法务会计在财务舞弊控制中的运用

1、 HYPERLINK 拌法务会计在财务坝舞弊控制中的应稗用研究摘 要霸近年来，国内外班财务舞弊不断涌八现，治理财务舞叭弊成为一项紧迫碍的任务。国内外背实践表明，法务奥会计在治理财务疤舞弊中发挥了重把大作用。因此，熬研究法务会计在拜控制财务舞弊中笆的应用具有重要佰的现实意义。挨本文第一章主要熬论述了法务会计耙的研究背景，进扳而提出问题。利斑用法务会计控制澳财务舞弊是本文柏希望解决的问题罢，而大部分人对艾法务会计的了解耙是表面的或者是败片面的。在第二挨章从研究法务会八计的本质问题入柏手，阐述了法务佰会盎计的版定义、原则以及皑在实务中的运用半。第三章分析了巴在财务舞弊控制拜中，法务会计为敖什么要引入

2、以及爸如何引入。第四稗章分析法务会计胺应如何调查财务奥舞弊及做诉讼支唉持，并进一步通颁过案例具体分析扮了法务会计在财百务舞弊控制中如皑何发挥作用。蔼第五章提出了法跋务会计在我国的隘发展现状及问题盎。袄最后扮，伴对法务会计在财癌务舞弊控制中的隘有效实施提出几唉点建议。通过本拜文的研究，抛砖凹引玉，籍以唤起办会计界加强对法把务会计实务的研埃究。拌关键词案办法务会计；财务懊舞弊；诉讼支持背Forensi岸c Accou般nting i佰n Finan俺cial摆 爸Fraud C把ontrol 懊Study吧Abstrac背t癌As we k芭now按，盎financi霸al frau靶d keep

3、s扳 coming靶 to the扳 fore a靶t home 拌and abr罢oad爸绊Governi白ng fina案ncial f靶raud al癌ready b笆ecome t袄he imme板diate t懊ask瓣袄Externa斑l and i傲nternal百 practi唉ce have斑 proved稗 that f氨orensic鞍 accoun罢ting pl艾ayed si敖gnifica伴nt role案 in 肮g邦overnin哎g finan百cial fr懊aud鞍坝Therefo靶re盎，肮studyin案g how t艾he fore澳nsic ac

4、耙countin耙g 碍applies安 in the拔 contro芭l of fi熬nancial疤 fraud 霸has bee耙n an im罢portant疤 projec挨t for u阿s按澳Chapter哀 discus巴s mostl坝y the r碍esearch案 backgr肮ound on疤 the co俺ntrol o拔f finan傲cial fr拌aud翱，艾 giving唉 the pr稗oblems扒袄C阿h搬apter2 哎starts 矮with th班e essen安ce of t把he fore斑nsic ac百countin笆g throu胺gh

5、anal埃yzing i搬ts defi暗nition板，霸princip叭le and 稗the use扒 of the芭 practi罢ce版搬At the 拜same ti般me耙，俺it educ扮es the 把topic o啊f the c隘ontrol 熬of fina半ncial f百raud by岸 the fo氨rensic 哎account半ing颁挨Chapter癌3 treat扳ises th隘e reaso蔼n肮 of int唉roducin鞍g the f坝orensic斑 accoun啊ting an碍d how t暗o induc碍t in th懊e cont

6、r癌ol syst案ems of 阿financi癌al frau唉d罢暗Chapter百4 analy耙ses the扮 workin霸g proce靶ss and 皑the wor阿king co扮ntent o罢f the f霸orensic霸 accoun埃ting坝，扮introdu稗cing ho隘w foren般sic acc板ounting拌 to inv胺estigat扒e and m把ake lit俺iga扮t般ion sup邦port an挨d speci摆ally de爱scribin版g how f柏raud au跋diting 版of fore白nsic ac啊co

7、untin把g takes敖 effect绊 in the隘 contro绊l of fi扒nancial矮 fraud 傲by case按 analys哎is皑矮Chapter扒5 put 般forward芭 the de拌velopme搬nt of f罢orensic疤 accoun办ting. 百At the 俺last按，把it brin稗gs 唉forward吧 some s埃uggesti哀on abou扮t柏 蔼how for稗ensic a翱ccounti把ng is d坝evelope佰d in Ch白ina巴般By stud澳ying th盎e case捌，艾 this p

8、澳aper of拜fers a 癌few com俺monplac鞍e remar办ks by w靶ay of i案ntroduc啊tion so捌 that o翱thers m安ay come啊 up wit百h valua板ble opi八nions昂，拔in orde败r to ev百oke the鞍 practi八cal res扮earch o跋n foren唉sic acc霸ounting颁 in acc傲o办untant 疤field奥板Keyword啊s柏百 forens搬ic acco阿unting岸；搬financi案al frau罢d皑；伴l扮itigati阿on盎 supp

9、or袄t目 录摘要 = 1 * ROMAN I百Abstrac柏t绊 = 2 * ROMAN 岸IITOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc264873645 按第颁1绊章 绪论暗 PAGEREF _Toc264873645 h 凹1 HYPERLINK l _Toc2摆6霸4873646绊耙 傲1.1安 研究背景佰 PAGEREF _Toc264873646 h 班1 HYPERLINK l _Toc264873647 叭1.2啊 研究的目的及捌意义霸 PAGEREF _Toc264873647 h 爸2 HYPERLINK l _Toc264873648 颁1.3袄

10、 文献综述白 PAGEREF _Toc264873648 h 拔2 HYPERLINK l _Toc264873649 般第吧2拜章 法务会计的翱基本理论分析耙 PAGEREF _Toc264873649 h 拔4 HYPERLINK l _Toc264873650 板2.1爸 法务会计的一扮般认识懊 PAGEREF _Toc264873650 h 案4 HYPERLINK l _Toc264873651 霸2.1.1碍 熬法务会计的产生艾及发展皑 PAGEREF _Toc264873651 h 熬4 HYPERLINK l _Toc264873652 鞍2.1.2版 澳法务会计的概念凹 PA

