财务管理论文集锦

1、270/2701.现代企业成本治理的宏观视角内容摘要：市场经济中，传统的成本治理思想已不能适应现代成本理念，现代企业成本治理的内容不仅仅是孤立地降低成本，而应立足于整体战略目标及企业外部环境，从成本与效益的对比中查找成本最小化。关键词：成本治理；成本领先；战略治理随着我国加入WTO，中国的企业开始直接面对众多国际化的企业，竞争日趋激烈。中国的企业要想在这种激烈的竞争中生存和进展，必须加强企业的成本治理，强调现代成本治理观念。我国企业成本治理的现状企业价值补偿不足。因为生产资料价格不断上涨，使企业资产价值流失严峻，价值补偿不足，而且企业一般物流治理失控，能源的白费比较严峻。产品损失成本增加。企业

2、的生产设备、工艺技术陈旧落后，原材料质量不行，运输治理不善，以及生产过程中产生大量次品、废品造成的质量损失惊人。企业成本信息核算失真。成本核算不实，一方面是核算人员思想上不重视，另一方面为达到某一目的进行人为调节成本数字，潜亏严峻，企业虚盈实亏。成本治理短期行为严峻。由于近年来承包经营责任制不够完善，企业只包利润，不包成本，短期行为泛滥；以包代管，治理不力，各项规章制度名存实亡；企业领导任期有限，治理松弛，人员素养较差；财政、审计监督不力。企业治理者成本治理意识薄弱。没有充分认识提高企业经济效益必须加强成本治理的重要意义，没有充分认识到在社会主义市场经济条件下，企业之间竞争的实质是企业成本的较

3、量。因此，成本治理松弛，预算约束弱化，损失白费惊人。传统成本治理存在的要紧问题成本治理范畴过窄受长期打算经济观念的阻碍，企业在成本治理中往往只注重生产成本的治理，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，关于企业外部的价值链更是视而不见，这种成本治理观念远远不能适应市场经济环境的要求。随着市场经济的进展，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考察产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严峻失误。从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。与此相适应，成本治理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资

4、本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统治理观念，将企业的成本治理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本治理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。在治理领域上，只限于对产品生产过程的成本进行核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在治理体系上，偏重于事后治理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本治理的预防性作用。成本治理观念落后在传统成本治理中，成本治理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的差不多手段。从现代成本治理的视角动身来分析成本治理的这一目标，不难发觉，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下操纵成本费用，可能会导致产品质量

5、和企业效益的下降。因而这种成本治理是一种消极的而不是积极的成本治理。随着市场经济的进展，企业不能再将成本治理简单地等同于降低成本，而应是资源配置的优化和资本产出的高效治理。因此，企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益。尤其是在科学技术高速发达的今天，企业单纯依靠成本的降低来猎取优势是不可能的，在知识经济时代，企业更多的应靠技术的投入，从而产生更大的收益，也即现代成本治理中所谓的相对降低成本，从而提高成本效益。现代成本治理的立足点现代成本治理指治理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，关心治理者形成和评价企业战略，从而制造竞争优势，以达到企业有效地适应外部

6、持续变化的环境的目的。通过分析比较传统成本治理和现代成本治理，能够概括现代成本治理的立足点如下：立足于长远的战略目标现代成本治理的宗旨，是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生产和进展，立足于长远的战略目标。而传统的成本治理则立足于短期的成本治理。比如企业进行人工成本治理，按“降低成本”，企业宜雇佣年龄相对较大、技术熟练程度高的职员以便降低人工成本。以“成本优势”标准衡量，企业应从长远动身雇佣年轻、文化程度高的职员，利用学习曲线，以获得较长时期的成本优势。立足于总体进展战略现代成本动因的理解应是企业战略高度上的，它不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓

7、、企业内部结构调整等无形的成本动因。为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本治理就不能再局限于产品的生产（制造）过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的进展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程治理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行治理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计时期推行价值分析，确实是一种技术与经济相结合的成本治理手段。现代成本治理以企业的全局为

8、对象，依照企业总体进展战略而制定的。它把企业内部结构和外部环境综合起来，现代成本治理从企业所处的竞争环境动身，其成本治理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。立足于外部环境在市场经济条件下，企业治理的重心应由企业内部转向外部，由重生产治理转向重经营决策治理，研究分析各种决策成本也就成为企业成本治理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可幸免成本、可递延成本等等。在企业成本治理中，重视和加强对这些治理决策成本范畴的研究分析，能够幸免决策失误给企

9、业带来的巨大损失，为保证企业做出最优决策、猎取最佳经济效益提供基础。应把企业成本治理纳入整个市场环境中予以全面考察。只有对企业所处环境的正确分析和推断，才能预测和操纵风险，依照企业自身的特点，确定和实施正确适当的治理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动，最终实现预定的企业战略目标。而传统成本治理的对象要紧是企业内部的生产过程，对企业的供应与销售环节则考虑不多，关于企业外部的价值链更是视而不见。运用现代成本治理的现实意义成本治理范围的日益扩大，更有助于企业战略目标的实现。随着社会经济环境的进展、变化以及高新技术和治理科学的不断创新，成本治理的范围日益扩大。对处于开发型、

