12.国际会计准则

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座PAGE ：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料对国际会计准那么第21号汇率变动的影响1993年修订的改良建议 本文由上海国家会计学院中国注册会计师研讨与开展中心汪珺翻译、丁度校译。其中“咨询意见、“主要变动摘要和“正文第1条到第15条在实习生冷冰翻译的根底之上进展翻译。国际会计准那么第21号汇率变动的影响200X年修订咨询意见理事会将特别欢迎对以下问题的回答。意见中最好能指明有关的准那么段落，包含明晰的根本原理，并在适宜的地方提出备选措辞的建议。问题1您能否赞同将功能货币定义为“实体运营所处的主要经济环境中的货币的建议

2、，以及第7段至12段中所建议确实定实体功能货币的指南？问题2您能否赞同，报告实体无论是集团还是孤立实体该当被允许按其选择的恣意一种或几种货币列报其财务报表？问题3您能否赞同，一切实体在将其财务报表折算成列报货币时，都该当运用与为将其纳入报告实体财务报表而对国外运营进展折算时所要求采用的方法一样的方法参见第37、40段？问题4您能否赞同，撤销IAS21第21段中将某些汇兑差额予以资本化的允许选用的处置方法？问题5您能否赞同，并购国外运营产生的：1商誉和2对资产和负债的公允价值调整应作为该国外运营的资产和负债，并按期末汇率进展折算参见第45段？主要改动摘要主要的改动建议有：在IAS21的范围中删除

3、已纳入范围的外币衍生工具。以两个新概念替代IAS21中的“报告货币概念：功能货币实体用以计量其财务报表工程的货币和列报货币实体用以列报其财务报表的货币。术语“功能货币用以替代“计量货币 中所运用的术语，由于二者的含义本质上一样，但功能货币更常用。要求每个实体无论是孤立实体、集团内的母公司还是集团内的某个运营例如子公司、联营企业或分支机构确定其功能货币并以该功能货币计量其运营成果和财务情况。理事会建议将功能货币定义为“实体运营所处的主要经济环境中的货币，并将SIC-19中如何确定计量货币的指南中的一部分内容并入IAS21。理事会还建议，较之于对买卖进展计价的货币，对决议买卖定价的经济中的货币应更

4、为看重。因此：实体无论是孤立实体还是集团内的运营无权自在选择功能货币。实体不得以诸如选用一种稳定货币例如其母公司的功能货币作为其功能货币等理由回绝按照的规定重述其财务报表。将IAS21中关于区分报告实体运营整体组成部分的国外运营以下简称“构成整体的国外运营和国外实体的规定，修正为阐明实体功能货币的迹象的组成部分。因此：不再区别构成整体的国外运营与国外实体。更确切地说，原先被归类为构成整体的国外运营的实体将运用与报告实体一样的功能货币。国外运营只需一种折算方法即IAS21中以前所规定的适用于国外实体的折算方法。删除了IAS21中的第23至29段它们涉及了构成整体的国外运营与国外实体的区别，并详细

5、阐明了对前者采用的折算方法。撤销IAS21第21段中将某些汇兑差额予以资本化的允许选用的处置方法。以功能货币变动应在未来进展会计核算的新规定，替代了IAS21第39段和40段中关于国外运营分类变动如今这一概念是多余的的规定。要求将在并购国外运营过程中产生的商誉及对资产和负债的公允价值调整，作为被并购实体资产和负债的一部分，并按期末汇率进展折算。将IAS21中关于套期的内容转到中。允许报告实体无论是集团还是孤立实体按其选用的恣意一种或几种货币列报其财务报表。要务虚体无论是孤立实体、集团母公司还是集团内的某个运营在将其运营成果和财务情况从功能货币折算成列报货币时，运用与IAS21规定的为将其纳入报

6、告实体财务报表而对国外运营进展折算时所采用方法一样的方法。要求按以下规定折算比较金额：1对于功能货币不是恶性通货膨胀经济中的货币的实体而言：比较资产负债表中的资产和负债，按该资产负债表日的期末汇率折算即上年比较数据按上年期末汇率折算。比较收益表中的收入和费用工程按买卖发生日汇率折算即上年比较数据按上年的实践汇率或平均汇率折算。2对于功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币、并且比较金额也被折算成恶性通货膨胀经济中的货币的实体而言，一切金额包括资产负债表和收益表工程都按最近列报的资产负债表的期末汇率进展折算即根据期后物价程度变动进展调整后的上年比较数据，按本年期末汇率折算。3对于功能货币是恶性通货膨胀