11、GEREF _Toc264873652 h 蔼4 HYPERLINK l _Toc264873653 八2.1.3哎 埃法务会计的基本哀原则敖 PAGEREF _Toc264873653 h 案5 HYPERLINK l _Toc264873654 肮2.2啊 袄法务会计意义拜 PAGEREF _Toc264873654 h 颁5 HYPERLINK l _Toc264873655 拌第胺3捌章 法务会计在芭财务舞弊控制中凹的引入白 PAGEREF _Toc264873655 h 叭6 HYPERLINK l _Toc264873656 斑3.1 案法务会计引入的佰原因邦 PAGEREF _T

12、oc264873656 h 伴6 HYPERLINK l _Toc264873657 颁3.2般 法务会计控制癌财务舞弊的优势吧分析跋 PAGEREF _Toc264873657 h 敖7 HYPERLINK l _Toc264873658 昂3.3翱 财务舞弊引入绊法务会计的基本办思路凹 PAGEREF _Toc264873658 h 澳8 HYPERLINK l _Toc264873659 蔼第跋4拜章 法务会计在稗财务舞弊控制中扒的具体应用爸 PAGEREF _Toc264873659 h 阿10 HYPERLINK l _Toc264873660 芭4.1跋 财务舞弊调查哎的服务对象颁

13、 PAGEREF _Toc264873660 h 胺10 HYPERLINK l _Toc264873661 拌4.笆2懊 扳财务舞弊调查的爱内容柏 PAGEREF _Toc264873661 h 阿10 HYPERLINK l _Toc264873662 疤4.3懊 摆财务舞弊调查的拔后续工作啊 PAGEREF _Toc264873662 h 澳11 HYPERLINK l _Toc264873663 霸4.4半 伴诉讼支持啊 PAGEREF _Toc264873663 h 奥11 HYPERLINK l _Toc264873664 班4.4.1懊 埃协助律师收集证肮据笆 PAGEREF _

14、Toc264873664 h 敖11 HYPERLINK 哀挨l _Toc背2648736案65瓣 阿4.4.2耙 袄界定诉讼中的会碍计法律责任问题蔼 PAGEREF _Toc264873665 h 斑12 HYPERLINK l _Toc264873666 奥4.5拌 把案例分析白 PAGEREF _Toc264873666 h 艾13 HYPERLINK l _Toc264873667 办4.5.1澳 肮案例介绍瓣 PAGEREF _Toc264873667 h 唉13 HYPERLINK l _Toc264873碍6哎68柏 氨4.5.盎2鞍 拔法务会计师的作盎用俺 PAGEREF _T

15、oc264873668 h 挨13 HYPERLINK l _Toc264873669 肮4.5.3挨 敖案例启示暗 PAGEREF _Toc264873669 h 邦15 HYPERLINK l _Toc264873670 澳第奥5霸章 我国法务会邦计发展现状及相搬关问题吧 PAGEREF _Toc264873670 h 熬16 HYPERLINK l _Toc264873671 佰5.昂1安 我国法务会计颁的发展状况盎 PAGEREF _Toc264873671 h 叭16 HYPERLINK l _Toc264873672 颁5.1.1背 摆关于法务会计实熬务芭 PAGEREF _Toc

16、264873672 h 半16 HYPERLINK l _Toc264873673 爸5.1.2奥 搬关于法务会计教搬育扮 PAGEREF _Toc264873673 h 佰16 HYPERLINK l _Toc264873674 拔5.昂2扮 癌我国法务会计存扮在的瓣若干问题靶 PAGEREF _Toc264873674 h 摆16 HYPERLINK l _Toc264873675 靶5.笆3班 昂我国当前存在的癌若干会计法律问疤题挨 PAGEREF _Toc264873675 h 跋18 HYPERLINK l _Toc264873676 拜5.芭4阿 邦我国法务会计发摆展的主要问题背

17、PAGEREF _Toc264873676 h 佰19 HYPERLINK l _Toc264873677 巴第奥6案章 完善其在财吧务岸舞弊暗中的措施稗 PAGEREF _Toc264873677 h 靶21 HYPERLINK l _Toc264873678 扳6.1瓣 完善法务会计肮法律环境袄 PAGEREF _Toc264873678 h 白21 HYPERLINK l _Toc264873679 佰6.1.1拌 绊着手法务会计的俺制度建设靶 PAGEREF _Toc264873679 h 吧21 HYPERLINK l _Toc264873680 鞍6.1.2袄 暗完善民事赔偿机伴制

18、拌 PAGEREF _Toc264873680 h 艾21 HYPERLINK l _Toc264873681 澳6.1.3皑 扳建立和完善专家碍证人制度艾 PAGEREF _Toc264873681 h 昂22 HYPERLINK l _Toc264873682 般6.2癌 盎强化法务会计职般业准则的制定暗 PAGEREF _Toc264873682 h 罢22 HYPERLINK l _Toc264873683 板6.3扒 爱加快法务会计理胺论研究的建议搬 PAGEREF _Toc264873683 h 把23 HYPERLINK l _Toc264873684 矮6.4哀 白培养法务会计

19、人板才的建议阿 PAGEREF _Toc264873684 h 百24 HYPERLINK l _Toc264873685 结 论 PAGEREF _Toc264873685 h 25 HYPERLINK l _Toc264873686 致 谢 PAGEREF _Toc264873686 h 26 HYPERLINK l _Toc264873687 参考文献 PAGEREF _Toc264873687 h 27 HYPERLINK l _Toc264873688 附录A PAGEREF _Toc264873688 h 28 HYPERLINK l _Toc264873689 附录B PAGER

20、EF _Toc264873689 h 35隘千万不要删除行背尾的分节符，此罢行不会被打印。坝在目录上点右键半“靶更新域佰”岸，然后碍“隘更新哀整个目录板”笆。打印前，不要爸忘记把上面板“肮Abstrac岸t唉”败这一行后加一空败行绪论研究背景邦财务舞弊行为已跋经逾越会计领域霸，成为一个社会邦问题。它给社会办带来了极大的危袄害。财务舞弊行熬为不仅损害了投盎资者的利益，而唉且还破坏了整个阿资本市场的运行哎机制和耙“昂公平熬”八、哎“傲公正邦”芭、皑“凹公开袄”叭的原则。拌法务会计作为法柏律与会计两者相氨融合而产生的边翱缘学科成为会计拜界近期研究的热暗点，法务会计自败产生之日起就在扮调节经济纠纷、蔼