10、竞争型市场环境中的企业来讲，应该把企业成本治理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。因为企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内及外的“价值链”，通过了解整个行业的价值链来进行成本治理，更有助于企业战略目标的实现。因此，现代企业成本治理的范围不仅包括生产领域成本的操纵，而且包括流通领域成本的操纵，还要对研究、开发和设计成本进行操纵；不仅要通过治理工作操纵成本，而且要通过技术工作治理成本。同时，现代科学的飞速进展又使成本治理的范围向着与多学科相互结合、相互交叉渗透的方向进展，如在计算机集成制造系统的大背景下，适时生产操纵、全面质量治理、作业成本法的出

11、现。相关科学的引入，使成本与技术紧密结合，不但扩大了成本治理的范围，也开发了降低成本的新途径现代成本治理的实施，有利于改善和加强企业经营治理。作为一个完善的企业治理系统，现代成本治理是不可或缺的部分，如何正确引进和运用现代成本治理是我国企业治理中值得深思的问题。现代成本治理是企业全员治理、全过程治理、全环节治理和全方位治理，是商品使用价值和价值结合的治理，是经济和技术结合的治理。在现代企业治理中，成本治理占有十分重要的地位，它突破了传统成本治理把成本局限在生产这一狭小层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为宽敞的研究领域，注重采购、技术、财务领域及竞争对手的成本分析等，有利企业正确地进

12、行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业进展与加强成本治理的关系，提高企业整体的经济效益。树立现代成本意识，运用成本效益分析为企业制造更大收益。现代成本意识是指企业治理人员对成本治理和操纵有足够的重视，不受“成本操纵即为成本降低，成本到一定程度即无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的。确实，在相关指标不变的情况下，降低成本支出的绝对额，反而会相应地增加企业的收益，而单纯的成本降低确实是有限度的。然而，在各项经济指标发生变化的情况下，有时增加成本支出的绝对额，反会相应地增加企业的收益。因此，现代企业成本治理的内容不仅仅是孤立地降低成本，其目

13、的是从成本与效益的对比中查找成本最小化。必须指出，这种无穷尽降低成本的思想必须依靠战略构筑、组织措施的配合才能形成现代完整意义上的成本意识。其表现为，一方面把降低成本的工作扩展到供应、生产和设计等各个部门，形成全厂全员式的降低成本格局，形成贯穿企业各部门的成本意识；另一方面将降低成本从战略布局的高度加以定位，即从选择开发项目种类、进行可行性研究起就注入成本考虑，确立具有长期进展观的成本意识。成本效益理念可通俗地表述为“为了省钞票而花钞票”的思想，即为了以后的更多收益应该支出某些短期看来大概是高昂的费用。比如引进新型设备可能导致一笔较大的支出，然而，在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加

14、的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，如此就总体而言，效益有所增加。由此可见，为以后“增效”而树立成本效益理念是极为重要的。在市场经济的今天，经济环境发生了剧变，信息技术的进展，一方面给企业提供了更好的成本操纵的手段，另一方面，使得全球经济一体化的同时，市场需求瞬息万变，竞争变得异常激烈，成本优势的取得关于一个企业的生存至关重要。而成本优势的取得绝对不限于成本本身，应从治理的高度去挖掘成本降低和猎取效益的潜力。在我国，对成本操纵的研究和应用更是迫在眉睫的任务，企业治理者要及时转变传统狭隘的成本观念，结合企业的实际情况，充分运用现代的先进成本治理方法以增强企业的竞争力。 2.

15、目标成本走向目标治理今天在市场中运行的企业，有一种感受，提高生产力途径专门多，但不外乎差不多上“多收少支”。而市场利益平均化，却呈收降支升的趋势，从而致使目标成本治理日益重要。据安达信顾问公司（Andersen Consulting）进行的一项调查表明，亚洲40%的企业依靠削减成本生存。由于目前国际市场需求增长缓慢，出口商品如不降价较难找到出路。出于自身生存的考虑，许多出口商把目光转向了直接成本要素，比如强行降低原材料的价格或档次，严格操纵人工费用，这在原材料费用占总成本比重60%甚至90%的制造行业，往往能收到立竿见影的效果。然而，安达信顾问公司的经理Charles Chun先生指出，“成本

16、措施并没有能鼓舞企业从全然上实施变革，从而为自己赢得长期的优势”。要想有长期效果，就只能从战略的高度来实施成本操纵。换句话讲，不是要削减成本，而是要提高生产力、缩短生产周期、增加产量并确保产品质量。这正是丰田、富士胶片和佳能等日本企业长期以来所奉行的策略，从而使它们得以成为传统上的低成本领先者。丰田公司曾经提出两个简单的公式来讲明企业的经营观。公式一：价格成本利润，称之为成本主义，以那个观念经营企业确信要垮台。公式二：利润价格成本，它的经济意义是价格由市场决定，企业要获得利润就要学会降低成本。丰田公司以公式二作为企业经营观，奋斗几十年成为经济效益最好的汽车制造企业。也确实是我们倡导的“倒逼成本

17、”法的经营观念。单纯地削减成本，把成本的降低作为唯一目标，并不能得到有远见的企业家的赞同。单纯地追求削减成本，一般简单的做法都会降低原材料的购进价格或档次；或者减少单一产品的物料投入（偷料）；或者考虑降低工艺过程的造价，从而达到削减成本的目的。这将会导致产品质量的下降，企业劳力资源的流失，甚至失去差不多拥有的市场实施成本操纵，我们对供应方的选择差不多上通过严格的筛选，从不贪廉价买劣等原料，也从不以节约人工费用来降低成本。因此如何科学地降低成本，求得生产成本和产品质量的均衡，才是成本操纵的要紧问题，目标成本治理是成本操纵的一个要紧方法。一、什么是目标成本目标成本（target cost）：企业在

