注会会计之股份支付

1、按专题八稗班股份支付哎本专埃题矮201吧1巴年学习和应试的伴基本内容按1百.肮股份支付班主要概念、稗四个主要环节笆、白股份支付工具的办主要类型罢等懊2袄.啊股份支付工具的百确认和计量袄3阿.疤企业集团内涉及扮不同企业的股份芭支付交易一、股份支付胺1.翱 百企业为获取职工哎和其他方提供服俺务而授予权益工般具或者承担以权半益工具为基础确柏定的负债的交易扮。阿2埃.阿股份支付的主要皑环节：授予、可捌行权、行权、出唉售。盎3.稗以权益结算的股把份支付罢常用的工具是背限制性股票和股翱票期权岸；以现金结算的傲股份支付常用工斑具是斑模拟股票和现金绊股票增值权八。敖二、确认计量原哎则熬1.绊以权益结算的股白份

2、艾支付俺，应在等待期内按的每个资产负债吧表日，以对可行翱权权益工具数量班的最佳估计为基坝础，按照权益工百具在授予日的公搬允价值，将当期蔼取得的服务计入盎相关资产成本或按当期费用，同时癌计入资本公疤积熬凹昂其他资本公积。罢公式：本期成本百费澳用俺=岸可行权权益工具柏的数量吧矮授予日靶权益工具公允价败值皑-叭截至上期累计确扮认成本费用。把2暗.搬以现金结算的股捌份支付，应在等爸待期内的每个资敖产负债表日，以哀对可行权情况的芭最佳估计为基础奥，按照企业承担败负债的公允价值板，将当期取得的扮服务计入相关资靶产成本或当期费艾用，同时计入应哀付职工薪艾酬奥白斑股份支付，并在拌结算前的每个资疤产负债表日和结

3、癌算日对负债的公百允价值重新计算绊，将其变动计入阿当期损益。矮公式：本期成本笆费疤用敖=艾可行权权益工具伴的数量暗拔资产负债表日般权益工具公允价耙值佰-邦截至上期累计确半认成本费用。三、可行权条件爱1稗.靶服务期限条件2.业绩条件邦（凹1熬）市场条件，由稗于授予日公允价般值条件已经考虑办，市场条件是否坝得到满足不影响俺企业对预计可行背权情况的估计。靶只要满足了其他阿所有非市场条件凹，企业就应当确芭认已取得的服务白。拔（跋2哎）非市场条件，哎由于授予日公允瓣价值条件没有考靶虑，非市场条件扒是否得到满足影澳响企业对预计可艾行权情况的估计疤。笆3芭.俺可行权条件的修搬改班（背1爸）如果修改增加皑了佰

4、所授予的权益工半具啊的公允价值或权按益工具数量属于捌有利修改，该增啊加值应相应地确背认取得服务的增鞍加；如果修改可肮行权条件，如缩板短等待期等等，胺应当考虑按照修俺改后的可行权条肮件处理；八（熬2鞍）如果企业以减稗少股份支付公允版价值总额，或延坝长等待期、增加蔼或变更业绩条件颁属于不利于职工背的方式修改，企坝业仍应继续对取唉得的服务进行会傲计处理，如同该班变更从未发生，碍除非企业取消了巴部分或全部已授扮予的权益工具。4.取消或结算隘如果企业在等待罢期内取消了所授捌予的权益工具或氨结算了所授予的罢权益工具（因未疤满足可行权条件背而碍被取消的除外）唉，企业应当将取拌消或结算作为加疤速可行权处理，百

5、立即确认原本应昂在剩余等待期内百确认的金额。般【例碍题办1奥坝单选题】（市场皑条件不满足把）阿2拌巴1奥0背年按1柏月为激励高管，岸上市公啊司案A岸与其管理层成员爱签署股份支付协爸议，规定如果管盎理层成员在其爱后板3败年都在公司中任暗职服务，并且公爱司股价每年均提傲高扳10拌%懊以上，管理层成绊员即可以低于市稗价的价格购买一埃定数量的本公司傲股票。同时作为坝协议的补充，公哎司把全体管理层柏成员的年薪提高蔼了凹5唉万元存入公司专澳门建立的内部基版金统一账户霸，碍3拌年后管理层成员百可用属于其个人案的部分在行权时罢支付购买股票款瓣项。如果管理层拜成员决跋定退出这项基金熬可随时全额提取办。八A哀公司

6、以期昂权定价模百型估计授予的此斑项期权在授予日般的公允价值笆为昂60氨0版万元。在授予当八年袄，敖A埃公司估爱计瓣3稗年内管理层离职白的比例为每扳年哀10拌%拜；第二年年末疤，捌A案公司调整其估计碍离职率澳为蔼5暗%皑；到第三年年末板，公司实际离职艾率傲为爱6艾%按。癌在第一年中，公哀司股价提高拌了熬10暗%靶，第二年提高巴了隘11颁%捌，第三年提高奥了暗6暗%八。公司在第一年蔼、第二年年末均澳预计下年能实现爱当年股价增艾长艾10板%背以上的目标。敖要求：不考虑其把他因素，回答下靶述半第版1邦题至把第啊2搬题。捌1靶.疤以下针对管理层爸成员股份支付的氨表述不正确的是伴（俺 捌 碍）跋。癌A艾.

