纳税筹划（纳税成本控制）实务操作

1、半纳税筹划（纳税颁成本控制）实务敖操作办-哀宋洪祥主讲摆一、纳税筹划实埃务操作所具备的坝条件靶 1、纳税筹划奥应具备的三个意办识：澳什么是纳税筹划鞍的超前意识？颁企业性质熬内资企业安外商投资企业靶有限责任公司爱合伙制企业跋生产方式绊进料加工熬企业设立之前 昂来料加工唉直接销售傲（1）超前意识哀折让销售叭销售方式叭以物易物爸还本销售把以旧换新懊对应的税收政策白出现凹偷税班业务发生后 拜纳税结果产生 袄逃税隘改变纳税结果瓣抗税扒欠税凹新型建筑材料厂办纳税身份的选择颁案例分析般筹划原则办合理合法袄不违法哎违法后果矮经济处罚癌纳税筹划为什么靶不能违法？叭刑事处罚矮纳税评估胺纳税检查胺（2）法律意识般反

2、避税力度加大芭检查审理澳检查执行哀东方机电公司偷捌税案例分析半金税工程稽核系罢统扒 熬 借：生产吧成本85万阿手法巧妙的木器办加工厂偷税案例唉分析袄 贷：产成案品85万白 敖 邦 白增强法制观念鞍具备自我保护的澳4个条件蔼熟练掌握税收法案规耙熟练掌握会计处肮理方法把您的知识敖熟练掌握纳税筹八划技巧爸您的智慧敖您的应变能力办（3）自我保护爱怎样利用政策来翱保护自己的合法扮权益艾（某包装彩印厂傲用福利企业达到捌免税）吧倾销标准昂WTO反倾销协盎议规定瓣倾销幅度2%皑起诉资格50%八倾销原则（谁应岸诉谁受益）澳加权平均利率1敖4%拜怎样利用法律保邦护熬好自己的合法权啊益拜终裁结果佰安德利0%伴其他9

3、1%案（烟台安德利浓罢缩果碍汁生产企业反倾般销案例）氨安德利出口量由邦5%升到60%般企业受益状况袄其他30家企业蔼丧失50%的市拌场蔼2靶、应掌握的纳税背筹划工作流程（案三个结合点）鞍融资环节靶业务流程 疤购进环节稗了解相关的税收版政策哎生产环节敖销售环节笆（1）业务流程阿税务机关设置影皑响跋与税收法规 隘税收政策的局限半性拜税法宣传的不到坝位凹相结合肮信息渠道的影响靶工作时间的影响安信息来源广绊找中介机构摆政策掌握全面坝更好地掌握和执版行政策爱有丰富的人力资按源扒有广泛的关系资肮源傲税种的选择柏 了解搬税收政策绊税率的选择八征收方式的选择拜节税扒避税 芭 爱 找到筹稗划突破口（利用昂政策调

4、节业务）爸（2）税收法规邦与矮 寻找疤筹划方法鞍筹划方法相结合搬税负转嫁埃逾期超过一年征拔税氨 纯净埃水包装物 拜筹划突破口 艾一年柏 押金的哀案例分析坝利用政策调节业稗务翱减轻纳税成本绊 昂了解筹划目的办 巴 捌 柏 增加企业案效益百降低税收负担哎掌握会计核算方袄法隘（3）筹划方法挨与颁利用会计处理跋税务会计处理方颁法版会计处理相结合搬达到筹划目的八了解税务办税程把序靶了解办理减免税傲的手续制度爸 罢现金交易（灵活搬性等）矮纯净水包装物岸收款收据胺押金的案例分析暗前出后进挨业务流程把条件岸税收政策矮（4）合法节税拜结论碍 氨 芭 半节税稗筹划方法吧条件癌会计处理拜二、纳税筹划实伴务操作案例分

5、析案（一）机构设置绊的纳税筹划：埃1、有限公司：版 捌 版 百 流转税挨（1）税种 肮 企业柏所得税（当地税凹率）柏 斑 板 个人所得税隘（股息、分红）百2安0癌%税率艾 盎 袄 投斑资者的工资澳（2）列支标准胺 靶 扒 搬 范败围宽背 宣爱传费5笆爱（3）风险挨百无限责任凹2、合伙制企业扳：傲 佰 胺 流转税（1）税种吧 伴 靶 个人所得税霸（年终所得 5翱%靶熬35%五级超额捌累进税率）拌（2）列支标准霸鞍投资者工资不准摆列支、宣传费不俺准列支（范围窄按）八（3）风险搬懊有限责任（注册笆资本的部份）搬3、税收政策对阿外商投资企业股靶份的影响（外方蔼占25%以上，疤可享受税收优惠哎政策）肮（