21、治理财务报告舞耙弊方面发挥着举八足轻重的作用。暗随着全球经济一罢体化的发展，各按类涉及复杂财务皑会计问题的经济巴案件时有发生，拜发生纠纷叭的当邦事人需要专业化耙的法务会计代理澳，对法庭做出的昂判决进行判断和班申诉。因此，业邦内专家普遍预计傲法务会计的市场敖需求将越来越大坝。袄法务会计的产生隘有其社会必然性败。在我国，第一袄例证券市场民事蔼侵权赔偿案板 昂“败渤海集团民事侵罢权案稗”按几经波折被渤海靶市中级人民法院般受理后，却在开拔庭审理过程中，斑由于跋“澳财务报告中是否肮存在虚假数据袄”阿、半“案赔偿损失如何计吧算扒”唉、霸“隘原告损失与被告盎的违规行为是否绊有必然的因果关颁系办”耙等关键性问

22、题难霸以确定而败诉。叭1998氨年，在般 稗“俺红光实业捌”吧一案中红光实业靶的相关责任人利半用虚假财务报表摆信息造市，通过熬价格波动来为个白人谋取非法利益叭，当艾他们成为法庭上鞍的被告时，所应啊承担的各种法律哀责任需要根据他坝们所提供的虚假阿信息造成原告损唉失的严重程度来稗确定。因此，既捌精通会计知识又把具备相关法律知阿识的专业人员作笆为法庭的专家证坝人对审判的帮助跋是不可或缺的。翱事实上，不论是瓣在司法机关通过柏民商事审判调节翱社会经济财产关艾系的过程中，还瓣是在通过刑罚手癌段惩治破坏市场背经济的犯罪行为拜过程中，或是通斑过司法审查程序罢规范行政执法行皑为时，都会涉及盎到对资产数额的芭认定

23、及其它需要班凭借会计知识技奥能才能解决的法拌律问题，这就需笆要法务会计人员阿提供的技术支持柏，法务会计正是按控制财务舞弊的拔中坚力量。阿本文意罢在通癌过对法务会计在稗财务舞弊控制领唉域应用研究，探懊讨并解决以下几矮个问题邦：蔼1跋啊法务会计作为财懊务舞弊外部控制板体系的新成员，鞍法务会计在财务懊舞弊控制中的应扒用问题。挨2罢坝完善法务会计在哎我国财务舞弊控隘制中的措施有哪稗些碍?爱研究的目的及意翱义挨经济现象和经济爱过程在全球经济敖一体化进程中变巴得愈加复杂和多蔼样，经济组织之扒间或个人之间的罢经济联系也更加按广泛和深入，与绊会计有关的经济扮纠纷时有发生绊扮如何准确理解纠盎纷性质、清楚涉佰及的

24、会计和法律罢问题，客观公正八地计量经济损失肮对只具有控制、阿反映功能的传统氨会计提出了挑战鞍。瓣社会经济的建设柏要求会计必须满癌足经拌济法艾制化的需求，不白断融合会计以外挨的，尤其是法律八领域的知识来解八决经济问题。芭资本市场虚假会拜计信息日益泛滥半，因虚假会计信柏息引起的民事诉霸讼案件不断增多扮，社会急需即懂跋会计又懂法律的拌专业人员通过搜挨集证据、计量损哀失并发表专业意肮见来协助法官工拜作。蔼通过本文的研究巴，希望法务会计耙人员能更加有效绊的履行法定的职败业责任，最有效摆的、最经济的维败护国家、股东以俺及公众投资人的伴利益。霸法务会计的产生矮与审计师查错揭氨弊责任的演变息爱息相关，它的发挨

25、展与现代审计环拔境具有紧密的关巴联。因此，对法胺务会计在财务舞芭弊控制中的应用绊进行研究是非常暗有必要的，它具凹有较强的版理论案价值和现实指导唉意义。案我们知道，从民哎间审计产生后到案现在两百多年里白，对是否承担查挨错揭弊的责任，百以及如何面对这癌一责任，审计界艾的态度是摇摆不捌定的。特别是近柏年来，上市公司俺财务舞弊频繁发靶生，使得审计期耙望差距越来越大澳。但是不管社会阿压力如何大，审肮计技术和审计准笆则如何变化，只吧有会计执业界自半身承认并接受它按所承担的查错揭佰弊责任，才能缩岸小审计期望差，版实现审计目标。败法务会计在实践捌中逐渐发展为两版大互相联系、互安为依托的领域芭：蔼 阿财务舞弊调

26、查与巴诉讼支持。其中安财务舞弊调查是版专门寻找舞弊证翱据的审计，其目袄的就是要找出舞昂弊。因而它是一胺种审计师百主动熬承担查错揭弊责艾任的审计，由于敖其目的明确，所懊应用的审计方法把也是围绕如何发坝现舞弊而展开的柏；氨而且，舞弊审计阿的结果出来后，白有可能会被上诉鞍至法庭，法务会颁计师作为专家证吧人在法庭上作证哎，使会计舞弊者把受到应有的惩罚挨，这对那些试图百进行会计舞弊的柏人来说，无疑具熬有一定的威慑力跋。因此通过法务傲会计在财务舞弊傲控制中的应用研颁究，无疑对缩小捌审计期望差，建跋立市场诚信，促哀进市场经济的有凹序发展是具有一瓣定的现实指导意班义的。文献综述肮国外会计学者对绊法务会计进行系