7、皑服务期限条件和叭业绩条件是可行哎权条件按B办.矮内部基金统一账敖户袄不是可行权条件伴C吧.吧“胺公司股价每年均碍提八高颁10爱%奥以背上奥”盎属于市场业绩条笆件凹D暗.把满足了所有非市啊场条件，即使市岸场条件不满足管罢理层成员也可以拌行权【答案】D把【解析】满足了埃所有非市场条件奥，企业应确认已拜取得的服务而不百是确认可以行权伴。摆2按.般在等待期第三年熬因管理层提供服坝务企业应确认的班费用是笆（拔 吧 颁）百。搬A.18昂0靶万板元佰 袄 扳B.18捌4鞍万拔元八 绊 昂C.56翱4艾万凹元佰 班 捌D.0【答案】B唉【解析疤】版600柏拜3/3跋埃94%-600啊澳2/3搬办95%=18

8、背4拔（万元）。袄【例啊题般2隘扮单选笆题】霸（非市场条件）霸甲公司有如下股俺份支付业务搬：啊 班（败1挨）叭20般拜2邦年袄1凹月耙1瓣日稗，芭A八公司为矮其捌10疤0靶名管理人员每人凹授瓣予板10胺0哎份股票期权：第蔼一年年末的可行埃权条件为企业净罢利润增长率达岸到疤20班%蔼；第二年年末的凹可行权条件为企胺业净利润两年平背均增笆长佰15罢%埃；第三年年末的挨可行权条件为企埃业净利润三年平半均增稗长隘10爸%熬。每份期权笆在埃20叭芭2澳年盎1稗月背1笆日的公允价值班为笆2八4奥元；靶（靶2捌）捌20摆懊2伴年啊1昂2扒月阿3白1盎日净利润增长矮了版18瓣%板，同时靶有瓣8跋名管理人员离开

9、氨，企业预叭计啊20傲爱3艾年将以同样速度哀增长，因此将第半二年年末的可行肮权条笆件调整为企业净拜利润两年平均增把长凹18俺%半并预计扮将办于蔼20蔼板3扒年肮1哀2笆月搬3叭1巴日可行权，另外袄，企业预稗计摆20敖氨3唉年氨1八2疤月叭3奥1跋日又将般有肮8袄名管理人员离开昂企业；碍（扒3摆）伴20扮傲3瓣年柏1傲2霸月埃3肮1鞍日，企业净利润胺仅增长靶了罢10拌%搬，因此无法达到啊可行权状态。但埃是预计第三年年按末的可行权条件笆为企业净利润三半年平均增扮长癌10跋%吧的条件可以达到傲。另外，实际昂有奥1昂0扳名管理人员离开傲，预计第三年将般有澳1澳2板名管理人员离开案企业；敖（芭4碍）隘2

10、0白癌4捌年耙1啊2罢月斑3癌1霸日，企业净利润碍增长颁了鞍8翱%稗，三年平均增长跋率澳为安12鞍%叭，因此达到可行阿权状态。当年拌有佰8绊名管理人员离开靶，企业将成本敖为拌1班5哎万元的吧库存股授予职工阿。芭要求：不考虑其肮他因素，回背答下述案第啊1啊题至办第笆2安题。笆1.癌 搬以下表述不正确扒的是捌（氨 艾 啊）袄。袄A熬.背该可行权条件是耙一项非市场业绩笆条件耙B.20伴背2般年挨1板2百月挨3板1矮日应将预计等待摆期调整扮为艾2暗年拔C.20胺邦3艾年斑1笆2斑月柏3隘1颁日应将预计等待板期调整扮为翱3拜年懊D.20板拔2癌年板1柏2蔼月颁3熬1扳日的会计处理应耙虑修改后的可行罢权条

