。房地产开发贷款是指向借款人发放的用于开发、建造向市场销售、出租等用途

24、的房地产项目的贷款。个人住房贷款是指向借款人发放的用于购买、建造和大修理各类型住房的贷款。商业用房贷款是指向借款人发放的用于购置、建造和大修理以商业为用途的各类型房产的贷款。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（5）项目融资 中国银行业监督管理委员会项目融资业务指引第三条规定：“本指引所称项目融资，是指符合以下特征的贷款：贷款用途通常是用于建造一个或一组大型生产装置、基础设施、房地产项目或其他项目，包括对在建或已建项目的再融资；借款人通常是为建设、经营该项目或为该项目融资而专门组建的企事业法人，包括主要从事该项目建设、经营或融资的既有企事业法人：还款资金来源主要依赖该项目产生的销售收入、补贴收入或其他收

25、入，一般不具备其他还款来源。”齐鲁工业大金融学院 汪运栋4按贷款经营模式划分 （1）自营贷款 自营贷款是指银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收回本金和利息。 （2）委托贷款 委托贷款是指政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。委托贷款的风险由委托人承担，银行（受托人）只收取手续费，不承担贷款风险，不代垫资金。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（3）特定贷款 特定贷款是指国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成银行发放的贷款。（4）银团贷款 银团贷款又称

26、辛迪加贷款，是指由两家或两家以上的银行依据同样的贷款条件并使用一份共同的贷款协议，按约定的时间和比例，向借款人发放的并由一家共同的代理行管理的贷款。齐鲁工业大金融学院 汪运栋5按贷款偿还方式划分 （1）一次还清贷款 一次还清贷款是指借款人在贷款到期时一次性还清贷款本息。短期贷款通常采取一次还清贷款的还款方式。 （2）分期偿还贷款 分期偿还贷款是指借款人与银行约定在贷款期限内分若干期偿还贷款本金。中长期贷款采用分期偿还方式，中长期消费贷款还需按季或按月偿还贷款。齐鲁工业大金融学院 汪运栋6按贷款利率划分 （1）固定利率贷款 固定利率贷款是指贷款利率在贷款期限内保持不变，遇利率调整也不分段计息的贷

27、款。短期流动资金贷款均为固定利率贷款，即执行合同约定的利率。 （2）浮动利率贷款 浮动利率贷款是指贷款利率在贷款期限内随市场利率或官方利率波动按约定时间和方法自动进行调整的贷款。齐鲁工业大金融学院 汪运栋7按贷款担保方式划分（1）抵押贷款： 抵押贷款是指以借款人或第三人财产作为抵押发放的贷款。如果借款人不能按期归还贷款本息，银行将行使抵押权，处理抵押物以收回贷款。（2）质押贷款：质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。（3）保证贷款：保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带保证责任而发放的贷款。银行一般要求保证人提供连带责任保证。（4

28、）信用贷款：信用贷款是指凭借款人信誉发放的贷款。其最大特点是不需要保证和抵押，仅凭借款人的信用就可以取得贷款。信用贷款风险较大，发放时需从严掌握，一般仅向实力雄厚、信誉卓著的借款人发放，且期限较短。齐鲁工业大金融学院 汪运栋8、按照贷款利息是否计入当期收益分（1）应计贷款（2）非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，或者尽管贷款本金、应收利息没有逾期，但是生产经营已停止、项目已停建的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先冲减本金；本金全

29、部收回后，再收到的款项确认为当期的利息收入齐鲁工业大金融学院 汪运栋9、按照贷款的风险划分为：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款正常贷款：是指借款人能够履行借款合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息。关注贷款：是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还贷款本息产生不利影响的因素，如果这些因素继续存在，可能对借款人的偿还能力产生影响。次级贷款：是指借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证偿还贷款本息。可疑贷款：是指借款人无法足额偿还贷款本息，即便执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。损失贷款：是指在采取所有可能的一切措施和履行一切必要的法律程