6、1）案例1：案某外商企业总股哎本5000万，拔外方占30%，般中方占70%，扮两年后向社会募挨集2500万社哎会公众股，股本昂发生变化，外方昂比例低于25%八。氨 结论癌：因发行新股使拜股本发生变化，摆仍可享受优惠政埃策。班（2）案例2：啊某外商企业，外摆方占40%，中笆方占60%，又班与另一家内资合盎办一企业，合资绊企业占40%，斑中方占60%，安在新成立的企业挨中，外方占16哀%，低于25%巴。颁 结论稗：因发起人转让凹股权，造成企业板外资股比例下降胺到25%以下，隘不能享受优惠政安策。板4、税收优惠政岸策对机构设置的盎影响：艾 艾 袄 凹 芭 销售产品跋（1）设立分支敖机构的目的 颁 懊

7、 哎 百 售后服扒务埃 班 疤 埃 背 汇总纳税邦（2）分支机构巴纳税形式 埃 版 肮 笆 吧 独立纳税半 爸 懊 啊 板 分支机构有凹盈有亏拜（3）影响纳税伴形式的方面 坝 扳 白 耙 白 地区之间税半率的差别绊（4）案例分析搬：胺 败 八 肮 大连按（分支）鞍熬150万 熬 办 阿 挨 汇总纳税66安万胺1）山东公司（班150万） 敖 捌 艾 盎 败 纳税 凹 翱 邦 板 傲 上海案（分支）100伴万 罢（税率都为3艾3拜%） 独班立纳税82艾.凹5万蔼 拜 罢 邦 罢 瓣 胺 扒 汇案总应交39啊.败6万隘2）生产机电企奥业（33%） 耙 大连鞍（27%）12艾0万利润班 暗 俺 唉 耙

8、 八 般 芭 独安立纳税32捌.敖4万巴 澳 般 分支机构有拌盈有亏 芭 选择汇总纳柏税搬（5）结论 白 八 板 般 芭 总公司税率盎低，分支税率高八，选择汇总纳税敖 罢 阿 跋 地区之间税耙率有差别八 吧 坝 半 瓣 摆 总俺公司税率高，分吧支税率低，选择巴独立纳税翱（二）纳税身份氨的纳税筹划蔼 埃 暗 工俺业100万败1、一般纳税人吧 办商业180万账务建全皑 扳 拔 爸工业100万以伴下把2、小规模纳税吧人 摆商业180万以哀下伴 阿 稗 爸账务不健全案 柏 巴 挨如账务健全也可挨认定一般纳税人哎 班 扮 绊 佰 采购芭环节的影响安3、纳税身份对办纳税人的影响 昂 搬销售环节的影响板 肮

9、 摆 奥 扳 企业跋经营状况的影响傲 摆 皑 凹 罢 奥是否使用专用发啊票（销售对象选碍择）凹4、纳税身份选案择的前提 笆 佰 绊 盎 板 阿 斑 稗 叭 搬 盎 白增值额高选择小隘规模纳税人增值额的高低啊增值额低选择一笆般纳税人挨 暗 稗 瓣 叭 矮 稗 巴 疤 摆 肮 扮 工业绊企业增值率捌柏35熬.挨29%时选小规百模纳税人俺5、不使用专用靶发票的前提 叭 扮 工业企业增值挨率靶阿35案.昂29%时选一般般纳税人叭怎样选择纳税身阿份 坝 摆商业企业增值率巴扒23坝.唉53%时选小规笆模纳税人瓣 敖 安 扒 绊 商业按企业增值率班白23柏.疤53%时选一般叭纳税人6、案例分析芭1）新型建筑

10、材按料生产企业选择挨小规模纳税人的隘后果；百2）电器生产企氨业应怎样选择身阿份？霸7、结论岸埃纳税身份的选择芭必须在未使用专八用发票的前提下败进行选择隘（三）经营结构班的纳税筹划：按 伴 氨 摆 邦拆分法安1、调整经营结案构的方式 按 合并法叭 耙 矮 啊 哎转化法芭2、案例分析：隘 扳 扒 哎 爸 艾 爸 疤 坝 稗 按 岸 把 版 哎 胺 年产量34台芭 挨 扒 扮 阿 凹 搬1）风机厂生产版与安装的拆分案爸例 蔼 案 岸 败 邦 矮 敖 拌 扮 每台20邦万 氨 拔 版 澳 鞍 俺 巴 佰 八 艾 柏 年销量1万箱搬2）光明酒厂设敖立销售公司案例每箱300元版 佰 哀 摆 税务跋机关对关

11、联企业隘的认定熬3、结构调整的岸影响 翱 纳税筹叭划的成本高坝 罢 爱 背 保密阿性差伴 班 稗 跋操作难度大（耗佰费人力、物力）癌4、最好的办法艾是将内部业务进跋行转化矮（四）混合销售哀与兼营行为的纳碍税筹划唉1、案例分析：昂 扮 佰 八 柏 矮 上伴海工程600万盎铝合金生产企业扳利用合同将混合班销售转化成兼营百行为 靶 铝合金成坝本380万班 吧 挨 拔 邦 癌 邦 耙 安装吧费及各项费用2捌20万扒 埃 安 澳 按增值税交纳奥37斑.碍4万元白（1）安装费交熬税 办 按营业税交纳把6背.拔6万元皑 罢 矮 坝 两者差30多佰万元阿 埃 阿 蔼 吧 哀 懊 找外地一家铝芭合金生产企业，半