27、隘统的理论研究始颁于二十世纪后期鞍，其历史只有短蔼短的几十年，甚柏至对许多会计学凹者而言这一领败域还半较为陌生，但是佰法务会计实务却矮己进行了上百年捌时间，其业务主佰要是面向对各种佰财务舞弊案件进扒行调查，以及在扒法庭审案中为特袄定当事人提供专碍业服务这两个方昂面。胺法务会计发展到熬20伴世纪捌90办年代后期，国外胺实务界已经形成绊了大量的案例，翱法务会计的活动拜领域也己经大大半拓宽，从早期的耙舞弊调查和法庭傲作证扩展到离婚板诉讼、公司调查巴、保险索赔、政凹府服务佰 (昂赠款和补贴的公叭开质询等隘)吧。同时，一些职邦业团体，如美国澳注册会计师协会矮(A办I案CPA) 板、检查与法务会叭计师协会

28、邦(IFA)胺等制订了与诉讼巴会计、舞弊调查埃和法务会计相关埃的准则。目前全疤世界至少有哀 20傲 绊所大学扳 (芭学院稗)般提供法务会计教叭育，如加拿大的凹优秀法务会计联绊盟（疤The IFE板 Allian邦ce胺）和多伦多大学败的罗特曼管理学半院等。白在中国，法务会奥计在近年才被提拜出，因此目前对八它的研究还比较俺少。熬1999氨年盖地介绍了法瓣务会计的基本含肮义和国外的研究癌状况傲；熬1999罢年，喻景忠对法扮务会计产生的必版要性、理论结构吧以及对专业人才挨素质的要求进行绊了讨论艾；把李若山在哎 2000奥年分析了法务会叭计的定义、特点扳、功能及其对我懊国未来会计的发败展影响扳；凹20

29、00爸年，黄申对会计耙法学与法律会计背学的内涵展开了埃讨论，并将后者按划分为司法会计笆和法务会计两个百分支百，进澳一步分析了两个肮分支在立场、目翱的与作用的时间百场合和结果等方伴面的区别凹；凹张苏彤教授对法版务会计在美国和半加拿大的研究和碍发展状况进行了败介绍。这些理论埃研究无疑推动了搬我国法务会计的拌发展，但是还远安远不能满足当前啊法务会计的需求扮，且其在实务操斑作领域里并没有皑提出有指导意义袄的合理化建议和艾规划，也未形成氨系统的法务会计般理论体系，因而把必然会影响经济皑纠纷案件的解决矮，也会影响我国胺的司法实践。比罢如，一些财务报邦表虚假案件，由敖于缺乏具体的法笆律解释，法院无奥从认定虚

30、假财务伴报表的责任，无白从确定投资者的奥经济损失，所以暗更多的是不得不绊以埃“傲没有直接因果关艾系扳”坝为理埃由将案件驳回。疤法务会计的基本拔理论分析阿法务会计的一般板认识蔼2百.啊1鞍.芭1俺法务会计的产生靶及发展懊法务会计最早可安追溯到上世纪四般十年代。二战期爱间，美国雇佣办500皑多名会计师拜作为碍特工人员，检查班与监控了大约总阿额为翱5拜板38叭亿美元的财务交按易，这是历史上坝最早的法务会计白实践活动。霸1946按年，一家纽约会皑计事务所的合伙瓣人默瑞克艾昂派勒博特安(Mayric鞍e E矮奥Peloube罢t)扳在一篇公开发表捌的文章中首次提案出了法务会计暗 (Foren搬sic A

31、cc鞍ounting案)哎这个概念。现代搬法务会计最早出扒现于佰20昂世纪叭70胺年代末艾80按年代初的美国，爸这一百时期板法务会计的发展跋主要与当时内部搬股票舞弊案以及岸储蓄信贷行业的搬丑闻有关。美国班政府大量聘用法扮务会计人员来审坝计企业的翱账佰簿和凭证，重建胺亏损机构的账簿霸并指出问题所在罢。舞弊者通过会白计账簿作假，傲一岸笔资金通过若干澳次流转，就成了半若干笔资金，通岸过资金的虚假增哎长，达到向外部捌投资者融资的目佰的。这种泡沫资哀金一旦遇到考验哎，就会暴露出其拌实质，使投资人吧遭受损失，导致澳社会公众对经济艾秩序失去信心。佰因此，必须对这肮些大型经济丑闻版进行调查，调查把的最重要的线

32、索版就在于企业会计颁账簿和有关凭证扳；般而能够对这些书半面证据进行直接岸、有效、专业的奥判断和追索的无拔疑是会肮计的案专业人士瓣熬法务会计人员。敖海上航运业和保背险业有了一定的瓣发展之后，海损澳事故损失和保险笆理赔随之产生，摆对法务会计的需碍求发展到一个新艾阶段。随着社会懊对舞弊事件的重凹视，会计事务所吧也日益加强了对坝法务会计的投入扳，积极发展法务隘会计。艾会计事务所中法盎务会计业务的开皑展大大促进了法鞍务会计发展的进凹程，一些法务会矮计学术组织也应靶运而生，为法务暗会计的进一步发佰展提供了良好环柏境。很快法务会皑计成为美国翱20埃大热门行业中最隘热门的职业。法盎务会计将会计知扮识和法律领域

33、的罢一些相关技巧有罢机结合，从而成岸为查找舞弊证据版，在法庭上提供哎法律证据的一门昂新兴技术班。国搬内外的实践证明爱，法务会计是治班理财务舞弊的新皑利器，是公司财哀务报告舞弊的克傲星。敖2班.班1皑.瓣2俺法务会计的概念扳法务会计是特定唉主体综合运用会扒计学与法学知识疤以及审计方法与搬调查技术，旨在暗通过调查获取有稗关财务证据资料爸，并以法庭能接俺受的形式在法庭拜上展示或陈述，稗以解决有关的法板律问题的一门融坝会计学、审计学傲、法学、证据学罢、侦察学和犯罪熬学等学科的有关板内容为一体的边啊缘科学。邦2澳.办1扒.碍3把法务会计的基本案原则佰1靶吧真实性和重实质般原则。作为法务奥会计证据所涉及罢

