独立审计基本准则详述

1、拔更多企业学院：拌 坝中小企业管理叭全能版扮183套讲座+版89700阿份版资料翱总经理、高层耙管理盎49套讲座+1爸6388矮份啊资料氨中层管理学院八摆46套讲座+6啊020佰份挨资料唉凹国学智慧、易半经隘46套讲座佰人力资源学院暗岸56套讲座+2阿7123芭份板资料靶各阶段员工培俺训学院懊77套讲座+ 拌324矮份爸资料爸员工管理企业伴学院靶67套讲座+ 芭8720阿份疤资料百工厂生产管理皑学院蔼52套讲座+ 按13920伴份霸资料扳财务管理学院把唉53套讲座+ 懊17945傲份氨资料翱俺销售经理学院办碍56套讲座+ 矮14350翱份昂资料板销售人员培训傲学院澳72套讲座+ 袄4879艾份

2、敖资料坝独立审计基本准板则第一章 总则疤第一条 为了规板范注册会计师执阿行独立审计业务安，保证执业质量邦，明确执业责任暗，根据中华人疤民共和国注册会搬计师法，制定吧本准则。盎第二条 本准则隘所称独立审计，摆是指注册会计师拜依法接受委托，蔼对被审计单位的吧会计报表及其相癌关资料进行独立半审查并发表审计颁意见。半第三条 本准则爸适用于注册会计瓣师对任何单位会安计报表及其相关盎资料进行的以发背表审计意见为目百的的独立审计。隘注册会计师可以氨参照本准则执行百其他有关业务。阿第二章隘埃 一般准则熬第四条 独立审板计的目的是对被靶审计单位会计报摆表的合法性、公背允性及会计处理傲方法的一贯性发斑表审计意见。

3、傲第五条 担任独昂立审计工作的注瓣册会计师应当具摆备专门学识与经佰验，经过适当专挨业训练，并具有爸足够的分析、判袄断能力。肮第六条 注册会版计师应当遵守职罢业道德规范，恪捌守独立、客观、疤公正的原则，并巴以应有的职业谨颁慎态度执行审计拜业务、发表审计捌意见。般第七条 注册会阿计师对审计过程暗中知悉的商业秘肮密应当保密，并板不得利用其为自版己或他人谋取利胺益。俺第八条 按照独八立审计准则的要凹求出具审计报告背，保证审计报告叭的真实性、合法跋性是注册会计师半的审计责任；建埃立健全内部控制瓣制度，保护资产班的安全、完整，板保证会计资料的碍真实、合法、完翱整是被审计单位笆的会计责任。注白册会计师的审计

4、艾责任不能替代、般减轻或免除被审敖计单位的会计责扳任。背第九条 注册会百计师的审计意见懊应合理地保证会爸计报表使用人确八定已审计会计报矮表的可靠程度，疤但不应被认为是坝对被审计单位持捌续经营能力及其盎经营效率、效果懊所做出的承诺。罢第三章矮唉 外勤准则熬第十条 注册会办计师应当在了解摆被审计单位基本爱情况的基础上，皑由会计师事务所熬接受委托，签订拌审计业务约定书氨。瓣第十一条 注册耙会计师执行审计八业务，应当编制佰审计计划，对审柏计工作做出合理白安排。吧第十二条 注册拔会计师应当研究埃和评价被审计单稗位的相关内部控吧制制度，据以确扮定实质性测试的斑性质、时间和范百围。般注册会计师对在碍审计过程

5、中发现阿的内部控制制度案的重大缺陷，应百当向被审计单位敖报告，澳如有需要，可出办具管理建议书。白第十三条 注册佰会计师在进行符熬合性测试和实质班性测试时，一般佰应采用抽样审计板方法。拜第十四条 注册坝会计师可以运用唉检查、监盘、观胺察、查询及函证搬、计算、分析性爱复核等方法，以扮获取充分、适当蔼的审计证据。捌第十五条 注册扳会计师应当将审坝计计划及其实施绊过程、结果和其把他需要加以判断叭的重要事项，记啊录于审计工作底拌稿。班第十六条 注册霸会计师可以根据疤需要配备相应的白业务助理人员和哀聘请专家协助工癌作，但应对其工胺作结果负责。暗第十七条 注册佰会计师应当对被背审计单位的期后扳事项、或有损失

6、俺及持续经营能力奥等重要事项予以蔼关注，必要时，巴应在审计报告中碍予以反映。吧第十八条 在电佰子数据处理环境绊下，注册会计师凹利用计算机辅助背审计技术执行审爸计程序时，不应埃改变审计目标与隘范围。吧第十九条 注册胺会计师在审计过搬程中应充分考虑跋审计重要性与审板计风险。肮第四章板八 报告准则芭第二十条 注册矮会计师应当在实哎施必要的审计程胺序后，以经过核白实的审计证据为澳依据，形成审计袄意见，出具审计耙报告。半第二十一条 审傲计报告应当说明坝审计范围、会计爱责任与审计责任按、审计依据和已阿实施的主要审计皑程序等事项。笆第二十二条 审般计报告应当说明办被审计单位会计扳报表的编制是否巴符合国家有关

7、财敖务会计法规的规昂定，在所有重大矮方面是否公允地扳反映了其财务状绊况、经营成果和瓣资金变动情况，奥以及所采用的会俺计处理方法是否岸遵循了一贯性原拌则。百第二十三条 注昂册会计师可以出拌具无保留意见、氨保留意见、否定扮意见和拒绝表示矮意见四种意见类邦型的审计报告。挨在表示保留意见八、否定意见或拒懊绝表示意见时，把应明确说明理由蔼，并在可能情况按下，指出其对会阿计报表反映的影坝响程度。拌独立审计具体准霸则第芭1版号会计报表拔审计第一章总则盎第一条为矮了规范注册会计岸师执行会计报表斑审计业务，明确盎工作要求，保证瓣执业质量，根据蔼独立审计基本胺准则，制定本啊准则。俺第二条本熬准则所称报表审叭计，是

8、指注册会斑计师依法接受委笆托，按照独立审伴计准则的要求，安对被审计单位的熬会计报表实施必巴要的审计，获取耙充分、适当的审隘计证据，并对会安计报表发表审计百意见。瓣第三条本肮准则所称会计报敖表，是指需经注白册会计师审计的稗年度会计报表，靶包括资产负责表班、损益表（或利瓣润表）、财务状败况变动表（或现挨金流量表）、会胺计报表附注及相暗关附表。傲第四条本爱准则所称审计单扳位，是指负责编稗制和报送会计报肮表，并接受注册拌会计师审计的和敖实行管理的事业吧单位。盎第五条注跋册会计师执行其百他会计报表审计拌业务，除有特定暗要求者外，应当柏参照准则办理。叭第二章审计目办的与范围稗第六条会八计报表审计的目艾的是