18、一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种可能成本，它是成本预测与目标治理方法相结合的产物。在那个地点引用“合成”概念，意在讲明预算要经多部门、众多职员的追求。也确实是将成本水平操纵作为工作的目标，目标成本的表现形式专门多，如打算成本、标准成本或定额成本等，一般情况下要比实际成本更加合理和科学。制订目标成本时，既要考虑本单位的设备条件，原材料的供应情况，原设计的生产能力和职工的素养及技术水平等，同时要重视企业的外部条件，例如，市场对本企业的产品的需求情况，国内外对象的成本资料等等。目标成本治理是企业目标治理的重要组成部分，推行目标成本治理能够促使企业加强成本核算，

19、人人关怀成本，更好地贯彻经济责任制，关于激励全体职工努力做好工作的积极性，促进成本进一步下降有重要意义。同时目标成本也是进行有效成本比较分析的一种尺度，查明产生成本差异的缘故，并有利实行例外治理原则，将成本治理的重点放在重大脱离目标成本的事项上。目标成本治理的实施也能促使企业上下各缓和部门和领导与职工之间的协调一致，相互配合，围绕一个共同的目标而努力的。二、公司目前目标成本治理存在的一些问题目前，各单位都明白把降成本作为工作的重中之重，亦有许多单位认为他们的成本治理专门到位，同时已为企业带来效益。然而，纵观公司的成本治理工作与国外企业相比还存在以下误区：第一，企业成本治理重点在表面和行政治理上

20、，在一些容易被抓住和容易被“看见”的成本与费用上，如制造过程中原材料价格降低、行政治理中的办公经费、业务招待费、差旅费等，面对那些不易被抓住和不易被“看见”的成本降低，我们则专门少考虑，如提高设备利用率、提高劳动生产效率、品质等。且易将成本指标完不成归结为客观因素（如原料价格）强调主观专门少。第二，成本治理多为企业的领导和财务人员操心，成本操纵在成本治理中占重要位置，职工只是为完成成本操纵目标而工作，缺乏主动性，呈现“自上而下”的成本治理形成。第三，成本治理工作是“任务型、操纵型”的，从领导层到职工都在为完成目标成本而努力。而日本企业的成本治理是“效率型、治理型”的，除操纵制造成本和各项费用支

21、出以外，更注重加强对企业职员的培训，培养全面多能的企业职员，提高人的劳动效率。尽管我们差不多做了上些工作，但还专门不够。第四，公司的设备陈旧老化与新设备闲置并存，一方面有希望利用政策不提或少折旧的方式来降低成本，这在上市公司运营规则中制度上不同意，而从投资理念上讲，有投入就须进行价值转移到承载物产品来看，运作成本已沉淀。要有如此的思维，现在的投资将是以后的成本。另一方面在进行大修理时并不考虑零部件的使用寿命，盲目更新，这使得产品的最终制造成本并没有下降，但却降低了企业的持续生存能力。第五，未将成本治理目标与预算目标有效结合。目前公司在考核上，人为分离为二个考核单体，对比基础不是经营目标，而是上

22、年平均水平，存在落后性和不合适性。比较公司与西方发达国企业的作法，深感公司企业成本治理差距较大。三、目标成本治理走向预算目标治理（一）观念上的调整公司成本治理体系最显著的特点是在一个产品设计之前就事先确定目标成本，而这一目标成本产品从设计到推向市场的各时期的有成本确定的基础。这类似于预算成本，因而，在日本制定成本的是：目标成本产品设计打算成本成本预算。成本操纵的目是为了不断降低成本，猎取更大的利润，因此，拟定目标成本时，首先要考虑企业的赢利目标，同时又要考虑有竞争力的销售价格。由于成本形成于生产全过程，费用发生在每一个环节，每一件情况，每一项活动上，因此，要把目标成本层层分解到各个部门甚至个人

23、。我们的工作确实是促使“成本预算”如何接近“目标成本”。（二）制定操纵目标要恰当，应该是多少成本因此，那个操纵目标要符合客观及可能市场、达标、供应等。我们目前所做的成本核算和治理体系，所缺少的是一项新产品应该耗费多少人、财、物力的目标，而这一目标在治理上恰恰是激发和支持工程技术人员去追求最低成本的关键因素。哈佛大学教授罗宾。康帕尔讲：“我们总是喜爱先设计好图纸和模型，再计算被设计产品的借价，然后看看能否以那个价格水平卖出该项产品，而日本公司却将这种程序完全颠倒过来，立即某种新产品的成本或售价定为X元，然后回头去努力实现这一目标”。实际上，以固定标准为基础的成本治理体系只考虑保持现有的产品价格水

24、平，而日本的这一体系是一种动态体系，不断推动工程技术人员去改进产品，降低成本。日本公司也采纳目标成本去降低差不多上市产品的物耗。这种思维方式称为“反求工程”。（三）目标成本的定位应是以后市场，而非今天的市场NEC的一位财务预算专家安雄其伊讲：“我们深知竞争对手也在预备以较低的价格推出更好的产品”。因此，NEC制定目标成本不仅参考现价的零售价格水平和竞争对手因类产品的成本，而且还考虑今后半年至一年内竞争对手在产品和成本上可能发生的变化。日本企业的成本预算员，在从事此工作之前，通常要在采购、设计、工程、生产、销售等部门轮流工作一段时刻，如此拓宽了成本治理者的视野，从而使其具有极强的发觉降低成本新途