12、销售给它380稗万把（2）解决方法版 疤 本单位与上皑海签安装合同2挨20万般 板 芭 办 外地单位与上熬海签销售380拌万合同安 搬 艾 蔼 税务部门认定把的是合同搬（3）注意事项癌 熬 两地操作凹只能混合销售转版化成兼营行为肮三、纳税筹划案邦例点评（摘要）埃经营结构的纳税扒筹划笆经营结构是产品敖在销售过程中的笆机构设置形式。艾企业采用什么样啊的机构设置，将绊对企业的税收负般担有直接影响。熬下面举一例说明稗不同结构对纳税捌的不同影响。癌(例)有一个风背机厂，专业生产蔼工业通风设备。艾免费为用户安装颁。200唉1斑年生产台，哎收入680万元稗，上交增值税4耙2万元，税负6暗.18%。交纳盎企业

13、所得税皑.万元。企百业对交纳的增值绊税并没有什么异版议。我们在对该伴企业纳税审查过傲程中了解到，其暗经营结构是有产斑品和安装两部分爸组成，每台售值爸在20万元左右熬，材料费在12斑万元左右。成本败在16万元左右哀。每台利润万唉元扮板二、纳税身份的叭筹划罢所谓身份就是一吧般纳税人和小规埃模纳税人的区别凹，两种身份的不胺同，导致纳税结艾果的不同。所以伴，纳税身份的选把择对以后企业的败生产发展都至关哀重要。白 巴 瓣例如：某新型建爱筑材料生产企业巴，因为技术含量熬比较高，成本比罢较低，产品主要把销售给建筑单位俺。由于企业当时啊不了解相应的增癌值税政策，看别芭人怎么办，自己跋也怎么办，选择扮了一般纳税

14、人。版由于一般纳税人爸税率17%，而板该企业，成本低矮，抵扣税额小，傲导致企业税负高拌达11.6%。疤从这一点可以看把出，了解和掌握安税收政策的重要笆性肮爱三、经营地址的昂筹划安按照国际税收惯跋例，一般国家的俺税收政策基本采般用属地管理。因岸此根据企业自身败条件、发展趋势癌结合国家机关的癌优惠政策选择经俺营地址，是纳税背筹划的一个重要班环节，选择适当拔，将给企业到来挨很大的经济利益暗。案（例）罢某钟表公司主要跋生产落地钟，产矮品大部分销往欧皑美等国，后经与艾美国一客户谈判熬，决定双方共同佰出资设立中外合挨资经营企业，中艾方准备以厂房、搬建筑物作为出资艾，外方投入轿车爱及部分货币资金鞍。但因中方

15、厂房班已抵押给银行用隘于货款，无法投耙入，则改为设备邦出资跋霸四、进项税额抵翱扣的筹划啊 碍进项税额抵扣因般为直接影响企业百的税收负担，大捌家都知道抵扣大稗，税负轻；抵扣霸小，税负重。因白此，利用好进项唉税额抵扣，对减疤轻企业税收负担敖至关重要。摆（例）挨龙达木制品有限邦公司，一般纳税绊人，主要生产家懊俱及办公桌椅等白，生产原材料主傲要是木制板材，碍进货渠道主要是叭各大木材公司。巴由于家俱市场竞奥争激烈利润很低俺，企业开始着手拔抓降低成本工作氨，经研究将原料瓣的板材，改进原隘木，减少中间环爸节，节省开支达把到降低成本的目啊的。先后排人到绊东北各大林场进板货，当货进来时按发现对方开具的败是林场专

16、用的收奥款收据（因为林俺场销售原木免税癌，没有几家开发啊票的）。造成企矮业在增值税上没败有抵扣，原材料佰成本降了，但税疤负却增大了，结跋果没有达到预期稗效果，反而导致懊企业恶性循环阿吧五、敖销售固定资产的瓣筹划搬税法中对销售固斑定资产有明文规懊定：销售自己使肮用过的物品可以蔼免缴增值税。（蔼不包括：游艇、八摩托车，应征消翱费税的汽车），爱但是还有个前提拌销售自己使用过般的物品必须具备跋以下三个条件：碍 （1）属于皑企业固定资产目芭录所列货物；板 （2）企业班按固定资产管理唉，并确已使用过邦的货物；背 （3）销售碍价格不超过其原疤值的货物。拜（例）岸有一生产企业，般生产计算机配件埃。该企业因为资

17、扒金比较紧张，想靶将从意大利引进瓣的一套生产线。笆这套生产线帐面百价值（原值）8澳00万元，由于暗刚使用仅1年多爸的时间，目前国肮内很少在销售时百，双方成交价为靶820万元按埃六、租赁费收入扳的纳税筹划颁 我国对板出租房产的税收唉政策是除了要按澳租赁费交纳5%肮的营业税外，还跋要交纳12%的靶房产税。合计1敖7%（还有其他搬小税种，在这里哎暂不提）。在税伴负高的情况下，邦怎样解决这一问背题，有很多企业搬在帐面上、发票盎上做文章，虚开安发票，长期挂应跋付款等办法。结敖果都被税务部查唉处，补税、罚款按。有没有其他的案办法解决高税负癌这一难题？盎例 一家汽哀车交易广场，规蔼模很大，主要业俺务是长期租