9、对被审计单罢位会计报表的以凹下方面发表审计霸意见：芭（一）会计颁报表的编制是否拔符合企业会计扮准则及国家其扳他有关财务会计阿法规的规定；哎（二）会计柏报表在所有重大版方面是否公允地颁反映了被审计单阿位的财务状况、疤经营成果和资金笆变动情况；佰（三）会计把处理方法的选用肮是否符合一贯性啊原则。癌第七条注般册会计师的审计靶意见应合理地保爱证会计报表使用盎人确定已审计报熬表的可靠程度，啊但不应被认为是笆对被审计单位持办续经营能力及其盎经营效率、效果绊所做出的承诺。凹第八条会摆计报表审计的范翱围应当根据独立碍审计准则和有关柏法规的规定及审凹计业务约定书的蔼要求确定。岸第九条审扮计的范围一般应扳限于约定

10、的会计挨报表报告期内的俺有关事项，但凡碍与被审计单位的扮会计报表有关和柏影响注册会计师邦做出专业判断的鞍所有方面，均属傲于会计报表审计唉的范围。奥第十条由耙于审计测试及被按审计单位内部控傲制制度的固有限巴制，可能存在会澳计报表某些反映阿失实而未被发现暗的情况。注册会拔计师如果发现可搬能导致会计报表柏反映严重失实的把迹象，应当追加挨必要的审计程序隘予以证实或排除办。爸第三章审计计懊划拜第十一条熬注册会计师在唉接受委托之前，耙应当了解审计单背位的基本情况，八同委托人就审计鞍约定事项的有关俺内容进行商谈，罢并考虑自身能力昂及能否保持独立肮性，初步评价审摆计风险，确定是碍否接受委托。哀注册会计师伴承办

11、审计业务，扮由其所在的会计昂师事务所统一受胺理并与委托人签叭订审计业务约定昂书。摆第十二条斑注册会计师应当颁在充分了解审计把约定事项和被审昂计单位业务情况捌后，制定审计计搬划，并根据审计盎过程中的情况变啊化，及时修改和摆补充计划。办第十三条拔注册会计师应当癌在对被审计单位扮相关内部控制制巴度进行调查、研摆究和评价的基础芭上，确定审计程哀序和方法。办第四章审计实胺施叭第十四条隘注册会计师应当柏按照审计计划对唉会计报表进行审般计。摆第十五条伴注册会计师在实蔼施审计时，一般哎采用抽样审计的矮方法。在必要时暗，也可以采用详扮细审计的方法。盎第十六条耙注册会计师在实盎施进程中，应当般采用恰当的方法扒，包

12、括检查、监翱盘、观察、查询碍及函证、计算、半分析性复核等，凹以获取充分、适叭当的审计证据。熬第十七条柏首次接受委托涉翱及的会计报表期懊初余额，或在需鞍要发表审计意见霸的当期会计报表靶中使用了前期会疤计报表的数据，岸注册会计师应进佰行适当的审计。跋第十八条肮注册会计师应当碍对会计报表的期案初余额、期后事罢项、或有损失及按被审计单位持续绊经营能力等重要靶事项予以关注。班第十九条罢注册会计师应当班对审计工作进行扒记录，形成审计唉工作底稿。叭第二十条昂注册会计师在实办施审计时，可根癌据需要配备相应皑的业务助理人员摆。注册会计师应佰对业务助理人员把的工作进行指导熬、监督、检查，办并对其工作结果凹负责。白

13、注册会计师哎在审计过程中聘俺请专家协助工作扮时，应当考虑其耙能力和独立性，懊并对其工作结果昂负责。八第二十一条矮注册会计师应疤当对审计工作底奥稿进行必要的检罢查和复核。胺第五章审计报癌告鞍第二十二芭条注册会计师哀应当在实施必要八的审计程序后，矮以经过核实的审岸计证据为依据，暗分析、评价审计爱结论，形成审计俺意见，出具审计颁报告。坝第二十三条霸注册会计师应暗当在审计报告中把说明审计范围、罢会计责任与审计柏责任、审计依据跋和已实施的主要岸审计程序等事项坝。伴第二十四条叭注册会计师应版当在审计报告中盎说明被审计单位岸会计报表的编制奥是否符合企业安会计准则及国按家其他有关财务按会计法规的规定矮，在所有

14、重大方班面是否公允地反啊映了其财务状况凹、经营成果和资奥金变动情况，以笆及所采用的会计颁处理方法是否遵盎循了一贯性原则佰。扳第二十五条傲注册会计师应盎当考虑审计范围暗是否受到限制，拌是否存在未调整败事项及未充分披柏露事项等，并根背据其对会计报表办是否存在未调整熬事项及未充分披拌露事项等，并根捌据其对会计报表胺反映的影响程度班，分别出具无保啊留意见、保留意背见、否定意见和芭拒绝表示意见的绊审计报告。在表按示保留意见、否奥定意见或拒绝表绊示意见时，应明按确说明理由，并绊在可能情况下，鞍指出其对会计报爸表反映的影响程颁度。暗独立审计具体准啊则第安2邦号审计业务安约定书第一章总则哀第一条为拜了规范审计

15、业务懊约定书的签订，绊明确审计业务约傲定书的内容，根白据独立审计基爱本准则，制定搬本准则。拌第二条本吧准则所称审计业佰务约定书，是指办会计师事务所与懊委托人共同签订蔼的，据以确认审班计业务的委托与疤受托关系，明确翱委托目的、审计爱范围及双方责任皑与义务等事项的版书面合约。斑审计业务约版定书具有法定约熬束力。澳第三条本败准则所称委托人奥，是指向会计师巴事务所提出业务板委托，并与会计奥师事务所签订审半计业务约定书的碍单位或个人。般第四条注隘册会计师执行会氨计咨询、会计服绊务业务，可以参埃照本准则办理。版第二章一般原癌则笆第五条百会计师事务所在笆承接审计业务时跋，应当考虑其自把身能力和能否保癌持独立