7、经济中的货币、但比较期间金额被折算成非恶性通货膨胀经济中的货币的实体而言，一切金额即为以前年度财务报表中列报的金额即既不根据期后物价程度变动进展调整，也不根据期后汇率变动进展调整。这种折算方法既适用于为将其纳入报告实体财务报表而对国外运营的财务报表进展的折算，也适用于将实体的财务报表折算成一种不同的列报货币。按的规定，在运用的折算方法不同于前两段中所描画的方法或者按功能货币或列报货币之外的货币列示其他补充信息诸如整套财务报表的摘录的情况下，要求披露的信息大部分已包括在IAS21中。撤销。这是由于上文提到的IAS21第21段允许选择的处置方法被建议撤销并且SIC-11又是对该方法的解释。撤销和，

8、并且将其受上述变动影响的规定并入修订后的IAS21。本征求意见稿对国际会计准那么第21号的改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿的方式而不是“标志改动的方式列示。PAGE 1PAGE 42目 录对国际会计准那么第21号汇率变动的影响200X年修订目的范围段 落 1-5定义6对定义的详细阐明7-14功能货币7-12对国外运营的投资净额13货币性工程14本准那么规定方法的摘要15-17按功能货币报告外币买卖18-35初始确认18-20在以后资产负债表日的报告21-24汇兑差额确实认25-32实体功能货币的变动33-35功能货币以外的列报货币的运用36-47折算为列报货币36-41国外

9、运营的折算42-45国外运营的处置46-47一切汇兑差额的纳税影响48披露49-55生效日期56附 录：结论根据200X修订版国际会计准那么第21号汇率变动的影响(200X年修订)本准那么中以粗体标示的段落，应与本准那么中的背景资料和实施指南以及的内容一并阅读。国际会计准那么不拟运用于不重要的工程参见第12段。目 的实体的外币活动能够有两种方式，它能够进展外币买卖或拥有国外运营。另外，实体能够按外币列报其财务报表。本准那么旨在规定如何将外币买卖和国外运营反映在实体的财务报表中，以及如何将财务报表折算成列报货币。主要问题是运用何种汇率或哪几种货币以及如何在财务报表中报告汇率变动的影响。范围1本准

10、那么适用于：1 同时参见。1外币买卖和余额的会计核算，但不包括范围内的衍生工具买卖和余额；2对国外运营的运营成果和财务情况所进展的折算。这些财务报表经过合并、比例合并或经过权益法包括在实体的财务报表中；3将实体的运营成果和财务情况折算成列报货币。2涉及许多外币衍生工具的会计处置，因此这些内容被排除在本准那么范围以外。但是，那些未包括在IAS39范围内的外币衍生工具例如一些嵌入其他合约的外币衍生工具那么包括在本准那么范围内。此外，假照实体的财务报表包含衍生工具和其他金融工具的金额，那么在以外币列报的财务报表中对这些金额进展的折算由本准那么规范。3本准那么不涉及外币工程的套期会计，包括对国外运营的

11、投资净额进展套期。套期会计由规范。4本准那么涉及实体的以外币列报的财务报表，并对由此构成的财务报表被描画为遵照了国际财务报告准那么进展了规定。假设将财务信息折算为外币不能满足这些要求，本准那么详细阐明了应披露的信息。5本准那么不涉及现金流量表中由外币买卖构成的现金流量的列报或国外运营现金流量的折算问题参见。定义6. 本准那么运用的以下术语，其含义为：功能货币，指实体运营所处的主要经济环境中的货币。外币，指实体功能货币以外的货币。列报货币，指列报财务报表的货币。汇率，指两种货币兑换的比率。即期汇率，指立刻交割的汇率。期末汇率，指资产负债表日的即期汇率。汇兑差额，指以不同的汇率将一定数量单位的一种