25、径的能力。从这一点看，我们的成本预算工作在人员素养上的差距，显而易见。因此，最初的成本预算结果也许高出目标成本的20%，或更高，但通过成本、打算人员、工程技术人员以及营销专家之间进行妥协和利益权衡后，最终产生出与最初制定的目标成本最为接近的预算成本，这也确实是我前面所讲的目的工作。四、提升“巨化股份”成本治理水平的建议从理论上讲，采取反求工程制定目标成本和采取目标成本来进行成本操纵，在所有市场经济国家的企业差不多上行之有效的，但不同的国家却出现不同的结果，成功的因素取决于以下几个方面：1、企业之间长期稳固的协作关系。在日本，像丰田如此的大公司都与其下承包合作企业建立了一种独特地长期合作关系，并

26、同某些大公司组成自己的企业集团，以交叉持股或下承包为纽带的长期稳固联系使得日本公司的成本打算专家坚信他们制定的目标成本一定会实现。如将目标成本治理的范围扩展到原材物料的供应商，利用自身信誉好付款及时的优势获得低成本的资源。如经常召集合作企业能提出更多项降低原材料或零部件成本的建议，这已成为制定目标成本的一个重要组成部分。这些差不多上能够努力的。02年我们在块煤供应上的“逆向趋势”，已充分体会到协作关系的份量。2、以全部产品的经营状况作为投资和新产品开发的决策基础。据我了解，欧美公司的成本核确实是以全部产品的各种费用的分摊为基础的，并十分注重考察每种产品利润率的高低，它们进行成本治理所采取的经营

27、指标不是雇员们能随时掌握并能随时作出改进的直接指标，而是在雇员们看来是高深莫测的投资收益率、销售利润率等雇员们无能为力的经营指标。这一点上看，治理思想出现与市场运行规律不符的灵活性。关于一家具有多种产品生产的化工企业，至关重要的显然不是某一项产品是否盈利，而是公司所有全部产品它最终结果如何，像索尼及其日本公司的作法是依照各种产品在产品生命周期中所处的不同时期，或某项产品在严产品中所处的地位，公司要求有些产品获得高额利润，而另一些产品则能够只获得微薄的利润，甚至能够临时亏本经营。举例来讲：市场需要的产品，我们可能亏本生产，容量大小也决定了以后的取向，有边际贡献但亏损我们如何处理？答案专门简单，那

28、确实是提高市场占有率来减少亏损。只要认为生产某种产品具有市场竞争意义，就应坚决果断地生产这种产品，并尽一切努力去使该产品有利可图，因为要十分清晰整个公司的经营好坏并不取决于某一特定产品的盈亏状况。3、公司的经营目标确实是鼓舞经理人员少为成本问题操心，多在市场占有率上下功夫。通过市场份额的提高来降低生产成本，提高利润总量。这并非是要改变人们的价值推断，而是激励经营治理人员，工程技术人员和全体雇员实现自己的目标，猎取更多的市场认可。4、开展成本层次规划工作能够看出，先要确定一个市场所同意或目标利润所需要的产品成本，再将那个可同意的成本所代表的竞争性成本压力传递到产品开发与制造者身上。“产品层次的目

29、标成本规划”环节确实是促使产品的开发制造者朝着“许可成本”的目标发挥制造力。企业一旦确定了产品层次的目标成本，它可不能将产品目标成本分解到产品制造的各个环节，且部分地将成本压力转移到供应商身上，使供应商与产品制造者一道向满足顾客需求的目标而共同努力。拟定成本目标的这三个环节之间，存在着一个反复循环的过程，在实施时刻上也相互重叠的，且存在反复调整的关系。我们现在在进行的责任成本及运行考核方法试图是解决此问题。因而，能够依照企业的组织架构和成本形成的具体情况，选择适当的方法来分解目标成本，要紧是将财务成本按技术要素，加以展开，引入技术性信息源，是对传统成本会计计算方式的一项重大突破。5、将目标成本

30、与预算成本结合起来，完善考核体制，进一步推进预算目标的实现。1）改革对比前提或基础，引进对标工作，找差距，增强政策的引导力度。2）用价值量治理的思维来进行反求工程（单位责任成本操纵）。3）按责任操纵度来层层分解“层次成本”，达到组合成本水平的优化及接近目标成本。4）倡导目标利润总量来倒逼成本，由该成本总量来调整各产品成本要素。 3.现代企业制度下的成本治理现代企业制度的特点是产权清晰、权责明确、政企分开、治理科学。成本治理是企业治理的一个重要方面，通过对成本治理模式的研究，一方面促进了成本治理的进一步进展；另一方面，也有利于企业各项改革措施协调配合，齐步前进，推动企业各项专业治理朝着科技化方向

31、进展。一、现代企业制度下成本治理模式的设想长期以来，我国企业实行的是一种以打算价格为基础，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算帐报帐型的成本治理模式。这种模式能够讲是过去高度集中的打算经济体制的产物，社会主义市场经济体制不相适应。要紧表现在：一是盈亏同企业无关，企业成本意识淡薄，损失白费惊人，甚至许多企业虚盈实亏；二是成本治理方法和手段落后，没有真正形成科学的成本治理体系，缺乏适应社会主义市场经济体制需要的治理方法和现代化的治理手段；三是成本治理的现状不利于企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争的主体，也不利于企业成本的宏观调控。这就要求对现行成本治理的方式、方法和手段进行改革，并建立新