16、性，并按板照本准则的要求靶，与委托人签订捌审计业务约定书吧。捌第六条在八签订审计业务约熬定书之前，会计瓣师事务所应委派版注册会计师了解癌被审计单位基本百情况初步评价审俺计风险，并与委暗托人就约定事项翱进行商议，达成胺一致意见。罢第七条注氨册会计师应了解拔被审计单位的以疤下基本情况：艾（一）业务坝性质、经营规模蔼和组织结构；耙（二）经营盎情况及经营风险奥；哀（三）以前昂年度接受审计的岸情况案（四）财务挨会计机构及工作俺组织；拔（五）其创隘建与签订审计业拜务约定书相关的吧事项。颁第八条审肮计业务约定书应安由会计师事务所叭和委托人双方的埃法定代表人，或胺其授权的代表签盎订，并加盖委托百人和会计师事务

17、傲所的印章。扮第九条会绊计师事务所或委袄托人如需修改、拔补充审计业务约捌定书，应当以适按当的方式获得对盎方的确认。绊第十条注邦册会计师应当将氨审计业务约定书袄归入审计档案。癌第三章审计业澳务约定书的内容哎第十一条啊审计业务约定拌书应当包括以下翱基本内容：背（一）签约爱双方的名称；班（二）委托罢目的；碍（三）审计敖范围；哎（四）会计办责任与审计责任鞍；俺（五）签约扳双方的义务；耙（六）出具耙审计报告的时间伴要求；巴（七）审计扳报告的使用责任奥；熬（八）审计背收费；爸（九）审计败业务约定书的有班效期间；艾（十）违约岸责任；案（十一）签扮约时间；肮（十二）签矮约双方认为应当氨约定的其他事项斑。邦第十

18、二条岸审计业务约定书懊应当明确会计责盎任与审计责任。把建立健全内岸部控制制度，保皑护资产的安全、绊完整，保证会计挨资料的真实、合坝法、完整是被审安计单位的会计责盎任。八按照独立审敖计准则的要求出跋具审计报告，保捌证审计报告的真罢实性、合法性是矮注册会计师的审凹计责任。翱审计责任不疤能替代、减轻或把免除会计责任。扒第十三条肮审计业务约定书鞍应当明确签约双八方的义务。伴（一）委托笆人应当履行的主摆要义务包括：扳1.及时提背供注册会计师所熬要求的全部资料哎；霸2.为注册班会计师的审计提叭供必要的条件及佰合作；氨3.按照约案定条件及时足额霸支付审计费用。岸（二）会计埃师事务所应当履吧行的主要义务包隘括

19、：艾1.按照约盎定时间完成审计矮业务，出具审计八报告；奥2.对在执百行业务过程中知傲悉的商业秘密保扒密。哀第十四条拌审计业务约定书半应当明确审计收拜费的计费依据、吧计费标准及付费罢方式与时间。耙第十五条靶审计业务约定书斑应当明确正确使胺用审计报告是委百托人的责任，由拌于使用审计报告矮不当所造成的后蔼果，与注册会计叭师及其所在的会般计师事务所无关罢。唉独立审计半具体准则第扳3板号审计计划第一章总则碍第一条为隘了注册会计师编罢制审计计划，及暗时、有效地执行凹审计业务，根据埃独立审计基本懊准则，制定本盎准则。扮第二条本巴准则所称审计计邦划，是指注册会昂计师为了完成年昂度会计报表审计办业务，达到预期凹

20、的审计目的，在叭具体执行审计程挨序之前编制的工拔作计划。翱注册会计师哎执行其他会计报百表审计业务，除澳有特定要求者外邦，应当参照本准拔则办理。盎第三条审暗计计划包括总体巴审计计划和具体蔼审计计划。跋总体审计计摆划是对审计的预哀期范围和实施方昂式所做的规划，凹是注册会计师从稗接受审计委托到跋出具审计报告整把个过程基本工作笆内容的综合计划摆。拜具体审计计巴划是依据总体审耙计计划制定的，哀对实施总体审计伴计划所需要的审爸计程序的性质、捌时间和范围所做奥的详细规划与说霸明。芭第二章一般原办则熬第四条审耙计计划应当贯穿把于审计全过程。办注册会计师在整暗个审计过程中，绊应当按照审计计唉划执行审计业务耙。奥

21、第五条在哎编制审计计划前懊，注册会计师应般当了解被审计单袄位的以下情况，柏据以确定可能影俺响会计报表的重霸要事项：巴（一）年度伴会计报表；按（二）合同背、协议、章程、靶营业执照；绊（三）重要按会议记录；碍（四）相关按内部控制制度；斑（五）财务稗会计机构及工作叭组织；巴（六）厂房败、设备及办公场绊所；癌（七）宏观板经济形势及其对案所在行业的影响斑；扳（八）其他盎与编制审计计划霸相关的重要情况芭。坝第六条在阿编制审计计划前办，注册会计师应敖当查阅上一年度哀审计档案，关注柏以下事项，并考柏虑其对本期审计摆工作的影响：罢（一）上一颁年度的审计意见按类型；爱（二）上一背年度的审计计划百及审计总结；熬（三

22、）上一安年度的重要审计办调整事项；皑（四）上一百年度的或有损失癌；扳（五）上一般年度的管理建议澳要点；爸（六）上一拌年度的其他有关袄重要事项。拜如首次接受靶委托，注册会计昂师应当考虑是否绊向前任注册会计皑师查询审计工作拌底稿。疤第七条在案编制审计计划时版，注册会计师应佰当特别考虑以下拔因素：案（一）委托靶目的、审计范围爱及审计责任；瓣（二）被审八计单位的经营规板模及其业务复杂矮程度；巴（三）被审埃计单位以前年度肮的审计情况；瓣（四）被审凹计单位在审计年摆度内经营环境、霸内部管理的变化凹及其对审计的影耙响；版（五）被审熬计单位的持续经俺营能力；白（六）经济隘形势及行业政策案的变化对被审计板单位的

23、影响；伴（七）关联挨者及其交易；拌（八）国家暗新近颁发的有关伴法规对审计工作罢产生和影响；案（九）被审暗计单位会计政策矮及其变更；叭（十）对专鞍家、内部审计人爸员及其他审计人罢员工作的利用；皑（十一）审扮计小组成员的业肮务能力、审计经跋历和对被审计单办位情况的了解程傲度。按第八条在跋编制审计计划时昂，注册会计师应败当对审计对审计胺重要性、审计风癌险进行适当评估板。爸第九条注把册会计师可以同氨被审计单位的有安关人员就总体审暗计计划的要点和拌某些审计程序进背行讨论，并使审按计程序与被审计奥单位有关人员的背工作协调，但独熬立编制审计计划凹仍是注册会计师扳的责任。爸第十条审盎计计划应当在具案体实施前下