30、序之后，贷款本息仍然无法收回或只能收回极少部分。其中，次级贷款、可疑贷款和损失贷款为不良贷款。齐鲁工业大金融学院 汪运栋二、贷款业务的基本规定银行在发放贷款过程中应当按照以下规定进行办理：（一）贷款的发放和使用必须符合国家的法律、法规以及国家的宏观经济政策，不得危及社会公众利益。（二）发放贷款时，应当严格审查借款人或担保人的信用状况和偿还能力。（三）贯彻贷款本息分别核算、商业贷款和委托贷款分别核算、应计贷款和非应计贷款分别核算的原则齐鲁工业大金融学院 汪运栋（四）信贷管理的原则1全流程管理原则全流程贷款管理原则强调，要将有效的信贷风险管理行为贯穿到贷款生命周期中的每一个环节。银行监管和银行经营

31、的实践表明，信贷管理不能仅仅粗略地分为贷前管理、贷中管理和贷后管理三个环节。三个环节的划分方法，难以对信贷管理中的具体问题出台可操作性的规定，也难以对贷款使用实施有效的管控。强调贷款全流程管理，可以推动银行业金融机构传统贷款管理模式的转型，真正实现贷款管理模式由粗放型向精细化的转变，有助于提高银行业金融机构贷款发放的质量，加强贷款风险管理的有效性，提升银行业金融机构信贷资产的精细化管理水平。齐鲁工业大金融学院 汪运栋2诚信申贷原则诚信申贷主要包含两层含义：一是借款人恪守诚实守信原则，按照贷款人要求的具体方式和内容提供贷款申请材料，并且承诺所提供材料是真实、完整、有效的；二是借款人应证明其信用记

32、录良好、贷款用途和还款来源明确合法等。贷款申请是贷款全流程管理与风险控制的第一个环节，对于管理客户关系、开拓业务市场、发现潜在风险具有十分重要的意义。贷款申请人应秉承诚实守信原则向贷款人提供真实、完整、有效的申贷材料，这有助于从立法的角度保护贷款人的权益，从而使贷款人能够更有效地识别风险、分析风险，做好贷款准入工作，在贷款的第一环节防范潜在风险。齐鲁工业大金融学院 汪运栋3协议承诺原则协议承诺原则要求银行业金融机构作为贷款人，应与借款人乃至其他相关各方通过签订完备的贷款合同等协议文件，规范各方有关行为，明确各方权利义务，调整各方法律关系，明确各方法律责任。整体来看，我国银行业金融机构对贷款合同

33、的管理能力和水平差强人意，由此导致了许多合同纠纷和贷款损失。协议承诺原则通过强调合同的完备性、承诺的法制化乃至管理的系统化，弥补过去贷款合同的不足。协议承诺原则一方面要求贷款人在合同等协议文件中清晰规定自身的权利义务，另一方面要求客户签订并承诺一系列事项，依靠法律来约束客户的行为。一旦违约事项发生，则能够切实保护贷款人的权益齐鲁工业大金融学院 汪运栋4贷放分控原则贷放分控是指银行业金融机构将贷款审批与贷款发放作为两个独立的业务环节，分别管理和控制，以达到降低信贷业务操作风险的目的。推行贷放分控，一方面可以加强商业银行的内部控制，防范操作风险；另一方面可以践行全流程管理的理念，建设流程银行，提高

34、专业化操作，强调各部门和岗位之间的有效制约，避免前台部门权力过于集中。齐鲁工业大金融学院 汪运栋5实贷实付原则实贷实付是指银行业金融机构根据借款人的有效贷款需求，主要通过贷款人受托支付的方式，将贷款资金支付给符合合同约定的借款人交易对象的过程。实贷实付原则的关键是让借款人按照贷款合同的约定用途使用贷款资金，减少贷款挪用的风险。推行实贷实付，有利于确保信贷资金进入实体经济，在满足有效信贷需求的同时，严防贷款资金被挪用，避免信贷资金违规流入股票市场、房地产市场等；有助于贷款人提高贷款的精细化管理水平，加强对贷款资金使用的管理和跟踪。实贷实付为全流程管理和协议承诺提供了操作的抓手和依据，有助于贷款人