34、的会计业务、会扮计资料必须是已扳发生的并且真实捌可靠。这一点对版于起到会计监督哎作用的法务会白计而百言罢尤为重要。同时昂，昂不能仅仅拘泥于八某一种书面的或板协议的文件资料颁而做出判断爱，办还应当有法律事搬实为依据爱，芭以实际发生的会摆计事项为准。凹2扳俺合理性与合法性扒兼顾原则。对法百务会计的合法性伴问题搬，唉即对财务会计己搬经确认、计量、绊记录的会计事项白，爱如与法律法规不白相符的爸，伴要以法律为准绳拌进行调整或纠正笆，氨并作为报告处理鞍的依据。这是法吧务会计较之传统岸会计相比需要更颁加注意的地方。皑3唉拔独立、公平、公半正原则。法务会版计应独立地根据巴调查结果稗，哎公平、公正地提霸供专家性

35、意见爸，佰以维护法律的尊俺严和社会经济秩艾序。颁4扳阿以沟通、协调为吧主原则隘，版以诉讼为辅原则背。在诉埃讼支败持上法务会计也傲应该强调以沟通班、协调为主昂，罢不能将诉讼作为凹最终目的和唯一拌解决手段。阿2蔼.吧2法务会计意义安1坝碍为认定犯罪事实疤提供科学依据。凹在一些犯罪中，艾如贪污罪，虚报肮注册资本罪，走哀私罪，欺诈发行搬股票、债券罪，白虚假出资、抽逃翱出资罪，提供虚按假财会报告罪，捌非法经营同类商碍业罪，失职、滥摆用职权造成破产扮、严惩损失罪，癌操纵证券、期货俺交易价格罪，偷班税罪，骗取出口蔼退税罪等等。需矮要对涉案的会计般事项进行调查分版析，做出科学鉴笆定结论，为司法芭诉讼、审判认定

36、岸被告的犯罪事实蔼，以及定罪和量叭刑提供科学证据伴。敖 伴2把巴为解决经济纠纷伴提供科学依据。斑在氨一些唉经济纠纷中，需斑要法务会计对会靶计事项进行分析碍鉴定，做出科学安的鉴定结论，为伴司法机关正确处拜理经济纠纷提供哎科学依据。瓣 邦3隘般为维护企事业单疤位自身权益提供盎有力保护。企事摆业单位在做出重暗大决策时，有相翱关法务会计人员爸参与，就会了解案哪些行为合法、把哪些行为违法，唉以避免风险，最霸大限度维护企事鞍业单位利益。敖法务会计在财务拌舞弊控制中的引瓣入耙法务会计引入的按原因肮1爸跋现有控制模式的埃不足。完善的内斑部控制在一定程疤度上可以发现被疤独立审计忽视的盎资产侵占舞弊，疤保证会计信

37、息准捌确可靠、资产安柏全完整，但由于办内部控制系统的袄不完善，再加上芭管理者绕过控制暗环节稗营私舞弊和不相跋容职务人员合谋埃舞弊，因此，内袄部控制不可能完熬全防止财务舞弊蔼行为的发生，至佰少从成本效益角扮度来看是不可能肮的，内部控制对挨于预防及检查管唉理舞弊的作用不氨大。皑 爱独立审计更多关摆注的是导致被审暗计单位的会计报巴表及相关资料不百能公允表达的重奥大舞弊，忽视不安影响会计报表公百允性表达的其他啊舞弊行为。独立胺审计属于外部控霸制系统，对财务哀舞弊的控制是通拌过注册会计师严搬格按照独立审计懊准则行事，保持安职业上应有的谨阿慎，实施适当的稗审计程序，运用熬合适的方法来实胺现。但由于我国巴注

38、册会计师市场矮起步较晚，还有俺待于进一步完善邦，再加上目前财肮务舞弊的手爱法比板较隐蔽，财务舞隘弊案件比较复杂凹，涉及到会计和碍法律等许多方面般，独立审计的舞傲弊审计已难以胜半任。因此，既懂爸法律又懂会计的奥复合人才案艾法务会计师，成班为时代发展的需傲要。摆2挨巴加大虚假陈述民傲事赔偿的力度，耙减少财务舞弊行傲为的需要。拔2003瓣年哎l般月扒9摆日，最高人民法俺院发布了盎 百关于审理证券霸市场因虚假陈述啊引发的民事赔偿案案件的若干规定澳，预示着我国昂证券市场因虚假疤陈述引发的诉讼板浪潮即将来临，盎标志着我国虚假稗陈述民事诉讼进哀入司法实践。同扒时这也为我国建般立法务会计提出爸了要求。一般认癌

39、为，虚假陈述民摆事责任的构成要哀件包括般(1)摆客观要件艾：艾虚假陈述并版非所安有的虚假陈述都安要承担法律责任肮，只有重大的虚绊假陈述才需要承芭担法律责任绊；叭主观要件摆：败过错，包括故意澳和过失。对于虚懊假财务报告，有办关信息义务人是坝否存在主观过错艾，是确定其是否疤应承担民事责任败的重要依据板；拜损失并有因果关把系。也就是说投板资者必须发生投伴资损失，且该损斑失由于上市公司耙的虚假陈述而引半起的。上述要件翱的判断有很强的埃专业性，目前的拌法官或律师难以巴胜任。法务会计巴的出现，正可弥俺补这一缺陷，为爱解决问题提供法爸律上的依据。通案过法务会计师的凹帮助，实现民事班赔偿，加大处罚巴的力度，控

40、制和哎减少财务舞弊的肮发生。案郎咸平指出，成氨熟市场国家，特爸别是颁美国懊，让财务舞弊者癌最为胆颤心惊的爱不是刑事诉讼和罢证监会的行政处按罚，而是中小股敖东提起的民事诉啊讼。舞弊者为了拌谋取不法利益，班尽管也面临承担碍行政处罚甚至刑拔事责任的风险，氨但由于因财务舞阿弊行为追究刑事吧责任的很少，行矮政处罚的力度又傲明显不够。因此坝舞弊人承担的行翱政责任和其所得邦经济利益并不对敖称。防范财务舞办弊行为的发生，蔼必须加大财务舞办弊成本。这不仅挨可以遏制财务舞扳弊行为的发生，罢还能对其他舞弊阿者起到杀一儆百挨的作用，以有效捌控制财务舞弊。盎3叭皑加强企业管理，拜减少财务舞弊行爸为的需要。舞弊癌审计是法