32、的成本治理模式。建立新的成本治理模式，首先，要弄清晰社会主义市场经济体制和现代企业制度的特征和具体要求。只有对此有了深刻了解，才能专门好地把握市场经济规律，自觉摆脱旧的观念，适应新的形势。其次，要学习西方国家应用市场经济规律，建立现代企业制度的成功经验，借鉴其关于社会化大生产的现代成本治理方法和经验，为我所用。第三，要保持鲜亮的中国特色，要认清社会主义市场经济和资本主义市场经济的异同，要从我国国情动身，制造具有中国特色的成本治理模式。笔者认为，新的成本治理模式能够概括为：在微观治理上，要建立以企业为主体，以市场价格 为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目标，以全面成本治理为核心的现代

33、成本治理体系；在宏观治理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控治理体系。二、成本微观治理要建立现代成本治理体系成本微观治理即企业成本治理。在我国，国有企业是国民经济的基层单位，是国家经济建设资金的要紧来源。国有企业治理水平的高低，关于增强我国经济实力，促进四化建设，具有重要意义。在社会主义市场经济体制下，企业要生存和进展，就要求产品有竞争力，技术有开发力，资产有增值力，在市场上有应变力，特不要从全然上改变我国企业素养低、产品质量差和成本高的现状，要具有现代化的技术和治理水平。企业治理现代化，就要求企业各项专业治理现代化。要紧表现为以下

34、五个方面：1、成本治理思想革新化。传统的算帐报帐型成本治理模式只计算财务成本，不计算治理成本；只重视事后算帐，不重视事前预测和决策；只采纳手工操作，不考虑先进的治理手段；只依靠企业财务部门，不注意发挥宽敞职员的积极性，因而难以适应社会主义市场经济进展的要求。这就需要在成本治理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的观念。2、成本治理组织合理化。这是治理现代化的保证。没有组织上的保证，企业就专门难把现有的人力、物力和财力组织好，就不可能发挥最大的总体效益。成本治理组织化确实是要求实行统一领导、分级治理的原则，要建立成本治理责任制度，保证目标成本的顺利实现。同时，还

35、要按照成本治理的职能，建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本操纵体系和成本考核体系。3、成本治理方法科学化。要总结我国成本治理的好经验，引进国外现代化成本治理方法，相互融合，进展提高。要紧有目标成本治理、责任成本治理、厂内经济核算、本量利分析、价值工程、成本效益分析、成本预测、成本决策、成本操纵、班组成本治理、作业成本治理等多种方法。4、成本治理手段电子化。在成本治理中，应用电子计算机，不但可替代一些繁重的事务性劳动，而且能够加速信息处理，便于建立成本治理信息系统，使治理人员及时作出正确决策。同时，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的操纵，为成本操

36、纵和计算制造条件。5、成本治理人才专业化。要培养一支能够适应成本治理现代化需要的专业干部队伍。只有如此，才能推动成本治理工作不断前进，保证成本现代化早日实现。总之，治理思想是灵魂，治理人才是关键，治理组织是保证，治理方法和治理手段是条件。这五个方面的内容应该配套，并同步进行，才能共同推动成本治理向着现代化方向迈进。三、成本宏观治理要建立间接调控体系成本宏观治理即成本的国民经济治理。在社会主义市场经济体制上，关于成本治理仍然需要从宏观上加强调控。1、要建立成本法规体系，促进成本治理工作规范化。为了适应社会主义市场经济的进展，1992年，财政部公布了企业财务通则、企业会计准则和行业财务制度与会计制

37、度，对原来的成本核算和治理方法进行了部分改革。近年来，又颁布了一些具体会计准则，其中许多涉及成本治理的内容。现在应该尽快把成本法规体系建立和完善起来，使今后成本治理有法可依，力求做到制度化和规范化。2、要通过社会审计，纠正成本计算不实和弄虚作假行为。当前成本治理上存在许多问题，成本计算不实，财经法纪松驰，乱摊乱挤成本现象普遍存在，有的甚至弄虚作假，偷税漏税，这就给成本治理增加了专门多障碍。为了解决那个问题，国家要逐步建立财税监督、国家审计监督和社会审监督三者并立的经济监督体系。注册会计师审计要重点对成本法规制度的执行情况进行检查，纠正企业中成本计算不实和乱摊、乱挤成本等违法乱纪现象。3、要有合

38、理的经济布局，促使资源配置更加有效。我国各地自然资源条件不同，经济进展又不平衡，这就要求生产要合理布局，充分地利用自然资源和劳动力资源，减少不合理的运输费用，努力节约社会劳动。同时，还要考虑各地区工业生产专业化和各产业综合进展的正确结合。4、要调整产业结构，促使生产专业化和协作化。我国产业结构尚不够合理，要紧是农业基础比较薄弱，基础工业和基础设施进展滞后，加工工业规模偏大技术水平和专业化程度低，一般加工工业生产能力过剩。有些行业盲目进展，产大于需；有些行业产量低，不能发挥规模效益。这就要求宏观上加速产业结构调整，要以市场为导向，使社会生产适应国内外市场需求的变化。要重视生产专业化和协作化，以促

39、使生产力的迅速进展和降低产品成本。5、要培育市场体系，鼓舞公平竞争，不断降低物质消耗水平。建立社会主义市场经济体系，要大力进展各类市场，并着重进展资本、劳动力、技术等生产要素市场，健全市场规则，清除市场障碍，要尽快形成全国统一开放的市场体系。鼓舞公平竞争，优胜劣汰，及时各种经济信号传递出去，引导资源配置更加合理，降低物质消耗，节约产品成本。6、要深化经济体制改革，为企业加强成本治理制造良好的外部环境。经济体制改革使企业所有权和经营权分离，使企业有了较多的自主权，有利于企业改善经营治理。分配制度的改革，大大调动了企业和职工的生产积极性。然而国家金融、价格、流通等体制的改革，却使企业成本治理工作增

