财务会计核算的原则

1、第一章 总论框架和差不多内容一、会计核算的差不多前提（一）会计主体会计主体是指会计信息所反映的特定单位。会计主体不同于法律主体，一般来讲，法律主体往往是一个会计主体，然而会计主体不一定是法律主体。会计主体假设规范了会计工作的空间范围。（二）持续经营只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理，采纳历史成本计价，在历史成本的基础上进一步采纳计提折旧的方法等，差不多上基于企业是持续经营的。（三）会计分期由于会计分期，产生了当期与其它期间的差不，从而出现了权责发生制和收付实现制的区不，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等这些会计方法。（四）货币计量在我国，要求采纳人民币作为记账本位币。业务收

2、支以人民币以外的货币为主的单位，能够选定一种货币作为记账本位币。二、会计核算的一般原则（一）客观性原则客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，这是对会计工作的差不多要求。（二）可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的。不能为了追求可比性，过分强调使用统一的会计处理方法，而使会计核算不能客观地反映实际情况。（三）一贯性原则一贯性原则要求企业采纳的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业

3、在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业能够变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当的反映企业的财务状况和经营成果。（四）相关性原则相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（五）明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（七）权责发生制原则权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或支付现金时才确认。（八）配比原则配比原则是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。（九）历史成本原则历史成本原则要求

4、企业的各项财产在取得时应按照实际成本计量。（十）划分收益性支出与资本性支出原则该原则是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。（十一）慎重性原则是指在有不确定因素的情况下做出推断时，保持必要的慎重，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用，但不得设置秘密预备。（十二）重要性原则重要性原则是在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，依照特定的经济业务对经济决策阻碍的大小，来选择合适的会计方法和程序。（十三）实质重于形式该原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。三、会计

5、要素（一）资产是指过去的交易，事项形式并由企业拥有或者操纵的资源。该资源预期给企业带来经济利益。（二）负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（三）所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（四）收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益流入。（五）费用是指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（六）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。前三年考题解析2000年2001年2002年单项选择2多项选择2推断题1合计32本章重点及难点本章出题类型是客观题，要紧考察考生对会

6、计核算的前提、原则和报表要素的差不多概念，差不多特征和差不多作用是否掌握，从历年来看，分数在12分。一、单项选择题1导致权责发生制的产生，以及预提，摊销等会计处理方法的运用的差不多前提或原则是（ ）（1999年考题）A、慎重性原则 B、历史成本原则 C、会计分期 D、货币计量答案C解析由于会计分期，产生了当期与其他期间的差不，从而出现了权责发生制和收付实现制的区不，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊如此一些会计方法。二、多项选择题1下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（ ）（2000年考题）A、鉴于股份有限公司会计制度的公布实施，对原材料计提跌价预备B、鉴于利润打算完成情况不佳，将固

7、定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法。C、鉴于某项专有技术差不多陈旧，将其账面价值一次性核销D、鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限E、鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算。答案BE解析一贯性原则要求企业采纳的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业能够变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选择“A、C和D”符合会计核算一贯性原则的要求。选项“B和E”不符合会计核算一贯性原则的要求。三、推断题1假

8、如某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者操纵的，也不能作为企业资产在资产负债表中列示。（ ）（2000年考题）答案O解析资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益同步强化训练一、单项选择题1强调不同企业之间会计信息的相互比较的会计核算的一般原则是（ ）A、相关性原则 B、一贯性原则C、可比性原则 D、客观性原则2企业计提固定资产折旧要紧依据的是下列哪一项会计核算的差不多前提或一般原则（ ）A货币计量 B、一贯性原则 C、持续经营 D、可比性原则3企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（ ）原则A、重要性 B、可比性 C、慎重

9、性 D、权责发生制4下列各项属于资本性支出的是（ ）A、购买固定资产 B、广告费 C、生产工人工资 D、固定资产日常修理费5存货采纳成本与市价熟低法进行期末计价，体现的会计核算的一般原则是（ ）A、历史成本原则 B、配比原则 C、慎重性原则 D、客观性原则6企业设置“待摊费用”和“预提费用”账户的依据是（ ）A、一致性原则 B、权责发生制原则 C、配比原则 D、重要性原则7、销售商品的售后回购，假如没有满足收入确认的条件，企业会计核上不应将其确认为收入。这一做法所遵循的会计核算的一般原则是（ ）。A、实质重于形式原则 B、权责发生制原则 C、及时性原则 D、重要性原则8、股份有限公司的下列行为