12、货币折算成另外一种货币而产生的差额。国外运营，指运营场所或运营活动在报告实体所在国以外的国家或采用报告实体所运用货币以外的货币的子公司、联营企业、合营企业或报告实体的分支机构等实体。对国外运营的投资净额，指报告实体在国外运营净资产中享有的权益金额。货币性工程，指实体持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。公允价值，指在公平买卖中，熟习情况的当事人自愿据以进展资产交换或负债清偿的金额。对定义的详细阐明功能货币7实体运营所处的主要经济环境通常是其发明现金和支出现金的环境。实体在确定其功能货币时，应思索以下要素：1该货币是：商品和劳务销售价钱的计价货币和结算货币或者是对销售价钱

13、产生主要影响的货币，假设运用另一种货币；其竞争力量和竞争规那么对商品和劳务的销售价钱起主要决议作用的国家的货币；2提供商品或劳务所需人工、资料和其他费用的计价货币和结算货币或者是对这些本钱产生主要影响的货币，假设运用另一种货币。8以下要素也能够提供实体功能货币的根据：1从融资活动中获得资金即发行债券和权益性工具所运用的货币。2通常保管从运营活动中获得的收入时所运用的货币。9假照实体属于国外运营，确定其功能货币时应思索以下引素，特别是其功能货币能否与报告实体国外运营为其子公司、分支机构、联营企业或合营企业的实体即为报告实体的功能货币一样：1国外运营所从事的活动能否好像报告实体的延伸那样进展，而不

14、是以极大的自主性进展。国外运营只限于销售从报告实体进口的商品并将收入汇回就是前一种情况的例子。运营积累的现金和其他货币性工程，发生的费用，发明的收益以及安排的借款主要都运用当地货币那么是后一种情况的例子。2与报告实体的买卖在国外运营活动中所占比例是高还是低。3国外运营活动产生的现金流量能否直接影响报告实体的现金流量，并可随时汇回。4在报告实体不提供资金的情况下，国外运营活动产生的现金流量能否足以归还现有债务和正常情况下可预期的债务。10在上述景象混在一同且功能货币不明显的情况下，管理层运用其判别以确定最能真实反映其根底性买卖、事项和环境的经济效果的功能货币。11实体的功能货币反映了与其相关的根

15、底性买卖、事项和环境。因此，功能货币一旦确定就不应改动，除非那些根底性买卖、事项和环境发生变化。12假设功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币，那么实体财务报表按照重新表述。实体不得回绝根据IAS29进展的重述，比如经过采用按照本准那么确定的功能货币以外的其他货币作为其功能货币例如，其母公司的功能货币的方式。对国外运营的投资净额13实体能够有应收或应付国外运营的货币性工程。在可以预见的未来，既未计划也不大能够进展结算的工程，本质上是实体对该国外运营的投资净额的一部分，且按照第30段和31段进展会计核算。这类货币性工程能够包括长期应收款或贷款，但不包括应收账款或应付账款。货币性工程14货币性工程的本

16、质特征是按固定或可确定金额收取的权益或交付的责任。货币性工程有：递延税款，以现金支付的退休金和其他雇员福利，以现金结算的预备以及确以为负债的现金股利。相反，非货币性工程的本质特征是没有按固定或可确定金额收取的权益或交付的责任。非货币性工程有：商品和劳务的预付金额例如预付租金，商誉，无形资产，存货，不动产、厂场和设备以及经过交付非货币性资产进展结算的预备。本准那么规定方法的摘要15在编制财务报表时，每个个别实体无论是孤立实体、拥有国外运营的实体例如母公司还是国外运营例如子公司或分支机构都应按第6段至12段的规定确定其功能货币。实体应按第18段至35段和第48段的规定将外币工程折算成其功能货币并报

17、告这种折算的影响。16许多报告实体是由很多运用不同功能货币的个别实体例如，子公司、联营企业、合营企业、分支机构和母公司所组成的集团。将集团内每个个别实体的运营成果和财务情况折算成列报集团财务报表的货币是必要的。本准那么允许采用恣意一种或几种货币作为集团的列报货币。其功能货币不同于选定的列报货币的集团内任一个别实体的运营成果和财务情况该当按照第36段到48段的规定进展折算。17本准那么也允许某一孤立报告实体的财务报表按恣意一种或几种货币列报。假设其列报货币不同于实体的功能货币，该实体的运营成果和财务情况也该当按照第36段到48段的规定折算成列报货币。按功能货币报告外币买卖初始确认18外币买卖是指