40、加了困难。同业竞争激烈，风险与机遇并存。当前应进一步深化改革，落实相应的政策措施，例如降低利率、债权转股权等，为部分企业解脱财务困境，逐步走上正常的经营轨道，可起到有益的作用 4.试谈现代企业成本治理的变革现代企业生产经营是以提高经济效益为目标的。要提高经济效益，必须加强企业的成本治理。因此，在建议现代企业制度中强调成本治理十分重要。长期以来，在高度集中的打算经济体制下，国家通过指令性打算直接对企业进行调控。因此，企业的成本治理观念比较淡薄，即使讲成本治理，也要紧是从降低消耗、节约费用考虑，侧重于对产品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市场价值，不在提高产品或服务的质量和功能上做文章。在社会主

41、义市场经济体制下，企业所面临的外部和内部环境都发生了全然的变化，传统的成本治理越来越不能适应新形势的需要。企业为了能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，必须进行成本治理的变革，变传统的被动式成本核算治理为主动的战略成本治理，把成本治理贯穿于生产经营的整个过程。与传统的成本治理相比，战略成本治理具有明显的优越性。一、 成本治理的重点从孤立的降低成本转向成本与效益的最优组合，有助于提高企业的竞争能力。在传统的打算经济下，产品实行统购统销，企业的产出等于企业的收入。因此，降低产品成本就意味着增加企业的收益，企业必定将成本治理的重点放在降低产品成本上，而陷入单纯的为降低成本而治理成本的滞后状态，不能为决策提供

42、所需要的正确信息。随着市场经济的进展，卖方市场逐渐向买方市场转换，企业不能再将成本治理简单地等同于降低成本。因为，企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品能在市场上实现的效益。适应瞬息万变的环境，以了得持续性的竞争优势，是现代企业必须考虑的首要问题。确实，在相关指标不变的情况下，降低成本支出的绝对额，会相应地增加企业的收益。然而，在各项经济指标发生变化的情况下，有时增加成本支出的绝对额，反会相应地增加企业的收益。因此，现代企业成本治理的内容不仅仅是孤立地降低成本，其目的是从成本与效益的对比中查找成本最小化。因此，在现代企业治理工作中，企业必须把成本治理的重点放到战略上来，一切降低成本的措

43、施都应以成本效益分析的结果作为决定取舍的目标。二、 成本动因的进一步扩展有助于企业正确地计算产品成本，达到能真正操纵成本。一般而言，成本动因是指导致成本发生的因素，企业只有真正了解成本发生的前因后果，才能真正操纵成本。传统的成本计算对象是企业所生产的各种产品，而且一般为最终产品，因而，人们往往把成本动因归结为生产的数量。在生产单一产品的企业里，生产数量可通过产品的单位数来计量；而在生产多种产品的企业中，直接人工小时数或直接人工工资通常被用作生产数量的替代品。当然，在高度人工密集型的生产过程中，对成本动因作这种假定可不能严峻工业歪曲产品的成本。因为生产过程中所涉及到的要紧成本是直接材料和直接人工

44、两者的耗费都直接与产品的生产数量有关；而制造费用又大部分是与生产时刻有关的间接费用（要紧包括机器设备的折旧费、动力费和其他同机器设备相关的费用），按直接人工工时或直接工工资分配也较合理。至于期间费用常常被认为只有发生期间相关，不分配计入产品成本，只是直接冲减当期利润。但在高度自动化的现代制造过程中，直接人工成本比重日益降低，仅占生产成本的5%10%，而与自动化紧密相关的机器折旧费、动力费等需要分配计入不同产品的间接费用又大幅度增加。在这种情况下，如仍以日益减少的直接人工工时或直接人工工资的比例来分配这些比例不断增大的间接费用，会使产品成本严峻失真。因而，在以计算机技术为代表的高科技迅猛进展的今

45、天，有必要按战略成本治理观点将传统的单一的数量动因扩展为一系列的成本动因，通过对各种成本动因和相关成本之间进行分析，将单一标准的分配改为按成本动因的多标准分配，从而正确地分配各项间接费用，正确地计算产品成本。如此才能清晰地揭示哪些产品具有有效的盈利能力。特不是在传统成本治理下未予考虑的一些无形的成本动因，如企业的规模、产品开发、市场开拓、企业内部结构调整，甚至厂房的布局规则等，都会对产品成本产生专门大的阻碍，更应从战略上予以考虑，因此，战略成本治理将会使期间费用不分配计入产品成本的传统方法成为历史。三、 成本治理范围的日益扩大，更有助于企业战略目标的实现。随着社会经济环境的进展、变化以及高新技

46、术和治理科学的不断创新，成本治理的范围日益扩大。传统的成本治理范围要紧是企业内部的生产经营过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，关于企业外部的价值链更是视而不见，使企业未能获得全面的进展竞争战略。然而，关于处于开发型、竞争型市场环境中的企业来讲，成本治理更有必要注意企业外部环境的阻碍。因此应该把企业成本治理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。因为企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内及外的“价值链”，通过了解整个行业的价值链来进行成本治理，更有助于企业战略目标的实现。因此，现代企业成本治理的范围不仅包括生产领域成本的操纵，而且包括流通领域成