41、务会计白的一项重要内容颁。舞弊审计对于版促进企业内部爱控制奥，防止企业资产罢流失具有积极意埃义。从防范角度巴来说舞弊审计有伴助于加强内部控版制，加强财产保背护，防范财务舞鞍弊的发生。我国把企业的滥用资产扮、公有财产流失懊的情况较为严重吧，法务会计可以奥起到积极的预防澳作用。从取证角吧度来说，舞弊审敖计可以搜寻相关岸的财务舞弊行为安的证据，探寻其拜舞弊动机，以帮靶助公司管理层爱做耙出相关的处理，懊或者通过调查为胺受不公正待遇员哀工澄清不存在的矮舞弊控诉。翱法务会计控制财哀务舞弊的优势分颁析1针对性强笆 拌法务会计师的介摆入是基于对抱怨啊、质疑、疑问、氨谣言所作出的反拜应，当声称存在暗舞弊或己经发

42、现吧舞弊发生时，委安托人要求法务会傲计师安收集证据或作为扒专家证人出庭作俺证。因此，舞弊八审计是专门为发罢现和查证财务舞霸弊而进行的活动俺。在实施舞弊审斑计时，法务会计般师要特别注意寻霸找与具体的违法耙行为有关的证据跋，确定舞弊的具袄体细节，并确定绊舞弊行为带来的埃损失和影响。2方法独特搬法务会计的舞弊胺审计必须执行对白舞弊暴露分析的八方法，即鞍“板必须比罪犯更聪艾明鞍”安。使用这种方法半有助于编制审计耙计划，关注舞弊扳的一般线索和征翱兆，突出那些易瓣受袭击的资产昂扒法务会计师经常阿按照行为动机理碍论进行换位思考俺，以了解系统控班制链的薄弱环节跋和舞弊者可能采隘取的行为，从而瓣估计舞弊发生的敖

43、可能性，明确查败证舞爸弊的爱重点。爱3肮跋服务范围广泛板“傲违法是指特定的矮法律主体由于主败观上的过错所实坝施或导致的、具鞍有一定社会危害摆性、依法应当追傲究责任的行为捌”暗。财务舞弊是以背欺骗手段侵占资稗产或诱使他人放矮弃其产权或合法哎权利的行为，是扒一种故意欺骗他背人的行为。因此敖财务舞弊行为大霸都属于违法行为爸，只是由于造成氨危害程度的轻重捌和社会影响范围案的大小有别，在翱法律上有些财务柏舞弊必须起诉，吧有些舞弊免于起唉诉。随着舞弊案拔件的增多和人们半维权意识的增强板，涉及财务舞弊拔的经济纠纷、经扮济案件日益增多伴。法务会计师接氨受管理部门、律昂师或者私人委托啊，利用自己在法摆律和会计方

44、面的唉专业捌知识案调查取证，解释懊财务信息，提出皑专家性意见作为绊法律鉴定或用于芭法庭作证，从而唉帮助公司、私人叭自我维权和律师俺代表委托人维权埃。4渠道众多瓣由于舞弊的发生爱有多种线索和征哎兆，利益受损者霸对舞弊更为敏感邦和关注，法务会懊计的舞弊审计为颁公司有关利益各伴方提供了一个发肮现和解决舞弊问拔题的渠道。从目氨前证券市场财务哎舞弊案件的发现隘始末中，我们能芭够看到在造假案蔼件揭露前实际上胺已经有相当多的矮人员和部门对造按假公司的业绩都伴怀有疑问。但是版，由于社会缺乏靶专门调查财务舞奥弊的机构，由于绊缺乏为利益相关拔者搜寻可靠证据拜的服务，骗子的懊把戏才一再得逞翱，直至最后居然氨由新芭闻

45、媒介来曝光才癌得以制止。等到耙舞弊己经造成巨瓣大损失时才来惩奥治，等到一个企隘业烂掉了再去查半，这对投资者而俺言是非常不公正唉的。如果设置了癌提供财务舞弊查霸证的法务会计服败务，利益相关者版质疑公司财务事扒项时，就可以委爱托法务会计师调爸查以确定舞弊是斑否真的存在，这摆样可以在一定程办度上及早发现舞跋弊，控制住舞弊熬所造成的危害。百反之，如果舞弊俺之风没有在萌芽袄状态时被扼杀，拜就会迅速蔓延，盎给组织整体带来版严重影响。扳5拌白服务导向特殊般法务会计师为支唉持法律事项而准暗备、收集和调查斑会计信息。法务百会计师在展开财昂务舞弊的调查时摆，并不清楚该舞癌弊的数额和性质疤是白否已澳达到必须起诉的哎

46、条件，也许经查岸证并不是舞弊或爸免于起诉，这时拔舞弊审计仅起一靶种专业鉴定的作颁用。当证实舞弊阿情节严重时，法巴务会计师可能就板要作为专家证人啊出庭作证。皑 霸刑事诉讼法暗第三十六条规定绊，阿 啊“捌证人证言必须在哀法庭上经过公诉绊人、被害人和被拌告人、辩护人双叭方讯问、质证，斑听取各方证人的笆证言并经过查实蔼以后，才能作为芭定案的根据半”敖。八 班民事诉讼法挨第六十六条规定百，证据的相关性敖和可靠性要受当啊事人质证。质证捌就是对证人证言蔼进一步提出问题斑，要求证人作进绊一步的陈述，以傲解除疑义，并确般认证明作用的诉背讼活动。由于法扮务会计师舞弊审佰计报告有可能百作为氨证言受到法庭的绊质证，为

47、了保证笆其报告不在交互氨检查时受到怀疑碍，价值被贬低，暗法务会计师会自矮觉提升自己的执拜业质量。按财务舞弊引入法伴务会计的基本思爸路扒对于财务舞弊的拌控制既可以通过俺事前预防，也可袄以通过事后严厉阿处罚，但事后仅败靠行政处罚和刑安事处罚提高发现绊财务舞弊的概率芭是远远不够的。胺控制财务舞弊行爱为需按照斑 靶“稗民事优先鞍”鞍原则，需要强化奥投资者索赔的积袄极性，通过民事隘诉讼，鼓励股民伴维护自己的合法胺权益。实践证明鞍，与刑事责任和皑行政处罚相比，疤严格可行的民事袄责任制度可能更岸有威慑效果。民盎事赔偿制度对遏俺制舞弊行为的发伴生具有非同寻常叭的意义。这柏一点霸已经成为中外学般者的共识。仅仅扳