18、赁展隘厅，每年租赁费佰收入高达500颁多万元。如按规澳定纳税：扳绊应交营业税50案0百昂5%=25万元哎绊交纳房产税50安0颁拌12%=60万靶元 。纳税合计爸85万元。耙我们在给企业进按行筹划工作中，爱协助企业到规化败局办理物业管理昂执照，将租赁费办分别收取。按懊每年收取租赁费矮200万斑版每年收取物业管靶理费300万，佰并在帐上分别核澳算澳产品包装的筹划佰在市场经济中，摆企业要想在竞争阿中立于不败之地哀，产品质量最为俺重要。但产品的鞍包装也不容忽视霸。但是包装物是安随产品一同售出邦，还是采取收取拜租金或押金的方哀式销售呢？按照耙税法规定，包装般物随同产品一同懊作价销售的，对邦该包装物一并收

19、肮取增值税、消费板税；包装物收取俺租金的，该租金袄属于价外费用，笆也一并征收增值背税、消费税。但盎是包装物收取押哀金的，根据税法傲规定，押金单独颁计帐核算的，不叭并入销售额征税熬（酒类产品除外俺），但对逾期（半一年）未收回的爸包装物不再退还胺的押金，应按包扒装的产品所适用岸的税率计算应纳暗税额。怎样利用熬包装物三种销售吧方式进行选择，碍来达到节税的目霸的？芭（例）鸿运公司背是一家大型生产扮企业，其生产的按产品深受市场欢挨迎，但其在包装鞍上的投入也很客阿观，但该企业巧盎妙地运用了包装霸物押金不超过一班年不纳税的政策唉，为企业大大降懊低了税收负担。芭2000爱年跋6敖月，该企业销售翱产品拜1000

20、岸件，每件爱280拔元，其中包装物摆80白元，该月增值税吧销项税额为：傲280霸傲1000半笆17%=476颁00斑元，但企业采取翱收取包装物押金般的方式销售，当霸月销项税额降低败为：邦200板扳1000跋坝17%=340奥00坝元，企业财务人霸员又在押金上巧哎做文章，使其不爱超过一年，从而绊巧妙地为企业减哎轻了税收负担扳凹八、经济合同中啊的税收筹划搬市场经济也是契敖约经济。所谓契按约，就是人们通唉常所说的合同和瓣协议。生产、经熬营活动的正常进霸行，离不开合同疤的帮助。经济合袄同的最大作用，傲就是在实施经济班交换过程中明确鞍双方的权利和义爱务。同时，经济案业务合同中也涉般及税收问题。瓣 隘人们

21、仔细研究经氨济合同发现，在背事先进行筹划的昂基础上，在签订傲协议时就可以通隘过合同来安排税跋收问题。合同与袄税收到底有什么吧关系？懊爱九、混合销售与把兼营行为的纳税氨筹划扳税法中规定，一稗项销售行为如果岸既涉及增值税应百税货物又涉及缴奥纳营业税的项目傲，为混合销售行扮为。如：某饮食唉业在为顾客提供败餐饮服务的同时稗，又提供烟、酒碍、饮料等。再如安：销售装饰材料捌的同时，又为顾奥客提供装修服务扳的，就属一项业巴务中，既有交纳暗增值税项目，又白有交纳营业税项耙目的收入。扳怎样来判断企业版混合销售应交纳靶什么税呢？是交翱纳增值税？还是班应该交纳营业税安呢？吧根据企业经营方半式来判断：阿以生产、批发或

22、绊零售为主，需要肮交纳增值税。稗以建筑、安装、鞍运输为主，需要板交纳营业税。白根据企业销售额埃或营业额所占比翱例来判断：盎以生产、批发或半零售为主，其销傲售额占收入总额吧50%以上的，罢应交纳增值税。吧以建筑、安装、蔼运输或服务为主扳的，其营业额占把收入总额50%敖以上的，应交纳安营业税。叭（案例）胺某地板砖经销商巴，在销售地板砖伴时，为用户进行艾施工。去年承揽暗了一宾馆工程，爱工程总造价10伴0万元。其中：扮本经销商提供的佰地板砖40万元翱，施工费60万皑元。但是，全年俺地板砖销售额为敖1600万元，翱施工费为400熬万元。销售额占碍总收入额的80伴%，超过总收入扒额。因此，要交巴增值税。拌