35、防范信用风险和法律风险齐鲁工业大金融学院 汪运栋6贷后管理原则贷后管理是指商业银行在贷款发放以后所开展的信贷风险管理工作。重视贷后管理原则的主要内容是：监督贷款资金按用途使用；对借款人账户进行监控：强调借款合同的相关约定对贷后管理工作的指导性和约束性；明确贷款人按照监管要求进行贷后管理的法律责任。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（六）贷款流程科学合理的信贷业务管理过程实质上是规避风险、获取效益，以确保信贷资金的安全性、流动性、盈利性的过程。每一笔信贷业务都会面临着诸多风险，基本操作流程就是要通过既定的操作程序，通过每个环节的层层控制达到防范风险、实现效益的目的。一般来说，一笔贷款的管理流程分为九个环

36、节齐鲁工业大金融学院 汪运栋 1贷款申请借款人需用贷款资金时，应按照贷款人要求的方式和内容提出贷款申请，并恪守诚实守信原则，承诺所提供材料的真实、完整、有效。申请基本内容通常包括：借款人名称、企业性质、经营范围，申请贷款的种类、期限、金额、方式、用途，用款计划，还本付息计划等，并根据贷款人要求提供其他相关资料齐鲁工业大金融学院 汪运栋2受理与调查银行业金融机构在接到借款人的借款申请后，应由分管客户关系管理的信贷员采用有效方式收集借款人的信息，对其资质、信用状况、财务状况、经营情况等进行调查分析，评定资信等级，评估项目效益和还本付息能力。同时也应对担保人的资信、财务状况进行分析，如果涉及抵（质）

37、押物的还必须分析其权属状况、市场价值、变现能力等，并就具体信贷条件进行初步洽谈。信贷员根据调查内容撰写书面报告，提出调查结论和信贷意见齐鲁工业大金融学院 汪运栋3风险评价银行业金融机构信贷人员将调查结论和初步贷款意见提交审批部门，由审批部门对贷前调查报告及贷款资料进行全面的风险评价，设置定量或定性的指标和标准，对借款人情况、还款来源、担保情况等进行审查，全面评价风险因素。风险评价隶属于贷款决策过程，是贷款全流程管理中的关键环节之一。4贷款审批银行业金融机构要按照“审贷分离、分级审批”的原则对信贷资金的投向、金额、期限、利率等贷款内容和条件进行最终决策，逐级签署审批意见。齐鲁工业大金融学院 汪运

38、栋5合同签订合同签订强调协议承诺原则。借款申请经审查批准后，银行业金融机构与借款人应共同签订书面借款合同，作为明确借贷双方权利和义务的法律文件。其基本内容应包括金额、期限、利率、借款种类、用途、支付、还款保障及风险处置等要素和有关细节。对于保证担保贷款，银行业金融机构还需与担保人签订书面担保合同；对于抵（质）押担保贷款，银行业金融机构还须签订抵（质）押担保合同，并办理登记等相关法律手续。齐鲁工业大金融学院 汪运栋6贷款发放贷款人应设立独立的责任部门或岗位，负责贷款发放审核。贷款人在发放贷款前应确认借款人满足合同约定的提款条件，并按照合同约定的方式对贷款资金的支付实施管理与控制，监督贷款资金按约

39、定用途使用。7贷款支付贷款人应设立独立的责任部门或岗位，负责贷款支付审核和支付操作。采用贷款人受托支付的，贷款人应审核交易资料是否符合合同约定条件。在审核通过后，将贷款资金通过借款人账户支付给借款人交易对象。采用借款人支付方式的，贷款人应要求借款人定期汇总报告贷款资金支付情况，并通过账户分析、凭证查验、现场调查等方式核查贷款支付是否符合约定用途齐鲁工业大金融学院 汪运栋8贷后管理贷后管理是银行业金融机构在贷款发放后对合同执行情况及借款人经营管理情况进行检查或监控的信贷管理行为。其主要内容包括监督借款人的贷款使用情况、跟踪掌握企业财务状况及其清偿能力、检查贷款抵（质）押品和担保权益的完整性三个方