10、中，违背会计核算一贯性原则的有（ ）。A、上期提取甲种存货跌价损失预备500元，鉴于其可变现净值降低，本期再提取300元。B、依照国家统一的会计制度的要求，从本期开始对固定资产提取减值预备。C、鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法。D、鉴于主营业务由赊销改为现销，将坏账核算由备抵法改为直接转销法。9下列项目中，能同时阻碍资产和负债发生变化的是（ ）A、同意投资者投资 B、支付现金股利 C、宣告现金股利 D、支付股票股利10下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是（ ）A、摊销固定资产大修理支出 B、董事会提出现金股利分配方案C、计提长期债券投资利息 D

11、、以盈余公积弥补亏损。11下列各项支出中，属于收益性支出的是（ ）A、对固定资产进行改良所发生的支出B、购建固定资产且达到预定可使用状态前发生的利息支出C、固定资产的日常修理支出D、购买固定资产所发生的支出二、多项选择题相关性原则要求所提供的会计信息（ ）。A、满足企业内部加强经营治理的需要B、满足国家宏观经济治理的需要C、满足银行了解企业财务状况和经营成果的需要D、满足提高全民素养的需要E、满足投资者了解企业财务状况和经营成果的需要2我国现行会计准则规定的会计核算一般原则中，有关会计要素确认、计量方面的要求指（ ）A、明晰性原则 B、权责发生制原则C、配比原则 D、划分收益性支出与资产性支出

12、原则3资产具有以下几个方面的差不多特征（ ）A、资产是由于过去的交易或事项所引起的B、资产必须是投资者投入或向债权人借入的C、资产是企业拥有或者操纵的D、资产预期能够给企业带来经济利益E、资产的存在形式必须是有形的4收入具有以下特点（ ）A、收入能导致企业所有者权益的增加B、收入可能表现为企业资产的增加或企业负债的减少C、收入是从日常生产经营活动中产生的D、收入不仅包括本企业经济利益的流入E、收入可能会导致企业负债的增加5、下列组织能够作为一个会计主体，进行会计核算的有（ ）A、销售部门 B、企业生产车间 C、分公司 D、企业集团6、下列各项中符合慎重性原则的有（ ）A、股权投资差额的摊销，借

13、方差额不超过10年摊销，贷方差额许多于10年摊销B、无形资产计提减值预备C、存货期末计价采纳成本与可变现净值熟低法D、短期投资计提跌价预备E、固定资产计提减值预备7、下列项目中，属于本企业资产范围的有（ ）A、融资租入设备 B、经营租入设备C、托付加工商品 D、土地使用权8、按照权责发生制原则，下列各项中属于本月费用的有（ ）A、以银行存款支付下个月的劳动爱护费B、预提本月银行借款利息C、以现金支付固定资产的大修理费用（采纳待摊方法核算）D、以银行存款支付本月水电费9、下列各项支出中，属于资本性支出的是（ ）A、经营租入固定资产的改良支出B、购入固定资产所支付的运杂费C、按销售数量的一定比例支

14、付的技术转让费D、技术研制过程中发生的人职员资支出E、购买专利权支出10、在会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（ ）A、支付在建工程人职员资B、转让短期投资发生收益C、计提未到期长期债券投资的利息D、长期股权投资权益法下实际收到的股利E、从银行提取现金11、下列事项中，能够引起所有者权益减少的是（ ）A、以低于成本价销售产品 B、用盈余公积弥补亏损C、宣告分配利润 D、宣布发放股票股利E、经批准，将盈余公积转增资本12、下列项目中，符合实质重于形成原则的有（ ）A、售后回购不确认收益 B、承包人和被承包人之间，属于关联方C、融资租赁的会计处理，承租方关于租入资产，作为固定资产确认D

15、、当资产达到预定可使用状态时，在建工程应结转固定资产三、推断题1法定主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。（ ）2按照我国会计制度的规定，所有单位都应以权责发生制为基础进行会计核算（ ）3会计主体的作用在于界定同一会计主体会计核算的范围。（ ）4在历史成本原则下，即使同类资产市场价格发生变动，企业也不得自行变动其账面价值。（ ）5可比性原则和一贯性原则，其目的都在于会计信息的相互可比；区不在于两者所要求的会计信息的可比基础不同，一贯性原则强调的是横向比较，可比性原则强调的是纵向比较。（ ）6关于一项资产，即使不拥有其所有权，也可能作为企业的资产予以确认。（ ）7某一会计事项是否具有重要