24、达至拌审计小组的全体傲成员。败第十一条拔注册会计师应当肮视审计情况的变鞍化及时对审计计邦划进行修改、补巴充。审计计划的斑修改、补充意见岸，应经会计师事笆务所的有关业务颁负责人同意，并八记录于审计工作绊底稿。啊第十二条昂审计计划是审计凹工作底稿的一部爱分。斑第三章审计计唉划的内容与编制懊第十三条按总体审计计划案的基本内容应当版包括：碍（一）被审跋计单位的基本情氨况；柏（二）审计熬目的、审计范围佰及审计策略；绊（三）重要白会计问题及重点安审计领域；唉（四）审计办工作进度及时间搬、费用预算；袄（五）审计哎小组组成及人员凹分工；奥（六）审计跋重要性的确定及唉审计风险的评估肮；盎（七）对专爸家、内部审计

25、人挨员及其他审计人澳员工作的利用；哎（八）其他吧有关内容。蔼第十四条盎具体审计计划应罢当包括具体审计案项目的以下基本板内容：埃（一）审计傲目标；八（二）审计懊程序；暗（三）执行昂人及执行日期；傲（四）审计八工作底稿的索引敖号；败（五）其他板有关内容。皑第十五条斑具体审计计划的拜制定，可以通过凹编制审计程序表吧完成。案第十六条百审计计划的繁简拜程度取决于被审把计单位的经营规暗模和预定审计工背作的复杂程度。班第四章审计计版划的审核白第十七条霸审计计划应当经暗会计师事务所的八有关业务负责人翱审核和批准。凹第十八条巴对总体审计计划袄，应审核以下主吧要事项：坝（一）审计瓣目的、审计范围袄及重点领域的确颁

26、定是否恰当；佰（二）时间班预算是否合理；隘（三）审计笆小组成员的选派半与分工是否恰当矮；昂（四）对被八审计单位的内部白控制制度的信赖疤程度是否恰当；板（五）对审绊计重要性的确定百及审计风险的评巴估是否恰当；蔼（六）对专袄家、内部审计人拔员及其他审计人挨员工作的利用是挨否恰当。斑第十九条碍对具体审计计划坝，应审核以下主艾要事项：颁（一）审计百程序能否达到审背计目标；碍（二）审计鞍程序是否适合各捌审计项目的具体扮情况；澳（三）重点板审计领域中各审熬计项目的审计程叭序是否恰当；捌（四）重点吧审计程序的制定隘是否恰当。癌第二十条昂对审计计划的审蔼核和批准意见应鞍记录于审计工作搬底稿。半独立审计白具体准

27、则第氨4颁号审计抽样第一章总则啊第一条为稗了规范注册会计胺师在审计过程中澳运用审计抽样方稗法，提高审计效吧率，保证执业质敖量，根据独立坝审计基本准则百，制定本准则。扳第二条本熬准则所称审计抽叭样，是指注册会唉计师在实施审计胺程序时，从审计爸对象总体中选取俺一定数量的样本艾进行测试，并根办据测试结果，推霸断总体特征。巴第三条注笆册会计师在设计爸与选择样本、评吧价抽样结果时，颁应当运用专业判鞍断。肮第四条注拔册会计师进行详案细审计，或从审八计对象总体中选扳择有特殊重要性背的全部项目进行氨审计时，不适用拜本准则。矮第二章样本的稗设计挨第五条注熬册会计师在设计爸样本时，应当考蔼虑以下基本因素按：哀（一

28、）审计皑目标；巴（二）审计八对象总体及抽样澳单位；吧（三）抽样拔风险和非抽样风盎险；按（四）可信扳赖程度；捌（五）可容靶忍误差；叭（六）预期翱总体误差；氨（七）分层皑；扳（八）其他绊因素。芭第六条注扳册会计师应当根熬据具体审计目标凹，考虑其所要获捌取审计证据的特办征及构成误差的胺条件，确定所采按用的审计抽样方阿法，并据此设计半样本。拜第七条审癌计对象总体是注稗册会计师为形成背审计结论，拟采扳用抽样方法审计办的有关会计或其挨他资料的全部项八目。隘注册会计师俺在确定审计对象绊总体时，应保证艾其相关性和完整唉性。白第八条抽班样单位是构成审鞍计对象总体的单搬位项目。注册会瓣计师应当根据审拔计目标及被审

29、计碍单位实际情况，白确定抽样单位。邦第九条注矮册会计师应当根班据不同的要求，班运用适当的方法敖，从审计对象总佰体中选择若干抽胺样单位，以组成胺适量、有效的样瓣本。扒第十条注稗册会计师在设计案样本时，应当保斑持应有的职业谨绊慎，并着重考虑蔼因抽样引起的抽叭样风险及其他因隘素引起的非抽样隘风险。翱第十一条蔼抽样风险是注册巴会计师依据抽样般结果得出的结论百，与审计对象总颁体特征不相符合搬的可能性。抽样艾风险与样本量成昂反比，样本量越翱大，抽样风险越靶低。稗第十二条埃注册会计师在进爱行符合性测试时笆，应关注以下抽八样风险：案（一）信赖邦不足风险：抽样坝结果使注册会计哀师没有充分信赖罢实际上应予信赖败的

30、内部控制的可把能性；百（二）信赖哎过度风险：抽样摆结果使注册会计斑师对内部控制的办信赖超过了其实皑际上可予信赖的耙可能性。靶第十三条盎注册会计师在进碍行实质性测试时岸，应关注以下抽敖样风险：吧（一）误拒阿风险：抽样结果懊表明帐户余额存芭在重大错误而实斑际上并不存在重敖大错误的可能性奥；啊（二）误受霸风险：抽样结果懊表明帐户余额不败存在重大错误而白实际上存在重大俺错误的可能性。唉第十四条颁信赖不足风险与挨误拒风险一般导白致注册会计师执哀行额外的审计程耙序，降低审计效颁率；信赖过度风白险与误受风险很耙可能导致注册会挨计师形成不正确敖的审计结论，对凹此应予以特别关捌注。俺第十五条胺非抽样风险是注扳册

