07第七章、审计抽样

1、第七章 审计抽样第一节 审计抽样概述第二节 控制测试中抽样技术的应用第三节 实质性程序中抽样技术的应用8/11/20221第七章学习要求 通过学习，要求理解审计抽样的含义和特征，了解审计抽样的分类，熟悉抽样风险和非抽样风险及其对审计的影响，掌握抽样技术在控制测试和实质性程序中的运用。8/11/20222第七章斯特公司与厄特马斯特的贷款案 1924年3月，斯特公司向厄特马斯特公司贷一笔10万美元的贷款，厄特马斯特公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。厄特马斯特公司过去增和斯特公司发生过几笔小额业务往来，所以对斯特公司比较熟悉。但鉴于这次贷款的数额较大，厄特马斯特公司要求斯特公司出具一份经过审

2、计的资产负债表。于是，斯特公司请著名的道奇与尼文会计事务所对该公司1923年的资产负债表进行审计，签发了无保留意见的审计报告，8/11/20223第七章 斯特公司经过审计的资产负债表显示，它的总资产已超过了250万美元，且有近100万美元的净资产。在看了这份资产负债表和审计报告后，厄特马斯特公司向斯特公司提供了10万美元贷款。随后，厄特马斯特公司又向其发放了两笔总计65000美元的贷款。在同一时间内，斯特公司以同样的手法，从当地其他两家银行得到了超过30万美元的贷款。 对厄特马斯特公司和两家贷款给斯特公司的银行来说，不幸的事发生了：1925年1月，斯特公司宣告破产，随后的法庭证词表明，就在资产

3、负债表8/11/20224第七章显示斯公司拥有100万美元净资产的1923年底，公司已外于资不抵债的状态。斯特公司的一名会计以虚构公司巨额会计分录的方法，向审计人员隐瞒了公司濒临破产的事实。其中虚构最大一笔的会计分录是将超过70万美元的虚假销售收入记入应收账款账户的借方。 在斯特公司破产后，厄特马斯特公司为追回经济损失，起诉了道奇与尼文会计师事务所。厄特马斯特公司宣称：事务所在对斯特公司进行审计时，不仅麻痹大意，而且还具有欺诈行为。8/11/20225第七章 厄特马斯特公司的律师陈述：道奇与尼文会计师事务所的审计人员应该很轻易地查出斯特公司在1923年12月31日的资产负债表中虚增了70多万美

4、元应收账款项目这一事实。这个虚构事项如果被纠正的话，将使斯特公司报告的净资产减少近70%。那么厄特马斯特公司也就不可能贷给它如此大额的款项了。8/11/20226第七章 道奇与尼文会计师事务所的律师为此项疏忽辩护说，审计主要是“抽样测试”，而不是对所有账目进行详细检查。所以，有17张假发票未包含在被检查的200多张发票之内是不足为奇的。法庭对此裁决指出：虽然通常审计工作是建立在以抽样为期的原则上的，但鉴于该笔12月份大额销售收入性质可疑，道奇与尼文会计师事务所有责任对其进行特别检查。最终道奇与尼文会计师事务所承担了一定的法律责任。8/11/20227第七章第一节 审计抽样概述一、审计抽样的含义

5、（一）审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。 8/11/20228第七章 审计抽样应当具备三个基本特征：(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；(2)所有抽样单元都有被选取的机会；(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型总体的某一特征。8/11/20229第七章适用范围审计程序具体内容是否适宜抽样(1)风险评估所有否(2)控制测试留下控制运行轨迹的控制执行是未留下控制运行轨迹的控制执行否(3)实质性程序细节测试是实质性分析否8/11/202210第七章（二）审计抽样的种类1、统计抽样和

6、非统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： (1)随机选取样本；(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 优点：(1)能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。 (2)有助于高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，定量评价样本结果。8/11/202211第七章 缺点：(1)统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出对注册会计师进行培训； (2)统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。 非统计抽样，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 使用非统计抽样，无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和

7、控制。8/11/202212第七章 特点：使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定出抽样风险。非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。 方法选择（1）在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。（2）根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法。8/11/202213第七章2、属性抽样与变量抽样 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。 在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同

8、样的权重只看是否失控，不管具体后果。不需要考虑总体的变异情况，而不管交易的金额大小。8/11/202214第七章变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。变量抽样得出的结论与总体的金额有关不仅看是否有错，而且看错误金额大小，需要考虑总体变异性。例外：统计抽样中的概率比例规模抽样(PPS抽样)，却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。8/11/202215第七章二、获取审计证据对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑（一）选取全部项目测试当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取 某类业务的全部项目进行测试：1、总体由少量的大额项目构成