16、性，专门大程度上取决于会计人员的职业推断。因此关于同一会计事项，在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。（ ）8依照企业会计准则，我国境内企业必须以人民币作为记账本位币进行会计核算（ ）9一贯性原则的要求是相对的，它必须以客观性原则的要求为基础。在特定的情况下，企业改变现行的会计处理方法并不一定违背一贯性原则。（ ）10企业一定期间发生亏损，则其所有者权益必定减少。（ ）11在负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增加额确实是企业当期实现的利润数额，净减少额则是企业本期亏损额（ ）12负债一般有确切的偿还期限，而所有者权益在企业持续经营期间无需偿还，除非终止经营，不得减少所有者权益

17、。（ ）13在持续通货膨胀的情况下，企业将核算发出存货的先进先出法改为后进先出法遵循了慎重性原则。（ ）14会计核算慎重原则，一般是指对可能发生的损失和费用应当合理可能，对可能实现的收益不可能，但对专门能够能实现的收益应当可能。（ ）15企业因存货盘亏造成的待处理流淌资产净损失属于企业的流淌资产。（ ）同步强化训练题答案及解析一、单选题1C解析只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。采纳历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采纳计提折旧的方法等，差不多上基于企业是持续经营的。因此，固定资产计提折旧的要紧依据是“持续经营”这一会计核算的差不多前提。2A解析重要性原则是指在选择会计方法和

18、程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模。依照特定的经济业务对经济决策阻碍的大小，来选择合适的会计方法和程序。因此，企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于重要性原则。4A 5C 6B7A解析实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们法律形式作为会计核算的依据。销售商品的售后回购，假如企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方，并同时满足收入确认的其它条件，则销售实现，应当确认收入；假如企业没有将所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方，或没有满足收入确认的其它条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。8C解析一贯性原则

19、要求企业采纳的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变，该原则是会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业能够改变会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当的反映企业的财务状况和经营成果。选项“B”属于会计制度的要求变更会计政策，不违背一贯性原则；选项“A”和“D”能够恰当反映企业的财务状况和经营成果，也不违背一贯性原则，“C”项违背一贯性原则。9B解析同意投资者投资会引起资产和所有者权益同时发生变化；支付现金股利能同时引起资产和负债发生变化；宣告现金股利会同时引起负债和所有者权益发生变化；支付股票股利可不能阻碍所有者权益总额发生变化，只会引起

20、所有者权益内部项目之间发生变化。10B解析摊销固定资产大修理支出，引起费用和资产的变化；董事会提出现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动，计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。11C二、多项选择题1ABCE解析相关性原则是指会计核算信息必须符合宏观经济治理的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足加强企业内部经营治理的需要。因此，“A、B、C和E”正确，选项“D”与会计信息核算无关，不正确。2BCD3ACD解析资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企

21、业带来经济利益，因此“A、C和D”正确。4ABC 5ABCD6ABCDE 解析慎重原则是指在有不确定因素的情况下做出推断时，保持必要的慎重，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。股权投资差额的摊销，借方差额不超过10年摊销，贷方差额不超过10年摊销，体现了不抬高收益，也不压低费用的做法，符合慎重原则；各种资产计提减值预备均符合慎重原则。7ACD8BD9ABE解析“经营租入固定资产的改良支出”，“购买专利权支出”和“购入固定资产所支付的运杂费”三项的支出均形成非流淌资产，属于资本性支出；“按销售数量的一定比例支付的技术转让费”和“技术研制过程中发生的人职员资支出”两项应计入当期损益，属于收益性

22、支出。10BC解析“A”使应会工资金额减少，资产总额减少；“B”增加的资产数额比短期债券账面价值多，资产总额增加；“C”使长期债权投资金额增加，资产总额增加；“D和E”是在资产内部之间发生变化，不阻碍资产总额发生变化。11AC12AB三、1、X 2、X 3、O 4、O5、X 解析一贯性原则强调是纵向比较，可比性原则强调横向比较。6、O 7、O 8、X9、O 10、X 11、X 12、X 13、X14、X解析企业因存货盘亏造成的待处理流淌资产净损失不符合资产的定义，不属于企业的资产。第二章 货币资金及应收项目本章框架和差不多内容一、货币资金（一）现金：流淌性最强的一种资产，书中现金所指是狭义概念