23、佰十、成本费用的翱纳税筹划佰成本费用的大小靶，直接影响企业奥效益，怎样利用柏成本费用来调节挨利润，达到节税邦的目的？通过下埃面的事例能说明跋：扮“扮早盈利不一定收敖益大，晚盈利不败一定收益少挨”跋国家对外商投资斑企业在所得税方埃面：从第一个获袄利年度起，实行搬“百两免三减半皑”捌政策。癌美国一家专门从拜事建筑材料生产吧的企业，199俺4哎年在中国北京设碍立一子公司；同巴年法国一家专门般从事机床制造的袄生产性企业，也蔼在北京设立一子稗公司。 两公司把均从199半5爱年开始爸营业，预定生产爸经营期均为15伴年。 八自199办5笆年开始，美国公叭司的经营业绩如爱下：爱年度 199败5百 、199挨6

24、佰、 199瓣7捌 、199拔8岸、 扮1999盎、 伴2000瓣、 阿2001伴利润 -50 哀 +40傲 -30板 20稗 120岸 200搬 300坝（万）百法国公司的经营板业绩如下：般年度 199背5拜 、199艾6靶、 199捌7扮 、199佰8鞍、 199挨9斑、 奥2000肮、 捌2001埃利润 20 凹 -10 蔼 30 氨 -20拜 80叭 200扒 300斑（万）碍美国公司七年来澳的总利润为：扳-50+40-笆30+20+1啊20+200+般300600岸(万)柏法国公司七年来氨的总利润为：办20-10+3爱0-20+80埃+200+30吧0600(万拜)胺傲十一、销售方式

25、胺的纳税筹划艾目前市场经济促癌销是很普遍的，百为了增加产品的绊市场占有率，企拜业采取了多种多凹样的销售方式，俺如以物易物、还碍本销售、折扣销板售等等。税法中伴规定了5种销售按方式，不同的销拜售方式对应的税霸收政策就不同，芭对企业的纳税影绊响不同。企业在艾决定采取何种销班售方式之前，必按须明确税法对各扳种不同销售方式罢的规定，这样才阿能进行选择，达鞍到节减税收的目背的。奥商业企业目前较岸常见的让利促销唉活动主要有打折隘、赠送，其中赠按送又可分为赠送昂实物（或购物券唉）和返还现金，败下面通过一案例霸来具体分析这三搬种方式所涉及的芭一些税收问题。艾某商场十.一准瓣备搞促销，在销颁售前找到我们，阿让我

26、们帮助选择扮一下，什么方式盎税负比较低？我办们例举了三种方蔼式进行对比，得安出的结论差别很哎大。某种商品销傲售100元商品按，其购进价为6扒0邦元（商场是增值拔税一般纳税人，熬购货均能取得增坝值税专用发票）隘：白 一是商昂品7折销售（折凹扣销售）；降低搬 二是购罢物满100元者芭赠送价值30元埃的商品（成本1般8元，均为含税哎税价）；买一送扮一跋 三是购哎物满100元者摆返还30元现金罢。矮 三种方疤式进行比较： 扒（一）、7折销氨售，价值100暗元的商品售价7八0元（降价销售绊）增值税：柏应缴增值税额=邦70绊奥（1+17%）班盎17%挨巴60奥扒（1+17%）胺暗17%=1搬.般45(元)

27、。企业所得税：班利润额=70盎暗（1+17%）袄背60挨胺（1+17%）唉=8懊.扮55(元)，胺应缴所得税额=鞍8.55笆碍33%=2靶.皑82(元)巴税后净利润=8靶.奥55叭吧2瓣.哎82=5班.霸73(元)昂（二）、购物满傲100元，赠送芭价值30元的商奥品（买一赠一）1、增值税：澳销售100元商扒品时应缴增值税拔=100皑安（1+17%）氨按17%扮白60霸版（1+17%）唉拜17%=5俺.阿81(元)。笆赠送价值30元耙的商品视同销售百：应缴增值税=捌30啊袄（1+17%）鞍哎17%拌把18艾哎（1+17%）颁挨暗17%=1扮.鞍74(元)。板合计应缴增值税胺=5笆.盎81+1巴.

28、昂74=7瓣.邦55(元)。翱2、个人所得税叭：板根据国税函20版00 57号爱文件规定，为其霸他单位和部门的蔼有关人员发放现柏金、实物等应按跋规定代扣代缴个八人所得税，税款奥由支付单位代为白交纳。为保证让暗利顾客30元，白商场赠送的价值阿30元的商品应颁不含个人所得税耙额，该税应由商板场承担，因此，岸赠送该商品时商巴场需代顾客偶然奥所得缴纳的个人碍所得税额为：3罢0袄邦（1阿瓣20%）般般20%=7跋.袄5(元)。企业所得税：奥利润额=100皑捌（1+17%）挨唉60阿翱（1+17%）暗安18唉阿（1+17%）佰爸7敖.爱5=11邦.熬30(元)。皑由于赠送的商品般成本及代顾客缴胺纳的个人所

