一个工程审计实例的启示

1、一个工程审计实例的启示1 、一个审计实例前些时，一则报道称，某县修一条公路，把部分任务交由一镇政府去办。镇政府与王姓工程队签订了施工承包合同。在施工中工程有修改，工程量增大。工程完工，镇政府与王先生共同测量后，认可工程量的变更工程款按变更后的工程量结算，约 70 多万元，镇政府先支付部分工程款， 剩余部分工程款日后致富， 镇政府出具欠款条。后来县里审计局来审计后，不认可镇政府与工程队的工程结算，镇政府因此不再支付给施工队剩余的工程款，约 30 多万元。王先生不同意这一处理办法，到县法院起诉镇政府。经县法院和商以及法院的审理，王先生胜诉。法院的根据之一是，认为镇政府与县审计局都是政府部门，县审计

2、局的意见，不具有独立第三方的性质。审计局的同志，不满意这种结果，但法院维持审理意见，并建议工程量和工程款应进一步核实。2、审计的资格和地位在工程建设中至少有两种审计。一种是社会审计，也称注册会计师审计或独立审计，是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供主业服务的活动。目前这主要就是审计事务所会计师事务所实行的有偿服务审计，通过提供审计劳动，最终获得报酬。另一种审计是国家审计，也称政府审计，是指由国家审计机关代表国家所实施的审计，审计主体由国家审计机关，即审计署和县级以上人民政府设立的审计机关等。社会审计现在审计工作深入人心，人们对审计也越来越了解，工程结算的审计也越来越多。但据笔者

3、的了解，在工程结算审计中业主处于主导地位。工程结算要否审计，由哪一个单位审计，常常是业主说了算，并不与承包商商量，业主决定了之后，告诉承包商，承包商配合审计工作。这是一种大量存在的现象。有前面的案例看，这种做法不甚妥当。若当初选择由哪一家审计单位来审计时，现和王先生协商一下，避开同属政府部门的县审计局来审计，而选择具有独立第三方地位的审计单位来审计，事情也许就不会如后来那么麻烦了。事实上，承包商队由哪一家审计单位来审计工程结算，是很在意的。那时人们对审计工作的作用和性质的认识，远不像现在这样认识清楚。当业主把我们介绍给承包商时，承包商嘴上没有说什么，但在握手对视时，明显感觉到他的狐疑心情。在其

4、后的几次接触中，他就或拐弯抹角或直截了当问我们， 你们是哪个单位的， 任务是什么，业主聘任你们给你们费用，你们能够公正的处理事情嘛，他还想看看营业执照。我们耐心向他做了解释，说明我们是审计事务所的，给他看了我们单位的具有独立法人地位的银业执照。在其后的工作中，我们严格按照客观公正的原则办事，核对工程量，核对工程结算的各项数据，事实证明我们是客观公正的，较好地完成了任务。在另一个项目的审计中，就没有这样费事。当业主把我们介绍给承包商时，承包商负责人说，我们是为业主服务，完成工程建设，你们也是为业主服务，保证资金合理使用，你们审查吧，如果我们有问题，我们坚决改正。我们同样坚持客观公正的原则，也较好

5、地完成了任务。不同的人，有不同的态度和不同的处理方法。在这样的审计活动中，审计事务所通过审计劳动提供服务取得报酬，显然这样的审计是企业行为。政府机关审计如前所说，这种审计市政府审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。请注意，政府机关审计时独立检查被审计单位的有关工作的，不是通过审计劳动提供服务取得报酬的，其职能与社会审计有明显的区别。上面的实例中的县审计局对那条公路的审计，恐怕就不是企业行为，而是政府机关审计。县审计局就有代表国家实施审计的职能。县政府把修公路的任务脚跟镇政府去完成，

6、工程完工之后，现审计局予以审计，这正是审计机关的工作。假如镇政府在完成修筑公路的过程中，未经一定手续，修改了设计，工程量有较大增加，投资也有较大增加，造成预算超概算，结算超预算情况，这当然是个问题，审计时难以通过也在情理之中。前些年工程建设中的预算超过概算、结算超过预算的现象并不鲜见，更有所谓钓鱼工程，开始时提供较少的预算，争取审批顺利通过，实际建设是扩大规模，造成既成事实，不追加投资就无法完成工程，于是投资已在增加，突破概算，突破预算。经治理，这种现象是大大减少了，但恐怕不能说就完全没有了，绝迹了。造成这种现象的责任者自然是业主。业主自应承担违反基本建设规定的责任。而由于工程变更或扩大规模，