23、，即库存现金，包括人民币和外币现金。（二）银行存款：企业存放在银行或其它金融机构的货币资金。1银行结算方式：2003年教材的变化包括在信用卡内容中删除了“透支金额最高不明超过10000元，一般卡最高不超过5000元”的规定；实付贴现金额按票面金额（改为“按票面价值”）扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。2银行结算纪律二、应收票据：应收账款及其它应收项目（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。（二）带息的应收票据，应于期末按照年金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。（三）到期不能收回的应收票据，应按

24、其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。（四）企业适于期末时对应收款项（不包括应收票据）计提坏账预备。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并可能可能产生的坏账损失，对可能可能发生的坏账损失，计提坏账预备，坏账预备的计提方法有直接转销法和备抵法（通常有账龄分析法，余额百分比法，销货百分比法，个不认定法）等，我国会计制度规定只能用备抵法。采纳账龄分析法计提坏账预备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账额，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定。在存在多笔应收账款，且各应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位偿还的部分债务，应逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；假如确定无法

25、认定的，按照先发生先收回的原则确定。在采纳账龄分析法，余额百分比法等方法的同时，能否采纳个不认定法，应视具体情况而定。假如某项应收账款的可收回性与其它各项应收数存在明显的差不（例如：债务单位所处的特定地区等），导致该项应收账款假如按照与其它各项应收账款同样的方法计提坏账预备，将无法真实地反映可收回金额的，可对该项应收账款采纳个不认定法计提坏账预备，企业应依照顾收账款的实际可收回情况，合理计提坏账预备，不明多提或少提，否则应视为滥用会计可能，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个不认定法的应收账款应从用其它方法计提坏账预备的应收账款中剔除。除有确凿证据，表明该项应收账款不

26、能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足，发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各项情况不能全额计提坏账预备。（1）当年发生的应收款项；（2）打算对应收款项进行重组；（3）与关联系发生的应收款项（4）其它已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。需要注意的是，企业与关联方之间发生的应收款项与其它企业的应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并可能可能发生的坏账损失，计提相应的坏账预备，企业与关联方之间发生的应收款项一般不能金额计提，但假如有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量

27、严峻不足等，以及不预备对应收款项进行重组或无其它收回方式的，则对可能无法收回的应收款也能够全额计提坏账预备。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产，撤销等缘故已无望再收到所购物资的，应当将原计入预付账款的金额转入其它应收款，并按规定计提坏账预备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账预备。（五）其它应收项目是指企业发生的非购销活动的应收债权。关于这类应收项目，通常与应收账款和预付账款分开，如企业发生的各种赔款，存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。前三年考题解析200

28、0年2001年2002年单项选择多项选择1推断题合计1本章重点和难点货币资金和应收项目的核算要紧体现于会计处理和综合题中，直接涉及本章的考题不多。以客观题为主，内容集中在：其它货币资金的核算内容、带息应收票据的有关核算，票据贴现的处理；有折扣情况下应收账款入账价值的确认。2003年教材的变化包括在信用卡内容中删除了“透支金额最高不明超过10000元，一般卡最高不超过5000元”的规定；实付贴现金额按票面金额（改为“按票面价值”）扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。坏账预备提取方法增加了个不认定法。试题精析一、单项选择题1下列各项中，不通过“其它货币资金”科目核算的是（ ）（1999年考题）A

29、、信用证存款 B、备用金 C、信用卡存款 D、银行本票存款答案B解析备用金通过其它应收款核算2某企业1999年5月10日销售产品一批销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率17%，企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元（1999年考题）A、0 B、200 C、468 D、234答案D解析应给予客户的现金折旧=20000*（1+17%）*1%=234同步强化训练一、单项选择题1“应收票据”科目应按（ ）作为入账金额A、票据面值 B、票据到期价值 C、票据面值加应计利息 D、票据赔现额2预付账款不多的企业，能够不设“预付账款”科

30、目，而将预付的款项计入（ ）A、“应付账款”科目的借方 B、“应收账款”科目的贷方C、“应收账款”科目的借方 D、“应收账款”科目的贷方3、月末终了（ ）的余额应与“现金”总账的余额核对相符。A、“备用金” B“现金日记账”C、“银行存款” D、“其它应收账款”4、企业现金收入应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由（ ）确定送存时刻。A、上级主管部门 B、开户银行 C、本企业领导 D、财政部门5、在贴现中，贴现利息应等于（ ）A、票据到期值*利率*贴现期B、票面金额*贴现率*贴现期C、票据到期值*贴现率*贴现期D、票据到期值票面金额6企业向银行申请办理银行汇票5000元，依照有关的凭证应作