18、以外币计价或要求以外币结算的买卖，包括企业进展的以下买卖： 1买入或卖出以外币计价的商品或劳务；2由于借入或借出以外币结算的资金而构成的应付或应收款项；或者3在其他情况下，购置或处置外币资产，承当或结算外币债务。19. 外币买卖以功能货币初次确认入账时，对外币金额该当按买卖发生日功能货币和外币之间的即期汇率进展折算。20买卖发生日是指按照国际财务报告准那么的规定买卖初次符合确认规范的日期。为便于核算，经常采用近似买卖发生日实践汇率的汇率。例如，一个星期或一个月的平均汇率能够用于在当期发生的一切外币买卖。但是，假设汇率动摇很大时，运用一个时期的平均汇率就不适当了。在以后资产负债表日的报告21.

19、在每一个资产负债表日：1外币货币性工程应按期末汇率折算；2以历史本钱计量的外币非货币性工程应按买卖发生日的汇率折算；3以公允价值计量的外币非货币性工程应按价值确定之日的汇率折算。22一个工程的账面金额应根据其他相关准那么的规定共同确定。例如，根据的规定，不动产、厂场和设备能够以公允价值或以历史本钱计量。不论账面金额是以历史本钱为根底确定还是以公允价值为根底确定，假设该金额以外币确定，那么根据本准那么的要求折算胜利能货币。23一些工程的账面金额经过比较两个或多个金额确定。例如，根据的规定，存货的账面金额按本钱和可变现净值两者中较低者确定；根据的规定，假设有迹象阐明资产发生了减值，那么该项资产的账

20、面金额按前一次帐面金额和可收回金额两者中较低者确定。假设这样一项资产属于非货币性工程并且按外币计量时，那么其账面金额的经过比较以下工程确定：1本钱或账面金额，假设适宜的话，按照该项金额确定之日的汇率对按历史本钱计量的工程而言，即为买卖发生日汇率折算；以及2可变现净值或可收回金额，假设适宜的话，按照该项价值确定之日的汇率即资产负债表日确定该项价值之时的期末汇率折算。以上比较的结果能够是要求减记功能货币金额的同时对外币不作减记的要求，或者反之亦然。24当存在多个汇率可供选择时，假设买卖或余额所反映的未来现金流量已在计量日发生，所采用的汇率该当是对该现金流量进展结算时运用的汇率。假设两种货币之间的兑

21、换暂时不可进展，应运用随后第一次可以进展兑换时的汇率。汇兑差额确实认25如第3段中提到的，规范外币工程的套期会计。IAS39的运用能够要求一些汇兑差额采用不同于本准那么所规定的方法进展会计核算。例如，IAS39要求在套期有效的范围内，符合现金流量套期中套期工具要求的货币性工程的汇兑差额最初在权益下报告。 26. 由于结算货币性工程，或折算实体货币性工程时采用不同于当期初次折算时或在前期财务报表中进展折算时所用的汇率而产生的汇兑差额，应在其构成的当期确以为收益或费用，但按第30段的要求处置的汇兑差额除外。27当由外币买卖而产生的货币性工程的发生日与结算日之间的汇率发生变动时，将产生汇兑差额。假设

22、买卖在其发生的会计期内结算，一切的汇兑差额均应在该期确认。但是，假设买卖在下一个会计期内结算，那么自本期至结算期之间的各会计期间确认的汇兑差额应按各该期的汇率变动确定。28假设一项非货币性工程的利得或损失直接在权益下确认，该项利得或损失的汇兑部分应该直接在权益下确认。相反，假设一项非货币性工程的利得或损失直接确以为损益，该项利得或损失的汇兑部分应该直接确以为损益。29其他准那么要求某些利得和损失直接在权益下确认。例如，要求将不动产、厂场和设备的重估价产生的利得和损失直接在权益下确认。假设这项资产以外币计量，本准那么的第213段要求重估金额应按价值确定之日的汇率折算，由此产生的汇兑差额也要在权益