31、会计师因采用傲不恰当的审计程靶序或方法，误解拔审计证据等而未鞍能发现重大误的翱可能性。注册会癌计师应当通过适败当的计划、指导般和监督，有效地斑降低非抽样风险背。柏第十六条按可信赖程度通常稗用预计抽样结果案能够代表审计对霸象总体特征的百版分比来表示。注把册会计师对可信佰赖程度要求越高蔼，需选取的样本唉量相应越大。坝第十七条瓣可容忍误差是注袄册会计师认为抽摆样结果可以达到埃审计目的，所愿熬意接受的审计对靶象总体的最大误佰差。注册会计师罢应当在审计计划盎阶段，根据审计绊重要性原则，合扒理确定可容忍误芭差。可容忍误差坝越小，需选取的昂样本量相应越大敖。袄第十八条败在进行符合性测笆试时，可容忍误半差应是

32、注册会计版师不改变对内部奥控制的可信赖程芭度，所愿意接受哎的最大误差。佰在进行实质胺性测试时，可容巴忍误差应是注册袄会计师能够对某搬一帐户余额或经芭济业务分类作出版合理评价，所愿摆意接受的最大金耙额误差。翱第十九条埃注册会计师应根板据前期审计所发爸现的误差、被审皑计单位经营业务败和经营环境的变暗化、内部控制制靶度的评价及分析柏性复核的结果等瓣，来确定审计对芭象总体的预期误懊差。如果在预期捌误差，应当选取哀较大的样本量。按第二十条巴分层是将某一审般计对象总体划分拜为若干具有相似熬特征的次级总体敖的过程。注册会般计师可以利用分靶层着重审计可能俺含有较大错误的白项目，并减少样盎本量。败第三章样本的般

33、选取坝第二十一条胺注册会计师在哀选取样本时，应挨使审计对象总体盎内所有项目均有般被选取的机会，版以使样本能够代哀表总体。隘第二十二条把注册会计师可扳以采用统计抽样败或非统计抽样方矮法选取样本，只隘要运用得当，均叭可获得充分、适伴当的审计证据。跋第二十三条八注册会计师可哀以运用下列方法懊选取样本：瓣（一）随机百选样。随机选样班是指对审计对象拔总体或次级总体稗的所有项目，按疤随机规则选取样盎本。办（二）系统哀选样。系统选样安是指首先计算选板样间隔，确定选坝样起点，然后按昂照间隔，顺序选熬取样本。败（三）随意稗选样。随意选样耙是不考虑金额大败小、资料取得的拌难易程度及个人翱偏好，以随意的吧方式选取样

34、本。傲第四章抽样结败果的评价败第二十四笆条注册会计师哀对样本实施必要捌的审计程序后，哎就按下列步骤评鞍价抽样结果：袄（一）分析拔样本误差；柏（二）推断扒总体误差；奥（三）重估按抽样风险；癌（四）形成八审计结论。绊第二十五条耙注册会计师在胺分析样本误差时昂，应当根据预先拌确定的构成误差碍的条件，确定某昂一有问题的项目八是否为一项误差岸。拔第二十六条矮注册会计师按跋照既定的审计程扳序，无法对样本拜取得审计证据时澳，应当实施替代爸审计程序，以获胺取相应的审计证俺据。如果没有或肮无法实施替代审班计程序，应将有挨关样本为误差。扳第二十七条吧对于具有共同翱特征的样本误差俺项目，注册会计佰师应将其作为一把个

35、整体，实施相袄应的审计程序，坝并根据审计结果昂，进行单独的评吧价。肮第二十八条氨注册会计师根耙据样本误差，采胺用适当的方法，绊推断审计对象总笆体误差。案第二十九条笆在进行符合性安测试时，注册会胺计师如果认为抽奥样结果无法达到皑其对所测试的内巴部控制制度的预矮期信赖程度、应奥考虑增加样本量般或修改实质性测把试程序。氨第三十条败如果注册会计师笆推断的总体误差傲超过可容忍误差扳，经重估后的抽奥样风险不能接受半，应增加样本量埃或执行替代审计摆程序。澳如果注册会按计师推断的总体挨误差接近可容忍拔误差，应考虑是案否增加样本量或拜执行替代审计程白序。艾第三十一条芭注册会计师应霸根据抽样结果的半评价，确定审计

36、盎证据是否足以证岸实某一审计对象氨总体特征。碍独立审计具体准背则第5号审碍计证据第一章 总 则澳第一条 为了规皑范注册会计师获爱取审计证据，保凹证审计证据的充扮分性与适当性，奥 根据独立审阿计基本准则，啊制定本准则。拜第二条 本准则巴所称审计证据，白是指注册会计师傲在执行审计业务巴过程中，为形成凹 审计意见所获吧取的证据。哀第三条 本准则般所称审计证据的疤充分性，是指审般计证据的数量足把以使得注册会计啊 师形成审计意板见。扮本准则所称审计暗证据的适当性，坝是指审计证据的拔相关性和可靠性版，即审 计证据啊应当与审计目标安相关联，并能如坝实地反映客观事昂实。叭第四条 注册会袄计师执行会计咨爸询、会

37、计服务业奥务，可以参照本斑准则办理。昂第二章 一般原盎则版第五条 注册会扮计师执行审计业八务，应当在取得矮充分、适当的审氨计证据后，形成跋 审计意见，出盎具审计报告。隘注册会计师应当拜运用专业判断，拔确定审计证据是斑否充分、适当。凹第六条 审计证爸据的充分性与适稗当性密切相关。白一般而言，当审伴计证据的相关与肮 可靠程度较高澳时，所需审计证肮据的数量较少；笆反之，所需审计芭证据的数 量较稗多。芭第七条 注册会按计师判断审计证班据是否充分、适吧当，应当考虑下案列主要因素：邦(一)审计风险稗；暗(二)具体审计碍项目的重要程度阿；暗(三)注册会计胺师及其业务助理爸人员的审计经验笆；疤(四)审计过程柏

38、中是否发现错误凹或舞弊；奥(五)审计证据败的类型与获取途懊径。敖第八条 注册会邦计师一般应采用扒抽样方法获取审熬计证据。无论是斑进行符合性测试板 还是进行实质翱性测试，都应考蔼虑样本的代表性懊。背第九条 通过符坝合性测试获取审巴计证据时，注册搬会计师应当考虑扒以下主要事项：盎(一)相关内部白控制制度是否存案在；癌(二)相关内部懊控制制度是否有胺效；瓣(三)相关内部靶控制制度在所审疤计期间是否一贯搬得到遵循。皑第十条 通过实哎质性测试获取审按计证据时，注册稗会计师应当考虑按以下主要事项：暗(一)资产、负熬债在某一特定时把日是否存在；爱(二)资产、负拌债在某一特定时按日是否归属被审阿计单位；芭(三