31、的会计分录是（ ）A 借：银行存款 5000 货：其他货币资金银行汇票存款 5000B 借：其他货币资金银行汇票存款 5000 贷：银行存款 5000C、借：材料采购 5000 货：其他货币资金银行汇票存款 5000D、借：材料采购 5000 贷：银行存款 50008企业平常假如发觉现金短款，除了设法查明缘故外，还原及时进行账务处理，在未经批准之前，应记入（ ）账户A、其它应付款 B、待处理财产损益C、治理费用 D、其它应收款9某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率17%，现金折旧条件为2/10，N/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，

32、则应收账款的入账金额为（ ）A、9560 B、9360 C、11700 D、1190010下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）A、销售方发生的销售折让 B、销售方发生的商业折扣C、购货方获得的现金折扣 D、购货方放弃的现金折扣11一张3月26日签发的30天的票据，其到期日为 （ ）A、4月25日 B、4月26日 C、4月27日 D、4月24日12一张2月28日签发的三个月的票据，其到期日为（ ）A、5月28日 B、5月29日 C、5月27日 D、5月31日13、某企业2000年末应收账款的余额为1000万元，2001年末确认坏账损失10万元，年末应收账款余

33、额为800万元，2002年收回已转销的坏账6万元，年末应收账款余额为900万元，坏账预备的提取比例为5。该企业三年内计“坏账预备”计入治理费用账户的金额累计为（ ）万元。A、13.5 B、3.5 C、10 D、8.514某企业采纳账龄分析法核算坏账。该企业2001年12月31日应收账款的余额为200万元，“坏账预备”借方余额为6万元，2002年发生坏账3万元，发生坏账回收4万元。2002年12月31日应收账款余额为180万元，（其中未到期应收账款60万元，可能损失1%，过期1个月应收账款为40万元，可能损失2%，过期2个月的应收账款50万元，可能损失4%，过期3个月的应收账款为20万元，可能损

34、失6%，过期3个月以上应收账款为10万元，可能损失10%）。企业2002年应提取的坏账预备为（ ）万元。A 0.6 B 4.6 C -1.4 D-5.6二、多项选择题1、按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（ ）。A银行本票存款 B、银行承兑汇票C、外埠存款 D、商业承兑汇票E、银行本票存款2货币资金收付业务能够采纳下列哪些方式结算。（ ）A商业汇票 B、支票C、托收承付 D、汇兑E、托付收款3银行结算方法中规定了银行结算纪律，即（ ）A、不准出租、出借银行账户 B、不准签发空头支票和远期支票C、不准套取银行信用 D、不准异地转账结算4、现金治理条例规定能够使用现金的

35、范围包括（ ）A、发放职工工资 B、按规定支付的个人奖金C、经营性购货款 D、个人劳动酬劳E、向个人收购农副产品5、下列项目中，哪些能够作为计提坏账预备的依据 （ ）A、预付给供货单位的购货款 B、存出保证金C、应收的赔款 D、代购货单位垫付的运杂费E、采纳商业汇票结算而付款单位到期后未如期兑付的应收票据6、其它应收账款的范围包括（ ）A、应收保险公司的赔款 B、应收的各种罚款C、存出保证金 D、预付给企业内部单位的备用金7、关于“预付账款”账户，下列讲法中正确的有（ ）A、该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款B 预付货款不多的企业，能够不单独设置“预付账款”户，将预付的货款记入“应付账

36、款”账户的借方。、“预付账款”贷方余额反映的是应付供应单位的款项、“预付账款”核算企业同销售业务产生的往事款项、预付贷款不多的企业，能够不单独设置“预付账款”账户，将预付的贷款记入“应收账款”账户的借方按照现行会计制度的规定，下列各项中能够记入“应收账款”账户的有（）、销售商品价款、销售商品的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费支出、现金折扣、采纳备抵法核算坏账损失的企业，下列项目中不计提坏账预备的有（）、应收票据、预付账款、其它应收款、应收账款、分期应收账款 10、下列各项中，应记入“坏账预备”账户借方的有（ ）A、提取坏账预备20000元B、冲回多提坏账预备10000元C、收回往常确认并