23、下确认。30构成报告实体对国外运营的投资净额参见第13段的那一部分货币性工程所构成的汇兑差额，应在报告实体或国外运营的单独财务报表中确以为收益或费用。在同时包括国外运营和报告实体的财务报表国外运营属于子公司的合并财务报表中，这些汇兑差额在初次确认时，应单独列作权益工程，并且在对该投资净额进展处置时按第46段的要求，将其确以为收益或费用。31假设构成报告实体对国外运营的投资净额的一部分的货币性工程以报告实体的功能货币计价，那么根据第26段的规定，国外运营的单独财务报表中产生汇兑差额。类似地，假设该工程以国外运营的功能货币计价，那么根据第26段的规定，报告实体的单独财务报表中产生汇兑差额。在包含国

24、外运营和报告实体的财务报表即国外运营以合并、比例合并法或经过权益法进展会计核算被包括在内的财务报表中，这些汇兑差额被重新分类为单独列示的权益工程。此外，构成报告实体对国外运营的投资净额的一部分的货币性工程能够以报告实体或国外运营的功能货币以外的货币计价。将该货币性工程折算成报告实体和国外运营的功能货币产生的汇兑差额，在包括国外运营和报告实体的财务报表中不被重新分类为单独列示的权益工程。32当一个实体以功能货币以外的货币登记帐簿和记录时，一切金额都要按照第18段到24段的规定以功能货币重新计量。由此构成一种情况：按功能货币计量的金额与这些工程最初就以功能货币记录构成的金额一致。例如，货币性工程按

25、期末汇率折算胜利能货币，以历史本钱入账的非货币性工程按照使该工程得以确认的买卖的发生日汇率重新计量。实体功能货币的改动33假照实体的功能货币发生变动，适用于新的功能货币的折算程序该当于改动之日起采用。34如第11段中提到的，实体的功能货币反映了与实体相关的根底性买卖、事项和环境。因此，功能货币一旦确定，其只能在那些根底性买卖、事项和环境发生变动后发生变动。例如，会对商品和劳务的销售价钱产生重要影响的货币发生改动能够导致实体功能货币的改动。35功能货币变动的结果应在未来进展会计核算。一切工程按照改动之日的汇率折算成新的功能货币。由此构成的非货币性工程的折算金额作为其历史本钱。根据第30段和第37

26、3段的规定，以前被归类于权益的对国外运营进展折算的汇兑差额，直到该运营被处置时才干确以为收益或费用。功能货币以外的列报货币的运用折算为列报货币36根据本准那么的规定，实体财务报表可以按恣意一种或几种货币列报。假设列报货币不同于实体的功能货币，其运营成果和财务情况需求折算成列报货币。特别地，当集团由运用不同功能货币的个别实体构成时，每个实体的运营成果和财务情况需求按同一种货币表述以便列报集团财务报表。37当实体的功能货币不是恶性通货膨胀经济中的货币时，其运营成果和财务情况应该按照以下程序折算成另一种列报货币：1每一个列报的资产负债表即包括比较期间中的资产、负债以及由当期确认的收益和费用构成的权益

27、之外的权益，该当以该资产负债表日的期末汇率进展折算；2每一列报期间即包括比较期间确认的收益和费用工程，该当按买卖发生日汇率进展折算；3产生的一切汇兑差额该当单独列作权益工程。38为便于核算，经常采用近似买卖发生日实践汇率的汇率，例如，当期平均汇率，经常用来折算收益和费用工程。但是，假设汇率动摇很大，运用一个期间的平均汇率就不恰当了。39以下事项导致构成了第373段提到的汇兑差额：1按买卖发生日汇率折算当期确认的收益和费用，按期末汇率折算资产和负债。由于将收益和费用工程在损益中确认以及根据其他准那么要求将它们直接确以为权益，因此产生了这类汇兑；2在对国外运营的投资净额的情况中，折算期初净资产所采

28、用的汇率不同于以前反映它时所采用的汇率。这些汇兑差额不能在当期确以为收益或费用，由于汇率变动对当前和未来所构成的运营活动的现金流量几乎没有或不直接产生影响。假设汇兑差额与已予以合并但不是全资拥有的国外运营有关，那么因折算而产生的并应归属于少数股权的累计汇兑差额，应在合并资产负债表中分配计入少数股权，并确以为其组成部分。40假照实体的功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币，其运营成果和财务情况应该按照以下程序折算成另一种列报货币：1一切金额即资产、负债、权益工程、收益工程和费用工程，包括比较数据应按最近的资产负债表日的期末汇率进展折算，除了2假设金额折算成非恶性通货膨胀经济中的货币，那么比较金额该当