40、面。其主要目的是督促借款人按合同约定用途合理使用贷款，及时发现并采取有效措施纠正、处理有问题贷款，并对贷款调查、审查与审批工作进行信息反馈，及时调整与借款人合作的策略与内容。齐鲁工业大金融学院 汪运栋9贷款回收与处置贷款回收与处置直接关系到银行业金融机构预期收益的实现和信贷资金的安全，贷款到期按合同约定足额归还本息，是借款人履行借款合同、维护信用关系当事人各方权益的基本要求。银行业金融机构应提前提示借款人到期还本付息；对贷款需要展期的，贷款人应审慎评估展期的合理性和可行性，科学确定展期期限，加强展期后管理；对于确因借款人暂时经营困难不能按期还款的，贷款人可与借款人协商贷款重组；对于不良贷款，贷

41、款人要按照有关规定和方式。予以核销或保全处置。此外，一般还要进行信贷档案管理。贷款结清后，该笔信贷业务即已完成，贷款人应及时将贷款的全部资料归档保管，并移交专职保管员对档案资料的安全、完整和保密性负责。齐鲁工业大金融学院 汪运栋三、贷款的发放（一）科目设置1023 短期贷款1024 中长期贷款1025 抵押贷款1027 逾期贷款1028 催收贷款102801 公司卡催收款项102802 个人卡催收款项对公短期贷款个人短期贷款短期贷款溢折价中长期贷款对公中期贷款对公长期贷款个人中期贷款个人长期贷款中长期贷款溢折价抵押贷款短期抵押贷款中长期抵押贷款按揭贷款个人短期抵押贷款个人中长期抵押贷款个人按揭

42、贷款逾期90天（含）以内对公贷款逾期90天以上对公贷款逾期90天（含）以内个人贷款逾期90天以上个人贷款齐鲁工业大金融学院 汪运栋（二）借款人自主支付，会计分录为：借： 1023 短期贷款 借款人户 贷：2001 活期存款借款人存款户如果是银行受托支付的，应当按照约定办理。如果借款人也在本行开户的，会计分录为：借：1023短期贷款 借款人户 贷：2001活期存款 收款人账户（借款人的交易对手）（三）贷款收回银行会计人员应随时查看专夹保管的借款借据，对到期或即将到期的贷款，应及时与信贷部门取得联系，督促贷款及时收回。借款人有足够的款项归还贷款时，会计分录为：借：2001活期存款 借款人存款户 贷

43、：1023短期贷款等科目 借款人户齐鲁工业大金融学院 汪运栋（四）贷款逾期贷款到期（含展期后到期），借款人存款不足或无法按期归还贷款，又未办理延期手续，或虽然申请延期，但是没有得到批准延期的贷款，尚且不属于非应计贷款的，应当从到期日的次日转为逾期贷款。 填制一红二蓝特种转账借方传票或贷款形态调整的专用凭证，办理转账。会计分录为： 借：1023短期贷款 借款人户（红字） 借：1027 逾期贷款科目 借款人逾期贷款账户自转入逾期贷款账户之日起按逾期贷款利率计收利息。收回逾期贷款，会计分录为： 借：2001 活期存款 借款人存款账户 贷：1027 逾期贷款科目 借款人逾期贷款账户齐鲁工业大金融学院

44、汪运栋（四）非应计贷款如前所述，非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，或者尽管贷款本金、应收利息没有逾期，但是生产经营已停止、项目已停建的贷款。贷款、应收利息逾期超过90天的，应当转为非应计贷款。填制一红二蓝特种转账借方传票或贷款形态调整的专用凭证，办理转账。会计分录为： 借：非应计贷款 借款人户 借：逾期贷款科目 借款人逾期贷款账户（红字）自转入非应计贷款之日起，产生的应收利息在表外科目中核算，其为应计贷款时产生的应收利息从当期收益中冲销。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（五）委托贷款的核算委托贷款是指由政府部门、事业单位以及个人等委托人提供合法资金，由银行（受托人）根据委托人确定