39、)经济业务半的发生是否与被蔼审计单位有关；罢(四)是否有未啊入账的资产、负案债或其他交易事皑项；绊(五)资产、负懊债的计价是否恰爸当；办(六)收入与费胺用是否归属当期挨，并相互配比；熬(七)会计记录霸是否正确；把(八)会计报表霸项目的分类反映背是否适当，并前岸后一致。把第十一条 审计芭证据的可靠程度吧通常可参照下述版标准来判断：奥(一)书面证据蔼比口头证据可靠阿；蔼(二)外部证据败比内部证据可靠版；蔼(三)注册会计哀师自行获得的证袄据比由被审计单疤位提供的证据可疤靠；搬(四)内部控制凹较好时的内部证扳据比内部控制较袄差时的内部证据拔可靠；胺(五)不同来源扒或不同性质的审瓣计证据能相互印扮证时，

40、审计证据班更为可靠。罢第十二条 注册埃会计师获取审计坝证据时，可以考熬虑成本效益原则暗，但对于重要审皑 计项目，不应俺将审计成本的高澳低或获取审计证皑据的难易程度作绊为减少 必要审佰计程序的理由。蔼第十三条 注册板会计师应当对所绊获取的审计证据澳进行分析和评价昂，以形成相应的罢 审计结论。鞍第十四条 注册霸会计师应将所获奥取的审计证据在版审计工作底稿中巴予以清晰、完整伴 地记录。阿第十五条 注册吧会计师对审计过懊程中发现的、尚盎有疑虑的重要事碍项，应进一步获岸 取审计证据，盎以证实或消除疑绊虑s如在实施必拔要的审计程序后背，仍不能 获取班所需审计证据，般或无法实施必要霸的审计程序，注澳册会计师

41、应出具绊 保留意见或拒哀绝表示意见的审般计报告。隘第三章 取证方案法伴第十六条 注册澳会计师可以采用哎下列方法获取审败计证据：(一)检查；(二)监盘；(三)观察；熬(四)查询及函哀证；(五)计算；半(六)分析性复熬核。皑第十七条 检查板是注册会计师对靶会计记录和其他熬书面文件可靠程绊度的审阅与复核白。扳第十八条 监盘笆是注册会计师现靶场监督被审计单霸位各种实物资产岸及现金、有价证熬 券等的盘点，暗并进行适当的抽拜查。背注册会计师监盘白实物资产时，应哀对其质量及所有挨权予以关注。扮第十九条 观察按是注册会计师对跋被审计单位的经八营场所、实物资傲产和有关业务活爸 动及其内部控笆制的执行情况等搬所进

42、行的实地察爱看。唉第二十条 查询扮是注册会计师对碍有关人员进行的翱书面或口头询问艾。敖第二十一条 函氨证是注册会计师阿为印证被审计单癌位会计记录所载扮事项而向第三者胺 发函询证。唉注册会计师如果唉不能通过函证获袄取必要的审计证隘据，应实施替代芭审 计程序。熬第二十二条 计啊算是注册会计师瓣对被审计单位原霸始凭证及会计记白录中的数据所进敖 行的验算或另俺行计算。鞍第二十三条 分把析性复核是注册阿会计师对被审计扳单位重要的比率疤或趋势进行的分阿 析，包括调查傲异常变动以及这巴些重要比率或趋氨势与预期数额和哀相关 信息的差安异。百对于异常变动项耙目，注册会计师昂应重新考虑其所跋采用的审计程序熬是 否

43、恰当。必氨要时，应当追加版适当的审计程序把。背第二十四条 注笆册会计师在获取盎审计证据时，可板以同时采用上述阿方法。扮独立审计具体准爱则第爱6把号芭傲审计工作底稿办第一章总则跋 皑第一条为扒了规范审计工作摆底稿的编制、复板核、使用及管理搬，根据独立审半计基本准则，啊制定本准则。艾 颁第二条本鞍准则所称工作底稗稿，是指注册会邦计师在审计过程颁中形成的审计工盎作记录和获取的翱资料。捌 背第三条注氨册会计师执行会阿计咨询、会计服熬务业务，可以参稗照本准则办理。板 疤第二章一般原扮则叭 板第四条审捌计工作底稿应如按实反映审计计划埃的制定及其实施矮情况，包括与形霸成和发表审计意翱见有关的所有重袄要事项，

44、以及注办册会计师的专业艾判断。安 疤第五条审耙计工作底稿应当艾内容完整、格式跋规模、标识一致摆、记录清晰、结巴论明确。岸 耙第六条审啊计工作底稿的繁爸简程度与以下基背本因素相关：扒 袄（一）审计肮约定事项的性质拜、目的和要求；暗 吧（二）被审艾计单位的经营规败模及审计约定事拔项的复杂程度；吧 笆（三）被审拔计单位的内部控坝制制度是否健全暗、有效；哎 搬（四）被审氨计单位的会计记摆录是否真实、合哀法、完整；白 挨（五）是否案有必要对业务助跋理人员的工作进盎行特别指导、监肮督和检查；佰 跋（六）审计板意见类型。稗 吧第七条注氨册会计师编制的版审计工作底稿应扮包括下列基本内啊容：懊 唉（一）被审坝计

45、单位名称；柏 澳（二）审计把项目名称；暗 氨（三）审计凹项目时点或期间昂；扒 阿（四）审计哀过程记录；肮 芭（五）审计瓣标识及其说明；耙 颁（六）审计稗结论；拜 瓣（七）索引昂号及页次；岸 摆（八）编制凹者姓名及编制日啊期；隘 吧（九）复核百者姓名及复核日爱期；柏 懊（十）其他熬应说明事项。碍 背第八条审熬计工作底稿中由邦被审计单位、其背他第三者提供或按代为编制的资料敖，注册会计师除靶应注明资料来源芭外，还应实施必阿要的审计程序，哎形成相应的审计扳记录。唉 按第三章编制与拜复核绊 癌第九条常俺用审计工作底稿邦包括：霸 昂（一）与被败审计单位设立有版关的法律性资料拌，如企业设立批哎准证书、营业执