29、是在有关的以前年度财务报表中作为当年金额列示的那些金额即无须根据期后发生的价钱变动或汇率变动进展调整。41假照实体的功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币，其财务报表在采用第40段规定的折算方法之前，该当按的要求进展重述，但是折算成非恶性通货膨胀经济中的货币的比较金额除外参见第402段。假设经济不再是恶性通货膨胀，从而该实体不再继续按IAS29的要求重述财务报表，实体应以停顿重述财务报表之日价钱程度所重新表述的金额作为历史本钱，以折算成列报货币。 国外运营的折算42假设将国外运营的运营成果和财务情况折算成列报货币，以便该国外运营经过合并、比例合并或权益法包括在报告实体的财务报表中，那么应运用第43

30、段到45段。43国外运营的运营成果和财务情况并入报告实体的运营成果和财务情况时，应按正常的合并程序，例如消除子公司的集团内部往来余额以及集团内部买卖参见和。但是，在合并财务报表中未能阐明汇率变动结果的情况下，集团内部公司间短期或长期的货币性资产或负债不能与相应的集团内部公司间货币性负债或资产抵销。这是由于货币性工程代表着将一种货币转换成另一种货币的承诺，并且它使报告实面子对着因汇率变动而产生利得或损失的情况。相应地，在报告实体的合并财务报表中，这种汇兑差额将继续被确以为收益或费用；或者假设它是由于第30段所描画的情况所引起，那么计入权益工程，直到该国外运营被处置时为止。44假设国外运营财务报表

31、的报告日期与报告实体的不一致，国外运营通常编制日期与报告实体财务报表一致的补充财务报表。假设没有这样做，允许采用不同的报告日期，只需报告日期相差不超越三个月并且已对不同报告日期之间发生的一切重要买卖或其他事项的影响作了调整。在这种情况下，国外运营的资产和负债应按其资产负债表日的汇率折算。根据国际会计准那么第27号的要求，假设国外运营的资产负债表日与报告实体资产负债表日之间汇率动摇较大，应作调整。根据和的规定，同样的方法可以在对联营企业和合营企业运用权益法以及对合营企业运用比例合并法的情形中采用。45并购国外运营产生的商誉以及由于并购该国外运营对资产和负债的账面金额所进展的公允价值的调整，应作为

32、该国外运营的资产和负债并根据第37段和40段的规定按按期末汇率折算。国外运营的处置46在处置国外运营时，与该国外运营相关并且已递延计入单独列为权益工程的累计汇兑差额，应在确认处置损益的同一期间确以为收益或费用。47实体能够经过转让、清算、返还股本等方式全部或部分地处置其在国外运营中的利益。支付的股利只需在其作为投资报答时，才是处置的一部分，例如股利从并购前利润中支付。假设是部分处置，相关的累计汇兑差额只能按成比例的份额计入损益中。国外运营的账面金额的减记不能算是部分处置。相应地，在减记时，不能将递延汇兑损益确以为收益或费用。全部汇兑差额的纳税影响48外币买卖的损益，以及将实体包括国外运营的运营

33、成果和财务情况折算为成另一种货币时所构成的汇兑差额能够都会产生纳税影响，有关的会计处置遵照进展。披露49下述第50段、51段和第53段到55段中涉及“功能货币，在集团的情形中，该当以为它指的是母公司的功能货币。50实体该当披露：1包括在当期损益中的汇兑差额；2单独列作权益工程的汇兑差额净额，以及该汇兑差额净额在期初和期末之间的调理额。51假设列报货币不同于功能货币，应阐明这一现实，同时披露功能货币以及运用不同的列报货币的缘由。52假设报告实体或重要的国外运营的功能货币发生变动，那么应披露这一现实。53假照实体以不同于其功能货币的其他货币列报财务报表，那么只需当财务报表遵照了包括第37段和40段