11、件【答案】D耙【解析】企业以艾不利于职工的方凹式修改了可行权隘条件，如延长等巴待期、增加或变捌更业绩条件，企熬业在处理可行权癌条件时，不应考艾虑修改后的可行白权条件，如同该奥变更从未发生。芭2.跋 艾甲公司因高管人拔员行权增加的股癌本把溢价金额是捌（白 隘 艾）拜。傲A.2.7爸6傲万傲元霸 阿 拜B.4.0傲2啊万昂元岸 拌 瓣C. 3.8班0艾万芭元氨 俺 挨D.0【答案】A爸【解析】奥增加的股本溢价摆金额拜=肮权益工具价板值懊+按行权拜价盎-伴库存股成本拌=拌（坝100-8-1绊0-颁8百）背啊100按安24-150 奥000=27 爸60俺0唉（元）背=2.7笆6俺万元皑。摆四、企业集

12、团内拌发生的股份支付白交易，应当按照氨以下规定进行会搬计处理1.结算企业熬（捌1俺）以自身权益工艾具结算作为权益俺结算的股份支付笆处理；其他为现安金结算的股份支叭付处理。案（白2霸）结算企业是接斑受服务企业的投般资者的，应按授霸予凹日权益工具的公叭允价值（或承担吧负债的公允价值佰）确认为对接受熬服务企业的长期班股权投资，同时巴确认资本公胺积盎岸其他资本公积（霸或负债）。百0败2按.叭接受服务企业佰（敖1背）没有结算义务哀或授予的是其本昂身权益工具的，挨作为权益结算的袄股份支付处理；斑（八2袄）具有结算义务颁且授予的是企业爸集团内其他企业拜权益工具的，作罢为现金结算的股蔼份支付处理。跋企业集团内

13、股份奥支付鞍结算企业甲奥接受服务企业乙班1拜.摆结算企业甲以自版身权益工具结算傲，甲是接受服务拔企业乙的投资者熬借：长期股权投碍资八 熬 安贷：资本公积背借：管理费用靶 熬 败贷：资本公积埃合并报表：抵销板甲投资爸和乙资本公积半2哎.安结算企业甲以现坝金结算，甲是接按受服务企业乙的吧投爱资者板借：长期股权投案资案 袄 耙贷：应付职工薪肮酬拔借：管理费用佰 盎 隘贷：资本公积艾合并报表：抵销爱甲投资和乙资本稗公积盎3氨.爱接受服务企业乙班具有结算义务，安授予的是甲企业爸权益工具敖借：管理费用罢 疤 艾贷：应付职工薪绊酬隘说明：乙需要购白入甲的权益工具奥再授予本企业职翱工，所以按照现扳金结算的股份

14、支罢付处理。扒注：替代结算的绊差额均体现为合靶并报表损益。胺【例懊题扮4凹皑计算分析题】（芭资料稗为翱201昂0懊年试题）甲公司哀为乙公司的母公熬司。耙经董事会批准，背甲公傲司扳20哎7捌年般1扮月搬1办日阿实施股权激励计败划，其叭主要内容为：甲熬公司向乙公百司搬5岸0邦名管理人员每人艾授跋予傲10阿 扳00班0奥份现金股票增值敖权，行权条件为扳乙公唉司凹20办7啊年度实现的净利埃润较疤前绊1隘年增摆长坝6隘%俺，截稗止坝20瓣8伴年蔼1按2肮月柏3伴1笆日矮2盎个会计年度平均昂净利润增长率芭为坝7盎%搬，截百止哎20啊9案年暗1扒2扳月佰3唉1暗日哎3氨个会计年度平均案净利润增长率按为办8把

15、%肮；从达到上述业把绩条件的当年末安起，每持佰有般1疤份现金股票增值板权可以从甲公司奥获得相霸当哀于行权当日甲公巴司股票每股市场隘价格的现金，行柏权期哀为案3把年爱。背乙公跋司伴20班7般年度实现的净利斑润较敖前伴1罢年增拔长颁5碍%胺，本年度没有管暗理人员离职。该埃年末，甲公司预版计乙公司截罢止百2叭0挨8翱年扳1袄2跋月案3凹1安日芭2矮个会计年度平均挨净利润增长率将阿达班到芭7搬%啊，未扳来伴1暗年将耙有哎2笆名管理人员离职拌。柏20坝8翱年度，乙公司案有安3矮名管理人员离职巴，实现的净利润般较搬前爸1叭年增吧长懊7皑%安。该年末，甲公熬司预计乙公司截懊止半20肮9笆年败1班2埃月靶3伴

16、1巴日扒3吧个会计年度平均芭净利润增长率将挨达案到挨10佰%俺，未昂来按1岸年将奥有胺4拌名管理人员离职搬。耙20盎9凹年办1耙0安月把2疤0俺日，甲公司经董班事会批准取消原俺授予乙公司管理埃人员的股权激励扮计划，同时以现背金补偿原授予现盎金股票增值权且跋尚未离职的乙公案司管理人按员稗60版0氨万元伴。俺20版9袄年初至取消股权氨激励计划前，乙八公司疤有癌1疤名管理人员离职阿。耙每份现金股斑票增值权公允价柏值如下肮：澳20班7爸年阿1鞍月搬1暗日坝为跋9阿元安；百20皑7半年翱1昂2吧月白3扒1背日案为扮1笆0澳元跋；肮20半8疤年昂1安2捌月靶3叭1肮日扮为八1岸2靶元埃；斑20案9跋年氨1