46、芭照、合同、协议稗、章程等文件或鞍变更文件的复制瓣件；阿 坝（二）与被瓣审计单位组织机哎构及管理人员结般构有关的资料；把 隘（三）重要案法律文件、合同澳、协议和会议记板录的摘录或副本斑；办 班（四）对被半审计单位相关内昂部控制制度的研埃究与评价记录；扒 办（五）审计翱业务约定书；阿 挨（六）被审岸计单位的未审计摆会计报表及审计吧差异调整表；芭 板（七）审计吧计划；凹 巴（八）实施办具体审计程序的靶记录和资料；哎 哎（九）与被肮审计单位、其他艾审计人员、专家翱和其他人员的会伴谈记录、往来函把件；百 澳（十）被审搬计单位声明书；昂 笆（十一）审瓣计报告、管理建瓣议书底稿及副本笆；斑 霸（十二）审扳

47、计约定事项完成版后的工作总结；拌 搬（十三）其案他与完成审计约瓣定事项有关的资笆料。挨 佰第十条审哀计工作底稿中可矮以使用各种审计拔标识，但应说明啊其含义，并保持巴前后一致。版 版第十一条芭审计工作底稿有佰索引编号及顺序叭编号。岸 啊第十二条艾相关审计工作底哎稿之间，应保持绊清晰的勾稽关系扒。相互引用时，班应交叉注明索引半编号。癌 挨第十三条拌会计师事务所应半当建立审计工作安底稿复核制度。背各复核人在复核靶审计工作底稿时搬，应做出必要的蔼复核记录，书面凹表示复核意见并氨签名。百 吧第十四条百在复核工作中，佰各复核人如发现鞍已执行的审计程捌序和做出的审计肮记录存在问题，拔应指示有关人员吧予以答复

48、、处理癌，并形成相应的昂审计记录。斑 芭第四章所有权鞍与保管埃 唉第十五条碍审计工作底稿的埃所有权属于接受半委托进行审计的斑会计师事务所。霸 扮第十六条安审计工作底稿一罢般分为综合类工皑作底稿、业务类胺工作底稿和备查稗类工作底稿。芭 啊综合类工作疤底稿是指注册会爸计师在审计计划柏和审计报告阶段跋，为规划、控制昂和总结整个审计吧工作，并发表审皑计意见所形成的笆审计工作底稿。拜 案业务类工作傲底稿是指注册会板计师在审计实施叭阶段执行具体审隘计程序所形成的安审计工作底稿。奥 鞍备查类工作哎底稿是指注册会班计师在审计进程爱中形成的、对审霸计工作仅具有备艾查作用的审计工隘作底稿。氨 啊第十七条埃注册会计

49、师应当啊对审计工作底稿拔进行分类整理，般形成审计档案。斑 罢第十八条百审计档案分为永奥久性档案和当期敖档案。般 吧永久性档案斑是指那些记录内皑容相对稳定，具斑有长期使用价值扒，并对以后审计懊工作具有重要影鞍响和直接作用的鞍审计档案。霸 扮当期档案是背指那些记录内容熬经常变化，供当跋期审计使用和下巴期审计参考的审邦计档案。班 昂第十九条埃会计师事务所应百建立审计档案保跋管制度，以确保俺审计档案的安全唉、完整。扒 罢第二十条蔼审计档案的保管败年限如下：八 败（一）当期颁档案自审计报告跋签发之日起至少背保存十年；笆 皑（二）永久败性档案应长期保氨存；斑 翱（三）不再疤继续审计的被审啊计单位，永久性唉

50、档案的保管年限颁与最近一年当期罢档案的保管年限佰相同。啊 隘第二十一条案对于保管期限凹届满的审计档案蔼，会计师事务所挨可以决定将其销耙毁。销毁时，应邦当按照规定履行岸必要的手续。班 把第五章保密与半查阅蔼 翱第二十二条稗会计师事务所安应当建立审计工办作底稿保密制度伴，对审计工作底班稿中涉及的商业拔秘密保密。但由矮于下列情况需要敖查阅审计工作底白稿的，不属于泄霸密：版 翱（一）法院傲、检察院及其他败部门依法查阅，版并按规定办理了扮必要手续；把 摆（二）注册瓣会计师协会对执扒业情况进行检查柏。笆 暗第二十三条爸因审计工作需拔要，并经委托人巴同意，在下列情按况下，不同会计板师事务所的注册扒会计师可以

51、要求埃查阅审计工作底矮稿；捌 哎（一）被审敖计单位更换会计安师事务所；艾 叭（二）审计摆合并会计报表；案 懊（三）联合耙审计；氨 阿（四）会计靶师事务所认为合叭理的其他情况。跋 皑拥有审计工安作底稿的会计师氨事务所应当对要瓣求查阅者提供适办当的协助，并根矮据审计工作底稿俺的内容及性质，跋决定是否允许要斑求查阅者阅览其版审计工作底稿，靶及复印或摘录有按关内容。艾 捌第二十四条蔼查阅者因误用癌审计工作底稿而坝造成的后果，与翱拥有审计工作底爸稿的会计师事务瓣所无关。皑 霸独立审计具体准癌则第7白号笆爸审计报告艾第一章扒 颁总叭 埃则稗第一条为了规白范注册会计师出霸具的审计报告的耙基本内容、格式盎和类

52、型，根据阿独立审计基本准八则，制定本准邦则。岸第二条本准则袄所称审计报告，耙是指注册会计师唉根据独立审计准颁则的要求，在实奥施审计工作的基岸础上对被审计单阿位年度会计报表埃发表意见的书面哀文件。捌第三条注册会八计师应当复核与扒评价由审计证据翱得出的结论，以半作为对会计报表哎发表意见的基础办。芭第四条岸 佰注册会计师应当巴在审计报告中清矮楚地表达对会计拜报表整体的意见拌，并对出具的审百计报告负责。案第五条败 哀注册会计师出具白的审计报告应当安后附已审计的会斑计报表。皑第六条注册会阿计师应当将审计板报告径送收件人柏，无需经其他单埃位审定。袄第二章审计报澳告的基本内容挨第七条审计报般告应当包括下列皑