9、。2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。8/11/202216第七章存在特别风险的项目主要包括： (1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；(2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；(3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；(5)以前发生过错误的项目；(6)期末人为调整的项目；(7)其他存在特别风险的项目。8/11/202217第七章（二）选取特定项目测试选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。特定项目通常包括例：应收账款项目(1)大额或关键项目

10、应收关联方的、尚未发货的(2)超过某一金额的全部项目金额超过10万元的应收账款(3)被用于获取某些信息的项目期后收回款项的用以测试应收账款的可收回性(4)被用于测试控制活动的项目应收新增客户的用以测试信用审批制度执行情况8/11/202218第七章通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。(1)按照覆盖率选取测试项目是指注册会计师选取少量金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额的百分比很大。(2)按照风险因素选取测试项目是指注册会计师选取具有某种较高风险特征的项目进行测试，例如可疑的项目、异常的项目、特别具有风险倾向的项目，以前发生过错误的项目等。8/

11、11/202219第七章 局限性：选取特定项目并非所有抽样单元都有被选取的机会，选取特定项目测试不构成审计抽样。这种方法下对选取项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体选取项目的方法决定了选取的项目代表不了未选取的项目，两部分性质截然不同。8/11/202220第七章三、抽样风险和非抽样风险 (一)抽样风险的概念 是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，就是抽出的样本不能代表总体的风险。8/11/202221第七章【例题1多选题】抽样风险会影响到( )。A.固有风险的评估B.控制风险的评估和重大错报风险的评估C.实际检查风险的确定D

12、.确定可接受检查风险及可接受审计风险【答案】BC8/11/202222第七章8/11/202223第七章(二)非抽样风险1、概念。非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。2、导致非抽样风险的原因(1)选择的总体不适合于测试目标；(2)未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)；(3)选择了不适于实现特定目标的审计程序；(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。8/11/202224第七章（三）抽样风险与非抽样风险的控制 抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过

13、扩大样本规模降低抽样风险。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。通过仔细设计审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的指导、监督和复核，对注册会计师实务的适当改进，均可以将非抽样风险降至可以接受的水平。8/11/202225第七章注册会计师在控制测试和细节测试中使用审计抽样方法，主要分为三个阶段进行。1、设计样本：根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划。2、选取样本：按适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差。3、评价样本：分析误差的性质和原因，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论。8/11/202226第七章四、样本设计

14、(一)审计程序目标审计抽样应当服务于审计目标。确定测试目标是样本设计阶段的第一项工作。(二)审计对象总体与分层总体应具备下列特征：(1)适当性。总体项目的内容应当与审计目标相关联。(2)完整性。与审计目标相关的项目均包含在总体中。(3)代表性。应当从能代表总体的实物中选取样本项目。8/11/202227第七章【例题2单选题】为通过抽样方法证实X公司2009年末应收账款是否存在高估的错误，A注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是()。A所有的3000张发货凭证B年末应收余额大于零的所有300家客户C所有的2000张销售发票D最近几年有过往来的所有的500家客户

15、【答案】B8/11/202228第七章分层分层是指，将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常指金额)的抽样单元组成。分层的目的：分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。分层的条件：如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。8/11/202229第七章分层的要求：不重、不漏。使每一抽样单元必须属于一个层次，且只能属于一个层。分层的标志：产生变异性的变量分层的适用范围：变量抽样分层的后续处理：对不同层采用不同的抽样比例或审计程序。各层的样本只能推断各层，将各层的推断结论合计，得到总体的结论。8/11/202230第

16、七章应收余额客户数量函证比例抽取客户数函证方式10000以上200100%200积极式，要求客户提供信息500010000150020%300积极式，向客户提供信息5000以下33005%165消极式，向客户提供信息合计500013.3%6658/11/202231第七章（三）抽样单元确定抽样总体后，抽样单元应当定义为拟实施的审计程序的直接对象。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料，而在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至每个货币单元。8/11/202232第七章 例如，函证程序与客户对应，询问程序与人员对应，检查程序与凭证对应等，截止