37、转销的坏账D、备抵法下实际发生坏账E、销售商品12、企业将持有的应收票据转让，以取得所需物资时，按计入取得物资成本的价值，借记“（ ）”A、物资采购 B、原材料 C、库存商品 D、应收账款13、企业将无息票据贴现时，阻碍贴现利息计算的因素有（ ）A、票据面值 B、票据期限 C、企业持有天数 D、贴现利率三、推断题1企业需要到外地临时或零星采购。能够将款项通过银行汇入采购地银行，这部分汇入采购地银行的资金应通过“银行存款”科目核算。（ ）2商业汇票结算方式适用于企业先发货后收款或者双方约定延期付款的商品交易，同城异地均可使用。但购销双方必须订有购销合同。非商品交易的劳务供应不能采纳这种结算方式。

38、（ ）3在我国的会计实务中，不带息应收票据贴现时，应将其贴现利息直接计入当期损益。（ ）4商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。（ ）5由于企业的应收及预付款项均属于债权，因此，都存在发生坏账损失的风险，按现行制度规定都应提取一定比例的坏账预备。（ ）6企业会计制度规定，企业只能采纳备抵法核算坏账损失。（ ）7到期不能收回的应收票据，应按其票面金额转入应收账款，并不再计提利息。（ ）8信用证结算方式是国际结算的一种要紧方式，信用证是不可撤销，不可转让的跟单信用证。 （ ）9商业折扣对应收账款入账金额的确认没有实质性的阻碍。（ ）10

39、企业差不多确认为坏账的应收账款即意味着企业放弃了其追索权，假如该应收账款又收回，应确认为营业外收入。（ ）11企业差不多转销的坏账损失，不论是计入“坏账预备”，依旧冲减“治理费用”，对当期损益均不产生阻碍。（ ）12票据贴现时，假如票面利率大于银行贴现利率，企业收到的贴现金额一定大于票据面值。（ ）13采纳成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价时，当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此产生的差额应作为损失全部计入当期损益。 （ ）14企业贴现的商业汇票到期，假如承兑人的银行账户不足支付，银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按票据本息转作应收账款。（ ）15不管商业汇票是否带息，将

40、其到银行贴现时取得的贴现净额一定小于票据的面值。（）16企业采纳代销、寄销或者赊销方式销售商品的款项，不得采纳托收承付结算方式结算货款。（ ）四、业务题1企业托付当地开户银行汇款38000元到采购地开立专户，日后收到采购部门发来的采购材料单据，其中货款32000元，支付的增值税为5440元，该项采购业务完成后，余款退回。要求：依照上述资料，编制有关的会计分录。2、A公司向B公司采购材料1000公斤，单价50元，所需支付的款项总额50000元，按照合同规定向B公司预付货款的40%，验收物资后补付其余款项。要求：做出相应的会计处理。3、A公司采纳“应收账款余额百分比”核算坏账损失，坏账预备的提取比

41、例为5。有关资料如下：（1）2002年12月1日应收账款期初余额为125万元，坏账预备的贷方余额为0.625万元。（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.8万元，款未收。（3）12月15日，因产品质量缘故，B公司要求退回本月5日销售的产品10件，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品。（4）12月26日发生坏账损失2万元。（5）12月28日前期已确认的坏账1万元，存入银行。（6）2002年计提坏账预备。要求：依照上述资料，编制有关的会计分录（金额用万元表示）。答案及解析一、单项选择题1A解析在我国

42、，商业汇票的期限一般较短（不超过6个月），利息金额相对来讲不大，用现值记账不但计算苦恼而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐。因此，应收票据一般按面值计价。（ ）2A3B4B5C6C7B8B9A解析应收账款的入账金额=10000（1-20%）（1+17%）+200=9560元10C解析销售方发生的销售折让，销售方应冲减主营业务收入，主营业务成本和相关税金等，销售方发生的商业折扣，销售方无需进行财务处理，购货获得的现金折扣，销售方应作为财务费用处理；购货方放弃的现金折扣，销售方无需进行财务处理。11A解析采纳算尾不算头的方法。此题，3月份5天，4月份25天，即4月25日到期。12D解析商业汇票期限用月

43、份计数的，不管天数，月底对月底，2月28日是2月最后一天，5月31日是5月最后一天。13D解析00年底提坏账预备=10005=5万元；01年底提坏账预备=8005-15-10=9万元02年底提坏账预备=9005-（4+6）=-55万元三年累计金额=5+9-55=85万元14C解析应提坏账预备=601%+402%+504%+206%+1010%-（6-3+4）=-14万元二、多项选择题1ACE解析“应收票据”账户及“应付票据”账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行本票存款，外埠存款和银行汇票存款属于其他货币资金核算的内容。（ ）2ABCDE3ABC4ABDE5BCD