34、所规定的折算方法在内的每一个适用准那么及其每一个适用解释公告的一切要求，该实体该当以为这些财务报表遵照了国际财务报告准那么。54实体有时在未满足第53段要求的情况下，以不同于其功能货币的其他货币列报财务报表或其他财务信息。例如，实体能够只将从财务报表中选定工程转化成另一货币。或者功能货币不是恶性通货膨胀经济中货币的实体能够按最近的期末汇率对一切工程进展折算从而将财务报表转换成另一货币。这类转换都不符合国际财务报告准那么，应按照第55段的规定进展披露。55假照实体以其功能货币或列报货币以外的货币列示财务报表或其他财务信息且不符合第53段的要求，它该当：1清楚地将该信息确定为补充信息以与遵照国际财

35、务报告准那么的其他信息相区别；2披露用以列示补充信息的货币；3披露该实体的功能货币和用来确定补充信息的折算方法。生效日期56本准那么对报告期自2003年1月1日或以后日期开场的年度财务报表有效。鼓励提早采用。假设提早采用对财务报表产生影响，那么实体应披露该现实。附录结论根据200X修订版A1.本结论根据总结了理事会在达本钱征求意见稿中的结论时所思索的要素。个别理事会成员对有些要素较之对其他要素更为看重。A2.理事会于2001年7月宣布，作为其最初的技术工程日程的一部分，它将启动一个工程对假设干准那么进展改良，包括IAS21。理事会改良工程的目的是减少或消除现有准那么中的备选方法、反复以及矛盾，

36、处理协调性问题并进展其他改良。既然改良工程的意图不在于重新思索IAS21中所建立的汇率变动影响的根本会计核算方法，本结论根据不对理事会没有重新思索过的IAS21规定进展讨论。功能货币A3.IAS21第7段将术语“报告货币定义为“编报财务报表所采用的货币。这个定义包含了两个单独概念已在中个别确认：计量货币实体用以计量财务报表工程的货币和列报货币实体用以列报其财务报表的货币。理事会决议修正国际会计准那么第21号，并将解释公告第19号中区别这两个概念的方法并入。理事会还留意到术语“功能货币比“计量货币更常用，并决议采用这个更为常用的术语。A4.理事会留意到一件事，即SIC-19中确定计量货币的指南允

37、许实体从多种货币中选择一种或者选择“错误货币。特别地，一些理事以为SIC-19过于关注买卖计价运用的货币，而对确定那些买卖的定价的根底性经济关怀不够。为理处理这些事项，理事会建议将“功能货币定义为“实体运营所处的主要经济环境中的货币。理事会还建议提供如何确定功能货币的指南参见第7段到12段。这一指南大量吸收了SIC-19和美国以及其他一些国家准那么中的类似指南，但也反映了理事会对有些要素较之对其他要素更为看重的决议。A5.关于功能货币理事会进展讨论的最后一点是构成整体的国外运营如IAS21第23段到26段所描画的能否运用不同于其“母公司2 本文里广泛运用的术语“母公司是指拥有分支机构、联营企业

38、或合营企业的实体，以及拥有子公司的实体。的功能货币。理事会确定功能货币应总是一致的，由于对于“好像报告企业运营的延伸那样从事业务3 IAS21第24段的构成整体的国外运营而言，在一个不同于母公司的主要经济环境中进展运营是矛盾的。A6.由此可以断定没有对构成整体的国外运营的运营成果和财务情况进展折算以并入母公司的财务报表它们曾经按母公司的功能货币计量。此外，也无须区分构成整体的国外运营和国外实体。假设一个国外运营运用的功能货币与其母公司的不同，那它必需是一个国外实体且适用IAS21第30段中的折算方法。A7.理事会还确定，现有IAS21中用以区分构成整体的国外运营和国外实体的原那么，与确定某个运

39、营的功能货币有关。因此，在这个前提下，理事会建议将这些原那么并入修正的IAS21。列报货币A8.另一个问题是，能否允许实体以其功能货币以外的一种或几种货币列报其财务报表。一些理事以为不行。他们以为功能货币，即实体运营所处的主要经济环境中的货币，可以最有效地描画买卖和事项对该实体的经济影响。对于由运用多种功能货币的运营构成的集团而言，他们以为，财务报表应按管理层控制和监视集团的运营业绩和财务情况时运用的功能货币列报。他们还以为，允许实体以多种货币列报其财务报表能够会使其财务报表运用者误解，而不是对他们有协助 。这一观念的支持者以为按上面所描画货币之外的货币进展的任何列报都应被看成是超出国际财务报