48、树立舞弊防范的埃意识是不够的，昂真正遏制我国财半务舞弊行为的局昂面，使追究财务按舞弊民事责任不跋流于空谈，必须背建立相应财务舞爱弊行为防范的机肮制。但我国目前爸实行败 绊“奥谁主张，谁举证氨”挨原则，由受害的摆投资者尤其是中暗小投资者证明财澳务舞弊行为的存版在，损失与舞弊凹行为存在因果关吧系等。由于信息笆不对称财务舞弊俺行为相当隐蔽，爱中小投资者收集百证据处于弱势地岸位，他们根本难凹以证明舞弊行为安的发生因果关系艾。在这种情况下拜，必须借助法务绊会计师的帮助，瓣以保护中小投资拜者的利益，控制埃和防范财务舞弊背的发生。扮法务会计对财务胺舞弊的控制机斑理就版是通过对民事赔百偿的实现，加大昂对财务舞

49、弊行为拜的处罚力度，也芭就是借助于芭 按“斑法捌”叭和爱 凹“艾罚哀”凹来控制和防范财柏务舞弊行为的发绊生。当财务舞弊安发生澳 (拌或怀疑企业舞弊翱)熬时，公司有关利爸益各方可以聘请罢法务会计师进行半诉讼支持傲 (靶是在财务舞弊行柏为发生以后，法隘务会计师进行取昂证的一种业务背)暗或财务舞弊调查拔 (啊是法务会计师确半定财务舞弊行为挨是否发生及其严傲重程度和所导致捌经济损失的咨询挨业务安)按。借助法务会计蔼人员的经验和专败业知识，寻找舞扮弊线索，查证财般务舞弊的证据以傲及财务舞弊行为唉给有关利益各方扮所造成的损失和癌二者之间的因果跋关系。必要时出鞍庭作证，为有关拔利益艾各方提供民事赔板偿的帮助

50、。通过班民事赔偿的实现搬，加大对财务舞败弊者的处罚力度佰，提高财务舞弊俺的成本，最终达叭到控制和防范财爸务舞弊的目的。傲法务会计在财务版舞弊控制中的具拔体应用袄随着经济的发展般，经济事项的日叭趋复杂，法务会哀计应用空间必将俺随之不断扩展，颁其具体职能也会板因应用的业务领白域不同而有所不百同，但不管怎么叭扩展，其职能的扳实质不会变拜：盎即会计职能与法摆务职能的融合。翱因而，法务会计安在财务舞弊控制隘中职能应该定位捌为两点罢：案财务舞弊调查和傲诉讼支持。艾财务舞弊调查的芭服务对象把财务舞弊调查的岸服务坝对象可以是财务白舞弊案件的所有拌利益相关者。当哎利益相关者对于皑公司的一些异常胺现象持有疑问的背

51、时候，就可以委版托法务会计师调扒查以确认舞弊是斑否存在，在一定半程度上及早发现案舞弊，减少财务皑舞弊所造成的危霸害。现阶段，法巴务会计在财务舞耙弊调查业务中的靶主要服务对象包扒括办：盎公司管理层、社爱会公众和监管机办构。挨公司管理层主要巴针对的是盗窃资败产舞弊，这种舞巴弊一般情况下是罢公司员工所为。捌法务会计师在接瓣受委托后，可以百协助委托公司的拌管理层收集证据昂确认舞弊是否发澳生、追踪丢失的疤资产、量化企业盎的经济损失、起佰诉舞弊实施者，氨使公司的损失控哀制在最小的范围敖内。应该敖指出唉的是，将舞弊者佰揭发出来并不是傲舞弊调查的最终傲目的，法务会计隘师还需要通过调氨查后透彻分析舞百弊行为能成

52、功的矮原因，深入地探扮讨舞弊的根源，暗从而发现内部控般制方面的薄弱环案节以及企业管理柏方面的弱点，证艾明企业控制和程半序系统是否足以阿防范舞弊，向被挨审计单位提出建哀议并推荐改变系搬统方法，杜绝同哎类舞弊的再次发瓣生，这才是舞弊阿调查的根本归属埃。矮社会公众和监管袄机构主要针对的翱是财务报表舞弊柏，这种舞弊一般袄情况下是公司管爸理层所为。当内案部控制软弱无力板、独立审计也未摆能发现或揭露管白理层舞弊时，法巴务会计无疑是防半范公司管理层舞胺弊的最后也是最鞍佳选择。当公司板出现芭管理层舞弊征兆扒，社会公众诉诸鞍法律时，法务会伴计可以协助律师鞍确认财务问题、阿调查财务事项、艾明确会计法律责拔任，将复

53、杂的会斑计语言转换为易坝懂的大众语言，啊从而架起法律与胺会计的桥梁。捌4. 2奥财务舞弊调查的盎内容唉1叭般深入检查会计账埃簿和记录，如采挨购分类账、非经懊常支付的现金账拜、其他应收或应白付账、职员的工阿资记录等。调查爱和分析财务记录傲，审查实际财务瓣状况，根据业务靶程序审查经营活靶动的真实性和预败计费用的合理性柏；埃查明资金的分布板，即使现金或资皑产通过秘密手段笆被转移和隐藏坝；吧发现隐匿和欺诈挨性转让的资产，板进行资产鉴定和绊依法追回应有权凹益奥：疤证明企业鞍是否瓣遭受损害，并评斑估遭受损害的金拔额懊；佰揭穿企业面纱，矮证明谁拥有它的敖份额及谁在幕后把操纵鉴定其他财澳务和会计违规违艾法及读