47、本的操纵，还要对研究、开发和设计成本进行操纵；不仅要通过治理工作操纵成本，而且要通过技术工作治理成本。同时，现代科学的飞速进展又使成本治理的范围向着与多学科相互结合、相互交叉渗透的方向进展，如在计算机集成制造系统的大背景下，适时生产操纵、全面质量治理、作业成本法的出现。相关科学的引入，使成本与技术紧密结合，不但扩大了成本治理的范围，也开发了降低成本的新途径。综上所述，战略成本治理将会成为现代企业的一个重点特点。它无疑会使企业的成本治理工作变得更复杂，然而，随着电子计算机的广泛应用和多媒体信息的共享，战略成本治理将在实践中得到广泛的应用，这无疑会给现代企业注入新的活力。 5.成本操纵：购销比价治

48、理维坊亚星集团有限公司，是一个具有78年历史的国有大型企业集团，是520户国家重点企业之一。目前拥有5个控股和全资子公司，要紧生产氯化聚乙烯（CPE）、聚氯乙烯、烧碱、合成洗衣粉以及塑钢窗等二十几种产品。5年来，我们高度重视企业治理创新工作，结合自身特点，大胆探究国有企业改革和治理的路子，逐步建立起以财务治理为中心的企业运行新机制，同时在物资采购和产品销售上实施了购销比价治理新方法，5年来汉在采购方面共节支9772万元，使产品的制造成本逐年降低，实现了企业效益最大化。1999年企业完成销售收入60758.65元、实现利税10057.6万元、利润5562.8万元，保持了连续第16年速度、效益双增

49、长的势头，企业实力不断增强。一、购销比价治理的要紧做法购销比价治理，通俗地讲确实是企业在采购和销售两个环节上，通过“价格比较”，选择最有利的价位买进卖出，最大限度地堵塞企业在物资和资金流淌过程中的各种漏洞。比价购销，必须体现民主集中制的原则，体现严格比、反复比的特点，它同过去所讲的“货比三家”有着本质上的区不。“货比三家”仅仅是一种小范围内发生的孤立的商业行为，能够一个人去完成。而比价购销却是一套完整的治理体系，它有科学的价格决策机制，有规范的操作方法制度，有严格的检验监督保证。1.公开民主的价格决策机制。一是建立有权威性的组织领导体系。成立以总经理为组长的价格监控领导小组，总经理亲自参与井领

50、导这项工作，做到领导层到位。建立以打算、审计、财务、供应、销售、质检、储运、信息、考核、奖惩等10个部门组成的相互联系、又相互制约的监控机构，做到治理层到位。二是实行分级分权的定价治理法，使原来购销工作集中的权力分散化，隐蔽的权力公开化。具体做法是：业务员、处长、副总经理和总经理不同层次的干部，分不享有由小而大的价格推举权，同时实行上一级对下一级所推举的价格进行确认，并承担相应的责任。三是实行不相容职务相分离。即把同一项购销业务的价格拍板、业务交割和监督检查等不同的治理职能进行分离，让不同的职能由不同的部门、不同的人去各行其权、各司其职。2.严格规范的操作制度。我们针对物资购销工作，共制定了3

51、0多项治理制度，其中重点把握以下几项制度：一是物价治理条例，它是购销比价治理的差不多法，它确定了购销物资分级定价的权限。比如，规定了一次采购5000元以下，或50003万元，或3万元以上物资价格的定价方法和审批权限；规定了确定最低销售限价和最高采购限价的工作程序；还规范了如何填写价格申报单和如何奖惩等诸多内容。二是物资定点采购方法。它规定了大宗原材料及机电物资等都要在本企业ISO9000质量保证体系中确立的“合格供应商”处采购。三是经济合同治理规定。它规定凡一次性采购5000元以上的物资必须签订经济合同；重大经济合同的签订要由采购、技术、审计和使用等部门人员同时参加，并公开招标等。四是比价治理

52、台账制度、采购产品检验治理制度、经济责任制考核方法等。3.独立权威的价格监督。我们在审计处设立了专门的物价科，独立行使企业物价治理职能，并对物流实施全过程的监控，其要紧职能：一是审核采购打算。监督采购部门产格遵照采购物资打算表按质按量采购。二是初审价格。物价科在收到采购员报来的采购物资价格申报单后，通过核实、比较，假如采购员申报的价格符合市场价格，物价科则签批同意采购的意见；假如采购员申报的价格高于市场价格，物价科则有权予以否决。三是审核票据。为防止采购人员在实际采购时执行的价格与初审报价不一致，躲避审计监督的违纪现象发生，规定由物价科对采购人员所持的打算单、价格申报单、合同、发票、检验报告单

53、、入库单这6份单子进行审核，经审查无误后，开具审核通知单，并在发票背后加盖审计专用章，然后采购员方能去财务部门办理贷款结算支付手续。4.科学封闭的质量检验。仓库在采购物资到厂后还未正式办理入库手续前，必须填写检验通知单，通知质检部门对采购物资进行“封闭式”分析检验。并规定，不准许采购人员、供货商和使用单位三种人员进入分析检验室，幸免有人为因素干扰检验结果的公正性和准确性。凡能留样的物资在检验后，都必须留样，以备复查。5.可追溯责任的台账。每一名购销人员都有自己的工作手册，购销部门、质检部门也都有各自的台账，物价科有反映购销环节全过程的计算机记录台账，做到人走台账留，从而幸免发生少数业务人员有躲