40、告准那么范围的“方便折算。A9.另一些理事以为，该当允许在有限范围内选择列报货币，例如将列报货币限制为集团内任何一个本质性实体的功能货币。但是这种限制条件能够很容易被绕过想以不同货币列报其财务报表的实体能够建立一个运用这种功能货币但规模相对较小的运营。A10.还有一些理事以为，在日益高涨的全球化趋势下，该当允许实体以任何一种货币列报其财务报表。他们留意到大部分大型集团并不是只需一种功能货币，而是由运用多种功能货币的多个运营构成。对于这类实体而言，他们以为，哪一种货币应成为列报货币或者为什么一种货币比另一种货币更好，这些并不非常明晰。他们还指出，在控制和监视这种集团的运营业绩和财务情况时，管理层

41、能够不会只运用一种货币。此外，他们留意到有些地域要务虚体以当地货币列报其财务报表，即使这种货币不是功能货币。4 这包括在另一国家运营的实体，例如，为遵照当地的上市要求而公布财务报表。因此，假设国际财务报告准那么要求按功能货币列示其财务报表，那么一些实体将必需列报两套财务报表：遵照国际财务报告准那么要求以功能货币列报的财务报表和遵照当地规定以另一种货币列报的财务报表。A11.理事会被前段的观念压服。因此，它建议允许实体按其选择的任何一种或几种货币列报其财务报表。折算方法A12.理事会讨论了将财务报表从实体的功能货币折算成不同的列报货币的方法。A13.理事会一致赞同，折算方法不应产生以另一种货币取

42、代功能货币的影响。换句话说，以另一种货币列报财务报表不应改动根底性工程的计量方法。更确切地说，折算方法该当仅仅是好像以功能货币计量那样以另一种货币表述根底性工程。A14.由于以上缘由，理事会思索了两种能够的折算方法。第一种方法是一切金额包括比较数据按最近的期末汇率折算。这种方法有以下优点：易于运用；不会产生任何新的利得和损失；并且不会改动诸如资产收益率的比率。这一方法得到了一些理事的支持，他们以为仅仅以另一种货币表述金额的过程应与以功能货币计量的金额之间坚持关系，并因此不会导致产生新的利得或损失。A15.理事会思索的第二种方法是IAS21第30段要求的对国外运营的财务报表进展折算的方法。5 即

43、按期末汇率折算资产负债表工程，按实践或平均汇率折算收益和费用工程，除非实体的功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币。这种方法构成的按列报货币表示的金额是一样的，无论国外运营的财务报表是：1先折算成另一个集团实体例如母公司的功能货币，然后折算成列报货币，或者2直接折算成列报货币。A16.因此这种方法可以无须在将跨国集团的财务报表折算成列报货币之前确定以何种货币表述它们。正如上面所留意到的，许多大型集团并不是只需一种功能货币，而是由运用多种功能货币的多个运营构成。对于这类实体而言，在将金额折算成列报货币之前选择哪一种功能货币对它们进展表述或者为什么一种货币比另一种货币更好，这些都不非常明晰。此外，这种

44、方法构成的孤立实体以列报货币表示的金额，与某个完全一样的但为母公司的子公司的金额一致，该子公司的功能货币即是列报货币。A17.理事会决议建议采用第二种方法，即功能货币不同于报告实体所运用列报货币的任何实体无论是孤立实体、母公司还是集团内的某个运营的财务报表都要按照IAS21第30段规定的方法进展折算。A18.理事会决议将中的大部分披露要求写入IAS21，该解释公告在运用不同的折算方法时或以功能货币以外的任一货币列示其他补充信息例如整套财务报表的摘录时适用参见第55段。这些披露的内容可以促使运用者区分根据国际财务报告准那么编制的信息和能够对运用者有用但不是准那么所关怀的信息，它们还能通知运用者后一类信息是如何编制的。汇兑差额的资本化A19.IAS21的第15段和第20段对“能够由于货币的严重贬值或减值而产生，且对此没有真实可行的套期方法，但又影响到由于近期购置以外币计价的资产而