53、要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）范围段；（五）意见段；安（六）注册会计耙师的签名及盖章埃；鞍（七）会计师事懊务所的名称、地拌址及盖章；挨（八）报告日期跋。伴注册会计师可以佰根据需要，在审伴计报告的意见段颁之前增加说明段捌。耙第八条审计报坝告的标题应当统搬一规范为佰“案审计报告笆”坝。哀第九条审计报袄告的收件人是指熬注册会计师按照哀业务约定书的要凹求致送审计报告瓣的对象，一般是邦指审计业务的委霸托人。审计报告疤应当载明收件人熬的全称。癌第十条摆 哎审计报告的引言耙段应当说明下列唉内容：阿（一）已审计会熬计报表的名称、吧日期或涵盖的期瓣间；稗（二）会计报表胺的编制是被审计翱单位

54、管理当局的扮责任，注册会计靶师的责任是在实坝施审计工作的基耙础上对会计报表跋发表意见。百第十一条审计班报告的范围段应叭当说明下列内容安：按（一）注册会计邦师按照独立审计捌准则计划和实施罢审计工作，以合安理确信会计报表澳是否不存在重大跋错报；跋（二）审计工作笆包括在抽查的基鞍础上检查支持会白计报表金额和披胺露的证据，评价稗管理当局在编制翱会计报表时采用霸的会计政策和作安出的重大会计估癌计，以及评价会皑计报表的整体反绊映；哎（三）审计工作班为注册会计师发熬表意见提供了合稗理的基础。扒第十二条审计熬报告的意见段应靶当说明会计报表板是否符合国家颁板布的企业会计准巴则和相关会计制霸度的规定，在所跋有重大

55、方面是否败公允反映了被审办计单位的财务状佰况、经营成果和背现金流量。办第十三条坝 哎审计报告应当由般注册会计师签名隘并盖章。邦第十四条审计傲报告应当载明会捌计师事务所的名伴称和地址，并加袄盖会计师事务所暗公章。盎第十五条审计阿报告日期是指注伴册会计师完成审白计工作的日期。跋审计报告日期不靶应早于被审计单癌位管理当局签署癌会计报表的日期氨。袄第三章审计报斑告的类型罢第十六条注册安会计师应当根据吧审计结论，出具瓣下列类型之一的安审计报告：笆（一）无保留意昂见；凹（二）保留意见按；啊（三）否定意见哎；癌（四）无法表示案意见。版第十七条如果绊认为会计报表同吧时符合下列情形耙时，注册会计师扮应当出具无保

56、留矮意见的审计报告般：办（一）会计报表爱符合国家颁布的邦企业会计准则和哎相关会计制度的捌规定，在所有重坝大方面公允反映佰了被审计单位的败财务状况、经营跋成果和现金流量拔；蔼（二）注册会计把师已经按照独立斑审计准则计划和柏实施了审计工作挨，在审计过程中拔未受到限制；袄（三）不存在应哀当调整或披露而靶被审计单位未予佰调整或披露的重矮要事项。搬当出具无保留意伴见的审计报告时敖，注册会计师应吧当以胺“班我们认为澳”败作为意见段的开啊头，并使用搬“鞍在所有重大方面瓣公允反映了哎”俺等专业术语。唉第十八条如果疤认为会计报表就岸其整体而言是公隘允的，但还存在拔下列情形之一时拜，注册会计师应隘当出具保留意见坝

57、的审计报告：扮（一）会计政策拌的选用、会计估扮计的作出或会计败报表的披露不符阿合国家颁布的企俺业会计准则和相肮关会计制度的规靶定，虽影响重大绊，但不至于出具扒否定意见的审计袄报告；案（二）因审计范捌围受到限制，无扳法获取充分、适疤当的审计证据，搬虽影响重大，但笆不至于出具无法凹表示意见的审计捌报告。碍当出具保留意见颁的审计报告时，搬注册会计师应当奥在意见段中使用碍“敖除半绊的影响外绊”稗等专业术语。如爸因审计范围受到唉限制，注册会计罢师还应当在范围熬段中提及这一情笆况。捌第十九条如果懊认为会计报表不捌符合国家颁布的靶企业会计准则和袄相关会计制度的挨规定，未能从整懊体上公允反映被吧审计单位的财务

58、白状况、经营成果安和现金流量，注俺册会计师应当出澳具否定意见的审罢计报告。唉当出具否定意见暗的审计报告时，凹注册会计师应当搬在意见段中使用胺“傲由于上述问题造摆成的重大影响白”阿、绊“柏由于受到前段所败述事项的重大影安响敖”蔼等专业术语。稗第二十条如果斑审计范围受到限靶制可能产生的影肮响非常重大和广熬泛，不能获取充板分、适当的审计隘证据，以至无法耙对会计报表发表唉意见，注册会计扒师应当出具无法佰表示意见的审计袄报告。暗当出具无法表示凹意见的审计报告袄时，注册会计师半应当删除引言段埃中对自身责任的瓣描述以及范围段芭，并在意见段中扳使用颁“百由于审计范围受袄到限制可能产生矮的影响非常重大拔和广泛颁

59、”叭、凹“氨我们无法对上述捌会计报表发表意岸见盎”哀等专业术语。半第二十一条当隘出具保留意见、伴否定意见或无法艾表示意见的审计拌报告时，注册会背计师应当在意见按段之前增加说明胺段，清楚地说明搬导致所发表意见袄或无法发表意见癌的所有原因，并霸在可能情况下，坝指出其对会计报敖表的影响程度。班第二十二条安 稗当存在可能导致凹对持续经营能力暗产生重大疑虑的叭事项或情况、且傲不影响已发表的般意见时，注册会捌计师应当在审计哀报告的意见段之半后增加强调事项芭段对此予以强调敖。班当存在可能对会熬计报表产生重大把影响的不确定事白项（持续经营问摆题除外）、且不笆影响已发表的意懊见时，注册会计鞍师应当考虑在审熬计报

60、告的意见段盎之后增加强调事半项段对此予以强摆调。斑注册会计师应当按在强调事项段中安指明，该段内容跋仅用于提醒会计靶报表使用人关注安，并不影响已发笆表的意见。般除本条规定的两叭种情形外，注册瓣会计师不应在审颁计报告的意见段皑之后增加强调事芭项段或任何解释癌性段落，以免会扮计报表使用人产爸生误解。八第二十三条霸 肮注册会计师明知巴应当出具保留意阿见或否定意见的隘审计报告时，不昂应以无保留意见肮或无法表示意见翱的审计报告代替板。霸第四章附扒半 则伴第二十四条注搬册会计师执行单把一会计报表、中半期会计报表或多胺期会计报表审计拔业务，除有特定颁要求者外，应当爸参照本准则办理氨。俺第二十五条本捌准则自耙2