17、程序与凭证和账簿对应。8/11/202233第七章【例题3多选题】在执行X公司2009年度财务报表审计业务时，A 注册会计师决定将应收账款的存在性作为该项目的首要审计目标，并决定实施审计抽样。为此，需要确定总体、拟实施的审计程序、抽样单元以及代表总体的实物。以下与此相关的各种说法中，你认可的是（ ）。A.抽样总体：当年发生的全部赊销业务B.抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户C.代表实物：应收账款明细账D.审计程序：以积极的方式实施函证【答案】BCD8/11/202234第七章(四) 样本规模样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。影响样本规模的因素主要包括：1、可接受的抽样风险。与样本

18、规模成反比。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。2、可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。8/11/202235第七章在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差数量；如果偏差超过这一数量则减少或取消对控制程序的信赖。在细节测试中，它与在审计计划阶段设定的认定层次重要性金额有关。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。8/11/202236第七章 比如，应收账款明细表总额为3000万元，注册会计师根据职业判断认为如果审计结论表明实际金额在2990万元3010万元之间，可以接受被审计单位管理层有关应收账款总额的计

19、价认定，则可容忍误差就是10万元。8/11/202237第七章3、预计总体误差预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大前者一般不超过后者的50%；但预计总体误差不应超过可容忍误差。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。8/11/202238第七章4、总体变异性总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，确定样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。8/11/202239第七

20、章5、总体规模除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。注册会计师通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。8/11/202240第七章五、选取样本 不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师都应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会但不一定机会均等，除非使用随机数选样；分层时，各层之间机会不相等。 1、使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。前提：总体中的每一项目都有不同的编号。8/11/202241第七章 特点：随机数是一组从长期来看

21、出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式防止舞弊。随机数表也称乱数表，每个数字在表中出现的次数大致相同，顺序是随机的。 应用随机数表选样的步骤如下： (1)对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。 可利用总体项目中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等。8/11/202242第七章(2)确定连续选取随机数的路线。从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。(3)按既定路线选取有效随机数从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照既定的方向依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即

22、为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。8/11/202243第七章2、系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模样本规模8/11/202244第七章 系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总体。此外，使用这种方法时，对总体中的项目不需要编号，注册会计师只要简单数出每一个间距即可。但是，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性的样本。

23、如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，则选择样本的代表性就可能较差。8/11/202245第七章3、随意选样 随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。随意选样只能在非统计抽样中使用。8/11/202246第七章 六、样本结果评价 1、分析样本误差 注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影

24、响。 无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。 8/11/202247第七章 2、推断总体误差（1）在实施控制测试时，注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，计算出样本偏差率。由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无须推断总体误差率。 在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。8/11/202248第七章 当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响（若是统计抽样，还需考虑抽样风险）。8/11

25、/202249第七章 3、形成审计结论 注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。 不论哪一种抽样，注册会计师都需要将推断的总体误差与总体的可容忍误差进行比较，根据比较情况形成对总体的审计结论。8/11/202250第七章（1）控制测试中的样本结果评价 统计抽样 虽然样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计，但这个最佳估计充其量是理论上的，其可靠性甚至可能是0。8/11/202251第七章 例如： 可容忍偏差率为 7%，样本偏差率为 6%，则估计的总体偏差率为 6%最佳估计。按理，可以根据 而接受总体，但， 6%只是一个估计值，实际的总体偏差率可能比这个6%高，也

26、可能低。后一种情形是正确的，但在前一种情形下，就出现了“信赖过度”的错误，影响审计效果。8/11/202252第七章 可见，如果在估计的总体偏差率6%的基础上适当加一点，就可以避免这种错误。这加的一点被称为“抽样风险允许限度”。加了之后的总体偏差率称为“估计的总体偏差率上限”。 “抽样风险允许限度”越大，即“估计的总体偏差率上限”越高，越不会犯“信赖过度”错误，抽样风险就越低。 8/11/202253第七章 在统计抽样中，注册会计师通常使用表格或计算机程序计算“估计的偏差率上限”。 ()如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。这时注册会计师对总体做出结论，样本结果支持计划评估

27、的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。8/11/202254第七章 ()如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。 8/11/202255第七章 ()如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。这时注册会计师对总体做出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。此时注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试

28、，以支持计划的重大错报风险评估水平。8/11/202256第七章 非统计抽样在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。 ()如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。这时注册会计师对总体做出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。因此，注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。8/11/202257第七章 ()如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。 ()如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受。8/11