7、 或提高标准， 承包商付出了另外人力、 物力、财力， 要取得相应的收入， 与业主违反基本建设规定， 这是两码子事，这也很清楚明白。上级政府（县政府）通过审计检查下级政府（镇政府，即业主）的工作，若业主违规，有另外渠道处理；而镇政府作为业主，与企业间发生的工程款政治，要经独立的第三方审计后确定，这正是解决问题的合理方法。3. 建设监理与工程结算工程结算时建设监理的任务现在实行建设监理制度， 监理方承担控制投资、 质量、 进度、协调建设参与各方关系的职责，审查工程结算是其当然的任务。报道中没有说上面的公路结算是否经过监理方审查，按常理说，经过监理审查的结算不应有多大的误差，至少不会发生70 来万元

8、结算就有0来万元的正义的事。笔者曾经以业主的角色，审查一个玻璃幕墙的竣工结算。这个玻璃幕墙，约 5500 多平方米，体型不复杂，计算比较简单。我们对结算书上的所有数据逐一进行校核，有疑问的工程量，到现场实测实量， 发现工程量确有算大了不准确的地方； ； 另一个较大的误算是，在施工中取消了的内容，结算里仍然计算了，我们把它纠正过来。 经监理方审查认可的结算款额是547 万多元， 我们最后审定且承包商认可的结算款额是535 万多元，核减款额11 万多元，核减宽占原结算款额2% 。对于这样一个体型简单，计算不复杂的项目，核减款额这样多，按说是不应该的。据了解原因在于，正因为这个项目计算不复杂，监理人

9、员也就粗心大意了。以房屋建设主来说，工程结算以预算定额为依据，项目很多很细，几十项，甚至上百项，容易出错。尽管如此，笔者是经过监理方审查的结算，两个人做的东西，其误差是否不应大于1% 。对“钓鱼工程”的应对在从事社会审计或建设监理工作时，有可能遇到类似如上面说的那样的钓鱼工程。某开发商见了两栋点式楼，我们作为社会审计予以审计，主要目的是检查承包商的结算。在检查有关建筑施工许可文件时，只见到两栋六层楼的建筑许可文件，而不是两栋点式楼的东西，业主解释说，当初是按流层楼批的，后来修改了，图纸也都是按点式楼设计的，新手续就要办下来了。于是我们就按点式楼工程作了审计。其他方面的问题由业主去解决。这样做，

10、我们认为比较合适。社会审计是受业主委托为业主服务的，他做出的工作结果，要为业主负责，也就是说，经过审计的工程结算款额，应是正确的、可靠的、公正的，该支付给承包商的款，应当包含在结算中，不应当支付的款项，也必须从结算书中扣减出来。至于建筑手续的完善事宜，那是业主的责任，理应由业主去做。我国的建设监理规定也说，业主与监理单位是委托与被委托关系，监理机构在履行合同义务期间，应运用合理的技能，为业主提供与其监理机构水平相适应的咨询意见，认真、勤奋的工作，帮助业主实现合同预定目标，工整地维护各方的合法权益。这些指导原则，无论身激活建设监理都是相同的。3.3 有另一监理公司审查工程结算 在工作实践中体会到

11、，通常审计事务所、会计师事务所主要有由会计师组成 （必要时聘任其他人员， 如工程技术人员） ， 而工程结算审查主要不是会计问题，大量的是工程问题，如工程量计算，工程细目套用定额等，没有一定的工程建设实践经验不容易做好。若单从工程结算审核来说，委托给审计事务所或会计师事务所审查，和委托给相当的另一建设监理公司审查，两相比较，以后着更为是一些，一工程是为主组成的建设监理公司，对处理工程问题自然更为熟悉、熟练一些。备注说明，非正文，实际使用可删除如下部分。本内容仅给予阅读编辑指点：1、本文件由微软 OFFICE办公软件编辑而成，同时支持WPS。2、文件可重新编辑整理。3、建议结合本公司和个人的实际情

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