54、避监督的侥幸心理。6.严格考核，奖惩兑现。我们制定了考核细则，按节约额或超收额进行定额奖励；对不经批准私自越权定价、造成损失的，由责任人承担相应经济赔偿；对非法收受回扣、损公肥私的，给予通报批判直至辞退的处分。二、购销比价治理的工作基础要搞好购销比价治理，必须扎实做好以下两项基础工作。1.建立内通外联的价格信息网络。实施购销比价治理离不开价格信息，只有掌握国内外广泛的价格信息，才能谈得上有价可比。价格信息从哪里来？我们要紧从以下三条渠道收集。一是市场调研。组织专职的业务人员走向市场，同用户进行面对面的询价，感受市场价格变化动态，写出价格信息报告，输入公司内部的价格微机治理网络，为价格决策者提供

55、鲜活的定价依据。二是招标询价。凡采购大宗原材料以及求购大型设备均采纳公开招标形式询价。三是Internet互联网询价。随着Internet互联网的进展，网上查询价格和进行商品交易已变得愈来愈容易和迅速，现在网上虚拟商店和各种网站提供物资购销价格无奇不有，网上销售费用极低，在网上获得的商品价格可能最廉价。2.建立集中统一的资金治理监控体系。物资购销过程，实质上确实是资金流淌过程，实施购销比价治理，必须从加强资金监控做起，因此，确定财务治理在企业经营过程中的中心地位至关重要。我们所采纳的方法是在组织形式上实行“三统一分”，在工作方法上实施“三个重点转移”。（1）三统一分的内容。一是机构统一。我们把

56、公司（法人单位）所有下属的非法人部门的财务、会计、核算机构统统划归公司财务部治理。非法人核算单位都不得自行设置独立于线司财务部以外的财务机构。二是资金统一。资金统一确实是把公司（法人单位）的所有独立核算部门的资金账户全部撤消，资金统存到公司财务部一个账户上集中治理，三是人员统一。公司（法人单位）所有时会人员全部划归到公司财务部一个口治理，包括车间核算员。四是核算分离。在机构、资金、人员统一后，公司（法人单位）对其下属部门实行分不核算成本，进行责任制考核。（2）三个重点转移的内容。一是打算治理的重点向全面资金预算操纵制度转移。在财务部新设立资金预算处，将企业生产经营活动的资金预算、操纵职能全部归

57、口到财务部门治理。财务部门通过预算的编制、执行、考核和分析，对企业的购销资金进行全面监控。二是资金治理的重点向资金输入输出两头转移。财务部向资金的输入（销售）和输出（采购）部门委派会计派驻员，负责对派驻部门的各项资金支出开具内部银行支票，对该部门资金流量情况进行登记、分析和核算。三是审计治理的重点由事后审计向事前监控转移。审计处原先只在购销活动结束后才进入考核审计，若发觉问题只能亡羊补牢，损失已无法挽回。现在的物价科在采购行为发生之前就已提早介入，通过参与比价治理的全过程，实现了审计工作向事前监控的转移。三、几点体会1.比价治理，要害是分权。我们对物资采购的定价治理，经历过4个时期：领导拍板，

58、采购承包、抓住招标、比价治理。前三个阶殷虽有一定的效力，但不够全面，不能被公开监督，因此我们终于找到了现在这种分级、分权，比价治理的方法。2.比价治理，核心是比价。比价的前提是要有价可比，我们有丰富的价格信息来源和严密的价格治理网络，使比价成为可操作的经营行为。3.比价治理，成功靠制度。比价治理的制度给业务人员和决策领导者营造了一个正常、健康的工作环境。良好的制度、严格的治理，不仅对业务人员是一种爱护，同时对企业的经营者来讲更是一种解脱，使他们能腾出更多的精力去考虑企业的进展大计。实施比价治理，还要特不注意建立良好的奖励制度，我们不能“既让马儿跑，又让马儿不吃草”。比价治理的奖惩兑现，能有效地

59、激发业务人员的制造性和积极性。 6.治理会计、成本会计、财务治理内容交叉问题的探讨摘要治理会计、成本会计、财务治理内容的交叉重复已成为不争的事实，亟待解决。本文在全面分析三者内容交叉缘故的基础上，提出了解决的具体对策，认为治理会计与成本会计的合并具有必定性，合并后的成本治理会计与财务治理的工作侧重点及具体对象明显区不，从而使二者交叉的内容得以合理界定。关键词交叉缘故；合并；协调；区不；联系目前治理会计、成本会计、财务治理内容的交叉重复已成为普遍问题。笔者以四所高校中的会计专业正在使用的会计系列相关教材为样本对此进行比较，这四所院校分不是厦门大学、中国人民大学、上海财经大学和东北财经大学。比较的

60、结果如下：成本会计与治理会计可能交叉的内容包括：变动成本法、标准成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、日常业务预算、差异的计算、经济批量；而财务治理与治理会计可能重复的内容有：资金需要量的预测、资金时刻价值、投资决策评价指标、经济批量、销售预测、利润预测、预算、资本成本的计量、经营杠杆。从总体来看，三门课程的重复几乎覆盖了治理会计的所有内容，治理会计是交叉重复的核心。这种状况不仅极大地白费了宝贵的教学资源，而且对会计专业的学科建设与进展也产生了不利阻碍。本文拟对产生这种现象的缘故进行分析，在此基础上提出解决这一问题的差不多思路。一、治理会计、成本会计、财务治理内容交叉的缘故1.治理会计、成本