45、的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。委托贷款业务的的所有风险均由委托人承担。1、收到资金时借：1011存放中央银行备付金或2001等 贷：2020 委托贷款基金（委托存款）2、发放贷款时借：1020 委托贷款 贷：2001活期存款借款人户齐鲁工业大金融学院 汪运栋3、收取委托贷款利息借：2001活期存款借款人户 贷：2062 其他应付款应付委托贷款利息 5007对公中间业务收入委托贷款手续费收入代扣营业税：借：2062 其他应付款应付委托贷款利息 贷：2065 应交税金206501（营业税）代缴营业税：借： 2065 应交税金206501（营业税） 贷：10

46、11 存放中央银行备付金齐鲁工业大金融学院 汪运栋3、收回委托贷款借：2001活期存款或1011 贷：1020 委托贷款4、归还委托贷款基金时借：2020委托贷款基金 贷：1011存放中央银行备付金齐鲁工业大金融学院 汪运栋举例：招商银行接受在该行开户的A公司委托将1.2亿元资金指定贷给B公司作为流动资金贷款。期限1年，利率6%。手续费按照应收利息的5收取。贷款第一季度利息为18 000元。一、招商业银行的账务处理：（一）收到委托时，将款项转入委托贷款基金 借：2001 活期存款A公司户 120 000 000 贷：2020 委托贷款基金（二）按照委托协议发放委托贷款齐鲁工业大金融学院 汪运栋

47、借：1020 委托贷款 120 000 000 贷：2001活期存款B公司户 120 000 000（三）第一季度的利息18000元借：2001活期存款A公司户 18000 贷：2062 其他应付款-应付委托贷款利息（四）代扣营业税：180005%=900（元）；手续费：180005=90（元）借：2001活期存款-B公司户 990 贷：2062 其他应付款应付委托贷款利息 900 507对公中间业务收入委托贷款手续费收入 90齐鲁工业大金融学院 汪运栋（五）代缴营业税借： 2065 应交税金206501（营业税） 900 贷：1011 存放中央银行备付金 900（六）A企业的账务处理1、收到

48、银行的贷款利息通知借：应收账款应收委托贷款利息 18000 贷：投资收益180002、计算代扣营业税时借：营业税金及附加应交营业税 900 贷：应交税费应交营业税 900齐鲁工业大金融学院 汪运栋3、收到银行的利息、代缴营业税、手续费时借：银行存款 17010 财务费用手续费 90 应交税费应交营业税 900 贷：应收账款应收委托贷款利息 18000齐鲁工业大金融学院 汪运栋（六）银团贷款1、概念及有关规定（1）概念：银团贷款是指由两家或两家以上银行基于相同贷款条件，依据同一贷款协议，按约定时间和比例，通过代理行向借款人提供的本外币贷款或授信业务。（2）遵循的原则：各银行开办银团贷款业务，应当

49、遵守国家有关法律、法规，符合国家信贷政策，坚持平等互利、公平协商、诚实履约、风险自担的原则。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（3）银团贷款成员：银团贷款成员包括牵头行、代理行、参加行和担保代理行。（4）参贷原则：银团贷款成员应按照“信息共享、独立审批、自主决策、风险自担”的原则自主确定各自授信行为，并按实际承诺份额享有银团贷款项下相应的权利、义务 。（5）承贷和分销份额： 按规定单家银行担任牵头行时，其承贷份额原则上不少于银团融资总金额的20；分销给其他银团贷款成员的份额原则上不低于50%。 齐鲁工业大金融学院 汪运栋银团贷款牵头行是指经借款人同意、发起组织银团、负责分销银团贷款份额的银行，是银团贷

50、款的组织者和安排者。银团代理行是指银团贷款协议签订后，按相关贷款条件确定的金额和进度归集资金向借款人提供贷款，并接受银团委托按银团贷款协议规定的职责对银团资金进行管理的银行。 银团参加行是指接受牵头行邀请，参加银团并按照协商确定的承贷份额向借款人提供贷款的银行。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（6）牵头行职责：发起和筹组银团贷款，并分销银团贷款份额对借款人进行贷前尽职调查，草拟银团贷款信息备忘录，并向潜在的参加行推荐代表银团与借款人谈判确定银团贷款条件代表银团聘请相关中介机构起草银团贷款法律文本组织银团贷款成员与借款人签订书面银团贷款协议协助代理行进行银团贷款管理银团协议确定的其他职责齐鲁工业大金融