29、/202258第七章（2）细节测试中的样本结果评价。 统计抽样 利用计算机程序或数学公式计算出总体错报上限，并将计算的总体错报上限与可容忍错报比较。计算的总体错报上限等于推断的总体错报(调整后)与抽样风险允许限度之和。()如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受。8/11/202259第七章 ()如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不能接受。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。8/11/202260第七章 非统计抽样在非统计抽样中，注册会计师运用其经验和职业判断评价抽样结果。()如果调整后的总体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍错报

30、但两者很接近，注册会计师通常做出总体实际错报大于可容忍错报的结论。8/11/202261第七章()如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报但两者之间的差距很接近，注册会计师必须特别仔细地考虑，是否需要扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据。()如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，注册会计师可以做出总体实际错报小于可容忍错报的结论。 8/11/202262第七章测试类型控制测试细节测试抽样类型统计抽样非统计抽样统计抽样非统计抽样可容忍误差可容忍偏差率E可容忍错报额E计算样本结果样本偏差率样本错报额估计总体结果总体偏差率上限U总体偏差率总体错报额上限总体错报额*接受总体U小于不接近EL远远小于E

31、U小于EL远远小于E考虑是否接受U小于但接近EL中等小于EL中等小于E拒绝接受总体U大于或等于接近小于大于等于E接近小于大于等于大于等于*：细节测试中非统计抽样总体错报额L可能是调整后的结果8/11/202263第七章第二节 控制测试中抽样技术的应用 在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。 (一)固定样本量抽样1、确定样本规模。 三个指标：信赖过度风险、预计总体偏差率和可容忍偏差率。 8/11/202264第七章影响样本规模的因素 (1)可接受的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。 (2)可容忍偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。 确定

32、可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。8/11/202265第七章可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系计划评估的控制有效性可容忍偏差率(近似值，%)高37中612低1120最低不进行控制测试8/11/202266第七章 (3)预计总体偏差率。预计总体偏差率与样本规模成同向变动关系。当预计偏差率较高时，很可能不进行控制测试。 通常根据对控制设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估，也可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。8/11

33、/202267第七章 总体规模。当总体规模较小时，总体规模与样本规模成同向变动关系 ，当总体规模较大时，总体规模对样本规模的影响几乎为零。1、确定样本规模。（1）使用统计公式计算样本规模。看教材P100-101页。（2）使用样本量表确定样本规模。 8/11/202268第七章使用统计公式评价样本结果 2、推断总体误差（1）计算总体偏差率（2）考虑抽样风险总体偏差率上限（MDR）= （二）停走抽样（三）发现抽样8/11/202269第七章第三节 实质性程序中抽样技术的应用一、抽样的基本概念在实质性程序中的具体表现（一）在细节测试中使用非统计抽样方法 1、设计样本 包括：确定测试目标、定义总体、定

34、义抽样单元，界定错报。8/11/202270第七章 2、选取样本（1）确定样本规模 考虑影响样本规模的因素：总体变异性，可接受抽样风险，可容忍错报，预计总体错报，总体规模。（2）选取样本并对其实施审计程序 在非统计抽样方法中，可以使用随机选样、系统选样，随意选样，选取的方法应当能使样本具有代表性，能够代表抽样总体的特征。8/11/202271第七章3、评价样本（1）分析样本错报 评价错报的频率、金额，对错报进行定性分析，判断其对财务报表重大错报的影响。（2）推断总体错报 比率法：这种方法不需使用总体规模，在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用，是大多数审计抽样中的首选方法。 差异法。这种方法通

35、常适用于错报金额与抽样单元的数量相关的情况。8/11/202272第七章（二）在细节测试中使用传统变量抽样 统计抽样和非统计抽样的流程和步骤完全一样，只是在确定样本规模、选取样本和推断总体的具体方法上有所差别。 注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法(PPS抽样)。两种统计抽样方法的区别主要体现在确定样本规模和推断总体两个方面。8/11/202273第七章抽样种类非统计变量抽样传统变量抽样概率比例规模抽样设计样本相同总体、单元、误差选取样本确定样本规模模型公式、分层统计公式统计公式不同选取样本随机、系统、随意随机、系统随机、系统评价样本直接利用点估计评价转化为总体错报上限转化为总体错报上限8/11/202274第七章1、确定样本规模n= n初始样本规模；SD*预先估计的总体标准差；ZA可接受的误受风险的置信系数；ZR可接受的误拒风险的置信系数；N总体规模；TM总体可容忍错报(重要性)；E*预计总体错报。8/11/202275第七章 资料：X公司资产总额为250万元，税前净收益为40万元。2009年12月31日有4000笔应收账款，账面余额合计为60万元。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。审计目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要错报