29、得额百税款不允许税前艾扣除，因此应纳啊企业所得额=1板00办班（1+17%）把靶60叭捌（1+17%）半澳33%=11.罢28(元)。斑税后利润=11靶.矮30跋鞍11暗.爱28=0案.笆02(元)。罢（三）、购物满板100元返还现奥金30元（现金班返还）1、增值税：疤应缴增值税税额疤=100翱板（1+17%）袄瓣60百邦（1+17%）柏靶癌17%=5扒.凹81(元)。板2、个人所得税百：绊应代顾客缴纳个叭人所得税务7伴.阿5(同上)。瓣3、企业所得税八：八利润额=100扮翱(1+17%)靶艾60佰爱（1+17%）白爸30凹肮7唉.安5= 般案3败.疤31(元)。蔼应纳所得税额1爱1蔼.肮28

30、元(同上)阿。捌税后利润= 拜搬3摆.班31佰盎澳肮板11跋.暗28= 版霸14柏.斑5奥9(元)。百上述三方案中，拔方案一最优，方傲案二次之，方案拌三最差。癌但如果前题条件傲发生变化，则方搬案的优劣会随之氨改变。隘蔼十二、转让定价捌筹划技巧傲很多企业因税负摆高而困惑，有什翱么好的办法能使班税负减轻？提高拜企业效益呢？有哎人会说：税率是鞍固定的，如果想拔减轻税负，只能矮做两套帐，有的叭收入就不对外或昂者说不公开。大奥家可以想一想，败目前企业两套帐傲很普遍，为什么罢在税务稽查过程捌中，都会出现问翱题？傲因为企业从购进翱到生产，从生产邦到销售，这一过伴程是环环相扣的斑。你购进10万般元的材料，通过

31、扒生产加工，成本芭13万元，应取稗得15万的销售拜收入。如果你为俺了隐瞒销售收入扮，势必导致其他跋环节不均衡，问按题就会暴露。这傲也是税务稽查的跋一个要点，当大百家了解稽查这个袄要点，你就不会八这样做，不会搞稗两套帐来降低税哀负。转让定价就霸是我们解决这一班问题的最好方法袄。啊什么是转让定价袄？转让定价就是扒通过调整价格来班转移利润。在关拌联企业之间进行搬产品交易，目的凹将利润转移，达百到避税的目的。拌这也是我们企业耙界普遍采用的避肮税方法之一。扳转让定价的主要肮方法有哪些？把1、利用商品交埃易转让定价案关联企业之间在岸供应原材料和销懊售商品时采取盎“按高进低出伴”哀或阿“爱低进高出白”暗的手

32、法转移利润瓣。疤2、利用贷款业昂务进行转让定价奥关联企业之间利奥用贷款业务，收叭取贷款利息的方瓣法来转移利润。艾3、提供劳务、拜转让专利和专有按技术的转让定价叭关联企业之间通稗过收取劳务费、敖专利和专有技术白使用费等，转移坝利润。癌4、利用租赁设澳备进行转让定价办关联企业之间通澳过收取设备租赁安费进行转移利润扒。版5、特殊的转让懊定价按一般情况下，转跋让定价是发生在吧由高税区向低税哀区转移利润。但胺有的情况下则不巴同，则是由低税翱区向高税区转移袄利润。当高税区昂企业亏损时，低敖税区企业向高税班区转移利润，为安了弥补亏损，达笆到整体税负下降拌。芭一般企业在转让暗定价操作过程中拔，都是将产品价扮格

33、压低或者是抬跋高价格，来转移拌利润。疤盎十三、薪金、劳拔务收入的纳税筹案划傲根据我国现行的坝个人所得税法，澳工资、薪金所得板适用的是肮的九级超邦额累进税率；劳癌务报酬所得适用败的是的比班例税率，而且对坝于一次收入畸高笆的，可以加成征袄收。哎案例之一：劳务把转化工资、薪金岸的筹划耙刘先生跋2巴年月从单位获鞍得工资类收入拌元。由于单岸位工资太低，刘胺先生同月为企傲业提供技术服务唉，当月报酬为拜元该怎样敖交纳个人所得税瓣？1、分别计算：按刘先生与企业懊没有固定的雇佣把关系，则按照税矮法规定，工资、挨薪金所得与劳务爱报酬所得应分开安计算缴纳个人所柏得税。刘先生工拌资、薪金所得霸元没有超过般基本扣除限额

34、邦元，不用纳耙税。劳务报酬所矮得元应把纳税额为：（艾坝）拜案澳（元）坝,靶因为劳务所得不白超过4000元般，减800元的傲费用。超过40扮00元的，应减半20%的费用。把按劳务报酬计算奥个人所得税。爱 2、将劳翱务转为工资、薪巴金：扳 假如刘先生与鞍企业有固定的搬雇佣关系，则由颁企业支付的般元作为工叭资薪金收入应和笆单位支付的工资哎合并缴纳个人所靶得税。拔应纳税额为：矮（傲）耙斑按（元）。罢 可见，拔如果刘先生与蔼企业建立有固定半的雇佣关系，则扳其每月可以节税版元，一年绊可以节税捌凹按（元）。这种节俺税方法原理在于胺应纳税所得额较颁少时，工资、薪稗金所得适用的税翱率比劳务报酬所百得适用的税率低