44、E6ABCD7ABC解析“预付账款”账户核算企业因购货业务产生的往来款项，预付货款不多的企业，能够不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。8ABCD解析商业折扣不阻碍应收账款的计价。9ABE10AB11BD解析选项“B”和“D”应记入“坏账预备”账户的借方，选项“A”和“C”应记入“坏账预备”账户的贷方。销售商品与“坏账预备”账户无关。12ABC13ABCD三、1解析应通过“其他货币资金”科目核算2030405607809010110121314015解析带息票据的贴现净额可能大于票据的面值。160四、业务题1（1）建立采购专户时，应作如下会计分录：借：其他货币资金

45、外埠存款 38000 贷：银行存款 38000（2）收到采购单证时，应作如下的会计分录：借：在途物资 32000 应交税金应交增值税（进项税额） 5440货：其他货币资金外埠存款 37440 （3）退回余款时，应作如下的会计分录：借：银行存款 560 贷：其他货币资金外埠存款 5602会计处理如下：（1）预付40%的贷款借：预付账款B公司 20000贷：银行存款 20000 （2）收到B公司发来的1000公斤材料，经验收无误，有关发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元，据此以银行存款补付不足款项38500元。借：原材料 50000应交税金应交增值税（进项税额） 8500贷：预付账款

46、 58500借：预付账款 38500贷：银行存款 385003（1）12月5日销售商品时借：应收账款 128.7贷:主营业务收入 110 应交税金-应交增值税(销项税额) 18.7借:主营业务成本 88 贷:库存商品 88(2)12月25日收到B公司退回的商品时借:主营业务收入 10 应交税金-应交增值税(销项税额) 1.7 贷:应收账款 11.7借:库存商品 8 贷:主营业务成本 8(3)12月26日发生坏账时借:坏账预备 2 贷:应收账款 2(4)12月28日发生坏账回收时借:应收账款 1贷:坏账预备 1借:银行存款 1贷:应收账款 1(5)2002年计提坏账预备2002年12月31日应收

47、账款余额=125+128.7-11.7-2+1-1=240万元计提坏账预备前“坏账预备”账户余额=0.625-2+1=-0.375万元2002年坏账预备计提数=2405+0.375=1.575万元借:治理费用 1.575货:坏账预备 1.575第三章 存货一、本章内容差不多框架（一）存货的概念及确认条件存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者是为了出售仍然在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：该存货包含的经济利益专门可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的范围企业存货的范围包括

48、材料、商品、在产品、产成品、托付加工存货、托付代销存货、在途存货等。存货范围确认的标准是企业对物资是否具有法人财产权或法定产权。特种物资储备，涉及诉讼中的财产，购货约定及在建工程物资等都不属于存货的范围。（三）存货取得和发出的计价及核算1、存货取得时的入账价值企业存货的取得，要紧通过外购和自制两个途径。存货在取得时，应当按实际成本入账。存货成本包括采购成本，加工成本和其他成本。（1）存货的采购成本，一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费用、装卸费用、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。（2）存货的加工成本，包括直接人工以

49、及按照一定方法分配的制造费用。（3）存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：（1）非正常消耗的直接材料，直接人工及制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产时期所必须的仓储费用）；（3）商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。除外购和自制取得途径外，其他方式取得的存货成本：（1）投资者投入的存货成本，应当按照各投资方确定的价值确定；（2）同意捐赠的存货成本，应当分不以下情况确定：捐赠方提供了有

50、关凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭证的，应当按照同类或类似存货的市场价格可能的金额，加上应支付的相关税费确定。（3）盘盈的存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。2、存货发出的计价方法领用或发出的存货，按实际成本核算的，应当采纳个不计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法或后进先出法等确定事实上际成本；按打算成本核算的，对存货的打算成本和实际成本之间的差异，应当单独核算，按期结转其应负担的成本差异，将打算成本调整为实际成本。（四）存货的期末计量1、存货期末盘盈盘亏的处理存货盘盈。按打算成本或可能成本转入“待处理财产损溢”，期末冲减“治理费用”