51、学院 汪运栋（7）代理行职责：审查、督促借款人落实条件办理银团贷款担保抵押手续制作账户管理方案，并管理银团贷款资金根据银团贷款协议，按约定用款日向借款人划拨款项划收银团贷款本息和代收相关费用负责银团贷后管理和贷款使用情况的监督检查了解和掌握借款人的财务变化状况组织召开银团会议组织银团成员对违约贷款进行清收、保全、追偿和处置齐鲁工业大金融学院 汪运栋（8）参加行职责：银团参加行主要职责是参加银团会议，按照约定及时足额划拨资金至代理行指定的账户；在贷款续存期间应了解掌握借款人的日常经营与信用状况的变化情况，对发现的异常情况应及时通报代理行。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（9）有下列情形之一的大额贷款，

52、鼓励采取银团贷款方式：大型集团客户和大型项目的融资以及各种大额流动资金的融资；单一企业或单一项目的融资总额超过贷款行资本金余额10%的；单一集团客户授信总额超过贷款行资本金余额15%的；借款人以竞争性谈判选择银行业金融机构进行项目融资的。齐鲁工业大金融学院 汪运栋2、银团贷款收费银团贷款收费是指银团成员接受借款人委托，为借款人提供财务顾问、贷款筹集、信用保证、法律咨询等融资服务而收取的相关中间业务费用，纳入商业银行中间业务管理。 收费原则：银团贷款收费应按照“自愿协商、公平合理、质价相符”的原则由银团成员和借款人协商确定。应遵循“谁借款、谁付费”的原则，由借款人支付。其费用种类和金额由借贷双方

53、协商确定，不得在利率基础上加点确定牵头行不得向银团贷款成员附加任何不合理条件，不得以免予收费的手段，开展银团贷款业务竞争，不得借筹组银团贷款向银团贷款成员和借款人搭售其他金融产品或收取其他费用。齐鲁工业大金融学院 汪运栋银团费用费用内容费用描述收取办法安排费牵头行承诺牵头筹组银团收取的费用一般按照银团贷款总额的一定比例一次性支付承诺费对银团成员已承诺、但借款人尚未提取的贷款额度所造成的资金占用成本所做出补偿一般按未用余额的一定比例每年按银团贷款协议约定方式收取代理费为对代理行承担整个银团的贷款管理、资金管理、账户管理等工作而给予的报酬根据代理行的工作量按年支付中介费用包括但不限于向会计师事务所

54、、律师事务所、资产评估事务所、保险机构、市场咨询机构等支付的费用，原则上由借款人在银团费用外根据实际花费另行支付齐鲁工业大金融学院 汪运栋3、银团贷款的核算（1）参与行或非代理性质的牵头行。将款项转给代理行或牵头行，会计分录为：借：银团贷款 贷：存放中央银行款项或存放同业款项等结息日借：应计利息应计收银团贷款利息 贷：利息收入中长期贷款利息收入齐鲁工业大金融学院 汪运栋借：应收利息应收银团贷款利息 贷：应计利息应计收银团贷款利息根据银团代理行的计息通知书，收到代理行划来的贷款利息，会计分录为：借：存放中央银行款项等科目 贷：应收利息应收银团贷款利息协议到期，收到还款借：存放中央银行款项等 贷：

55、银团贷款齐鲁工业大金融学院 汪运栋（2）作为代理行的核算收到其他参与行银团贷款资金，会计分录：借：存放中央银行款项等 贷：其他应付款银团参与贷款按照协议发放贷款借：银团贷款银团自留贷款 银团贷款银团代理贷款 贷：活期存款借款人户齐鲁工业大金融学院 汪运栋费用、利息收取的处理a.根据协议向借款人收取银团项下有关费用，并按比例分配给各参与行，会计分录：借：活期存款借款人户 贷：5007对公中间业务收入银团贷款管理费收入 其他应付款（参与行的费用）借：其他应付款 贷：存放中央银行款项等齐鲁工业大金融学院 汪运栋b. 收取利息（略） 贷款到期收回本金，会计分录：借：活期存款借款人户 贷：银团贷款银团自