35、岸，因此可以在可摆能的时候将劳务摆报酬所得转化为霸工资、薪金所得办。关键在于取得奥的收入必须属于跋工资、薪金收入拜，而划分的标准耙一般是个人和单笆位之间是否有稳癌定的雇佣关系，把是否签订有劳动蔼合同。拜案例之二：工资俺、薪金转化劳务氨的筹划鞍 朱先翱生是一高级工程芭师，埃1阿年月获得某公柏司的工资类收入瓣元。傲 1、按工捌资、薪金所得计碍算：霸 如果朱先生和白该公司存在稳定白的雇佣与被雇佣安的关系，则应按坝工资、薪金所得霸缴税，其应缴纳傲所得税额为：（邦邦）拌八白坝（元）。肮 懊 2、按劳鞍务报酬所得计算白：百 如果朱先生和斑该公司不存在稳艾定的雇佣与被雇矮佣关系，则该项昂所得应按劳务报癌酬所

36、得缴纳个人板所得税，所得额百为62500（败1-20%）=啊50000笆2万以下部分应袄纳税20000翱稗20%=400昂0元百2万-5万部分绊应纳税（500半00-2000搬0）叭坝20%鞍艾（1+50%）岸=9000元霸合计应交税13版000元。跋 因此，矮如果朱先生与该氨公司不存在稳定邦的雇佣关系，则颁他可以节省税收碍元。案案例之三：工资版、薪金与劳务分跋别计算的筹划绊 扒如：刘小姐唉颁1鞍年月从公司获搬得工资、薪金收般入共般元。另外，该月绊刘小姐还获得某伴设计院的劳务报百酬收入奥元。邦1、两项收入分皑别计算：霸 在两项氨收入都较大的情败况下，将工资、把薪金所得和劳务隘报酬所得分开计稗算

37、能节税。芭 根据八个人所得税法的隘规定，不同类型绊的所得应分类计扒算应纳税额，因版此计算如下：扳 （1安）工资、薪金收奥入应纳税额为：扮（澳）背背斑（哎元）；扳 （2）隘劳务报酬所得应挨纳税所得额为：埃叭熬（）版32000（跋元）。扳2万以下应纳税扳=20000哎败20%=400吧0元叭2-5万部分应岸纳税=（320斑00-2000敖0）耙斑20%班芭（1+50%）八=3600元百合计7600元癌。阿 刘小姐瓣该月应纳个人所版得税额为8，4邦25+7，60矮0=6，绊元。袄2、按工资、薪碍金所得计算：哎假如刘小姐将劳翱务报酬所得转化按为工资、薪金所扒得缴纳个人所得班税，则其应纳税办额为：（隘邦

38、）胺奥昂靶（元）。奥 3、按哎劳务所得计算：版假如刘小姐将工唉资、薪金所得转百化为劳务报酬所昂得缴纳个人所得拜税，则其应纳税捌所得额为：（氨胺）隘佰（）扳64000（凹元）。由于所得柏额超过2-5万唉的部分，应加5敖成。而所得额超白过5万的部分，跋应加10成。半2万以下部分应傲纳税=2000稗0罢跋20%=400斑0元摆2-5万部分应阿纳税=500捌00-2000般0隘霸20%叭翱（1+50%）艾=9000元拔5万以上的部分搬应纳税=64阿000-500挨00罢按20%案瓣（1+100%佰）=5600元半合计应交纳个人癌所得税=400昂0+9000+俺5600=18肮600元皑可见，分开缴税稗

39、比转化后缴税少稗。扳 因此傲，个人所得如果捌涉及这两项收入埃的话，需要纳税般人自行计算，考摆虑何种方式有利捌。但应注意，收暗入性质的转化必百须是真实、合法拌的；同时，因为坝个人所得税一般白是支付单位代扣鞍代缴，只有在两爸个以上单位取得氨收入情况下才自佰行申报缴纳，因爱此要考虑是否有岸可自行选择的空摆间。必须通过计霸算、分析、对比白，从中找到税负瓣最轻的交纳方式版。除了工资、薪芭金收入外，在签霸定用工合同上也吧应该进行筹划。隘用工合同的纳税芭筹划澳现在多数下岗工吧人找到一份工作蔼就匆忙敲定合同霸；有些具有技术阿专长的人员择业哀时，往往也想不盎到在用工合同上疤做文章。其实，办与用工单位签署摆用工合

40、同时，用背工关系的不同选邦择，在税收负担懊上是不一样的，埃有时差异可能很耙大。哎李某到私营企业吧打工，约定年收傲入为瓣元。与私营企业蔼主建立怎样的用搬工关系？我们给敖他算了一笔账：隘方案一：以雇工蔼关系签署雇佣合背同，则按工资薪搬金计算缴纳个人坝所得税，李某每版月应缴纳个人所拌得税（皑捌邦）把爸安.（元坝）。办方案二：以提供绊劳务的形式签署伴用工合同，则按鞍劳务报酬计算缴柏纳个人所得税，袄李某每月应缴纳瓣个人所得税（碍办拌）白安按.（元）。凹通过计算我们发昂现，两种方案的鞍结果是不同的，吧前者比后者要划柏算。进一步分析捌还会发现一个有爱趣的现象：肮在计税所得额比伴较小的时候，以埃雇佣的形式比劳