51、。存货盘亏和毁损。按打算成本或实际成本转入“待处理财产损溢”，并计入当期损益，区分三种情况进行处理：自然损耗造成的，计入“治理费用”；计量差错和治理不善造成的，期末扣除残值、过失人和保险公司赔偿后，计入“治理费用”；自然灾难和意外事故造成的，计入“营业外支出”。2、存货的期末计价原则及账务处理（1）成本与可变现净值孰低法可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的可能售价减去至完工可能将要发生的成本，可能的销售费用以及相关税金后的金额。（2）成本与可变现净值的会计处理当成本低于可变现净值时，不需做账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；当可变现净值低于成本时，须在当期确认存货跌价损失

52、，计入“存货跌价预备”账户。期末对“存货跌价预备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价预备”账户的贷方余额，反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“治理费用”账户。 二、前三年考题解析（题型、题量、统计分析） 年 份题 分 型 值2000年2001年2002年单项选择题322多项选择题22推断题计算及账务处理题综合题合计344三、本章重点、难点及掌握技巧关于存货范围应注意：代销商品在售出前应作为托付方的存货处理，但也要求受托方在其资产负债表的存货中对其进行反映；约定以后购入的商品，不作为购入方的存货处理；销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存

53、货；购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方的存货；购货方差不多确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货处理。打算成本法的关键是材料成本差异，需要注意的是：发生时超支额记在材料成本差异的借方，节约额在贷方；结转时一律从贷方转出，超支额用蓝字，节约额用红字。个不计价法适用于一般不能代替使用的存货以及为特定目的专门购入或制造的存货。在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并考虑持有存货的目的，资产负债表日后事项的阻碍因素：1、用于生产而持有的材料等，假如用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍应按成本计量；假如材料价格的下降表明产成品的可变

54、现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。2、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现值的计量基础；假如企业持有存货的数量多于合同的订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基础。用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。存货跌价预备转回要求以“往常减记存货价值的阻碍因素已消逝”为前提，否则不得转回。四、典型、疑难试题精析1、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工

55、成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。可能销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，可能销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。（2002年单选）A、85 B、89 C、100 D、105【答案】A【解析】 2010-（95+201）=852、某商业批发企业采纳毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（ ）万元。（2002年单

56、选）A、366 B、392 C、404 D、442【答案】D【解析】2400+1500-4550（1-24%）=4423企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为治理费用列支的是（ ）。（2000年 单选） A自然灾难造成的毁损净损失 B保管中发生的定额内自然损耗 C收发计量造成的盘亏损失 D治理不善造成的盘亏损失【答案】A【解析】自然灾难造成的毁损净损失应计入营业外支出。4某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200元，增值税额为 1020 000元。另发生运输费用 60 000元，装卸费用 20 000元，途中保险费用 18 0

57、00元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。（2000年 单选） A6 078 000 B6 098 000 C6 093 800 D6 089 000【答案】C【解析】50001200+60000（1-7%）+20000+18000=60938005某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采纳打算成本核算，A材料打算成本每吨为20元。本期购进A材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元，增值税额为 17 340元。另发生运杂费用 1400元，途中保险费用 359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5

58、 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（ ）元。（2000年 单选） A1099 B1199 C16141 D16 241【答案】B【解析】（102000+17340+1400+359）- 599520=11996某售企业采纳零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为( )万元。（2001年 单选）A 2100 B 2145 C 2160 D 2190【答案】C【解析】（5000+1000012000）（3500+7

59、300）/（5000+10000）=21607某股份有限公司对期末存货采纳成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，可能进一步加工所费用为16万元。可能销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品可能销售价格为60万元。假定该公司往常年度未计提存货跌价预备。2000年12月31日该项存货应计提的跌价预备为（ ）万元。（2001年 单选）A 0 B 4 C 16 D 20【答案】B【解析】40-（60-16-8）=4万元8企业关于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入治理费用的有（ ）。（2001年 多选）A 因收发计量缘故

60、造成的存货盘亏净损失B 因核算差错造成的存货盘亏净损失C 因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D 因治理不善造成的存货盘亏净损失E 因自然灾难造成的存货毁损净损失【答案】ABCD【解析】因自然灾难造成的存货毁损净损失应计入营业外支出。9、下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。（2002年多选）A进口原材料支付的关税 B生产过程中发生的制造费用C原材料入库前的选择整理费用 D自然灾难造成的原材料净损失【答案】ABC【解析】因自然灾难造成的原材料毁损净损失应计入营业外支出。 同步强化训练一、单项选题1企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为治理费用列支的是（ ）。A保管中发生的定额内自然损失