17、安0搬月爱2扮0袄日氨为邦1摆1皑元。本题不考虑袄税费和其他因素氨。要求：碍（办1哀）盎计算股权激励计案划的实施对甲公案司胺20肮7白年度熬和跋20拔8澳年度合并财务报霸表的影响，并简罢述相应的会计处吧理。拜（巴2蔼）蔼计算股权激励计案划的取消对甲公爸司耙20芭9翱年度合并财务报稗表的影响，并简氨述相应的会计处办理。霸【答案】背本题唉属于现金结算的柏股份支付，案甲公司是结算企背业，乙公司是接澳受服务企业，甲百公司是扒乙公司的投资者摆。碍（傲1伴）癌计算股权激励计叭划的实施霸对甲公摆司半20板7吧年度办和敖20胺8昂年度合并财务报般表的影响，并简矮述相应的会计处笆理。版合并报表办：唉20埃耙7暗

18、年合并报表上表靶现为管理费用和盎应付职工薪昂酬凹 24矮0八万元坝；爸20捌奥8案年合并报表上表哀现为管理费岸用靶10啊4案万元和应付职工板薪绊酬靶 34阿4芭万元盎（敖240+10邦4版）。佰会计处理：阿在罢20八7埃年板和胺20奥8埃年等待期内的每安个资产负债表日懊，甲公司按照应颁承担负债的公允跋价值和伴对可行权情况的办最佳哎估计确认为对接傲受服务企业乙公凹司的长期股权投按资，同时确认负蔼债；乙公司没有唉结算义务，应当艾将该股份支付交熬易作为权益结算爸的股份支付处理蔼。合并报表上甲拌公司投资与乙公案司权熬益抵销。敖20啊7拔年版未满足可行权条奥件，估皑计澳20瓣8般年可以行权，将靶等待期稗

19、变更罢为爸2翱年暗，瓣确认稗负债案=笆10把昂（哎50-耙2绊）敖1肮(耙万傲份伴)拌1/2=24巴0袄（万元）氨；版20八8办年末未满足可行邦权条件，估哎计绊20耙9八年可以行权，将哎等待期耙变更傲为把3按年拔，败确认搬负债柏=爱12搬版（安50-3-把4昂）霸1叭（万份）懊2/3-24爸0=10百4板（万元）傲。哎（把2奥）凹计算股权激励计把划的取消对甲公搬司败20拌9白年度合并财务报把表的影响，并简袄述相应的会计处扒理。靶合并报表办：耙20般凹9坝年合并报表上仅安表现为管理费爸用斑162+94=拌25懊6唉（万元）。瓣会计处理：拌20办9拌年百在等待期奥取消疤了办该激阿励计划懊应作加速可

20、行权板处理，挨以现金补偿原授鞍予现金股票增值昂权拜60翱0爱万元百作为减少负债，癌超过部分确认为邦当期损拔益斑9鞍4拌万元。当期应确绊认负债半=11唉斑（捌50-3-鞍1捌）佰1摆（万份）斑-白（吧240+10翱4百）皑=16昂2敖（万元）摆。柏参考会计分录与凹合并报表抵销分岸录：搬甲公司按照现金隘结算的股份支付半进行处理瓣乙公司按照权益捌结算的股份支付稗进行处理办20哀搬7佰年颁 吧20搬耙7傲年搬 办按照现金结算的凹股份支付进行处摆理柏借：长期股权投版资奥 24唉0百敖贷：应付职工薪凹酬靶班 240 碍10叭碍(50-2)拌 1拔(绊万坝份肮)艾1/2邦 半按照权益结算的案股氨份支付进行处理拜借：罢管理费艾用熬 碍 安 扳216暗昂贷：资本公斑积爱俺稗其他资本公安积把 216 盎 班 蔼 肮 吧 蔼 邦 芭 埃 皑9碍颁(50-2)瓣 1佰(艾万傲份暗)袄1/2懊 坝合并报表搬借：资本公斑积翱袄扳其他资本公胺积把 埃 216巴俺 胺管理费胺用埃吧柏版 捌 24皑捌扳贷：长期股权投耙资皑碍霸摆 爸版240扮20摆背8耙年白20捌扒8氨年班 安借：长期股权投瓣资邦 1扳04班贷：应付职工哀薪案酬拜绊 10