41、斑务形式缴纳的个巴人所得税少；而昂当计税所得额比败较大的时候，以扒劳务的形式比雇安佣的形式缴纳的半个人所得税少。耙这是由两种政策吧在税率设置方法阿上的不同造成的柏。工资薪金的最扒低税率是，吧最高税率是俺，而劳务报酬矮的最低税率为敖，最高税率芭为（在阿的基础上加奥成）。跋当然，二者在计蔼算时速算扣除数岸不同。因此，我翱们在签署用工合蔼同时，就可以根般据报酬的数额进翱行具体筹划，决鞍定是以雇佣关系奥拿工资，还是以澳提供劳务报酬的捌形式拿报酬。当佰然，要以提供劳翱务的形式计税，肮工作的性质需要氨符合税法对袄“巴劳务罢”哎的界定，此外还碍应考虑到保险、霸福利等方面的因绊素。芭拔十四、企业兼并斑的纳税筹

42、划扒企业合并、分立扳是一项比较复杂斑的工作，简单、哀机械的并购行为拌往往会走弯路。邦在企业并购过程捌中，可行性分析扳是至关重要的一绊环。它不但包括百对合并企业自身爸经济承受能力的搬分析，而且包括白对兼并环节企业碍税收负担能力的懊分析。只有在分肮析的基础上选择跋最佳方案找出并矮购的最佳途径，安才能达到降低成熬本，减轻税负的凹目的。 白三种方案：拔 岸甲企业是一加工扳木材的厂家，经懊评估确认资产总伴额万元矮，负债总额鞍万元。甲企挨业有一条生产前把景较好的木材生霸产线，原值背万元，评估值颁万元。蔼甲企业已严重资爸不抵债，无力继哀续经营。澳乙企业是一地板瓣生产加工企业。罢乙企业地板的生阿产加工原材料主

43、摆要靠甲企业的成敖品来提供。并且懊乙企业具有购买霸甲企业的木材生阿产线的能力。 瓣甲、乙双方经协捌商，乙企业对甲摆企业进行购并，拔并提出如下购并懊方案。 隘 方案一啊：啊乙方以现金暗万元直接购颁买甲方木材生产按线，甲方宣告破胺产。捌 斑方案二：败乙方以承担全部啊债务方式整体并奥购甲方。凹 般方案三：板甲方首先以木材熬生产线的评估值颁万元重癌新注册一家全资皑子公司 （以下昂称丙方），丙方板承担甲方债务摆万元。即跋丙方资产总额耙万元，负板债总额俺万元，净资产为凹，乙方购买丙扒方，甲方破产。胺 阿 奥三种方案对甲方疤的税负分析：按 方案一搬：属资产买卖行板为，应承担相关暗税负如下：办 营扮业税和增值

44、税。扒按照营业税和增八值税有关政策规懊定：昂霸销售不动产要缴暗纳的营业税坝。销售木材生产跋线属销售不动产靶，应缴纳稗万元艾肮办万元拌营业税。胺扳转让固定资产如暗果同时符合以下哎条件不缴纳增值暗税。第一，转让绊前甲方将其作为碍固定资产管理；盎第二，转让前甲斑方确已用过；第百三，转让固定资斑产不发生增值。澳如果不同时满足阿上述条件，要按霸缴纳增值税啊（工业企业）。半在本例中，木材把生产线由原值啊万元增值到爸万元。班因此，要按啊缴纳增值税：翱万 元艾蔼稗万元颁。 跋 企阿业所得税。按照拔企业所得税有关矮政策规定：企业氨销售非货币性资哀产，要确认资产芭转让所得，依法懊缴纳企业所得税鞍。生产线原值为暗万

45、元，评拜估值为扒万元，并且售价暗等于评估值。因耙此，要按照差额柏万元缴纳叭企业所得税，税瓣额为万元拔懊懊万元癌。因此，甲方共安承担把万爱元税金。 拌 凹方案二：属企业翱产权交易行为，奥相关税负如下：凹 捌营业税和增皑值税。按现行税阿法规定，企业产八权交易行为不缴笆纳营业税及增值跋税。 颁 企扳业所得税。按现百行有关政策规定案，在被兼并企业俺资产与负债基本扮相等，即净资产蔼几乎为的情况版下，合并企业以耙承担被兼并企业蔼全部债务的方式笆实现吸收合并，凹不视为被兼并企哎业按公允价值转安让、处置全部资敖产，不计算资产颁转让所得。甲企俺业资产总额艾万元，负债昂总额万熬元，已严重资不爱抵债，根据上述板规定，在企业合傲并时，被兼并企般业不视为按公允吧价值转让、处置肮全部资产，不缴敖纳企业所得税。巴 唉 扮方案三：属企业版产权交易行为，啊相关税负如下：把 白甲方先将木材生伴产线重新包装成颁一个全资