54、职行为。搬2扮鞍对会计信息系统巴进行检查。在复敖杂的案件中，可啊能存在利用计算阿机技术舞弊，需俺要法务会计师了绊解信息系统中所皑采用的各种控制啊手段和控制的内皑容，分析其存在澳的利弊八；阿审查软件本身的瓣合法性，包括软肮件评价的合法问邦题、软件中执行稗控制的有效性叭；伴分析和比较不同把数据库中的数据爱，管理调查和收叭集到的文件和证矮据，在某些案件笆中恢复已被消除靶的证据伴；奥检查和测试企业岸的电子数据安全翱程度，并为建立拌觉察违反安全的白政策和程序提供把建议敖；笆管理佰电子商务带来的挨安全打击，检查按数据处理系统、佰计算机系统、财爸务系统和公司或斑个人的其他财务拌活动情况，以确背定是否己危及这

55、吧些系统及危害程疤度。案3扳啊其他调查。法务傲会计师有时需要八对那些曾接近资拌金的人进行口头瓣讯问、审查电子靶邮件及相关文件稗等。通过这些调哎查证明舞弊的实板有性、性质和程啊度及认定舞弊实傲施者。绊4.3隘财务舞弊调查的版后续工作爱财务舞弊调查结搬束，法务会计师叭可以协助被调查班单位完善内部控佰制和起诉舞弊者岸。般1敖爸内部控制的完善岸。揭露舞弊并不啊是舞弊调查的最爸终目的，舞弊调伴查应当是舞弊控坝制体系的一部分哀。如何在未来避盎免相同或类似舞八弊行瓣为的伴发生更具有实际叭意义。通过舞弊叭调查，法务会计斑师不仅可能揭露胺出所存在的舞弊案行为，一般也会拔发现舞弊是如何爱形成的，从而能跋够发现企业

56、内部扮控制系统的重要隘缺陷。法务会计肮师有责任将这些胺缺陷告知企业管扮理当局直至企业靶最高决策机构。拌2败哀起诉舞弊者。在疤现实中，如果企挨业发现其雇员存扳在舞弊行为，尤坝其是高级管理层阿舞弊，往往允许扮其辞职，而低层瓣雇员舞弊常被起暗诉。事实上，高隘级职员的舞弊所傲造成的损失通常捌远高于蓝领工人氨舞弊的损失。企盎业这样做的目的哎有些是出于诉讼爸成本的考虑，有熬些则是担心诉讼叭会影响企业的形八象。为避免出庭百作证或受到嫌疑般人威胁等麻烦敖，注肮册会计师通常也挨不愿协助起诉尽傲管这样做自有其芭中的道理，但却拜可能带来负面影绊响，比如其他人袄可能会认为舞弊按获益会远远高于背其风险，因而会翱诱使其他

57、人从事袄舞弊行为。因此扳，法务会计师应皑当建议企业起诉挨舞弊者。4.4诉讼支持半4皑.4.暗1班协助律师收集证拌据跋财务舞弊发生后癌，诉讼当事人需柏要有相关证据来坝支持股东或者监班管机构的诉讼请皑求，而这些证据岸中有相当一部分拜显然要来自于相背关会计记录，发跋生舞弊的公司的扳审计公司在历年败的审计过程中已哀经被证明当了一捌个极不光彩的角背色，因此，需要班借助法务会计人绊员瓣 (耙他们既精通会计败手法，熟悉会计背记录的具体产生碍过程背，又精通法律知爱识佰)胺取得必要的凭证扳，包括其他市场疤或者行业信息以昂支持自己的主张挨，并且帮助律师伴鉴别、组织和解唉释这些会计信息爱。熬4疤.4.矮2爱界定诉讼

58、中的会癌计法律责任问题胺当前在对会计信半息法律责任确定靶时，司法实践中熬存在很多问题是扒超出了律师能力拔范围的，比如，版什么是虚假会计拔信息，如何确定版虚假会计信息捌：皑如何界定这项虚扒假会计信息的产摆生是故意还是过岸失巴；哎如何承担民事赔昂偿责任，应赔偿按哪项经济损失傲：板虚假会计信息法耙律责任如何分担岸等等。这些问题背均要求具备一定瓣的会计、法律专绊业知识的专业人矮士才能做出正确盎判断的。而法务巴会计师恰恰具备扮了会计、般审计芭、法律等方面的胺综合专业能力，靶他提供的服务恰癌恰能够帮助律师柏对这些问题做出板判断。邦1隘蔼认定是否存在财熬务舞弊行为。对懊于什么是财务舞案弊，如何确认财昂务舞弊

59、，这是一俺个相当复杂的法扮律问题。由于会败计信息的使用者按及有关的司法部绊门都是非专业人扳士，一旦因财务柏舞弊问题引起法百律冲突。在认定扳某项会计信息是绊否虚假时，司法半部门往往没有一鞍个合理的认定标癌准，因为财务舞败弊的界定涉及到敖相当多的会计专捌业问题，因此，捌这时需要法务会熬计人员的支持。胺2艾靶认定虚假财务信搬息。对于什么是耙虚假会计信息，把如何确认虚假会挨计信息，这是一稗个相当复杂的法翱律问题。由于会霸计信拜息的使用者及有昂关的司法部门都敖是非专业人士，办一旦因会计信息拔问题引起法律冲版突，在认定某项半会计信息是否虚翱假时司法部门往暗往没有一个合理背的认定标准，因挨为会计信息的重盎大

60、遗漏与虚假陈靶述的界定涉及到坝相当多的会计专败业问题，因此，白这时就需要法务肮会计人员的支持办。啊3傲懊损失计算报告。矮损失范围怎样界颁定、具体包括哪爱些内容、计算方斑法如何确定等在吧国内外都是十分霸棘手的问题。目埃前，司法界对于暗注册会计师出具矮虚假验资报告的傲，是以验资金额哎的不实部分作为芭赔偿金额，而不挨是以会计信息使瓣用者用该虚假会哎计信息实际受到柏损失的金额为依伴据。然而这一规氨定，并不适班用于捌所有与虚假会计把信息有关的法律癌冲突。损失赔偿半的计算问题已经敖成为我国会计法霸律事项中民事赔啊偿诉讼程序运行搬的阻力之一。而板从美国的实践来柏看，涉案律师可般以聘请法务会计霸人员参与诉讼案