56、留贷款 银团贷款银团代理贷款 归还参与行的银团贷款，会计分录借：其他应付款银团参与贷款 贷：存放中央银行款项等。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（七）贷款利息的核算1、基本规定（1）短期贷款按借款合同签订日相应档次的法定贷款利率计息合同期内遇利率调整不分段计息；（2）短期贷款按季结息的，季末月的20日计结利息，按月结息的每月的20日计结利息。借贷双方协商确定是按月还是按季计结利息。对贷款期限内借款人不能按期支付的利息根据借款合同规定的利率按季或按月计收复利；贷款逾期按逾期贷款罚息率计收复利。齐鲁工业大金融学院 汪运栋（3）中长期贷款利率一年一定。按合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后，再

57、按当时相应档次的法定贷款利率计息确定下一年度的利率。中长期贷款按季结息，每季季末月的20日为结息日。对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计收复利，贷款逾期后，改按罚息率计收复利。（4）贷款展期，期限累计计算累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌公告的同档次利率计息齐鲁工业大金融学院 汪运栋（5）逾期贷款或挤占挪用贷款，从逾期或挤占挪用之日起，按罚息率计收罚息，直到清偿贷款本息为止，遇罚息率调整分段计息。对贷款逾期或挤占挪用期间不能按期支付的利息，按季（短期贷款也可按月）按罚息率计收复利。如同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应从其重，不得并处。（6）借款人在借款合同到期日之前

58、归还贷款时，贷款人有权按照原借款合同向借款人收取利息。齐鲁工业大金融学院 汪运栋2、贷款利息的计提和收取（1）资产负债表日、到期日或约定结息日，按照规定的利率和权责发生制计算应收利息后，会计分录为： 借：应计收贷款利息 借款人户 贷：5001 利息收入 贷款利息收入（2）同时向客户收取贷款利息。足额支付借款利息的，会计分录为： 借：2001 活期存款 借款人户 贷：应计收贷款利息 借款人账户齐鲁工业大金融学院 汪运栋（3）借款人无款支付借款利息的，转入“应收利息”科目。会计分录为： 借：1032 应收利息 借款人账户 贷：应计收贷款利息 借款人账户（4）转入应收利息科目之后，银行应当加大利息的

59、催收力度，及时收回。收回应收利息时会计分录为： 借：2001 活期存款 借款人户 贷：1032 应收利息 借款人账户齐鲁工业大金融学院 汪运栋（5）转入“应收利息”的利息超过90天仍未收回的，自第91天起，该笔贷款转为非应计贷款，相应的应收利息应从当期收益中冲回，列入表外科目核算。会计分录为：借：1032 应收利息 借款人账户（红字） 贷：5001 利息收入 贷款利息收入（红字）同时进行表外登记。会计分录为： 收入：应收未收贷款利息 借款人户招商银行的做法：借：1087 待转应收利息 贷：2087 待转应收利息齐鲁工业大金融学院 汪运栋（6）收回贷款利息时，作为当期收入，同时转销表外应收利息。

60、会计分录为： 借：单位活期存款 借款人户 贷：利息收入付：应收未收贷款利息 借款人户招商银行的做法：借：1087 待转应收利息 贷：2087 待转应收利息齐鲁工业大金融学院 汪运栋3、贷款利息计算举例某银行于3月21日向A公司发放36万元“借款人自主支付”的一年期短期贷款，利率7.2%，合同约定每月20日收利息。借款人A公司在4月20、5月20日、6月20日以及7月20日均无款支付利息。银行的账务处理如下：（1）3月21日发放贷款，会计分录为：借：1023 短期贷款 A公司借款账户 贷：2001 活期存款 A公司存款账户齐鲁工业大金融学院 汪运栋（2）4月20日计收利息应计收利息=360 00